Il 17 dicembre 2013, il Parlamento europeo e gli Stati membri hanno raggiunto un accordo preliminare sulla proposta di direttiva che modifica la direttiva sulla revisione legale dei conti (Direttiva 2006\/43\/CE) e sulla proposta di regolamento (Regolamento) relativo ai requisiti specifici in materia di revisione contabile degli enti di interesse pubblico. L\u2019accordo di compromesso approvato dagli Stati membri nella riunione del COREPER del 18 dicembre 2013 \u00e8 stato adottato dalla commissione per gli affari giuridici del Parlamento europeo il 21 gennaio 2014.<\/p>\n
Entrambi i testi di compromesso sono stati adottati dal Parlamento europeo con voto in seduta plenaria a Bruxelles il 3 aprile 2014 e approvati dagli Stati membri in sede di Consiglio il 14 aprile 2014. I colegislatori hanno firmato ufficialmente i testi il 16 aprile, concludendo cos\u00ec l\u2019iter legislativo. La pubblicazione della direttiva modificata e del nuovo regolamento sulla revisione legale dei conti nella Gazzetta ufficiale dell\u2019Unione europea (GU L 158) \u00e8 avvenuta il 27 maggio 2014. Entrambi i testi sono entrati in vigore il 16 giugno 2014, 20 giorni dopo la loro pubblicazione nella Gazzetta ufficiale.<\/p>\n
Perch\u00e9 la revisione legale dei conti \u00e8 importante? Il ruolo dei revisori legali consiste nel certificare i bilanci delle societ\u00e0, fornendo cos\u00ec alle parti interessate, quali investitori e azionisti, un parere sull\u2019accuratezza dei conti della societ\u00e0. Un'ampia comunit\u00e0 di individui e istituzioni fa affidamento sulla qualit\u00e0 delle revisioni legali. Per questo motivo, rafforzando l\u2019integrit\u00e0 e l\u2019efficienza dei bilanci, le revisioni legali contribuiscono al corretto funzionamento dei mercati. I revisori legali svolgono quindi un importante ruolo sociale. La sua importanza si riflette nell\u2019obbligo di legge che impone a determinate societ\u00e0 di sottoporsi a una revisione legale dei conti. Inoltre, solo i revisori autorizzati possono svolgere tali revisioni.<\/p>\n
A livello dell\u2019Unione europea, la revisione legale dei conti \u00e8 attualmente disciplinata dalla direttiva sulla revisione legale dei conti (2006\/43\/CE). La direttiva, che definisce i doveri dei revisori legali e delle societ\u00e0 di revisione, prevede l\u2019obbligo di una vigilanza pubblica sulla professione di revisione contabile e di cooperazione tra le autorit\u00e0 di regolamentazione nell\u2019UE. Inoltre, alcuni atti giuridici a livello dell\u2019UE impongono l\u2019obbligo di revisione legale dei conti, in particolare la direttiva sulla contabilit\u00e0 2013\/34\/UE e la direttiva sulla trasparenza 2004\/109\/CE e la direttiva Solvency II 2009\/138\/CE. Il primo gruppo di strumenti giuridici impone a determinati tipi di soggetti giuridici (a seconda della loro forma giuridica) di sottoporre i propri conti a revisione. Il secondo gruppo di strumenti giuridici riguarda gli enti di interesse pubblico in base alla loro attivit\u00e0: ad esempio, gli istituti finanziari o le societ\u00e0 quotate in borsa.<\/p>\n
Le nuove norme mirano a colmare una serie di carenze riscontrate nel mercato della revisione contabile:<\/p>\n
La riforma mira a migliorare la qualit\u00e0 della revisione contabile e a ripristinare la fiducia degli investitori nelle informazioni finanziarie, una componente essenziale per gli investimenti futuri e la crescita economica. Gli obiettivi principali della riforma sono: 1. Chiarire ulteriormente il ruolo del revisore legale (dottore commercialista abilitato); 2. Rafforzare l\u2019indipendenza e lo scetticismo professionale del dottore commercialista abilitato; 3. Agevolare la prestazione di servizi di revisione legale transfrontalieri nell\u2019UE; 4. Contribuire a un mercato della revisione contabile pi\u00f9 dinamico nell\u2019UE; 5. Migliorare la vigilanza sui revisori legali e coordinare la vigilanza sulla revisione contabile da parte delle autorit\u00e0 competenti nell\u2019UE.<\/p>\n
La definizione di EIP comprende le societ\u00e0 quotate in borsa, gli enti creditizi e le imprese di assicurazione. Inoltre, gli Stati membri possono designare come EIP altre imprese o entit\u00e0 qualora rivestano una notevole importanza pubblica in ragione della natura della loro attivit\u00e0, delle loro dimensioni o del numero dei loro dipendenti.<\/p>\n
