Pubblicato dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (NCA), il Commentario, in applicazione della Legge n. 25/2018.;
Scarica il documento completo qui
Commento
LEGGE N. 25/2018
Per la contabilità e il bilancio
La legge n. 25 del 10 maggio 2018 “Sulla contabilità e il bilancio” stabilisce i principi generali e le norme relative alla redazione e alla composizione del bilancio, alla determinazione dei principi contabili applicabili e alla tenuta dei libri contabili. La presente legge si applica a tutte le unità economiche a scopo di lucro (indipendentemente dalla loro forma giuridica – imprenditore individuale, società a responsabilità limitata o società per azioni) , nonché a tutte le unità economiche senza scopo di lucro (tranne nei casi in cui i loro bilanci e la loro contabilità siano soggetti a leggi o regolamenti speciali, come adad es. il caso delle organizzazioni straniere operanti in Albania che, in conformità con gli accordi tra il Governo albanese e i loro paesi di origine, sono state esentate dall’obbligo di redigere e depositare i bilanci).
Capitolo uno
Disposizioni generali
Articolo 3 Definizioni
Il termine „unità economica“ comprende le persone giuridiche e fisiche, pubbliche e private, con o senza scopo di lucro, che svolgono attività e dispongono di sedi permanenti nella Repubblica di Albania. Le unità economiche pubbliche comprendono tutte le società di cui lo Stato è l’unico azionista, quali le aziende di servizi pubblici (approvvigionamento idrico, energia, ecc.). La presente legge non si applica alle unità economiche delle Amministrazioni pubbliche, ovvero all'insieme delle unità governative centrali, locali e dei fondi speciali (cfr. Legge n. 9936 del 26 giugno 2008 “Sulla gestione del sistema di bilancio nella Repubblica di Albania", come modificata).
Il termine “unità economica senza scopo di lucro” è sinonimo del significato e della definizione di ONG forniti dalla Legge n. 8788 del 7 maggio 2001 “sulle organizzazioni senza scopo di lucro”, nonché della definizione fornita dallo SKK per le ONG. Il presente Standard fornisce un elenco non esaustivo di unità economiche considerate senza scopo di lucro, quali fondazioni, associazioni, centri, partiti politici, istituzioni religiose, sindacati e qualsiasi altra organizzazione non menzionata nel presente Standard ma che abbia lo status di organizzazione senza scopo di lucro. (costituita per svolgere attività specifiche di natura caritatevole o altruistica; non soggetta a tassazione (purché non svolga attività economiche a scopo di lucro); a cui è vietato distribuire le eccedenze derivanti dalle proprie attività ai fondatori e/o ai membri; e non è di proprietà né controllata dal Governo), ad eccezione di quelle ONG o di alcune delle loro attività che, in base a una legislazione specifica, sono esentate dall’obbligo di redigere e presentare il proprio bilancio. Ai fini della presente legge e dei GAAP per le OJ, non sono considerate organizzazioni senza scopo di lucro le varie agenzie governative o gli organismi di regolamentazione che, sebbene non svolgano attività a scopo di lucro, sono comunque controllati dal governo. In quanto tali, non godono dello status di ONG.
Il termine „unità economica di interesse pubblico“ si riferisce alle unità economiche, pubbliche o private, che per la loro natura, dimensione o numero di dipendenti rivestono un interesse pubblico. La definizione di unità economica di interesse pubblico è quella contenuta nella Legge n. 10.091 del 5 marzo 2009 ”In materia di revisione legale dei conti, organizzazione della professione di revisore legale dei conti e di contabile abilitato“, articolo 2, comma 23, nonché nel Decreto del Governo n. 17 del 16 gennaio 2019 ”Sulla determinazione di altre società statali o private rilevanti per l’interesse pubblico, in ragione della natura della loro attività, delle loro dimensioni o del numero dei loro dipendenti». Questo gruppo di unità economiche comprende:
1. tutte le imprese quotate in borsa;
2. le banche e le filiali di banche estere, nonché altri istituti finanziari non bancari, autorizzati dalla Banca d’Albania;
3. compagnie di assicurazione e di riassicurazione, società di gestione di fondi di investimento collettivo, società di gestione di fondi pensione volontari;
4. altre società pubbliche o private che rivestono rilevanza per l'interesse pubblico, in ragione della natura della loro attività, delle loro dimensioni o del numero dei loro dipendenti, come stabilito da un decreto governativo.
