{"id":18941,"date":"2024-01-18T08:32:03","date_gmt":"2024-01-18T08:32:03","guid":{"rendered":"https:\/\/alprofitconsult.al\/?p=18941"},"modified":"2024-01-18T08:32:06","modified_gmt":"2024-01-18T08:32:06","slug":"circolare-n-34-del-29-dicembre-2023-relativa-allimposta-sul-reddito-derivante-dalla-cessione-di-beni-immobili","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/alprofitconsult.al\/it\/udhezim-nr-34-date-29-12-2023-per-tatimin-mbi-te-ardhurat-nga-tjetersimi-i-pasurive-te-paluajtshme\/","title":{"rendered":"Circolare n. 34 del 29 dicembre 2023 relativa all'imposta sui redditi derivanti dalla cessione di beni immobili."},"content":{"rendered":"

Istruzioni congiunte<\/strong><\/p>\n\n\n\n

N. 34, del 29 dicembre 2023<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Sulla tassazione dei redditi derivanti dalla cessione di beni immobili<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Ai sensi dell'articolo 102, comma 4, della Costituzione della Repubblica di Albania e in applicazione dell'articolo 70, comma 3, della legge n. 29\/2023, \u201cSull'imposta sul reddito\u201d, e successive modifiche, il Ministro delle Finanze e dell'Economia e il Direttore Generale dell'Agenzia statale del Catasto,<\/p>\n\n\n\n

Registi:<\/p>\n\n\n\n

Capitolo I<\/p>\n\n\n\n

Disposizioni generali<\/h1>\n\n\n\n

1. Scopo<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Lo scopo della presente guida \u00e8 quello di definire le condizioni, le procedure e la metodologia per l'attuazione delle disposizioni dell'articolo 17, \u201cReddito imponibile derivante da investimenti nella cessione di beni immobili\u201d, della legge. N. 29\/2023, del 30 marzo 2023, \u201cSull'imposta sul reddito\u201d, e successive modifiche.<\/a><\/p>\n\n\n\n

\n

\u201cArticolo 17<\/p>\n\n\n\n

Reddito imponibile derivante da investimenti nella cessione di beni immobili<\/strong><\/p>\n\n\n\n

1. Il reddito da investimento imponibile derivante dalla cessione di beni \u00e8 determinato come differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto dei beni.<\/p>\n\n\n\n

2. Il prezzo di acquisto relativo al reddito imponibile derivante dalla cessione di beni immobili non pu\u00f2 essere dedotto dalla base imponibile.<\/p>\n\n\n\n

3. Nel caso di beni immobili acquisiti per successione o donazione, oppure per rinuncia alla propriet\u00e0, il prezzo di acquisto ai fini fiscali corrisponde al valore imponibile del bene donato o ereditato al momento dell'acquisizione.<\/p>\n\n\n\n

4. Se il reddito imponibile derivante da un investimento ai sensi del presente articolo comporta una perdita in un esercizio fiscale, il reddito imponibile derivante dalla cessione del bene \u00e8 considerato pari a zero.<\/p>\n\n\n\n

5. Il prezzo di vendita dell'immobile \u00e8 determinato come il maggiore tra il prezzo di vendita contrattuale e il prezzo di riferimento stabilito dalla normativa applicabile in materia immobiliare.<\/p>\n\n\n\n

6. Il valore di acquisto del terreno, nel caso di permuta del diritto di propriet\u00e0 del terreno con il diritto di propriet\u00e0 dell'edificio costruito su tale sito, \u00e8 calcolato in base al prezzo di riferimento al metro quadro del terreno, approvato con delibera del Consiglio dei Ministri per le citt\u00e0 e le zone all'interno della citt\u00e0. Il prezzo di vendita \u00e8 calcolato in riferimento al valore di mercato dell\u2019immobile acquisito in cambio del terreno, tenendo conto di tutte le parti del lotto edificabile di cui beneficia il proprietario del terreno. Lo scambio di un lotto edificabile con un lotto da urbanizzare, in base a un accordo di permuta, non costituisce una plusvalenza imponibile sul trasferimento di beni immobili. La metodologia di calcolo dei prezzi di acquisto e di vendita \u00e8 determinata con decisione del Consiglio dei Ministri.<\/p>\n\n\n\n

7. L'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa ai proventi da investimento derivanti dalla cessione di beni immobili \u00e8 a carico della persona fisica che trasferisce la propriet\u00e0 dell'immobile, prima della registrazione dei suddetti beni nel registro immobiliare, in conformit\u00e0 con le disposizioni di legge pertinenti. L'ente responsabile del registro immobiliare non registra l'immobile fino a quando non sia stato confermato il pagamento dell'imposta. L'istituzione responsabile della registrazione dei trasferimenti di beni immobili versa sul conto dell'amministrazione fiscale, entro il 20 del mese successivo, l'imposta riscossa in conformit\u00e0 alle disposizioni del presente articolo.<\/p>\n\n\n\n

8. Il ministro competente in materia di finanze e l'ente preposto alla registrazione dei beni immobili stabiliscono, mediante direttiva congiunta, le condizioni, le procedure e le modalit\u00e0 di applicazione del presente articolo.<\/span><\/p>\nLegge n. 29 del 2023 sull'imposta sul reddito<\/cite><\/blockquote>\n\n\n\n

2. Oggetto<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

La presente disposizione si applica alle persone fisiche e alle altre persone fisiche di cui al paragrafo 3 che segue, ai fini del calcolo, della dichiarazione e del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dalla cessione di beni immobili.<\/p>\n\n\n\n

3. Casi eccezionali<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

3.1 Non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 su beni immobili:<\/p>\n\n\n\n

a) imprenditori (costruttori) del settore edile, iscritti al Registro delle Imprese (QKB), indipendentemente dal loro status (\u201cpersona giuridica\u201d o \u201cpersona fisica che esercita un'attivit\u00e0 commerciale\u201d), la cui attivit\u00e0 economica comprenda la realizzazione di immobili destinati alla vendita o alla locazione;<\/p>\n\n\n\n

b) gli investitori del settore edile che finanziano un prodotto edilizio destinato alla vendita, qualora siano registrati a fini commerciali presso la QKB (in possesso di un NIPT) e siano stati designati come soggetti passivi d'imposta.<\/p>\n\n\n\n

3.2 I soggetti di cui alle lettere a) e b) del precedente paragrafo 3.1 sono i pagatori di:<\/p>\n\n\n\n

a) l'imposta locale sul trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 immobiliare, come previsto dall'articolo 28 della legge. n. 9632, del 30 ottobre 2006, \u201cSul sistema delle imposte locali\u201d, e successive modifiche;<\/a><\/p>\n\n\n\n

b) imposta ai sensi delle disposizioni di legge N. 29\/2023, \u201cSull'imposta sul reddito\u201d.<\/a><\/p>\n\n\n\n

3.3 Al fine di eliminare le possibilit\u00e0 di evasione fiscale e di abuso dei principi del diritto tributario, sono tenute al pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 su beni immobili le seguenti persone:<\/p>\n\n\n\n

a) gli investitori del settore edile che finanziano un prodotto edilizio a fini di vendita, qualora non siano registrati presso la QKB o presso le autorit\u00e0 fiscali (non siano in possesso di un NIPT) e non siano stati soggetti a responsabilit\u00e0 fiscale;<\/p>\n\n\n\n

b) le persone fisiche che esercitano un'attivit\u00e0 commerciale e sono titolari della licenza edilizia, della licenza di esercizio\/utilizzo e la registrazione delle costruzioni siano stati ottenuti a proprio nome come persone fisiche, indipendentemente dal fatto che, al momento in cui iniziano a vendere il prodotto edilizio, ottengano un NIPT come \u201cpersona fisica\u201d o che successivamente chiudano il NIPT e continuino le vendite come persone fisiche.<\/p>\n\n\n\n

4. Definizioni:<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

a) con il termine \u201ctrasferimento di beni immobili\u201d<\/em>, ovvero l'atto di vendita (il contratto di compravendita), lo scambio tra privati, la donazione, l'eredit\u00e0 o la rinuncia a un bene immobile;<\/p>\n\n\n\n

b) con il termine \u201cplusvalenza realizzata\u201d<\/em>, ovviamente, la differenza positiva tra il valore di vendita e il valore di acquisto di un bene immobile, ovvero terreni e\/o fabbricati. Nei casi in cui tale differenza sia negativa, la plusvalenza sar\u00e0 considerata pari a zero per qualsiasi operazione.<\/p>\n\n\n\n

Capitolo II<\/p>\n\n\n\n

Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili<\/h1>\n\n\n\n

1. Reddito imponibile derivante da investimenti <\/strong><\/h2>\n\n\n\n

A seguito del trasferimento di beni immobili, terreni ed edifici, l'imposta \u00e8 calcolata in misura pari al 15 per cento della plusvalenza realizzata. La persona fisica che trasferisce il diritto di propriet\u00e0 dell\u2019immobile deve pagare l\u2019imposta prima della registrazione dell\u2019atto di trasferimento, in conformit\u00e0 con le leggi e le procedure applicabili. Solo in caso di donazione, eredit\u00e0 o rinuncia a un bene immobile, l\u2019imposta \u00e8 a carico della persona fisica che acquisisce il diritto di propriet\u00e0 sul bene immobile. Il bene immobile non viene registrato a favore del beneficiario fino a quando non sia stata fornita la prova del pagamento di tale obbligo alla Direzione regionale dell\u2019Agenzia statale del catasto (DVASHK).<\/p>\n\n\n\n

2. Il valore di vendita dell'immobile<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Il valore di vendita di un immobile viene determinato in base alla procedura seguita per la sua cessione.<\/p>\n\n\n\n

2.1 In caso di vendita mediante atto notarile, il valore di vendita dell\u2019immobile \u00e8 determinato nel contratto di compravendita, che viene sottoscritto dalle parti (il venditore e l\u2019acquirente). Il contratto riporta la superficie dell\u2019immobile in metri quadrati, il prezzo al metro quadrato e il valore complessivo. Il contratto \u00e8 corredato dal certificato di propriet\u00e0, dalla scheda catastale, dalla mappa catastale, dalla planimetria e da altri documenti richiesti per la registrazione degli immobili ai sensi della normativa vigente. Il valore di vendita specificato nel contratto viene confrontato con i prezzi di riferimento per gli edifici e con la mappa catastale per i terreni, come indicato nei paragrafi seguenti.<\/p>\n\n\n\n