La definizione di \u201centit\u00e0 di interesse pubblico\u201d (EPI) \u00e8 la stessa fornita nella direttiva sulla contabilit\u00e0 (2013\/34\/UE).<\/p>\n
Il nuovo quadro giuridico si basa su due strumenti legislativi: una direttiva che modifica l\u2019attuale direttiva sulla revisione legale dei conti e un nuovo regolamento sui requisiti specifici relativi alla revisione contabile degli enti di interesse pubblico. Le nuove norme fanno seguito a un ampio processo di consultazione avviato con il Libro verde della Commissione sulla politica in materia di revisione contabile nell\u2019ottobre 2010 (cfr. IP\/10\/1325), e che ha portato alla presentazione da parte della Commissione di due proposte nel novembre 2011 (cfr. IP\/11\/1480).<\/p>\n
La riforma si basa su due pilastri, che comprendono sia misure orizzontali che misure specifiche. Le seguenti misure orizzontali si applicano a tutti i revisori legali e alle societ\u00e0 di revisione, indipendentemente dal fatto che l\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione sia o meno un\u2019entit\u00e0 di interesse pubblico:<\/p>\n
Inoltre, alle revisioni legali dei conti delle EIP si applicano i seguenti requisiti pi\u00f9 rigorosi:<\/p>\n
Il nuovo quadro normativo riguarda tutte le revisioni legali dei conti previste dalla legislazione dell\u2019UE. Inoltre, il nuovo quadro normativo si applica anche alle revisioni contabili delle piccole imprese e alle revisioni volontarie effettuate dalle piccole imprese quando, ai sensi della legislazione nazionale, sono considerate rientranti nell\u2019ambito di applicazione delle revisioni contabili obbligatorie. Il quadro normativo contiene requisiti specifici relativi alla revisione contabile dei partenariati d\u2019innovazione europei (EIP). Tuttavia, gli Stati membri hanno la facolt\u00e0 di esentare le cooperative e le casse di risparmio da tali requisiti specifici.<\/p>\n
I requisiti che disciplinano la revisione contabile degli enti di interesse pubblico sono pi\u00f9 rigorosi a causa delle potenziali conseguenze negative che eventuali anomalie potrebbero comportare per gli azionisti, gli investitori e, pi\u00f9 in generale, la societ\u00e0, conseguenze che sono solitamente pi\u00f9 gravi rispetto a quelle riscontrabili in altre tipologie di imprese. I potenziali costi delle norme specifiche in questione sono compensati dai benefici derivanti dalla prevenzione di problemi di revisione in questi enti di interesse pubblico.<\/p>\n
La direttiva \u00e8 entrata in vigore 20 giorni dopo la sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell\u2019Unione europea (cfr. GU L 158) e gli Stati membri dispongono di due anni per adottare e pubblicare le disposizioni necessarie per conformarsi al quadro normativo rivisto. Anche il regolamento \u00e8 entrato in vigore 20 giorni dopo la pubblicazione nella Gazzetta ufficiale (cfr. GU L 158) e sar\u00e0 applicabile entro due anni. Ci\u00f2 garantir\u00e0 che, a partire dalla data di applicazione del regolamento, ogni Stato membro attui le disposizioni necessarie per conformarsi alla direttiva. Di conseguenza, si prevede che entrambi i testi entrino in vigore due anni dopo la loro pubblicazione.<\/p>\n
Tuttavia, alcune disposizioni specifiche entreranno in vigore in un secondo momento. Ad esempio, i periodi di rotazione sono soggetti a periodi transitori distinti e calibrati. Analogamente, il divieto relativo alle clausole contrattuali che prevedono l\u2019esclusiva delle \u201cBig Four\u201d si applicher\u00e0 tre anni dopo l\u2019entrata in vigore del presente regolamento.<\/p>\n
L'obiettivo principale della riforma \u00e8 migliorare la qualit\u00e0 della revisione legale dei conti. Ci\u00f2 comporta sia il rafforzamento dell'indipendenza dei revisori legali, sia la fornitura agli investitori e agli azionisti delle entit\u00e0 sottoposte a revisione di informazioni migliori e pi\u00f9 dettagliate attraverso la relazione di revisione.<\/p>\n