Ai sensi della decisione del Consiglio dei ministri, nel quarto gruppo della suddetta classificazione sono considerate NJEIP anche quelle unità economiche che soddisfano contemporaneamente i seguenti requisiti:
a) i criteri per essere sottoposti a revisione; e
b) il criterio o i criteri relativi alla natura, alle dimensioni o al numero di dipendenti (è sufficiente un solo criterio):
i. una società in cui lo Stato detiene una partecipazione azionaria;
ii. le imprese che ricavano più del 50 % dei propri ricavi da fondi pubblici;
iii. società che operano come filiali, la cui società madre è quotata in borsa;
iv. le imprese che, nell'ambito delle loro attività commerciali, forniscono un bene pubblico e sono soggette alle autorità di regolamentazione del settore di riferimento. L'elenco delle autorità di regolamentazione viene approvato e aggiornato dal Comitato di vigilanza pubblica entro il mese di ottobre di ogni anno.
v. una società che, per due anni consecutivi, abbia registrato in ciascun esercizio un valore complessivo dei ricavi derivanti dall'attività economica (fatturato) pari o superiore a 1.500.000.000 di lek (un miliardo e cinquecento milioni di lek);
vi. una società che, per due anni consecutivi, abbia registrato nel proprio bilancio, alla chiusura dell'esercizio, un totale di attivo pari o superiore a 750.000.000 di lek (settecentocinquanta milioni di lek)
vii. le imprese che, alla chiusura dell'esercizio, contano più di 250 dipendenti;
viii. le imprese che, nell'arco dell'intero esercizio, hanno un numero medio di dipendenti superiore a 250.
Il termine “partecipazione azionaria” indica i diritti sul capitale di altre unità economiche. Tuttavia, si presume che la detenzione di una quota del capitale di un’altra unità economica costituisca una partecipazione azionaria una volta superata la soglia del 20%. La detenzione di una quota inferiore è indicata come „altri investimenti finanziari" in titoli, titoli di capitale.
La valuta funzionale è la valuta del contesto economico principale in cui opera l'entità economica. Ai sensi della Legge 25/2018, le unità economiche sono autorizzate a tenere la propria contabilità nella valuta in cui si svolge la maggior parte delle loro attività economiche, indipendentemente dal fatto che questa differisca dalla valuta di presentazione.
Responsabile della redazione del bilancio – L'unità economica può tenere la contabilità e redigere il bilancio internamente, avvalendosi del proprio personale tecnico assunto con contratti di lavoro, oppure può affidare tale servizio a soggetti esterni all'unità.
Nel primo caso, a una persona assunta con un contratto di lavoro dall’unità economica per tenere la contabilità e redigere i bilanci non è vietato svolgere un secondo lavoro. L’unica restrizione in questo caso è il limite previsto dal Codice del lavoro riguardo al numero consentito di ore lavorative settimanali.
Nel secondo caso, l'unità stipula un contratto di prestazione di servizi contabili con una persona fisica o giuridica autorizzata a fornire tale servizio. I servizi contabili possono essere forniti da persone fisiche o giuridiche autorizzate in qualità di contabili autorizzati o studi contabili, oppure in qualità di revisori legali o società di revisione. Le disposizioni che regolano i diritti e gli obblighi di KM e AL sono sancite dalla legge n. 10091 del 5 marzo 2009 “Sulla revisione legale dei conti, l'organizzazione della professione di revisore legale e di contabile autorizzato”, e successive modifiche.
Articolo 4 – Categorie di unità economiche e gruppi
Nell’ambito del recepimento della direttiva contabile dell’UE (Dir. 34/2013) nella nuova legge contabile, sono state stabilite le soglie per la classificazione delle entità commerciali ai fini dell’informativa finanziaria. Tali soglie differiscono da quelle fissate a fini fiscali (normativa sull'imposta sul reddito) o a fini macroeconomici (Legge n. 10.042 del 22 dicembre 2008 recante alcune modifiche e integrazioni alla Legge n. 8.957, del 17 ottobre 2002 sulle piccole e medie imprese, e successive modifiche).
La legge prevede che, ai fini della classificazione delle unità, siano sufficienti due delle tre soglie specificate, il che significa che ciascuna di esse ha lo stesso peso. Ricordiamo che nella precedente classificazione ai sensi della Legge n. 10042 “Sulla classificazione delle piccole e medie imprese”, il limite al numero di dipendenti era uno dei criteri determinanti, mentre l'altro criterio era la soglia di fatturato o quella di attività. Inoltre, per classificare l'unità economica, le soglie stabilite dalla presente legge devono essere soddisfatte per due anni consecutivi. Ad esempio, se alla fine del periodo di riferimento 20X0 l’unità economica è classificata, in base agli indicatori di fatturato, patrimonio e dipendenti, come piccola unità economica, ma nel 20X1 e nel 20X2 soddisfa i criteri per una media impresa, allora deve redigere il bilancio secondo i principi contabili comunitari (CCA) per il 20X1 e il 20X2.“è stata classificata come microentità economica, allora nel 20X1 e nel 20X2 continua a redigere il bilancio secondo gli IFRS per le PMI (1–14), mentre nel 20X3 terrà la contabilità e redigerà il bilancio in conformità con gli IFRS per le PMI 15 ”Per la contabilità e la rendicontazione delle microentità.".