Per quanto riguarda gli immobili, tale valore di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta a seguito del trasferimento di beni immobili, sar\u00e0 confrontato con i prezzi di riferimento. Nei casi in cui il valore dell'immobile, calcolato in base al prezzo di vendita al metro quadrato (m2<\/sup>) se il prezzo specificato nel contratto \u00e8 inferiore al valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, il prezzo di riferimento relativo alla zona\/citt\u00e0 sar\u00e0 considerato come prezzo di vendita presunto. Dai prezzi di riferimento verr\u00e0 detratto l\u201c11 per cento del valore per ogni anno intero di utilizzo aggiuntivo, a partire dalla data in cui la propriet\u00e0 \u00e8 stata acquisita per la prima volta. Lo sconto dell\u201d11 per cento si applica a tutti i tipi di immobili elencati alle lettere da \u201ca\u201d a \u201cdh\u201c del presente punto. Tale sconto non pu\u00f2 superare il 30 per cento del prezzo di riferimento determinato nell'Allegato n. 1 della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 132 del 7 marzo 2018, \u201dSulla metodologia per la determinazione del valore imponibile del bene immobile \u201dedificio' e della base imponibile per categorie specifiche, la natura e la priorit\u00e0 delle informazioni e dei dati per la determinazione della base imponibile, nonch\u00e9 i criteri e le regole per la valutazione alternativa dell\u2019onere fiscale.\".<\/p>\n\n\n\n

2.1.1 In caso di vendita di immobili (esclusi gli appartamenti e gli immobili ottenuti tramite regolarizzazione) con un coefficiente di ammortamento superiore a 50%, il valore di vendita dell\u2019immobile ai fini fiscali deve essere determinato da persone abilitate alla valutazione di beni immobili e deve essere preso in considerazione dall\u2019ASHK una sola volta (per una singola transazione). Nei casi in cui il valore dell'immobile, come stimato da un perito abilitato, sia inferiore alla met\u00e0 del valore determinato in base ai prezzi di riferimento, ai fini del valore di vendita dell'immobile si terr\u00e0 conto del valore determinato dal perito abilitato.<\/p>\n\n\n\n

Il prezzo di riferimento \u00e8 determinato di seguito in base alla destinazione d'uso e alla tipologia dell'immobile:<\/p>\n\n\n\n

a) Alloggi \u2013<\/strong> Il prezzo di riferimento di un'abitazione \u00e8 determinato sulla base dei prezzi di riferimento indicati nell'allegato 1 della decisione del Consiglio dei Ministri. n. 132, del 7 marzo 2018,<\/a> \u201cPer quanto riguarda la metodologia di determinazione del valore imponibile dei beni immobili \u201cedifici\u201d e della base imponibile per categorie specifiche, la natura e la priorit\u00e0 delle informazioni e dei dati per la determinazione della base imponibile, nonch\u00e9 i criteri e le regole per la valutazione alternativa dell\u2019onere fiscale e dell\u2019et\u00e0 dell\u2019edificio.<\/p>\n\n\n\n

Per gli appartamenti situati in edifici privatizzati ai sensi della legge. N. 7652, del 23 dicembre 1992, \u201cSulla privatizzazione degli alloggi di propriet\u00e0 dello Stato\u201d,<\/a> In base alla modifica apportata, il prezzo al metro quadrato \u00e8 pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo previsto dalla tabella in base alle zone, solo nel caso della prima vendita. In questo caso, non si applica la riduzione dell'11 per cento del valore per ogni anno di utilizzo.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 1 \u2013 Prezzo di vendita dell'immobile ai sensi di un contratto di compravendita<\/strong><\/td><\/tr>
Il sig. AA vende al sig. BB un appartamento situato nella citt\u00e0 di Tirana, nell'Unit\u00e0 amministrativa n. 2, Zona 2\/4. L'appartamento ha una superficie di 75 metri quadrati.2<\/sup>, e l'anno in cui \u00e8 stato acquisito per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2004. L'appartamento viene venduto in base a un contratto di compravendita datato 20 agosto 2024, e il valore totale di vendita dell'appartamento specificato nel contratto \u00e8 di 7.500.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, valutiamo la tipologia dell'immobile oggetto di cessione e le modalit\u00e0 del trasferimento. Poich\u00e9 si tratta di un immobile residenziale e la cessione del bene avviene tramite un contratto di vendita, per determinare il valore di vendita confronteremo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di vendita: * Valore dell'appartamento secondo i prezzi di riferimento = 75 m2<\/sup> * (120.300 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 19 anni dalla data di primo ottenimento del titolo di propriet\u00e0 * 120.300 lek\u00eb\/m\u00b22<\/sup>) = 7.308.225 lek\u00eb
Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita l'importo maggiore, ovvero 7.500.000 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

b) Edifici destinati ad attivit\u00e0 economiche<\/strong> \u2013 prezzo di riferimento per m2<\/sup> La superficie edificabile destinata alle attivit\u00e0 commerciali e di servizi \u00e8 1,5 (uno virgola cinque) volte superiore rispetto a quella delle aree residenziali nelle citt\u00e0. In questa categoria sono inclusi anche i locali commerciali in cui si svolgono contemporaneamente attivit\u00e0 miste di produzione, commercio o servizi al dettaglio. Nelle aree all'interno del Comune di Tirana, questo coefficiente \u00e8 doppio.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 2 \u2013 Valore di vendita dell'immobile destinato ad attivit\u00e0 economiche ai sensi di un contratto di compravendita.<\/strong><\/td><\/tr>
Il privato AA vende al privato BB un negozio (locale commerciale) situato nella citt\u00e0 di Librazhd. Il negozio ha una superficie di 60 m\u00b2.2<\/sup> ed \u00e8 oggetto del contratto di vendita del 15 febbraio 2024, che ne specifica anche il prezzo di vendita complessivo pari a 3.000.000 di lek\u00eb. L'anno in cui \u00e8 stata acquisita la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2015.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, valutiamo la tipologia dell'immobile oggetto di cessione e le modalit\u00e0 del trasferimento. Poich\u00e9 si tratta di un bene immobile destinato ad attivit\u00e0 economica e la cessione avviene tramite un contratto di vendita, per determinare il valore di vendita confronteremo il prezzo di riferimento del negozio con il valore indicato nel contratto di vendita: \u00a0 * Valore del negozio (unit\u00e0 commerciale) secondo i prezzi di riferimento = 60 metri2<\/sup> x (44.000 lek\/m2<\/sup>\u2013 1%* 8 anni dal primo ottenimento del titolo di propriet\u00e0 * 44.000 lek\/m2<\/sup>) moltiplicato per 1,5<\/em> = 3.643.200 lek\u00eb<\/em>.
Poich\u00e9 il valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento \u00e8 superiore a quello previsto dal contratto di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita l'importo pi\u00f9 elevato, ovvero 3.643.200 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

c) Costruzione di parcheggi coperti e scantinati.<\/strong> \u2013 Il prezzo al metro quadro della superficie edificabile destinata a parcheggi coperti e scantinati \u00e8 pari al 70 (settanta) per cento del prezzo degli appartamenti residenziali nella citt\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

c) Realizzazione di parcheggi all'aperto, di una piscina all'aperto e di impianti sportivi all'aperto.<\/strong> \u2013 il prezzo al metro quadrato della superficie edificata per i parcheggi all'aperto, le piscine all'aperto, gli impianti sportivi all'aperto, quali campi da calcio, campi da calcetto, campi da pallacanestro, da pallavolo, da tennis, campi da golf, piste per varie competizioni di atletica, motoristiche, ippiche e altre simili; porti e aeroporti di qualsiasi categoria, per l\u2019intera area edificata da essi occupata, \u00e8 pari al 30 (trenta) per cento del prezzo delle superfici degli appartamenti residenziali secondo le citt\u00e0, o secondo le unit\u00e0 amministrative per il Comune di Tirana.<\/p>\n\n\n\n

d) Edificio destinato ad attivit\u00e0 industriali.<\/strong> \u2013 il prezzo al metro quadrato di superficie edificata destinata ad attivit\u00e0 industriali, quali: la produzione, la trasformazione o lo stoccaggio di materie prime, prodotti industriali semilavorati o finiti, come fabbriche, magazzini, depositi, silos, celle frigorifere per prodotti alimentari (escluse quelle delle unit\u00e0 commerciali e di servizio), nonch\u00e9 altre strutture simili, \u00e8 pari a 50 (cinquanta) % del prezzo delle superfici abitative nella rispettiva zona, in base alle citt\u00e0 o alle unit\u00e0 amministrative del Comune di Tirana. In questa categoria sono inclusi anche gli edifici destinati ad attivit\u00e0 educative non pubbliche a tutti i livelli, nonch\u00e9 gli impianti sportivi al coperto, comprese le piscine coperte.<\/p>\n\n\n\n

e cos\u00ec via Edifici adibiti all'agricoltura e all'allevamento, o ad attivit\u00e0 di supporto.<\/strong> \u2013 il prezzo al metro quadrato della superficie edificata, destinata all'agricoltura e all'allevamento o ad attivit\u00e0 di supporto, quali la raccolta, lo stoccaggio e la conservazione di prodotti agricoli e zootecnici, \u00e8 pari al 30 (trenta) per cento del prezzo degli immobili residenziali nella zona in questione, esclusa la trasformazione alimentare.<\/p>\n\n\n\n

2.1.2 In caso di trasferimento del diritto di propriet\u00e0 sul terreno, tale valore di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta sul trasferimento di beni immobili, sar\u00e0 rapportato al prezzo al metro quadrato di superficie, come determinato nella mappa catastale in conformit\u00e0 con la normativa di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto.<\/p>\n\n\n\n

Se il prezzo al metro quadrato di superficie previsto dal contratto di compravendita immobiliare \u00e8 inferiore al prezzo al metro quadrato di superficie, come indicato nella mappa catastale ai sensi del regolamento di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto, ai fini del calcolo dell\u2019imposta si terranno in considerazione i prezzi risultanti dalla mappa catastale in vigore.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 3 \u2013 Valore di vendita derivante dalla cessione di un terreno mediante contratto di compravendita<\/strong><\/td><\/tr>
L'AA individuale ha beneficiato di 20.000 m.2<\/sup> Terreno agricolo nella zona catastale 1271, Comune di Divjak\u00eb, ai sensi della Legge n. 7501 del 19 luglio 1991 \u201cSul territorio\u201d, e successive modifiche, con il piano urbanistico (AMTP) rilasciato nel 1994 (la data riportata sull'AMTP \u00e8 il 2 maggio 1994). Al momento dell\u2019acquisizione del terreno, il singolo AA non ha pagato alcun prezzo di acquisto, poich\u00e9 ha ricevuto il terreno a titolo gratuito ai sensi della Legge n. 7501 del 19 luglio 1991. Nel 2024, questa persona vende il terreno all\u2019acquirente BB con un contratto di vendita datato 10 gennaio 2024, al prezzo di 7.280.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita dei terreni agricoli, si confronta il prezzo indicato nella mappa catastale ai sensi della normativa di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto con il prezzo di vendita specificato nel contratto stesso.   Il valore dei terreni agricoli, secondo la mappa catastale.<\/em> = 20.000 metri2<\/sup> x 364 lek\u00eb\/m2<\/sup> = 7.280.000 lek<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nella tabella di valutazione corrisponde a quello riportato nel contratto di vendita, ai fini del calcolo fiscale si considera come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita: 7.280.000 lek\u00eb (valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Per calcolare il prezzo minimo di acquisto del terreno, il prezzo di vendita \u00e8 di 364 lek\u00eb al metro quadrato.2<\/sup>, \u00e8 diviso per l'indice di inflazione relativo all'anno in questione, come indicato nell'Allegato 1 accluso alle presenti linee guida. Nello specifico, per l'anno 1994 l'indice \u00e8 pari a 3.625. Il valore di acquisto dell'immobile di 20.000 m\u00b2 risulta quindi pari a 20.000 m\u00b2.2<\/sup> \u00e8: (20.000 m2<\/sup> x 364 lek\u00eb\/m2<\/sup>) : 3,625 = 2.008.276 lek\u00eb<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (7.280.000 \u2013 2.008.276) \u00d7 15% = 790.759 lek\u00eb<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