Le nuove norme miglioreranno il valore informativo della relazione di revisione, che costituisce uno strumento essenziale dal punto di vista degli investitori. Le disposizioni relative al contenuto della relazione di revisione sono stabilite sia nella direttiva che nel regolamento, nell\u2019ambito di riforme che distinguono le relazioni di revisione per le EIP e le EIP e che impongono ulteriori requisiti alle prime.<\/p>\n
Ad esempio, nel caso della revisione contabile di un EIP, il regolamento prevede che i revisori legali incaricati della revisione degli EIP rendano conto delle principali aree di rischio relative ad anomalie significative nei bilanci annuali o consolidati.<\/p>\n
Inoltre, i revisori legali devono spiegare in che misura una revisione legale dei conti sia ritenuta in grado di individuare irregolarit\u00e0, comprese le frodi. Migliorando le informazioni fornite dal revisore legale o dalla societ\u00e0 di revisione all\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione, che si tratti o meno di un EIP, la riforma mira a contribuire a ridurre il \u201cdivario di aspettative\u201d che spesso si crea tra la percezione di ci\u00f2 che i revisori dovrebbero fornire e ci\u00f2 che sono tenuti a fornire.<\/p>\n
Relazione supplementare destinata al comitato di revisione contabile, da redigere esclusivamente in occasione della revisione dei piani di investimento (EIP), Ha lo scopo di migliorare ulteriormente la qualit\u00e0 della revisione e prevenire eventuali lacune, potenziando la comunicazione tra il revisore legale o la societ\u00e0 di revisione, da un lato, e il comitato di revisione contabile dell\u2019entit\u00e0, dall\u2019altro.<\/p>\n
La relazione integrativa fornir\u00e0 alle EIP sottoposte a revisione informazioni pi\u00f9 dettagliate sui risultati della revisione legale, comprese, ad esempio, informazioni sulla metodologia utilizzata, su eventuali carenze significative individuate nel sistema di controllo interno, sui metodi di valutazione applicati, ecc.<\/p>\n
In linea di principio, la relazione supplementare non \u00e8 di dominio pubblico; tuttavia, gli Stati membri possono consentire al comitato di revisione contabile di fornire informazioni su tale relazione supplementare, qualora ci\u00f2 sia previsto dalla loro legislazione nazionale.<\/p>\n
La direttiva sulla revisione legale dei conti (2006\/43\/CE) ha introdotto l\u2019obbligo per gli enti di interesse pubblico di dotarsi di un comitato di revisione contabile. Nell\u2019ambito di un efficace sistema di controllo interno, i comitati di revisione contabile contribuiscono a ridurre al minimo i rischi finanziari, operativi e di conformit\u00e0. Essi svolgono inoltre un ruolo fondamentale nel garantire revisioni legali di alta qualit\u00e0.<\/p>\n
Le nuove norme rafforzano il ruolo del comitato di revisione contabile, sia in termini di composizione (la maggioranza dei membri deve essere indipendente e il comitato nel suo complesso dovr\u00e0 ora disporre di competenze significative nel settore in cui opera l\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione), sia in termini di competenze.<\/p>\n
Ad esempio, il comitato di revisione contabile avr\u00e0 un ruolo diretto nella nomina del revisore contabile autorizzato o della societ\u00e0 di revisione. Inoltre, vigiler\u00e0 sulla revisione legale dei conti, nonch\u00e9 sull\u2019operato e sull\u2019indipendenza del revisore contabile autorizzato.<\/p>\n
Le nuove norme consentono al 51% degli azionisti di avviare un procedimento per la revoca del revisore legale o della societ\u00e0 di revisione della societ\u00e0. Ci\u00f2 fornir\u00e0 agli azionisti uno strumento diretto per affrontare eventuali preoccupazioni relative alla qualit\u00e0 della revisione legale dei conti, indipendentemente dal fatto che l\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione sia o meno un\u2019impresa di interesse pubblico (EIP).<\/p>\n
Inoltre, per quanto riguarda la selezione da parte di un EIP di un revisore legale o di una societ\u00e0 di revisione, agli azionisti saranno fornite informazioni sui motivi per cui il revisore legale o la societ\u00e0 di revisione sono stati raccomandati e preferiti dal comitato di revisione contabile, le ragioni di tale scelta, con riferimento anche ai documenti di gara che definiscono criteri di selezione trasparenti e non discriminatori. Ci\u00f2 consentir\u00e0 agli azionisti di prendere una decisione pi\u00f9 informata in merito alla selezione dei revisori legali o delle societ\u00e0 di revisione delle EIP.<\/p>\n