Lo stesso principio si applica anche in altri casi, ad esempio nel caso di un’unità economica che abbia applicato gli SNRF dal 20X0 al 20X5 e che nel periodo 20X6-20X7 soddisfi i criteri per l’applicazione degli SKK, In conformità con i requisiti stabiliti dalla legge, continuerà ad applicare gli SNRF nel periodo 20X6–20X7 prima di adottare gli SKK a partire dal 20X8. Il passaggio dagli SNRF agli IFRS richiederà note esplicative che illustrino le differenze derivanti dal passaggio agli IFRS. Poiché non esiste uno standard nazionale specifico per la prima applicazione degli IFRS, i principi contabili prescritti dagli IFRS saranno applicati in modo prospettico.
La nuova legge prevede inoltre la classificazione dei gruppi economici. Tuttavia, nel caso dei gruppi, la classificazione è soggetta a un requisito specifico. Se la classificazione del gruppo viene effettuata prima dell’eliminazione delle operazioni infragruppo, i limiti stabiliti dalla presente legge devono essere aumentati del 20%. Se l'eliminazione delle operazioni infragruppo (nell'ambito della redazione del bilancio consolidato del gruppo) è stata completata, le soglie di classificazione sono quelle stabilite dall'articolo 4, paragrafo 2, della legge sulla contabilità.
La legge stabilisce che le soglie di classificazione per le unità/i gruppi economici saranno adeguate proporzionalmente ogni tre anni fino a quando, entro il 2028, raggiungeranno i livelli previsti dalla direttiva UE 34/2013. Ciò significa che l'unità/gruppo economico dovrà essere riclassificato all'inizio del 2022, del 2025 e del 2028. In tali date non si applica la norma di cui al comma 5 dell'articolo 4 della legge sulla contabilità. La classificazione sarà effettuata utilizzando le informazioni ricavate dai conti del 2021, 2024 e 2027, rispettivamente, per quanto riguarda il fatturato, le attività e il numero di dipendenti.
Articolo 5 – Principi contabili applicabili alla redazione del bilancio
Le entità economiche, nella maggior parte dei casi, applicano gli IFRS nella redazione dei propri bilanci. I principi contabili nazionali si applicano alle micro, piccole e medie imprese, salvo nei casi in cui si tratti di enti di interesse pubblico operanti in determinati settori, come previsto dalla presente legge.
Gli SNRF sono applicati dalle entità economiche di interesse pubblico e dagli organismi di regolamentazione di determinate entità economiche di interesse pubblico (quelle operanti nel settore creditizio, come la Banca d’Albania, e nel settore assicurativo, come l’Autorità di vigilanza finanziaria). Le grandi imprese applicano gli SNRF in quanto sono considerate imprese di interesse pubblico.
Tutte le entità economiche designate con decisione del Consiglio dei Ministri come aventi un interesse pubblico rilevante sono esentate dall’obbligo di rendicontazione ai sensi dello SNRF. (NjEIP) in ragione della natura della loro attività, delle dimensioni o del numero di dipendenti, MA che non soddisfano almeno due dei criteri di cui all’articolo 4, paragrafo 1.3, della legge sulla contabilità:
a) patrimonio, 750 milioni di lek;
b) ricavi derivanti dall'attività economica (fatturato), 1.500 milioni di lek;
c) il numero medio di dipendenti nel periodo di riferimento: 250.
Non rientrano nella categoria delle unità esentate dall'obbligo di attuare gli SNRF, indipendentemente dalle loro dimensioni o dal numero di dipendenti:
a) tutte le entità economiche quotate in borsa;
b) le banche e le filiali di banche estere, nonché altri istituti finanziari non bancari, autorizzati dalla Banca d’Albania;
c) compagnie di assicurazione e di riassicurazione, società di gestione di fondi di investimento collettivo, società di gestione di fondi pensione volontari;
Tutte le entità economiche, ad eccezione di quelle tenute per legge ad applicare gli SNRF, possono applicarli su base volontaria nella redazione dei propri bilanci. Pertanto, la legge consente ma non impone l’applicazione degli IFRS anche alle entità obbligate ad applicare i GAAP.
Capitolo II
Disposizioni generali relative ai documenti contabili e ai bilanci
Articolo 6 – Tenuta dei libri contabili
Le unità economiche, a seconda dei principi contabili che applicano nella redazione dei propri bilanci, fanno riferimento alla BSNK o alla KKK per quanto riguarda i principi, i metodi e le linee guida contabili da applicare. Il KKK non è autorizzato a emettere interpretazioni degli IFRS. Le entità economiche si rivolgono al KKK per le interpretazioni di eventi o operazioni esclusivamente ai fini dei GAAP.