2.1.3 In caso di vendita simultanea del terreno e dell'immobile su di esso situato, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, l'imposta sulla vendita dell'immobile e l'imposta sulla vendita del terreno saranno calcolate separatamente. Poich\u00e9 l'imposta \u00e8 calcolata separatamente, in questo caso il valore di vendita sar\u00e0 calcolato separatamente per l'immobile e separatamente per il terreno, in conformit\u00e0 con le disposizioni del paragrafo 2.1.1 sui prezzi di riferimento per gli immobili e del paragrafo 2.1.2 per i prezzi secondo la mappa catastale del terreno.<\/p>\n\n\n\n

2.2 Nei casi di permuta di beni immobili tra privati, il valore di vendita \u00e8 considerato pari al valore del bene acquisito tramite la permuta. Tale valore di vendita del bene, nel caso di fabbricati, deve essere conforme ai prezzi di riferimento di cui al paragrafo 2.1.1, e nel caso di acquisto di terreni, deve essere conforme alla mappa di valutazione specificata nel paragrafo 2.1.2.<\/p>\n\n\n\n

2.3 In caso di successione, donazione o rinuncia a un bene immobile, il valore di vendita \u00e8 considerato pari al maggiore tra il valore nominale e il valore di mercato dell'immobile.<\/p>\n\n\n\n

Il valore nominale dei beni immobili \u00e8 considerato il valore pi\u00f9 recente sulla base del quale l'autorit\u00e0 competente per la registrazione dei beni immobili ha calcolato l'imposta. Per gli immobili, in assenza di un valore su cui sia stata pagata l'imposta, il valore nominale \u00e8 considerato pari al costo di godimento nell'anno in cui l'atto \u00e8 stato iscritto nel registro catastale.<\/p>\n\n\n\n

Per valore di mercato si intende il valore dell'immobile secondo i prezzi di riferimento indicati al paragrafo 2.1.1 per gli edifici e, in caso di acquisto di terreni, \u00e8 determinato in base alla mappa catastale di cui al paragrafo 2.1.2.<\/p>\n\n\n\n

3. Il valore di acquisto dell'immobile<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

3.1 Il valore di acquisto dell'immobile, acquisito mediante un'operazione (che si tratti di un contratto di compravendita, permuta, successione, donazione, rinuncia o rivalutazione dell'immobile), per il quale \u00e8 stata calcolata l\u2019imposta e che \u00e8 stato registrato presso l\u2019autorit\u00e0 competente per la registrazione degli immobili, \u00e8 il valore risultante dall\u2019ultima registrazione di tale immobile sulla base della quale \u00e8 stata calcolata l\u2019imposta. Tale valore, qualora figuri nell\u2019atto di trasferimento della propriet\u00e0, viene messo a disposizione dei notai su richiesta all\u2019autorit\u00e0 competente per il trasferimento degli immobili.<\/p>\n\n\n\n

3.2 Nei casi in cui non sia possibile determinare il valore di acquisto in conformit\u00e0 alle disposizioni del paragrafo 3, il valore di acquisto sar\u00e0 il seguente:<\/p>\n\n\n\n

a) Per gli immobili costruiti e registrati presso il DVASHK, che non hanno un valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3, o il cui valore di acquisto \u00e8 espresso in valute quali franchi d\u2019oro o napoleoni d\u2019oro, nonch\u00e9 per gli immobili privatizzati ai sensi della Legge n. 7652 del 23 dicembre 1992,1992, \u201cSulla privatizzazione degli alloggi di propriet\u00e0 dello Stato\u201d, e successive modifiche, ai fini della determinazione dell\u2019imposta sul trasferimento di propriet\u00e0, il valore di acquisto (il valore deducibile) \u00e8 il costo di sfruttamento al metro quadrato, come determinato dall\u2019atto subordinato in vigore per l\u2019Ente Nazionale per l\u2019Edilizia Abitativa, nell\u2019anno in cui l\u2019immobile \u00e8 stato registrato.<\/p>\n\n\n\n

Qualora, in caso di successione, donazione o rinuncia per cui il valore del bene non sia stato registrato, la data di registrazione dell'atto sar\u00e0 considerata come l'anno di riferimento per il calcolo dei costi di gestione.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 4 \u2013 Il valore di acquisto degli immobili costruiti e iscritti nei registri locali dell'Agenzia statale del catasto (DVASHK), che non hanno un valore di acquisto.<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA, residente a Gjirokast\u00ebr, \u00e8 proprietario di un appartamento di 120 m\u00b2.2<\/sup> acquisito ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 \u201csulla privatizzazione degli alloggi di propriet\u00e0 dello Stato\u201d, e successive modifiche, e registrato presso il DVASHK nel 1999. L'anno in cui \u00e8 stato acquisito per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 1999. Nel 2024, il privato AA vende l'appartamento al privato BB per 4.300.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita dell'immobile, confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale con i prezzi di riferimento degli immobili. Poich\u00e9 questo appartamento \u00e8 stato acquistato ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 e si tratta della prima vendita, il prezzo di riferimento al metro quadrato \u00e8 pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo di riferimento della zona.<\/em>  <\/em> Il valore di vendita dell'appartamento che sar\u00e0 messo in vendita dal privato AA, in base ai prezzi di riferimento (2024), \u00e8:<\/em> 120 metri2<\/sup> x 47.400 lek\u00eb\/m2<\/sup> x 50 \u00d7 % = 2.844.000 lek\u00eb<\/em> Poich\u00e9 il valore di vendita indicato nel contratto \u00e8 superiore ai prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta prenderemo come valore di riferimento quello indicato nel contratto di vendita, ovvero 4.300.000 lek\u00eb (valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Poich\u00e9 non \u00e8 possibile determinare il valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3.1, ci si basa quindi sulle disposizioni del paragrafo 3.2, lettera a), per determinare il valore di acquisto. Pertanto, come valore ammortizzabile prenderemo il valore basato sul costo d\u2019uso, come determinato dalla BCE per l\u2019anno in cui l\u2019individuo AA ha registrato l\u2019appartamento a suo nome (1999):<\/em> 120 metri2<\/sup> x 35.724 lek\u00eb\/m2<\/sup>= 4.286.880 lek<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (4.300.000 \u2013 4.286.880) \u00d7 15% = 1.968 lek\u00eb<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

b) Per i terreni, qualora non si disponga di un valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3, si considera come valore di acquisto quello calcolato utilizzando l'indice dei prezzi dei terreni secondo la mappa catastale, tenendo conto dell'inflazione media annua calcolata per l'anno in cui \u00e8 stata acquisita la propriet\u00e0. (Allegato n. 1 accluso alla presente istruzione congiunta).<\/p>\n\n\n\n

3.3. Se il contratto di acquisto sottostante \u00e8 stato stipulato in valuta estera (dollari, euro, ecc.), esso sar\u00e0 convertito in lek al tasso di cambio in vigore il giorno in cui \u00e8 stato effettuato l'acquisto.<\/p>\n\n\n\n

4. Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili in caso di donazione, rinuncia e successione<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

4.1 Nei casi di trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 per donazione ed eredit\u00e0, in conformit\u00e0 con le disposizioni del capitolo VI della legge n. 29\/2023, \u201cSull'imposta sul reddito\u201d, e successive modifiche, o della rinuncia ai diritti di propriet\u00e0 a favore di terzi o di altri comproprietari, l\u2019operazione \u00e8 considerata imponibile e, ai fini del calcolo dell\u2019imposta dovuta, sar\u00e0 trattata come nel caso del trasferimento della propriet\u00e0 di terreni e fabbricati mediante atto di vendita.<\/p>\n\n\n\n

La relazione di valutazione dell'immobile oggetto di donazione o di rinuncia non \u00e8 obbligatoria ai fini della documentazione relativa al trasferimento della propriet\u00e0 di un bene immobile mediante donazione o rinuncia. Il valore dei beni indicato in tali perizie, cos\u00ec come negli atti di donazione o di permuta, non deve essere considerato come riferimento per il calcolo della plusvalenza realizzata.<\/p>\n\n\n\n

4.2 Sono esenti dall'imposta sul reddito i proventi derivanti dalla cessione di beni immobili:<\/p>\n\n\n\n

a) le donazioni e le successioni ricevute da e\/o tra eredi legittimi di primo e secondo grado, ai sensi degli articoli da 361 a 363 del Codice civile, nonch\u00e9 le donazioni e le successioni tra fratelli;<\/p>\n\n\n\n

b) donazioni ed eredit\u00e0 ricevute, diverse da quelle indicate alla lettera a), fino a 5.000.000 di lek\u00eb per contribuente per i beni immobili;<\/p>\n\n\n\n