Esistono rischi evidenti per gli EIP quando continuano ad avvalersi degli stessi revisori o delle stesse societ\u00e0 di revisione per 50 o 100 anni, come avviene oggi. Un rapporto professionale cos\u00ec duraturo pu\u00f2 compromettere l\u2019indipendenza del revisore contabile autorizzato e incidere negativamente sul suo scetticismo professionale. La rotazione del partner responsabile della revisione all\u2019interno di una societ\u00e0 di revisione non \u00e8 sufficiente, poich\u00e9 l\u2019obiettivo primario della societ\u00e0 rimane quello di mantenere il cliente.<\/p>\n
Un nuovo socio sar\u00e0 sottoposto a pressioni per mantenere un cliente per un periodo prolungato. La rotazione obbligatoria della societ\u00e0 di revisione contribuir\u00e0 a ridurre l\u2019eccessiva familiarit\u00e0 tra il revisore contabile autorizzato e i suoi clienti, limitando i rischi di perpetuare ripetute inesattezze, e a favorire un giudizio nuovo, rafforzando cos\u00ec le condizioni per un autentico scetticismo professionale.<\/p>\n
In questo modo, la rotazione obbligatoria contribuir\u00e0 a migliorare la qualit\u00e0 della revisione contabile.Per agevolare una transizione senza intoppi del nuovo revisore o della nuova societ\u00e0 di revisione, le nuove norme impongono al revisore precedente di trasferire e consegnare al revisore legale subentrante un fascicolo contenente le informazioni pertinenti.<\/p>\n
A partire dall\u2019entrata in vigore delle nuove norme, gli EIP saranno tenuti a cambiare i propri revisori legali o le societ\u00e0 di revisione al massimo ogni dieci anni. La durata dell\u2019incarico di revisione sar\u00e0 calcolata a partire dalla data del primo esercizio finanziario specificata nella lettera di incarico. Tuttavia, gli Stati membri potranno stabilire periodi di rotazione pi\u00f9 brevi (ad esempio, un massimo di sette o otto anni).<\/p>\n
Inoltre, gli Stati membri possono consentire alle EIP di prorogare l\u2019incarico di revisione: i) di ulteriori 10 anni tramite gara d\u2019appalto; oppure ii) di ulteriori 14 anni nel caso di revisioni congiunte.<\/p>\n
Per \u201crevisione congiunta\u201d si intende solitamente la nomina, da parte delle EIP, di pi\u00f9 di un revisore legale o di pi\u00f9 societ\u00e0 di revisione. I revisori nominati presentano una relazione di revisione congiunta relativa all\u2019ente sottoposto a revisione e si assumono la piena responsabilit\u00e0 della revisione stessa.<\/p>\n
L\u2019obiettivo della riforma \u00e8 garantire che i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione siano indipendenti al fine di adempiere al loro ruolo primario, che \u00e8 anche il loro ruolo sociale: quello della revisione legale dei conti. Nel caso delle EIP sottoposte a revisione, la prestazione di determinati servizi diversi dai servizi di revisione (servizi non di revisione) costituisce una minaccia innegabile alla loro indipendenza e pu\u00f2 aumentare significativamente il rischio di conflitti di interesse per i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione.<\/p>\n
Di conseguenza, il regolamento prevede un elenco di servizi non di revisione che i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione non devono prestare all\u2019ente sottoposto a revisione, alla sua societ\u00e0 madre e agli enti da essa controllati all\u2019interno dell\u2019Unione (la cosiddetta \u2018lista nera\u2019), al fine di evitare situazioni in cui l\u2019indipendenza dei revisori legali o delle societ\u00e0 di revisione possa essere compromessa.<\/p>\n
Esempi di servizi inclusi nella "lista nera" sono:<\/p>\n
\u2022 Servizi specifici in materia fiscale, di consulenza e di assistenza all\u2019ente sottoposto a revisione;<\/p>\n
\u2022 Servizi che svolgono un ruolo nella gestione o nel processo decisionale dell\u2019ente sottoposto a revisione;<\/p>\n
\u2022 Servizi relativi al finanziamento, alla struttura del capitale e alla sua allocazione, nonch\u00e9 alla strategia di investimento dell\u2019ente sottoposto a revisione.<\/p>\n