Articolo 8 – Conservazione dei documenti contabili
La legge prevede che i documenti contabili debbano essere conservati per un periodo di dieci anni. Il calcolo di tale periodo decorre dal periodo successivo alla data di chiusura del bilancio in cui sono inclusi i documenti contabili. I bilanci dell'unità economica sono conservati nel luogo in cui essa svolge le proprie attività o presso la sua sede legale, salvo diversa disposizione di legge.
I bilanci dei gruppi sono conservati presso la sede legale dell'unità economica capogruppo. Il termine “sede legale” si riferisce alla definizione data dalla normativa fiscale. Poiché il periodo di conservazione dei documenti decorre dall'anno successivo alla data del documento, non sussiste alcun conflitto con la prassi aziendale di conservare i documenti durante l'anno negli uffici del responsabile della redazione del bilancio, quando tale servizio è fornito da un soggetto esterno all'unità economica.
Articolo 9 – Periodo di riferimento
Il periodo di riferimento ha una durata di 12 mesi, con inizio il 1° gennaio e termine il 31 dicembre. Le esenzioni per attività speciali, su proposta del Consiglio nazionale di contabilità, sono approvate dal ministro responsabile delle finanze. In alcuni casi la durata può essere superiore o inferiore a 12 mesi, ma non inferiore a tre mesi e non superiore a 15 mesi. Se la durata dell’attività è inferiore a tre mesi, le informazioni relative a tale periodo vengono allegate al periodo successivo o a quello precedente, a seconda dei casi.
Ad esempio, un'unità economica viene registrata come persona giuridica nel QKB all'inizio dell'ultimo trimestre del 20X0. Per questo periodo di rendicontazione trimestrale, l’entità non redige il bilancio 20X0, ma combina le informazioni relative a tale periodo con quelle finanziarie del 20X1, presentando un bilancio consolidato. Le informazioni contenute nel bilancio 20X1 si riferiscono a un periodo di 15 mesi. Per analogia, se l’unità economica dovesse cessare le proprie attività nel primo trimestre del 20X1, le informazioni finanziarie relative a tale trimestre non verrebbero presentate separatamente, ma verrebbero combinate con le informazioni dell’anno precedente per essere incluse nel bilancio del 20X0.
Sebbene la normativa fiscale abbia stabilito che il periodo di rendicontazione fiscale sia di 12 mesi, da gennaio a dicembre, una richiesta di un periodo di rendicontazione finanziaria più lungo o più breve non è in contrasto con tale disposizione. Ai fini del calcolo dell'utile imponibile, l'entità economica effettua i calcoli e le rettifiche necessari per passare dall'utile contabile all'utile imponibile.
Articolo 10 – Lingua e unità monetaria dei libri contabili e dei bilanci
La contabilità è tenuta in lingua albanese e gli importi sono espressi nella valuta funzionale, indipendentemente dal fatto che questa sia la stessa o diversa dalla valuta di presentazione. Il bilancio è presentato in albanese e gli importi sono espressi esclusivamente nella valuta di presentazione, che è l’unità monetaria nazionale (leka). Nel caso in cui l'entità intrattenga rapporti commerciali o riceva donazioni da entità economiche estere, il che significa che dispone di documenti in lingua straniera che attestano i suoi rapporti con tali entità, tali documenti devono essere tradotti in albanese.
La contabilità, ovvero la registrazione delle operazioni nei relativi registri, viene effettuata in uno dei due modi seguenti:
– in un’unità monetaria nazionale o in un’unità monetaria estera, qualora quest’ultima sia la valuta funzionale; qualora la contabilità sia tenuta in valuta estera in quanto questa è la valuta funzionale, alla fine del periodo di riferimento le informazioni vengono convertite nella valuta di presentazione, l’unità monetaria nazionale, in conformità con i requisiti dei principi contabili (IAS – IAS 12, pag. 30 o IFRS – IFRS 21, pag. 39).
Secondo gli IAS/SNRF, i risultati e la situazione patrimoniale-finanziaria di un’entità economica, la cui valuta funzionale non sia quella di un’economia iperinflazionata, devono essere convertiti in una valuta di presentazione diversa seguendo le procedure di seguito indicate:
(a) Le attività e le passività di ciascun prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria presentato (compresi, quindi, i dati comparativi) devono essere convertite utilizzando il tasso di cambio di chiusura alla data di tale prospetto.;
(b) i ricavi e i costi di ciascun prospetto che presenta il risultato economico e le altre componenti del risultato complessivo (ovvero, compresi i dati comparativi) devono essere convertiti al tasso di cambio in vigore alla data in cui l'operazione è stata effettuata; e
(c) tutte le differenze di cambio che si verificano saranno rilevate nel conto economico complessivo.
– in unità monetarie estere, convertendole nell’unità monetaria nazionale o nella valuta funzionale, qualora quest’ultima sia diversa dall’unità monetaria nazionale e dalla valuta estera; In questo caso, l’entità economica registra ogni operazione in valuta estera nella valuta nazionale o nella valuta funzionale applicando il tasso di cambio a data di transazione tra la valuta nazionale/funzionale e la valuta estera. Ai fini della corretta applicazione di tale requisito di legge, l’unità economica tiene conto di quanto previsto dai principi contabili (IAS 12, pag. 11 o IFRS 21, pag. 21) per la rendicontazione delle operazioni in valuta estera nella valuta funzionale.