c) il trasferimento della propriet\u00e0 agli eredi legittimi ai sensi degli articoli da 361 a 363 del Codice civile, rispettivamente mediante donazione e\/o rinuncia al bene, qualora il bene derivi da una compropriet\u00e0 obbligatoria acquisita ai sensi della legge n. 7501, del 19 luglio 1991, \u201cSulla terra\u201d, e successive modifiche.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 5 \u2013 il valore di vendita degli immobili donati e il valore di acquisto degli immobili privatizzati<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA, di Kor\u00e7\u00eb, dona un appartamento di 220 m\u00b2 a suo cugino, il signor BB.2<\/sup>, con atto di donazione del 15 gennaio 2024. Il singolo AA ha acquisito questo appartamento tramite privatizzazione nel 1992 ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 \u201cSulla privatizzazione degli alloggi di propriet\u00e0 dello Stato\u201d, come modificata, e lo ha registrato a suo nome presso il DVASHK nel 1999.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita dell'abitazione in caso di donazione, tale valore \u00e8 pari al maggiore tra il valore risultante dai prezzi di riferimento e il valore sul quale il donante ha pagato l'imposta relativa a tale immobile. Poich\u00e9 questo appartamento \u00e8 stato acquistato ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 e si tratta della prima vendita, il prezzo di riferimento al metro quadrato \u00e8 pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo di riferimento della zona.<\/em>   Il valore di vendita dell'appartamento che sar\u00e0 donato dal singolo AA, in base ai prezzi di riferimento (2024), \u00e8:<\/em> 220 m2<\/sup> x (45.800 lek\u00eb\/m2<\/sup> x 50%) = 5.038.000 lek\u00eb Poich\u00e9 le donazioni ai cugini non sono esenti (Capitolo VI, Legge 29\/2023) e, al contempo, il valore dell'immobile supera i 5.000.000 di lek\u00eb, l'imposta sar\u00e0 calcolata su tale immobile. Poich\u00e9 questo immobile sar\u00e0 oggetto di donazione, il valore di vendita sar\u00e0 il prezzo di riferimento di 5.038.000 lek\u00eb (Valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Valore di acquisto dell'appartamento acquisito tramite privatizzazione ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 \u201cPer la privatizzazione di alloggi di propriet\u00e0 dello Stato\u201d, come modificata, e che viene venduto (donato) per la prima volta, \u00e8 pari al valore secondo il costo di gestione per m2<\/sup> l'anno in cui il bene \u00e8 stato registrato nel DVASHK (costo del 1999). Il costo di gestione per la citt\u00e0 di Kor\u00e7\u00eb nel 1999 \u00e8 pari a 25.145 lek\u00eb\/m2<\/sup>. Pertanto, il valore di acquisto dell'immobile \u00e8 pari a 220 milioni.2<\/sup> x 25.145 = 5.531.900 lek\u00eb<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il beneficiario BB deve pagare \u00e8:<\/em> (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 IVA al 15% (5.038.000 \u2013 5.531.900) \u00d7 IVA al 15% = 0 lek\u00eb. In questo caso l'imposta \u00e8 pari a 0 lek\u00eb poich\u00e9 il valore di vendita \u00e8 inferiore al valore di acquisto.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Esempio n. 6 \u2013 Valore di vendita degli immobili acquisiti mediante cessione<\/strong><\/td><\/tr>
I signori AA, BB e CC, residenti nella citt\u00e0 di Kavaja, possiedono ciascuno una quota pari a un terzo di un negozio con una superficie di 90 m\u00b2.2<\/sup>, acquistato nel 1995 per un totale di 900.000 lek\u00eb, importo sul quale \u00e8 stata calcolata anche l'imposta. <\/em>L'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 1992. Il 20 marzo 2024, il sig. AA richiede al notaio di rinunciare alla sua quota di propriet\u00e0 di questo negozio e, a tal fine, rilascer\u00e0 anche la relativa dichiarazione notarile. L'immobile, di cui \u00e8 stata ceduta la propriet\u00e0, sar\u00e0 ripartito in parti uguali tra gli altri due comproprietari, il sig. BB e il sig. CC. La quota dell'immobile oggetto della rinuncia \u00e8 pari a un terzo del negozio, ovvero 90 m\u00b2.2 <\/sup>: 3 = 30 m2<\/sup> La superficie dell'immobile acquistato dal sig. BB e dal sig. CC \u00e8 identica, ovvero: il sig. BB e il sig. CC acquistano ciascuno una superficie di 30 m\u00b2.2 <\/sup>: 2 = 15 m2<\/sup> Poich\u00e9 il reddito derivante dalla rinuncia \u00e8 soggetto a imposta, i soggetti BB e CC, che ricevono le quote corrispondenti di 15 milioni e 10 milioni rispettivamente, \u20262<\/sup> Al momento della cessione, prima di ottenere il titolo di propriet\u00e0, devono calcolare l'imposta.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita della quota di partecipazione nell'officina di ricambi, calcoliamo il valore sulla base del prezzo di riferimento dell'officina per tali ricambi. Poich\u00e9 l'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 1992, ovvero 31 anni interi alla data di vendita (20.03.2024), lo sconto risulta pari all'11% per 3 anni \u00d7 31 anni = 31%. Tuttavia, come previsto dalla presente direttiva, questo sconto dell\u201911% all\u2019anno, calcolato per ogni anno intero trascorso dal momento in cui l\u2019immobile \u00e8 stato intestato per la prima volta, non deve superare il 30% del prezzo di riferimento; in questo caso, il prezzo di riferimento verr\u00e0 ridotto del 30%.   Il valore di vendita delle attrezzature e degli arredi del negozio che saranno acquistati dai signori BB e CC, sulla base dei prezzi di riferimento (2024), \u00e8 pari a:<\/em> BB individuale<\/em> 15 m2<\/sup> x (51.000 lek\/m2<\/sup> \u2013 <\/em>30% * 51.000 lek\/m2<\/sup>)*1,5 = 803.250 lek\u00eb CC individuale<\/em> 15 m2<\/sup> x (51.000 lek\/m2<\/sup> \u2013 30% * 51.000 lek\/m2<\/sup>)*1,5 = 803.250 lek\u00eb Ai fini del calcolo degli oneri fiscali, si prenderanno come riferimento i prezzi di vendita: pertanto, il valore di vendita per il singolo BB sar\u00e0 pari a 803.250 lek\u00eb e, analogamente, il valore di vendita per il singolo CC sar\u00e0 pari a 803.250 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto in questo caso, dato che il negozio \u00e8 stato acquistato nel 1995 con un contratto di compravendita per un importo di 900.000 lek\u00eb sul quale \u00e8 stata calcolata l'imposta, ai fini della determinazione della quota imponibile si calcola come segue: Valore di acquisto per m2<\/sup> = (900.000 lek\u00eb\/m2<\/sup>) \/ (90 m2<\/sup>) = 10.000 lek\u00eb m2<\/sup> Valore di acquisto per singolo BB = 15 m2 <\/sup>10.000 lek al metro2<\/sup> = 150.000 lek Valore di acquisto per singola carta di credito = 15 m2 <\/sup>10.000 lek al metro2<\/sup> = 150.000 lek<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta dovuta dai beneficiari di un bene immobiliare oggetto di rinuncia \u00e8:<\/em> Differenza individuale (prezzo di vendita \u2013 prezzo di acquisto) x 15% (803.250 lek \u2013 150.000 lek) \u00d7 15 % = 97.988 lek\u00eb CC individuale (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (803.250 lek\u00eb \u2013 150.000 lek\u00eb) \u00d7 15 % = 97.988 lek\u00eb<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

4.3 In caso di vendita di beni immobili, terreni e\/o fabbricati, acquisiti per successione o per decisione giudiziaria, si considera il valore di acquisto:<\/p>\n\n\n\n

a) Qualora l'immobile e\/o il terreno abbiano un valore risultante da atti notarili o da una rivalutazione registrata presso il DVASHK, prima, durante o dopo la registrazione del certificato ereditario, il valore di acquisto (valore deducibile) deve essere considerato come il valore dell\u2019immobile e\/o del terreno secondo tali atti registrati nel DVASHK.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 7 \u2013 Valore di acquisto degli immobili ereditati, rivalutato<\/strong><\/td><\/tr>
I tre fratelli AA, BB e CC, residenti a Peshkopi, possiedono un appartamento di 120 m\u00b2.2<\/sup>, che hanno acquistato con atto di compravendita del 20.05.2017, per un valore di 3.200.000 lek\u00eb. L'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2014. Il 5 aprile 2020, i comproprietari, avvalendosi della legge sulla rivalutazione immobiliare, hanno rivalutato la loro propriet\u00e0 a 4.800.000 lek\u00eb. Nel 2024, il comproprietario AA muore. Gli altri due comproprietari ottengono il certificato di eredit\u00e0, che registrano nello stesso anno (2024) presso il DVASHK. (L'eredit\u00e0 tra fratelli e sorelle ai sensi del Capitolo VI della Legge 29\/2023 \u00e8 esente dal calcolo dell'imposta sul trasferimento di beni immobili.) Nel 2024, il comproprietario BB intende vendere la sua quota di compropriet\u00e0 al privato DD mediante il contratto di vendita datato 23.01.2024, per un valore di 2.200.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Il valore di vendita della quota che il singolo BB vender\u00e0, sulla base dei prezzi di riferimento (anno 2024), \u00e8: La quota in compropriet\u00e0 del singolo BB \u00e8 costituita da: a. La superficie acquisita in base al contratto di compravendita: un terzo di 120 m\u00b22<\/sup> corrisponde a 40 metri2<\/sup>   Il valore di vendita a prezzi di mercato \u00e8: 40 m\u00b2 \u00d7 (49.000 lek\/m\u00b2)2<\/sup> \u2013 1% * 9 anni * 49.000 lek al mese2<\/sup>) = 1.783.600 lek\u00eb b. Superficie risultante dal certificato ereditario: quota pari a un sesto di 120 m\u00b22<\/sup> = 20 m2<\/sup>   Il valore di vendita a prezzi di mercato \u00e8 di 20 milioni.2<\/sup> x (49.000 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 9 anni * 49.000 lek al mese2<\/sup>)= 891.800 lek\u00eb Il valore totale di vendita \u00e8: 1.783.600 lek\u00eb + 891.800 lek\u00eb = 2.675.400 lek\u00eb. Poich\u00e9 il valore basato sui prezzi di riferimento \u00e8 superiore al valore indicato nel contratto di vendita, si considera il valore di riferimento come valore di vendita ai fini del calcolo dell\u2019imposta dovuta, ovvero 2.675.400 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Poich\u00e9 l'ultima operazione per la quale \u00e8 stata versata l'imposta, iscritta nel registro immobiliare, \u00e8 la rivalutazione dell'immobile, il valore di acquisto corrisponde all'importo rivalutato della quota dell'immobile che il comproprietario BB intende vendere. Il valore di acquisto per m2<\/sup>: 4.800.000 lek : 120 m2<\/sup> = 40.000 lek\u00eb al metro2<\/sup> Pertanto, il valore di acquisto dell'immobile \u00e8 pari a: 40.000 lek\u00eb\/m\u00b22<\/sup> per 60 metri2<\/sup> = 2.400.000 lek\u00eb<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore BB deve pagare \u00e8: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (2.675.400 lek\u00eb \u2013 2.400.000 lek\u00eb) \u00d7 15% = 41.310 lek\u00eb<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

b) Qualora l'immobile non abbia un valore di acquisto registrato, il valore di acquisto del bene immobiliare acquisito per successione \u00e8 considerato pari al valore delle spese di gestione dell'anno in cui \u00e8 stato registrato l'atto di successione.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 8 \u2013 Valore di acquisto degli immobili ereditati.<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA, residente a Fier, \u00e8 proprietario di un immobile residenziale con una superficie di 98 m\u00b2.2<\/sup>, senza valore registrato presso il DVASHK, acquisito tramite certificato ereditario e registrato presso il DVASHK il 15 agosto 2008. L'anno in cui \u00e8 stato acquisito per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2005. La persona fisica AA intende vendere questo immobile alla persona fisica BB in base a un contratto di vendita datato 23 gennaio 2024 al prezzo di 5.000.000 di lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, confronteremo il prezzo di riferimento al momento della vendita dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: 98 m\u00b22<\/sup> x (53.100 lek\u00eb\/m2<\/sup> \u2013 1% * 18 anni di utilizzo * 53.100 lek\/m2<\/sup>) = 4.267.116 lek\u00eb. Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 superiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, utilizzeremo il valore indicato nel contratto di vendita come valore di vendita ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, ovvero 5.000.000 di lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto \u00e8 quello basato sul costo di esercizio del 2008, anno in cui \u00e8 stato registrato l'atto di successione, ovvero 33.499 lek\u00eb\/m\u00b2. Il valore di acquisto dell'immobile \u00e8: 98 m2<\/sup> x 33.499 lek\u00eb\/m2 <\/sup>= 3.282.902 lek<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% di IVA (5.000.000 lek \u2013 3.282.902 lek) \u00d7 15% di IVA = 257.565 lek<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