Gli Stati membri possono decidere di discostarsi dall\u2019elenco dei servizi non di revisione contabile vietati al fine di fornire determinati servizi fiscali e di valutazione, qualora tali servizi siano irrilevanti o non abbiano un effetto diretto, singolarmente o nel loro insieme, sul bilancio sottoposto a revisione. Gli Stati membri hanno inoltre la facolt\u00e0 di vietare un numero di servizi non di revisione superiore a quelli inclusi nella \u201clista nera\u201d.<\/p>\n
Oltre ai servizi non di revisione elencati nel regolamento, e laddove gli Stati membri non abbiano adottato disposizioni pi\u00f9 rigorose, i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione possono fornire altri servizi diversi dalla revisione contabile alle entit\u00e0 da loro sottoposte a revisione. Inoltre, i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione potranno continuare a fornire tutti i tipi di servizi non di revisione alle entit\u00e0 che non sottopongono a revisione.<\/p>\n
L'introduzione di un limite massimo alle commissioni relative ai servizi non di revisione per gli EIP rafforzer\u00e0 l'indipendenza dei revisori legali e delle societ\u00e0 di revisione nei confronti dei propri clienti.<\/p>\n
Il regolamento prevede che, qualora un revisore legale o una societ\u00e0 di revisione abbia fornito servizi non di revisione alle EIP sottoposte a revisione per un periodo di tre o pi\u00f9 esercizi finanziari consecutivi, complessivamente, i compensi per tali servizi siano limitati a un massimo pari al 70% dei compensi medi corrisposti negli ultimi tre esercizi finanziari consecutivi per le revisioni legali dei conti dell\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione e, se del caso, della sua impresa madre, delle imprese da essa controllate e del bilancio consolidato di tale gruppo di imprese.<\/p>\n
Tutti i calcoli relativi alla soglia devono essere effettuati a livello di gruppo, ovvero devono tenere conto non solo dell\u2019entit\u00e0 sottoposta a revisione, ma anche, se del caso, della sua impresa madre, delle imprese da essa controllate e del bilancio consolidato di tale gruppo di imprese.<\/p>\n
Esiste un limite all\u2019importo complessivo degli onorari \u2013 compresi quelli relativi ai servizi di revisione e non di revisione \u2013 che i revisori legali o le societ\u00e0 di revisione possono ricevere da un EIP oggetto della loro revisione?<\/p>\n
Non esiste un limite fisso all\u2019importo degli onorari che un revisore legale o una societ\u00e0 di revisione possa addebitare a un EIP oggetto di revisione. Tuttavia, \u00e8 previsto un limite massimo in percentuale volto a impedire che il revisore legale o la societ\u00e0 di revisione diventi eccessivamente dipendente dall\u2019EIP sottoposto a revisione.<\/p>\n
Pertanto, quando il totale degli onorari percepiti \u2013 sia per i servizi di revisione che per quelli non di revisione \u2013 dal revisore legale o da una societ\u00e0 di revisione da parte di un singolo EIP in ciascuno degli ultimi tre anni consecutivi supera il 151% del totale dei compensi percepiti da tale revisore legale o societ\u00e0 di revisione, tale circostanza deve essere spiegata al comitato per il controllo interno e la revisione contabile. In tal caso, il comitato di revisione contabile dovrebbe valutare la possibilit\u00e0 di sottoporre l\u2019incarico di revisione a una verifica di controllo di qualit\u00e0. Se gli onorari percepiti continuano a superare il 15%, il comitato di revisione contabile dovrebbe valutare se l\u2019incarico di revisione debba essere mantenuto; in tal caso, l\u2019incarico di revisione pu\u00f2 essere mantenuto per un periodo non superiore a due anni.<\/p>\n
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La direttiva modificata promuove la creazione di condizioni di parit\u00e0 per le societ\u00e0 di revisione a livello dell\u2019UE, al fine di favorire mercati pi\u00f9 dinamici e di aprire i mercati della revisione contabile. Essa istituisce un \u201cpassaporto europeo\u201d per le societ\u00e0 di revisione contabile al fine di agevolare la mobilit\u00e0 transfrontaliera all\u2019interno dell\u2019UE e rafforzare il mercato unico della revisione contabile.<\/p>\n
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