I bilanci possono essere presentati con cifre arrotondate, purché ciò non comporti una perdita di informazioni che possa influire sugli utilizzatori di tali documenti.
Capitolo III
Componenti del bilancio
Articolo 12 – Bilancio consolidato
Al punto 3 del presente articolo si stabilisce che l’entità economica capogruppo e tutte le entità da essa controllate devono essere incluse nel consolidamento, indipendentemente dal luogo in cui operano le entità controllate o dalla sede legale delle stesse. Inoltre, nello IAS 9, alle pagine 33–43 (2015) e nell’IFRS 10, a pagina 33, il principio è lo stesso, ovvero che i Principi contabili non prevedono alcun caso in cui un’entità controllata possa essere esclusa dal consolidamento nel bilancio dell’entità capogruppo. Mentre nella direttiva contabile dell'UE, Dir 34/2013, all'articolo
L'articolo 23, paragrafo 9, lettera c), prevede l'esclusione delle imprese madri dall'obbligo di consolidare le controllate che operano in giurisdizioni in cui vigono restrizioni severe e di lunga durata sui diritti relativi ai beni o alla loro gestione. Tale requisito della direttiva è stato preso in considerazione nella modifica apportata all’IFRS 9, adottata con decreto n. 28 del 30 gennaio 2019 del Ministro responsabile delle finanze.
Articolo 13 Elementi costitutivi del bilancio
Le entità economiche classificate come „piccole" redigono la situazione patrimoniale-finanziaria, il conto economico e le note esplicative al bilancio. Per la redazione di tali prospetti, le piccole entità economiche fanno riferimento allo SKK 2 Presentazione del bilancio. Se l’entità economica, classificata come piccola, è un’entità di interesse pubblico tenuta ad applicare gli IFRS o che sceglie volontariamente di applicarli, allora per la redazione del proprio bilancio fa riferimento a tali principi.
Le unità economiche classificate come „medie„, „grandi» e «di interesse pubblico», Oltre ai bilanci richiesti al paragrafo 1 del presente articolo, redigono anche il conto economico complessivo, il rendiconto finanziario e il prospetto delle variazioni del patrimonio netto. A seconda dei principi applicati (nazionali o internazionali), il bilancio annuale viene redatto e presentato.
Le entità economiche classificate come “micro” redigono il bilancio sintetico e il conto economico sintetico in conformità ai requisiti dell'IFRS per le microentità 15 “Per la contabilità e la rendicontazione delle microentità”, come modificato (2019). Tali prospetti sono inoltre accompagnati dalle relative note esplicative. Ai sensi dell'IFRS 15, paragrafo 5, le microentità con un fatturato annuo fino a 5 milioni di lekë sono esentate dall'obbligo di redigere il bilancio annuale in conformità ai requisiti di tale principio. Tali microentità si attengono alle disposizioni della normativa fiscale applicabile per le loro dichiarazioni. Nei casi in cui un'entità economica, in virtù dei criteri, sia classificata come micro-entità ma sia una holding finanziaria, non si applica l'IFRS 15 ma è disciplinata dalla legislazione in vigore per gli istituti finanziari non bancari.
Enti economici senza scopo di lucro (OJF), definite nella presente legge come unità economiche che non hanno lo scopo di generare profitti dalle loro attività da distribuire agli investitori nel loro patrimonio netto, redigono il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, il prospetto delle attività, il prospetto dei flussi di cassa e le note esplicative a tali prospetti. Con riferimento allo SKK per le OJF, paragrafo 26, le OJF il cui patrimonio o i cui ricavi superano i 5 milioni di lekë applicano la contabilità per competenza e redigono tutti i prospetti contabili in conformità al paragrafo del presente Principio, mentre le OJFche non soddisfano questo criterio applicano la contabilità per cassa e redigono solo il rendiconto finanziario, accompagnato da note esplicative relative al tipo di attività o servizi che forniscono.
Articolo 14 Rettifiche speciali al prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria
Punto 1 – Secondo gli IFRS, i costi di sviluppo, se non fanno parte del costo di un’altra attività che soddisfa i criteri di iscrizione, sono contabilizzati come costi nel periodo in cui sono sostenuti. Mentre secondo gli IFRS tali spese, se soddisfano i criteri di cui ai paragrafi 54–62 dell’IFRS 38, sono trattate come una voce dell’attivo. Quando i costi di sviluppo sono inclusi tra le attività, l’entità economica, nel decidere la distribuzione dell’utile, tiene conto del fatto che tale elemento patrimoniale sia stato o meno completamente ammortizzato. Se tale voce dell’attivo non è stata completamente ammortizzata, la distribuzione dell’utile viene effettuata nella misura in cui la parte residua degli utili portati a nuovo più le riserve sia pari al costo non ammortizzato di tale attività (Dir. 34/2013, articolo 12, paragrafo 11, terzo comma).