c) Per i beni immobili acquisiti per successione, nei casi in cui non sussista il valore di acquisto di cui al paragrafo 4, lettera a).3, come valore di acquisto si considera il valore calcolato utilizzando l\u2019indice dei prezzi fondiari secondo la mappa catastale, con l\u2019inflazione media annua calcolata per l\u2019anno in cui \u00e8 stato registrato il certificato ereditario (Allegato n. 1 accluso alla presente istruzione congiunta).<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 9 \u2013 Valore di acquisto del terreno acquisito per successione<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA, residente nel comune di Qerret, nel distretto di Kavaj\u00eb, nella regione di Durazzo, ha acquistato 1.200 metri quadrati di terreno agricolo.2<\/sup>, Con un atto di successione del 2009, registrato presso il DVASHK nel 2010, il privato AA cede questo appezzamento di terreno al privato BB mediante un contratto di compravendita datato 23 gennaio 2024, al prezzo di 427.200 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, confronteremo il prezzo indicato nella mappa catastale in vigore al momento della vendita del terreno con il valore riportato nel contratto di compravendita. Il valore di vendita secondo la mappa catastale: 1.200 m\u00b22<\/sup> x 339 lek\u00eb\/m2<\/sup> = 406.800 lek\u00eb Poich\u00e9 il valore indicato nei prezzi di riferimento (la tabella dei valori) \u00e8 inferiore a quello riportato nel contratto di vendita, consideriamo come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita, ovvero 427.200 lek\u00eb.  <\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto dei terreni agricoli ai fini del calcolo dell'imposta sar\u00e0 indicizzato in base all'indice relativo all'anno dell'atto di acquisto dell'immobile (l'indice del 2009, pari a 1.432): 1.200 m2<\/sup> x 339 lek\u00eb\/m2<\/sup> 1.432 : = 284.078,2 lek\u00eb<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8<\/strong>(valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 IVA al 15% (427.200 \u2013 284.078,2) \u00d7 IVA al 15% = 21.468 lek\u00eb<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

5. Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili in caso di permuta<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

5.1 Gli scambi di beni immobili tra privati sono soggetti all'imposta sulle plusvalenze, calcolata sulla plusvalenza realizzata dalla differenza tra i valori di riferimento degli immobili oggetto dello scambio.<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 10 \u2013 Imposta sul reddito derivante dalla cessione di beni immobili in caso di permuta<\/strong><\/td><\/tr>
Il sig. AA, residente a Tirana in via Komuna e Parisit (zona fiscale 5\/3), \u00e8 proprietario di un appartamento di 140 m\u00b2.2 <\/sup>(l'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2017), che ha acquistato mediante un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l\u2019ultima imposta registrata per questo immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek) e un negozio con una superficie di 120 m2 <\/sup>(l'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2017), che egli ha acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019 per un importo di 23.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lek). Il privato AA ha acconsentito a scambiare questi due immobili con un hotel di cinque piani a Librazhd, di propriet\u00e0 del privato BB, in base a un accordo di permuta redatto presso l\u2019ufficio del notaio il 25 febbraio 2024. L\u2019hotel comprende una superficie alberghiera di 4.000 m\u00b22<\/sup> (4 piani x 1.000 m\u00b2)2<\/sup>) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m\u00b22<\/sup>. Il privato BB ha acquistato l'hotel nell'ambito di un processo di privatizzazione il 1\u00b0 febbraio 1993 per 15.000.000 di lek (l'ultimo importo su cui \u00e8 stata calcolata l'imposta), e l'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 stato il 1993.<\/td><\/tr>
I valori dei beni che il singolo AA scambier\u00e0.<\/td>A. Il valore delle attivit\u00e0 che il singolo AA scambier\u00e0 ai prezzi di riferimento \u00e8:<\/em>   a) L'appartamento di propriet\u00e0 del privato AA:<\/em> 140 metri2<\/sup> x (164.800 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lek\u00eb al mese2<\/sup>)<\/em> = 21.687.680 lek<\/em>   b) Negozio di propriet\u00e0 di un singolo AA:<\/em> 120 metri2<\/sup> x (164.800 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lek\u00eb al mese2<\/sup>) x 2 (coefficiente per abitazione) = 37.178.880 lek\u00eb<\/em>  <\/em> Il valore delle attivit\u00e0 che la singola AA scambier\u00e0, sulla base dei prezzi di riferimento, \u00e8 pari a:<\/em> 21.687.680 lek + 37.178.880 lek = 58.866.560 lek<\/em> L'importo di 58.866.560 lek\u00eb corrisponde al valore complessivo dei beni, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, detenuti dal singolo AA e costituisce il corrispettivo.<\/em>  <\/em><\/td><\/tr>
Il valore dei beni che ogni singolo BB scambier\u00e0.<\/td>B. Il valore delle attivit\u00e0 che il singolo BB scambier\u00e0 ai prezzi di riferimento \u00e8:<\/em>   a) L'hotel:<\/em> 4.000 metri2<\/sup> x (44.000 lek\/m2 <\/sup>\u2013 1% * 30 anni * 44.000 lek\u00eb al mese2<\/sup>) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 184.800.000 lek<\/em>   b) Negozi e ristoranti:<\/em> 1.200 metri2<\/sup> x (44.000 lek\/m2 <\/sup>\u2013 1%*30 anni * 44.000 lek al mese2<\/sup>) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 55.440.000 lek\u00eb<\/em>  <\/em> Il valore delle attivit\u00e0 che la singola BB scambier\u00e0, sulla base dei prezzi di riferimento, \u00e8:<\/em> 184.800.000 lek + 55.400.000 lek = 240.200.000 lek<\/em> L'importo di 240.200.000 lek\u00eb corrisponde al valore complessivo dei beni, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, che le singole agenzie di cambio BB scambiano e che funge da controvalore.<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>Qualora vi sia una differenza tra i valori scambiati, tale differenza sar\u00e0 soggetta a tassazione. In questo caso specifico, il valore di scambio del bene ceduto dal privato BB (l'hotel di cinque piani a Librazhd) \u00e8 superiore al valore di scambio del bene ceduto dal privato AA (il negozio e l'appartamento a Tirana), pertanto tale differenza sar\u00e0 soggetta a tassazione. Nello specifico, tale differenza \u00e8 pari a: 240.200.000 lek \u2013 58.866.560 lek = 181.333.440 lek<\/em> L'imposta viene calcolata su tale differenza ed \u00e8 a carico della persona fisica che beneficia del contratto di permuta per l'immobile che, in base ai prezzi di riferimento, presenta il valore pi\u00f9 elevato. Pertanto, in questo caso, l'imposta \u00e8 a carico del soggetto AA, che attraverso la permuta ha realizzato un plusvalore di 181.333.440 lek\u00eb. L'importo dell'imposta \u00e8 pari a: 181.333.440 lek \u00d7 15 % = 2.720.016 lek<\/em><\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

5.2 Nei casi di vendita di beni immobili derivanti da un contratto di permuta per il quale l'imposta non \u00e8 stata calcolata e versata al momento della permuta, il valore di acquisto \u00e8 considerato pari (valore deducibile) sar\u00e0 il valore determinato al paragrafo 3, \u201cValore di acquisto dei beni immobili\u201d, registrato nel DVASHK. per i beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio.<\/a><\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 11 \u2013 Il trasferimento di beni immobili derivante da un contratto di permuta per il quale l'imposta non \u00e8 stata calcolata e versata al momento della permuta.<\/strong><\/td><\/tr>
Il sig. BB, residente a Tirana, in via \u201cKomuna e Parisit\u201d (zona fiscale 5\/3), possiede un appartamento di 140 m\u00b22 <\/sup>(l'anno in cui \u00e8 stata acquisita la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2017) e un negozio con una superficie di 120 m\u00b22 <\/sup>(l'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2017), che ha acquisito tramite un accordo di permuta con il privato BB; l'accordo di permuta \u00e8 datato 25.02.2024 (esempio 10). In cambio, il soggetto BB ha ceduto al soggetto AA un hotel di cinque piani a Librazhd, con una superficie alberghiera di 4.000 m2<\/sup> (4 piani x 1.000 m\u00b2)2<\/sup>) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m\u00b22<\/sup>. Il privato BB ha acquistato questo hotel tramite privatizzazione il 1\u00b0 febbraio 1993 per 15.000.000 di lek\u00eb (l'ultimo importo su cui \u00e8 stata calcolata l'imposta), e l'anno in cui ha acquisito per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 su questo immobile \u00e8 stato il 1993. Nel 2024, ai sensi del contratto di vendita del 10 novembre 2024, il privato BB vende il proprio appartamento e il negozio al privato CC per 50.000.000 di lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale dell'immobile con il valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento degli immobili in vendita. Il valore degli immobili messi in vendita dal singolo AA, secondo i prezzi di riferimento, \u00e8:<\/em> a) L'appartamento:<\/em> 140 metri2<\/sup> x (164.800 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lek\u00eb al mese2<\/sup>)<\/em> = 21.687.680 lek<\/em> b) Il negozio:<\/em> 120 metri2<\/sup> x (164.800 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lek\u00eb al mese2<\/sup>) x 2 (coefficiente per abitazione) = 37.178.880 lek\u00eb<\/em>  <\/em> Il valore degli immobili in vendita secondo i prezzi di riferimento \u00e8:<\/em> 21.687.680 lek + 37.178.880 lek = 58.866.560 lek<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 inferiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, consideriamo quest'ultimo come valore di vendita, ovvero 58.866.560 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto \u00e8 quello calcolato in conformit\u00e0 alle disposizioni di cui al paragrafo 3 delle presenti linee guida, riferito all'attivit\u00e0 in questione.<\/em> beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio.<\/em> Nello specifico, l'immobile che il signor BB ha utilizzato per lo scambio \u00e8 l'albergo di cinque piani situato a Librazhd, che egli aveva acquistato nell'ambito della privatizzazione il 1\u00b0 febbraio 1993, per un valore di 15.000.000 di lek\u00eb (l'ultimo valore su cui \u00e8 stata calcolata l'imposta).<\/em> Il valore dell'acquisto in questo caso \u00e8 di 15.000.000 di lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>Poich\u00e9 al momento della transazione il singolo BB non ha versato alcuna imposta, l'imposta che il venditore BB \u00e8 tenuto a pagare ai sensi del presente contratto di vendita \u00e8:<\/em> (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) x 15%<\/em> (58.866.560 lek\u00eb \u2013 15.000.000 lek\u00eb) \u00d7 15% = 6.579.984 lek\u00eb<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

5.3 Nei casi di vendita di un immobile derivante da un contratto di permuta per il quale l'imposta \u00e8 stata calcolata e versata al momento della permuta, come valore di acquisto (valore deducibile) si considerer\u00e0 il valore determinato al paragrafo 3, \u201cValore di acquisto dei beni immobili\u201d, registrato nel DVASHK per il bene immobile utilizzato per lo scambio.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 12 \u2013 Il trasferimento di beni immobili derivante da un contratto di permuta, per il quale l'imposta \u00e8 stata calcolata e versata al momento della permuta.<\/strong><\/td><\/tr>
La societ\u00e0 AA possiede un hotel di cinque piani a Librazhd, con una superficie alberghiera di 4.000 metri quadrati.2<\/sup> (4 piani x 1.000 m\u00b2)2<\/sup>) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m\u00b22<\/sup>, che ha acquisito in virt\u00f9 di un accordo di permuta con il privato BB; l'accordo di permuta \u00e8 datato 25 febbraio 2024 (esempio 10). In cambio, il privato AA ha ceduto al privato BB un appartamento di 140 m\u00b22<\/sup>, che ha acquistato con un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek) e un negozio con una superficie di 120 m\u00b22<\/sup>, che aveva acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019, per un importo di 23.000.000 di lek\u00eb (l'ultima imposta registrata su questo immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lek\u00eb). Nel 2024, ai sensi del contratto di vendita del 09.12.2024, il privato AA vende l\u2019hotel al privato CC per 220.000.000 di lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale dell'immobile con il prezzo di riferimento dell'immobile in vendita. Il valore del prezzo di riferimento degli immobili venduti dalla singola AA \u00e8:<\/em> a) Hotel:<\/em> 4.000 metri2<\/sup> x (44.000 lek\/m2 <\/sup>\u2013 1% * 30 anni * 44.000 lek\u00eb al mese2<\/sup>) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 184.800.000 lek<\/em> b) Negozi e ristoranti:<\/em> 1.200 metri2<\/sup> x (44.000 lek\/m2 <\/sup>\u2013 1%*30 anni * 44.000 lek al mese2<\/sup>) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 55.440.000 lek\u00eb<\/em>  <\/em> Il valore dei beni che il singolo BB sta vendendo, in base ai prezzi di riferimento, \u00e8:<\/em> 184.800.000 lek + 55.440.000 lek = 240.240.000 lek<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 inferiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, consideriamo quest'ultimo come valore di vendita, ovvero 240.240.000 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto \u00e8 quello calcolato in conformit\u00e0 alle disposizioni di cui al paragrafo 3 delle presenti linee guida, riferito all'attivit\u00e0 in questione.<\/em> beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio.<\/em> Nello specifico, gli immobili che il singolo AA ha utilizzato per lo scambio sono:<\/em> appartamento con una superficie di 140 m\u00b22<\/sup>, che ha acquistato con un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek), e<\/em>un negozio con una superficie di 120 m\u00b22<\/sup>, che aveva acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019, per un importo di 23.000.000 di lek\u00eb (l'ultima imposta registrata su tale immobile \u00e8 stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lek\u00eb).<\/em> Il valore di acquisto in questo caso \u00e8:<\/em> 12.000.000 di lek + 23.000.000 di lek = 35.000.000 di lek.<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta calcolata per il venditore AA \u00e8:<\/em> (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) x 15%<\/em> (240.240.000 lek \u2013 35.000.000 lek) \u00d7 15% = <\/em>30,786,000 <\/em>balzo<\/em> Tuttavia, poich\u00e9 durante lo scambio il singolo AA ha versato un'imposta pari a 2.720.602 lek\u00eb, tale importo sar\u00e0 detratto anche dall'imposta calcolata sul presente contratto di vendita.<\/em>  <\/em> L'imposta che il venditore BB deve pagare \u00e8:<\/em> Imposta calcolata sul fatturato \u2013 imposta versata in contropartita<\/em> 30.786.000 lek \u2013 2.720.602 lek = 28.065.398 lek<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

5.4 Se l'immobile, ovvero il terreno, utilizzato per la permuta con l'immobile oggetto della vendita, non ha un valore pregresso, il prezzo di acquisto sar\u00e0 considerato pari al prezzo calcolato in base all'indicizzazione del prezzo dei terreni secondo la mappa catastale, con l'inflazione media annua calcolata per l'anno in cui il contratto di permuta \u00e8 stato registrato presso il DVASHK.<\/p>\n\n\n\n

6. Casi particolari per<\/strong> l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dalla cessione di beni immobili<\/strong><\/strong><\/h2>\n\n\n\n

6.1 La vendita di beni immobili acquisiti nell'ambito di un accordo di permuta terreno-edificio<\/p>\n\n\n\n

6.1.1 Al momento dello scambio di un terreno con un'area edificabile nell'ambito di un accordo di permuta, non sorge alcun obbligo di calcolare le plusvalenze derivanti dal trasferimento di beni immobili, n\u00e9 per le imprese edili n\u00e9 per i proprietari terrieri, indipendentemente dal loro status. In questo caso, la plusvalenza sorge al momento della cessione del bene immobile acquisito tramite lo scambio.<\/p>\n\n\n\n

6.1.2 In caso di vendita di un bene immobile acquisito nell'ambito di un accordo di permuta di terreni e fabbricati, il valore di acquisto e il valore di vendita sono determinati come segue:<\/p>\n\n\n\n

a) Il valore di acquisto \u00e8 considerato pari al valore della parte del terreno corrispondente alla superficie dell'edificio oggetto della vendita.<\/p>\n\n\n\n

i. Il valore del terreno, al metro quadrato, concesso in cambio dell'incremento di superficie residenziale\/commerciale\/di servizio, \u00e8 determinato in base al valore che il terreno aveva nell'ultima transazione precedente allo scambio. Quando il proprietario del terreno lo ha acquisito tramite una transazione (che si tratti di un contratto di compravendita, permuta, eredit\u00e0, donazione, rinuncia o rivalutazione di beni immobili), per la quale \u00e8 stata calcolata l\u2019imposta e che \u00e8 stata registrata presso l\u2019autorit\u00e0 competente per la registrazione dei beni immobili, il valore di acquisto corrisponder\u00e0 al valore risultante dall\u2019ultima registrazione di tale bene su cui \u00e8 stata calcolata l\u2019imposta. Tale valore, in caso di atto di trasferimento di propriet\u00e0, \u00e8 messo a disposizione dei notai su richiesta all\u2019autorit\u00e0 competente per il trasferimento di beni immobili,<\/p>\n\n\n\n

ii. Nei casi in cui non esista alcun valore per il lotto oggetto di permuta ai sensi delle disposizioni del paragrafo (i), il valore del lotto al metro quadrato ceduto in cambio di spazi residenziali, commerciali o di servizio sar\u00e0 determinato sulla base dei prezzi al m\u00b2.2<\/sup> la superficie del terreno indicata nella mappa catastale della Repubblica di Albania, in conformit\u00e0 con la decisione del Consiglio dei Ministri in vigore al momento della registrazione del contratto di permuta tra l'investitore e il proprietario del terreno presso l'autorit\u00e0 competente per la registrazione dei beni immobili.<\/p>\n\n\n\n

b) Il valore di vendita dell'immobile \u00e8 stabilito nel contratto di compravendita, sottoscritto dalle parti (il venditore e l'acquirente). Il contratto specifica la superficie dell'immobile in metri quadrati, il prezzo al metro quadrato e il suo valore complessivo. Il contratto \u00e8 corredato dal titolo di propriet\u00e0\/certificato ipotecario, dalla mappa catastale, da una mappa, dalla planimetria (se del caso) e da altri documenti richiesti per la registrazione dei beni immobili ai sensi della normativa vigente.<\/p>\n\n\n\n

Il valore di vendita indicato nel contratto di compravendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta a seguito del trasferimento di un bene immobile, viene confrontato con i prezzi di riferimento. Nei casi in cui il valore dell'immobile, calcolato in base al prezzo di vendita al metro quadrato (m2<\/sup>Se l'importo specificato nel contratto \u00e8 inferiore al valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, il prezzo di riferimento della zona o della citt\u00e0 sar\u00e0 considerato come prezzo di vendita presunto.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 13 \u2013 Plusvalenza derivante dalla vendita di immobili acquisiti nell'ambito di un accordo di permuta terreno-immobile.<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA possiede un appartamento nella citt\u00e0 di Berat, con una superficie di 72 m\u00b2.2<\/sup> che ha acquisito tramite un accordo di permuta di terreni e immobili. Egli vende questo appartamento al privato CC con un contratto di compravendita datato 12 gennaio 2024, al prezzo di 3.700.000 lek\u00eb. Per quanto riguarda il contratto di permuta, si precisa che il privato AA ha stipulato il contratto di appalto con l\u2019impresa edile \u201cBB sh.p.k.\u201d il 5 luglio 2014 e lo ha registrato presso il DVASHK il 20 settembre 2016. Il terreno oggetto del presente contratto ha una superficie di 720 m2<\/sup> e si trova nella citt\u00e0 di Berat. Il proprietario del terreno lo ha ereditato dal padre e su questo terreno non \u00e8 stato calcolato n\u00e9 un prezzo di acquisto n\u00e9 alcuna imposta in precedenza.In cambio di questo appezzamento, il proprietario ha ricevuto quattro appartamenti dalla societ\u00e0 di costruzioni in base a un accordo di permuta, che sono stati registrati presso il DVASHK il 20 settembre 2016. Gli appartamenti costruiti hanno una superficie di 56 m\u00b2 ciascuno.2<\/sup>, 72 m2<\/sup>, 74 m2<\/sup> e 86 m2<\/sup>.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita dell'immobile, confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale con i prezzi di riferimento degli immobili. Il valore dell'appartamento, secondo i prezzi di riferimento, \u00e8:<\/em> 72 metri2<\/sup> x (41.400 lek\u00eb\/m2 <\/sup>\u2013 1% * 7 anni di utilizzo * 41.400 lek\u00eb al mese2<\/sup>)<\/em> = 2.772.144 lek<\/em> Poich\u00e9 il valore di riferimento \u00e8 inferiore a quello indicato nel contratto di vendita, si considerer\u00e0 come valore di vendita quello riportato nel contratto di vendita, ovvero 3.700.000 lek\u00eb (il valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Come valore di acquisto, calcoleremo il valore in base al prezzo del lotto di terreno assegnato all'appartamento di 72 m\u00b2.2<\/sup> che viene venduto dalla singola AA.<\/em> Il valore del terreno al 20 settembre 2016, data di registrazione del contratto di permuta presso il DVASHK, era di 4.183 lek\u00eb al m\u00b2.2<\/sup>. Quindi, il valore totale del terreno era di 720 m.2<\/sup> x 4.183 lek\/m2<\/sup> = 3.011.760 lek\u00eb. Il valore di questo terreno corrisponde a 56 m\u00b22<\/sup> pi\u00f9 72 metri2<\/sup> + 74 m2<\/sup> + 86 m2<\/sup> = 288 m2<\/sup> Superficie dell'edificio.<\/em> Di conseguenza, il valore di 1 m2<\/sup> La superficie totale dell'edificio risultante \u00e8:<\/em> 3.011.760 lek : 288 m2<\/sup> = 10.457,5 lek\u00eb2<\/sup><\/em> Dato che il singolo AA misura solo 72 metri.2<\/sup>, Il valore che verr\u00e0 calcolato come prezzo di acquisto per questo appartamento sar\u00e0:<\/em> 10.457,5 lek\/m2<\/sup> di 72 metri2<\/sup> = 752.940 lek\u00eb<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8:<\/em> (prezzo di vendita \u2013 prezzo di acquisto) \u00d7 15%<\/em> (3.700.000 \u2013 752.940) x 15% = 442.059 lek\u00eb<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