Esempio
Nel luglio 20X1 l'unità economica A ha iscritto un'attività immateriale (costi di sviluppo) pari a 1,8 milioni di lekë, in conformità con i requisiti dell'IFRS 38. Nel bilancio relativo all'esercizio 20X1 non figurano riserve o utili portati a nuovo da esercizi precedenti. L'unità economica ha deciso di ammortizzare l'attività su un periodo di dieci anni con il metodo lineare. Negli anni 20X1–20X5 gli utili dell'unità economica sono stati rispettivamente di 4, 5, 3, 3 e 2 milioni di lek. L'aliquota fiscale è del 15%. La politica dei dividendi è stata quella di distribuire l'intero utile. Come sono state calcolate le distribuzioni e le riserve per gli anni 20X1–20X5?
Nota! In questo esempio si ipotizza che l'utile contabile e l'utile imponibile siano uguali.
Calcolo dell'ammortamento dell'attività immateriale (costi di sviluppo) per gli anni 20X1–20X5
N. Valore iniziale Ammortamento Valore finale
1 1,800,000 90,000 1,710,000
2 1,710,000 180,000 1,530,000
3 1,530,000 180,000 1,350,000
4 1,350,000 180,000 1,170,000
5 1,170,000 180,000 990,000
Distribuzioni e riserve per gli esercizi 20X1–20X5
Numero
Utile al lordo delle imposte
Fiscale
Utile netto da distribuire Costi di sviluppo (AAJM) pari a
non ammortizzato
Dividendo
Calcolo dell'utile da distribuire (dividendo corrisposto)
0 1 2=1*15% 3=1-2 4 5 6
1 4,000,000 600,000 3,400,000 1,710,000 1,690,000 1,690,000
= 3,400,000 -1,710,000
2
5,000,000
750,000
4,250,000
1,530,000
4,430,000 4,430,000
= 1.710.000 + 4.250.000 –
1,530,000
3
3,000,000
450,000
2,550,000
1,350,000
2,730,000 2,730,000
= 1.530.000 + 2.550.000 –
1,350,000
4
3,000,000
450,000
2,550,000
1,170,000
2,730,000 2,730,000
= 1.350.000 + 2.550.000 –
1,170,000
5 2,000,000 300,000 1,700,000 990,000 1,880,000 1,880,000
= 1.170.000 + 1.700.000 – 900.000
Utile netto realizzato in 5 anni: 14.145.000 (3.400.000 + 4.250.000 + 2.550.000 + 2.550.000 +
1,700,000)
Dividendi distribuiti (cumulativi) negli ultimi 5 anni: 13.460.000 (1.690.000 + 4.430.000 + 2.730.000 +
2,730,000 + 1,880,000)
Differenza tra l'utile netto e i dividendi distribuiti nel quinquennio: 990.000 (14.450.000 – 13.460.000). Questa differenza è pari al valore residuo dei costi di sviluppo (AAJM) alla fine del quinto anno (990.000 lekë).
Punto 2 – Nei casi in cui l’entità economica detenga partecipazioni in società di capitale e utilizzi il metodo del patrimonio netto per la loro rilevazione e valutazione, è probabile che il provento rilevato nel conto economico derivante dalla partecipazione superi il dividendo ricevuto o da ricevere"da ricevere dalla partecipazione". Nei casi in cui il provento rilevato come interesse sulla partecipazione superi l’importo del dividendo ricevuto o da ricevere, la differenza viene accreditata alle riserve, ovvero non viene distribuita agli azionisti.
Esempio
L'unità economica A detiene partecipazioni nel capitale dell'unità economica B per un importo pari a 351 TP 3T. L'unità A ha scelto il metodo del patrimonio netto per la valutazione di tali partecipazioni. Per l'esercizio 20X1, l'unità economica B ha registrato un utile di 200.000 lek. L'unità economica A effettua la rettifica contabile rilevando nel proprio conto economico un provento da partecipazioni pari a 351 TP 3T dell'utile riportato dall'unità economica B, ovvero 70.000 lekë. Il dividendo ricevuto dall’unità economica A dalle sue partecipazioni nell’unità economica B ammonta a 40.000 lek, ovvero un importo inferiore al reddito che questa unità ha rilevato come utile da partecipazioni. La differenza di 30.000 lekë sarà trasferita alle riserve. Pertanto, nel PASH sarà riportato un provento da partecipazioni di 40.000 lekë, mentre il resto, pari a 30.000 lekë, sarà riportato tra gli altri utili e perdite complessivi.