6.2 Vendita simultanea del terreno e dell'edificio<\/p>\n\n\n\n

In caso di vendita simultanea del terreno e dell'immobile su di esso situato, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, l'imposta sulla vendita dell'immobile e quella sulla vendita del terreno saranno calcolate separatamente.<\/p>\n\n\n\n

In tal caso, il valore di vendita e il valore di acquisto devono essere calcolati separatamente per l'immobile e separatamente per il terreno, rispettivamente in conformit\u00e0 alle disposizioni dei paragrafi 4 e 5 della presente guida.  <\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 14 \u2013 Il valore di vendita derivante dalla cessione simultanea del terreno e dell'edificio su di esso mediante un contratto di compravendita.<\/strong><\/td><\/tr>
Un cittadino di nazionalit\u00e0 albanese, residente a Pogradec, possiede una casa a due piani costruita su un terreno di 100 metri quadrati.2<\/sup>, oltre a un lotto di terreno gratuito di 300 m\u00b22<\/sup>, intorno a questo edificio, acquisito nel 2007 con decisione della Commissione per la restituzione dei beni immobili. L'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la titolarit\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2004. Il soggetto AA vende questo immobile all'acquirente BB per un importo di 7.500.000 lek\u00eb in base a un contratto di vendita datato 13 gennaio 2024. *In questo caso l'imposta dovuta \u00e8 calcolata come somma di: l'imposta dovuta calcolata per l'edificio di 200 m\u00b22<\/sup> (100 m2<\/sup> (x 2 piani di superficie edificabile) e l'imposta dovuta calcolata sulla superficie totale del lotto di 300 m\u00b22<\/sup>.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di acquisto, confrontiamo il valore dell'immobile, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, con il valore indicato nel contratto di compravendita. a. Il valore di vendita dell'immobile:<\/em> Poich\u00e9 il contratto di vendita indica il valore complessivo dell'immobile (terreno + edificio), per determinare il valore dell'edificio sottraiamo il valore del terreno secondo la mappa catastale (400 m2<\/sup> Terreno a 220 lek\u00eb al m\u00b22<\/sup> = 88.000 lek\u00eb), pertanto il valore dell'immobile ai sensi del contratto di vendita \u00e8: 7.500.000 \u2013 98.400 = 7.401.600 lek\u00eb Il valore di vendita dell'immobile secondo i prezzi di riferimento per il 2024 \u00e8:
200 metri2<\/sup> x (49.900 lek\u00eb\/m2<\/sup> \u2013 1%* 19 anni* 49.900 lek al mese2<\/sup>) = 8.083.800 lek\u00eb. Poich\u00e9 il valore dell'immobile secondo i prezzi di riferimento \u00e8 superiore a quello indicato nel contratto di vendita, si considera come prezzo di riferimento il valore di vendita dell'immobile, ovvero 8.083.800 lek\u00eb.   b. Il valore di vendita del terreno<\/em> In questo caso, si tratter\u00e0 del prezzo determinato in base alla tabella dei valori calcolata in precedenza, che corrisponde anche al prezzo di vendita al netto del valore del terreno indicato nel contratto di compravendita. 400 m2<\/sup> terreno a 220 lek\u00eb al m\u00b22<\/sup> Ottantottomila lek<\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Poich\u00e9 l'immobile non ha un valore precedente, il valore di acquisto sar\u00e0 considerato pari a: a. Valore di acquisto dell'immobile:<\/em> Per quanto riguarda l'immobile, il suo valore sar\u00e0 calcolato in base al costo di utilizzo nell'anno in cui \u00e8 stata registrata la propriet\u00e0 di tale bene immobile (costo del 2004): 200 m2<\/sup> x 29,166 lek = 5.833.200 lek b. Valore di acquisto del terreno<\/em> Per quanto riguarda il terreno, poich\u00e9 \u00e8 stato acquistato nell'ambito del VKKP nel 2007, il valore di acquisto \u00e8 di 400 m.2<\/sup> x 220 lek\u00eb al metro2<\/sup> 1.514 (indice 2007) = 58.124 lek<\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8: a. Imposta calcolata sull'immobile ((valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15%) (8.083.800 lek\u00eb \u2013 5.833.200 lek\u00eb) \u00d7 15 % = 337.590 lek\u00eb<\/em> b. Imposta calcolata sul valore del terreno [(valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15%] (88.000 lek\u00eb \u2013 58.124 lek\u00eb) \u00d7 15 % = 4.481 lek\u00eb<\/em> L'imposta dovuta complessiva \u00e8 pari a: (l'imposta dovuta per l'edificio + l'imposta dovuta per il terreno) 337.590 lek + 4.481 lek = 342.071 lek<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

6.3 Vendita di beni immobili acquisiti dall'Autorit\u00e0 nazionale per l'edilizia abitativa<\/p>\n\n\n\n

L'Autorit\u00e0 Nazionale per l'Edilizia Abitativa (NHA) valuta e vende tutti i contratti stipulati con i cittadini per la compravendita di alloggi al costo effettivo di tutte le spese dirette sostenute per la costruzione dell'appartamento. La valutazione dell\u2019appartamento ceduto dal cittadino all\u2019Autorit\u00e0 Nazionale per l\u2019Edilizia Abitativa (NHA) viene effettuata moltiplicando la superficie utile dell\u2019appartamento per il costo unitario di utilizzo, dell'anno in cui \u00e8 stata occupata la nuova abitazione costruita dall'EKB con fondi statali, nella quale \u00e8 stato alloggiato il cittadino che sta consegnando questo appartamento.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 15 \u2013 Il valore di acquisto degli immobili acquisiti dalla BCE, anzich\u00e9 una somma forfettaria e beni immobili.<\/strong><\/td><\/tr>
Il cittadino AA, residente a Divjak\u00eb, ha acquistato dall'EKB nel 2016 un appartamento di 110 metri quadrati con due camere da letto e cucina.2<\/sup>.L'anno in cui \u00e8 stato acquisito per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2015. Nel contratto di vendita stipulato con EKB il 20 maggio 2016, il cittadino ha ceduto a EKB un appartamento con una camera da letto e cucina della superficie di 60 m\u00b2.2<\/sup>, ed \u00e8 inoltre tenuto a rimborsare all'EKB la somma di 2.200.000 lek. Il cittadino AA, in data 15 gennaio 2024, gli vende l'appartamento di 110 m\u00b22<\/sup> al cittadino BB nell'ambito di un contratto di vendita del valore di 7.000.000 di lek.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento:<\/em> 110 metri2<\/sup> x (40.100 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 8 anni di utilizzo * 40.100 lek\u00eb\/m2<\/sup>)<\/em> = 4.058.120 lek\u00eb<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita, pari a 7.000.000 di lek\u00eb (valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Per calcolare il prezzo di acquisto dell'appartamento, in questo caso si calcolano sia l'importo versato a EKB sia il valore dell'appartamento ceduto in cambio, sulla base del costo di utilizzo relativo all'anno in cui \u00e8 stato preso in possesso l'appartamento di nuova costruzione di EKB. (costo del 2016). 60 metri2<\/sup> x 37.983 lek\u00eb\/m2<\/sup> = 2.278.980 lek\u00eb<\/em> Il valore di acquisto \u00e8:<\/em> 2.278.980 lek + 2.200.000 lek = 4.478.980 lek<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8 pari a: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (7.000.000 \u2013 4.478.980) \u00d7 15 % = 378.153 lek\u00eb<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Esempio n. 16 \u2013 Il valore di acquisto degli immobili acquisiti a titolo gratuito dalla BCE<\/strong><\/td><\/tr>
Il sig. AA, residente a Lezh\u00eb, rifugiato politico, ha ricevuto a titolo gratuito dall'EKB, in base al contratto di compravendita del 23 febbraio 2002, un'abitazione di 98 m\u00b2.2<\/sup>, che ha registrato presso il DVASHK nel 2008.L'anno in cui \u00e8 stato ottenuto per la prima volta il titolo di propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2001. Il 17 gennaio 2024, il privato AA stipula un contratto di compravendita con il privato BB, al quale vende la casa per 5.700.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento:<\/em> 98 m2<\/sup> x (56.000 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 22 anni di utilizzo * 56.000 lek\/m2<\/sup>)<\/em> = 4.280.640 lek<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita il valore contrattuale di 5.700.000 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto dell'abitazione, per la quale non risulta registrato alcun valore di acquisto (poich\u00e9 \u00e8 stata acquisita a titolo gratuito), \u00e8 pari al valore di costo relativo all'anno in cui l'immobile \u00e8 stato registrato nel DVASHK (costo del 2008):<\/em> 98 m2<\/sup> x 33.745 lek\u00eb\/m2 <\/sup>= 3.307.010 lek<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8 pari a: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (5.700.000 lek \u2013 3.307.010 lek) \u00d7 151 TP3T = 358.949 lek<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Esempio n. 17 \u2013 Valore di acquisto degli immobili acquisiti dalla BCE da persone senza fissa dimora.<\/strong><\/td><\/tr>
Nel 2015 l'Autorit\u00e0 Nazionale per l'Edilizia Abitativa (NHA) della citt\u00e0 di Bilisht ha venduto un alloggio di 98 m\u00b2 al privato AA.2<\/sup> in base a un contratto di compravendita datato 11 luglio 2015. L'anno in cui \u00e8 stata acquisita per la prima volta la propriet\u00e0 di questo immobile \u00e8 il 2014. Il contratto stabilisce che il valore dell'appartamento, secondo le spese dell'EKB, era pari a 1.800.000 lek\u00eb. Poich\u00e9 il privato AA, secondo il contratto, \u00e8 classificato come senzatetto, il 30% del valore dell'appartamento, ovvero 540.000 lek, sar\u00e0 oggetto di rinuncia, e l'importo finale che il privato AA dovr\u00e0 pagare all'EKB \u00e8 di 1.260.000 lek. Nel 2024, il singolo AA decide di vendere il suo appartamento e, con il contratto di vendita del 22 aprile 2024, lo vende al singolo BB per 3.430.000 lek\u00eb.<\/td><\/tr>
Valore di vendita<\/td>Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento:<\/em> 98 m2<\/sup> x (35.000 lek\/m2<\/sup> \u2013 1% * 9 anni di utilizzo * 35.000 lek al mese2<\/sup>)<\/em> = 3.121.300 lek\u00eb<\/em> Poich\u00e9 il valore indicato nel contratto di vendita \u00e8 superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita il valore indicato nel contratto di vendita, pari a 3.430.000 lek\u00eb (valore di vendita).<\/em><\/td><\/tr>
Valore dell'acquisto<\/td>Il valore di acquisto dell'abitazione acquistata da EKB ai sensi del contratto di compravendita dell'11 luglio 2010 corrisponde all'importo effettivamente versato dal singolo AA al netto dello sconto del 30% concesso, ovvero 1.260.000 lek\u00eb.<\/em><\/td><\/tr>
Imposta calcolata<\/td>L'imposta che il venditore AA deve pagare \u00e8 pari a: (valore di vendita \u2013 valore di acquisto) \u00d7 15% (3.430.000 lek\u00eb \u2013 1.260.000 lek\u00eb) \u00d7 15 % = 325.500 lek\u00eb<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

6.4 Vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o enti ad esse equiparati (Ufficio del curatore fallimentare)<\/p>\n\n\n\n

I casi di vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o di soggetti ad esse equiparati (l'ufficio esecutivo) non sono soggetti alle disposizioni della presente guida qualora la procedura di vendita sia disciplinata da atti legislativi e normativi di livello subordinato.<\/p>\n\n\n\n

Esempio n. 18 \u2013 Vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o soggetti ad esse equiparati (studio legale)<\/strong><\/td><\/tr>
Il signor AA possiede un appartamento di 89 metri quadrati.2<\/sup>, che ha ipotecato presso la banca a garanzia del prestito contratto con la Banca \u201cZeta\u201d per un importo di 1.000.000 di lek\u00eb. Il privato AA, debitore della banca, non \u00e8 in grado di rimborsare il prestito, che a dicembre 2014 aveva raggiunto l\u2019importo di 3.500.000 lek\u00eb. La banca, mediante una decisione del tribunale del 5 gennaio 2024, ha messo all\u2019asta l\u2019appartamento del debitore AA. Attraverso l\u2019asta, la banca vende l\u2019immobile al privato BB per la somma di 4.000.000 di lek\u00eb, di cui accredita 3.500.000 di lek\u00eb sul proprio conto e restituisce 500.000 lek\u00eb al debitore AA.<\/td><\/tr>
Vendita esclusa<\/td>La vendita all'asta da parte della banca dell'appartamento di propriet\u00e0 del privato AA non \u00e8 soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa al trasferimento di propriet\u00e0.<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

6.5 Ai sensi delle presenti linee guida, la divisione dei beni in compropriet\u00e0 \u00e8 soggetta a imposta solo nei casi in cui <\/em>quando si verifica una di queste due condizioni:<\/p>\n\n\n\n

a) la divisione in natura del bene comporta una disparit\u00e0 di quote, ai sensi dell'articolo 207 del Codice civile; e<\/p>\n\n\n\n

b) Il valore dell'indennizzo relativo alle quote ideali dopo la divisione, per i comproprietari che non ricevono una quota fisica dell'immobile, \u00e8 superiore al valore di tali quote ideali al momento della costituzione della compropriet\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

6.6 I casi di vendita, donazione, permuta o rinuncia a beni immobili da parte di persone giuridiche, come definite nel capo II del Codice civile, non sono soggetti alle disposizioni della presente guida.<\/p>\n\n\n\n

6.7 Gli accordi di mediazione ai sensi delle disposizioni della legge n. 10385\/2011, \u201cSulla mediazione nella risoluzione delle controversie\u201d, e successive modifiche, relativi al trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 su beni immobili tra privati, sono soggetti alle disposizioni della presente guida.<\/p>\n\n\n\n

Capitolo III<\/p>\n\n\n\n

Pagamento dell'imposta sul trasferimento dei diritti di propriet\u00e0<\/h1>\n\n\n\n

1. L'imposta sul reddito derivante dal trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 \u00e8 a carico della persona fisica che trasferisce il diritto di propriet\u00e0 su un bene immobile. Solo in caso di successione, donazione o rinuncia, tale imposta \u00e8 a carico della persona fisica che acquisisce il diritto di propriet\u00e0 su un bene immobile.<\/p>\n\n\n\n

2. Le direzioni regionali dell'Agenzia statale del catasto (DVASHK) calcolano e riscuotono il relativo debito fiscale, secondo le procedure previste dalla legge e dalla presente direttiva. Il pagamento dell'imposta deve essere effettuato prima della registrazione dell'atto di trasferimento del diritto di propriet\u00e0 dell'immobile presso la DVASHK, in conformit\u00e0 con le leggi applicabili. Le DVASHK riscuotono l\u2019imposta sul trasferimento dei diritti di propriet\u00e0 immobiliare e la versano sul conto dell\u2019autorit\u00e0 fiscale entro il 20 del mese successivo.<\/p>\n\n\n\n

3. Entro il 20 di ogni mese successivo, i DVASHK inviano alla Direzione regionale delle imposte i registri (cartacei o elettronici) contenenti il nome del contribuente e l'importo calcolato dell'imposta sul reddito derivante dal trasferimento dei diritti di propriet\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

4. Nel caso di una vendita con riserva, come previsto dagli articoli 746\u2013749 del Codice civile, l\u2019imposta sul trasferimento della propriet\u00e0 dell\u2019immobile \u00e8 dovuta al momento del pagamento dell\u2019ultima rata in conformit\u00e0 al prezzo contrattuale (adempimento della condizione), come attestato da una dichiarazione notarile tra le parti, a meno che le parti non concordino espressamente il trasferimento della propriet\u00e0 al momento della firma del contratto (prima del verificarsi delle condizioni), nel qual caso l\u2019imposta \u00e8 dovuta al momento della presentazione dell\u2019atto per la registrazione presso l\u2019ASHK, indipendentemente dalla data di scadenza del pagamento dell\u2019ultima rata.<\/p>\n\n\n\n

Capitolo IV<\/p>\n\n\n\n

Disposizioni finali<\/h1>\n\n\n\n

1. Con l'entrata in vigore della presente direttiva, \u00e8 abrogata la direttiva n. 29 del 30 luglio 2018 \u201csulla tassazione del trasferimento del diritto di propriet\u00e0 immobiliare\u201d, e successive modifiche.<\/p>\n\n\n\n

2. L'Agenzia statale del catasto \u00e8 incaricata di dare attuazione alle presenti linee guida.<\/p>\n\n\n\n

La presente direttiva entra in vigore a partire dalla data di entrata in vigore della legge n. 29\/2023, \u201cIn materia di imposta sul reddito\u201d, e successive modifiche.<\/p>\n\n\n\n

Ministro delle Finanze e dell'Economia          <\/p>\n\n\n\n

Ervin Mete<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Direttore generale dell'Agenzia statale del catasto<\/p>\n\n\n\n

Swallow Bici<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Allegato n. 1: Indicizzazione del prezzo dei terreni agricoli al tasso medio annuo di inflazione<\/h1>\n\n\n\n
Anni<\/strong><\/td>Inflazione media<\/strong><\/td>Coefficiente intermedio<\/strong><\/td>Indici 2011<\/strong><\/td><\/tr>
1989<\/td> <\/td> <\/td> <\/td><\/tr>
1990<\/td>1.8<\/td>1.0183<\/td>37.817<\/td><\/tr>
1991<\/td>104.5<\/td>2.0450<\/td>18.492<\/td><\/tr>
1992<\/td>236.6<\/td>3.3656<\/td>5.494<\/td><\/tr>
1993<\/td>30.9<\/td>1.3089<\/td>4.198<\/td><\/tr>
1994<\/td>15.8<\/td>1.1580<\/td>3.625<\/td><\/tr>
1995*<\/td>6.0<\/td>1.0601<\/td>3.419<\/td><\/tr>
1996<\/td>12.8<\/td>1.1276<\/td>3.032<\/td><\/tr>
1997<\/td>32.9<\/td>1.3294<\/td>2.281<\/td><\/tr>
1998<\/td>21.6<\/td>1.2163<\/td>1.875<\/td><\/tr>
1999<\/td>0.4<\/td>1.0040<\/td>1.868<\/td><\/tr>
2000<\/td>0.1<\/td>1.0005<\/td>1.867<\/td><\/tr>
2001<\/td>3.1<\/td>1.0313<\/td>1.810<\/td><\/tr>
2002<\/td>5.2<\/td>1.0522<\/td>1.720<\/td><\/tr>
2003<\/td>2.4<\/td>1.0237<\/td>1.680<\/td><\/tr>
2004<\/td>2.9<\/td>1.0287<\/td>1.634<\/td><\/tr>
2005<\/td>2.4<\/td>1.0237<\/td>1.596<\/td><\/tr>
2006<\/td>2.4<\/td>1.0237<\/td>1.559<\/td><\/tr>
2007<\/td>2.9<\/td>1.0294<\/td>1.514<\/td><\/tr>
2008<\/td>3.4<\/td>1.0336<\/td>1.465<\/td><\/tr>
2009<\/td>2.3<\/td>1.0228<\/td>1.432<\/td><\/tr>
2010<\/td>3.6<\/td>1.0356<\/td>1.383<\/td><\/tr>
2011<\/td>3.5<\/td>1.0345<\/td>1.337<\/td><\/tr>
2012<\/td>2.0<\/td>1.0204<\/td>1.310<\/td><\/tr>
2013<\/td>1.9<\/td>1.0194<\/td>1.285<\/td><\/tr>
2014<\/td>1.6<\/td>1.0163<\/td>1.265<\/td><\/tr>
2015<\/td>1.9<\/td>1.0188<\/td>1.241<\/td><\/tr>
2016<\/td>1.3<\/td>1.0128<\/td>1.226<\/td><\/tr>
2017<\/td>2.0<\/td>1.0201<\/td>1.202<\/td><\/tr>
2018<\/td>2.0<\/td>1.0203<\/td>1.178<\/td><\/tr>
2019<\/td>1.4<\/td>1.0141<\/td>1.161<\/td><\/tr>
2020<\/td>1.6<\/td>1.0162<\/td>1.143<\/td><\/tr>
2021<\/td>2.0<\/td>1.0203<\/td>1.120<\/td><\/tr>
2022<\/td>6.7<\/td>1.0672<\/td>1.049<\/td><\/tr>
2023**<\/td>4.9<\/td>1.0495<\/td>1.000<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Nota.<\/p>\n\n\n\n