Un altro esempio a supporto dell'applicazione del paragrafo 2 dell'articolo 14 è riportato nell'allegato 2 del presente commento.
Articolo 15: Prospetto delle attività e delle passività
Le unità economiche verificano, almeno una volta nel corso del periodo di riferimento (principalmente alla sua conclusione), l'esistenza e il valore delle proprie attività, passività e patrimonio netto. L'inventario delle attività materiali viene effettuato non solo mediante il loro conteggio, ma anche confrontando le scorte fisiche con le registrazioni contabili, che sono state documentate nei relativi registri contabili. Nel contempo, l’inventario delle attività e delle passività non fisiche viene effettuato verificandone l’esistenza tramite conferme da parte delle parti coinvolte o con altri mezzi ritenuti appropriati dalla direzione dell’unità economica. La valutazione delle voci dell’attivo, del passivo e del patrimonio netto viene effettuata in conformità con i requisiti dei principi contabili e di rendicontazione finanziaria nazionali o internazionali. Per standardizzare le procedure di verifica dell’esistenza e di valutazione delle voci dell’attivo, del passivo e del patrimonio netto, la KKK ha redatto il regolamento sull’inventario.
La responsabilità dell'osservanza delle procedure di inventario spetta all'organo di gestione, di cui fanno parte tutti i responsabili di reparto, compreso il responsabile dell'ufficio contabilità. Nelle unità economiche in cui i servizi contabili sono forniti da persone fisiche o giuridiche autorizzate nell'ambito di un contratto di prestazione di servizi, le responsabilità sono definite nel contratto tra le parti.
Attenzione!
1. L'organo esecutivo è l'organo incaricato della gestione/amministrazione della società, a seconda della forma giuridica della stessa;
2. Per «organi direttivi» si intendono gli organi responsabili della gestione o dell'amministrazione della società, oppure quelli dotati di poteri decisionali nell'interesse della società, a seconda della sua forma giuridica o della sua struttura organizzativa. Spesso l'organo direttivo può coincidere con l'organo esecutivo.;
3. L'organo di vigilanza è l'organo incaricato di vigilare sulle attività della società.
Articolo 16 – Note esplicative
Nei bilanci redatti in conformità all’IFRS 2, nonché ai requisiti stabiliti dai Principi contabili internazionali per la presentazione dei bilanci, le voci di bilancio sono presentate secondo un ordine prestabilito, accompagnate dai numeri delle categorie principali e delle relative sottocategorie. Le note esplicative relative a tali voci sono organizzate in base a tale struttura delle voci di bilancio.
Tutte le unità economiche, indipendentemente dalla loro classificazione, devono indicare nelle note esplicative il numero medio di dipendenti nel periodo di riferimento. Per le unità economiche a scopo di lucro, l’indicazione di tale informazione serve, tra l’altro, anche a monitorare i bilanci, poiché il numero di dipendenti è uno dei tre criteri di classificazione delle unità. La classificazione dell’entità determina i principi contabili e di rendicontazione finanziaria applicabili, salvo nel caso in cui l’entità economica sia un’entità di interesse pubblico.
Le unità economiche a scopo di lucro, escluse le microimprese e le piccole imprese (a meno che queste ultime non siano unità economiche di interesse pubblico), devono presentare nelle note esplicative al bilancio, oltre a quanto previsto dai principi contabili e di rendicontazione finanziaria, le seguenti informazioni:
1) se la comunicazione di tali informazioni non comporta l'identificazione della situazione finanziaria di un membro specifico di tali organi, l'unità economica è tenuta a presentare;
a) l'importo complessivo delle remunerazioni corrisposte ai membri degli organi esecutivi, di gestione e di controllo nel periodo di riferimento, indicando l'importo complessivo corrisposto a ciascuno di tali organi;
b) qualsiasi impegno derivante o assunto dall'unità economica in relazione alle pensioni degli ex membri di tali organismi;
2) Per quanto riguarda i dipendenti, l'unità economica riporta tali informazioni in:
a) il numero medio dei dipendenti, presentato per categorie di dipendenti;
b) i costi del personale nel periodo di riferimento, presentati suddivisi in stipendi, oneri previdenziali e oneri pensionistici (nei casi in cui il conto economico sia stato redatto su base funzionale, ovvero i costi del personale non siano presentati separatamente nel conto economico del periodo di riferimento).
3) la denominazione e la sede legale di ciascuna delle entità economiche in cui l’entità economica, direttamente o tramite una persona che agisce per suo conto ma a nome dell’entità economica, detiene una partecipazione, indicando la percentuale del capitale detenuto, l’ammontare del capitale e delle riserve nonché l’utile o la perdita dell’ultimo esercizio di detta entità economica per il quale il bilancio sia stato approvato. Si presume che la detenzione di una quota del capitale di un’altra entità economica costituisca una partecipazione quando supera la soglia del 20 per cento.
Come indicato sopra, l’unità economica madre non lo applica nei casi in cui:
i) l'entità economica in cui l'entità economica capogruppo detiene una partecipazione è inclusa nel bilancio consolidato redatto dall'entità economica capogruppo o nel bilancio consolidato di un gruppo più ampio di entità economiche;
ii) tale partecipazione è stata contabilizzata dall'unità economica capogruppo nel proprio bilancio annuale;
c) l'esistenza di eventuali certificati di partecipazione, titoli di debito convertibili, diritti di opzione, opzioni o titoli o diritti simili, indicando il loro numero e i diritti che conferiscono;
d) la denominazione, la sede legale e la forma giuridica di ciascuna entità economica di cui l'entità economica è socio accomandatario;
d) la denominazione e la sede legale dell'entità economica che redige il bilancio consolidato del gruppo più grande di entità economiche, al quale l'entità appartiene in qualità di entità controllata;
e) la denominazione e la sede legale dell'unità economica che redige il bilancio consolidato del gruppo più piccolo di unità economiche, al quale l'unità economica appartiene in qualità di entità controllata, che è inclusa, nonché nel gruppo di entità economiche di cui al sottoparagrafo (dh) del presente punto;
e) il luogo in cui è possibile ottenere copie del bilancio consolidato di cui alle lettere d) ed e) del presente punto, qualora siano disponibili.
Le entità di medie e grandi dimensioni e quelle di interesse pubblico, oltre ai requisiti di cui ai paragrafi 2 e 3 del presente articolo o ai principi contabili applicabili, devono indicare nelle note esplicative l’importo complessivo degli onorari relativi al periodo di riferimento, richiesti da ciascun revisore legale o da ciascuna società di revisione in relazione alla revisione legale del bilancio d’esercizio, nonché il totale degli onorari addebitati da ciascun revisore legale o da ciascuna società di revisione per i servizi di revisione, per i servizi di consulenza fiscale e per altri servizi non di revisione.
Articolo 17 Relazione sullo stato di avanzamento delle attività
L'obbligo di redigere la relazione sullo stato di avanzamento dei lavori e altre relazioni integrative è illustrato schematicamente come segue:
Relazione sulla performance, relazione non finanziaria, relazione sulla governance interna
Enti economici di interesse pubblico
√ √
(oltre 500 dipendenti) √
(escluse le piccole e medie imprese)
Grandi unità economiche √ √
(oltre 500 dipendenti) √
Unità economiche di medie dimensioni √
Piccole unità economiche –
(a condizione che forniscano nelle note esplicative informazioni relative all'acquisto delle proprie azioni)
–
–
Microniti – – –
Unità economiche senza scopo di lucro √ – –
3. Sono esenti dall'obbligo di redigere la relazione sullo stato di avanzamento delle attività:
a) microniti;
b) le piccole imprese, a condizione che riportino nelle note integrative i dettagli relativi all'acquisto delle proprie azioni;
c) soggetti economici senza scopo di lucro, per i quali i dati relativi all'attivo e al reddito riportati nel bilancio non superano i 30 milioni di lekë.
Articolo 21 – Comunicazione dei pagamenti effettuati a favore di enti pubblici
L'articolo prevede che siano tenuti a redigere e pubblicare una relazione annuale sui pagamenti effettuati a favore delle istituzioni statali:
1. tutte le grandi unità economiche; e
2. quelle entità economiche di interesse pubblico che operano nel settore estrattivo o nello sfruttamento delle foreste a fini legnosi.
La presente relazione deve essere presentata insieme alle altre relazioni previste dalle disposizioni della presente legge. Un'unità economica di interesse pubblico attiva nel settore estrattivo o nella raccolta di legname dalle foreste è considerata una grande unità economica, indipendentemente dal suo fatturato, dal suo patrimonio o dal numero medio di dipendenti durante il periodo di riferimento.
La relazione deve presentare, in forma aggregata e dettagliata, per ciascuna tipologia di pagamento effettuato a favore delle istituzioni statali, come previsto dall'articolo 21, paragrafo 4, lettera b).
Articolo 22 – Deposito e pubblicazione dei bilanci
Tutte le entità economiche a scopo di lucro devono presentare alla QBK, in conformità con la normativa vigente, i propri bilanci e le altre relazioni (come previsto dalla legge), entro e non oltre il 31 luglio dell'anno successivo a quello di riferimento del bilancio. Le unità economiche di medie e grandi dimensioni, nonché quelle di interesse pubblico, sono tenute a pubblicare i propri bilanci e le relazioni di accompagnamento (come previsto dalla legge) sui propri siti web ufficiali entro sette mesi dalla chiusura dell'esercizio successivo.
Le entità economiche madri devono presentare alla QKB e pubblicare sui propri siti web ufficiali i bilanci consolidati, corredati delle relazioni consolidate, in conformità agli articoli 17, 18 e 19 della presente legge.
Le entità economiche senza scopo di lucro (NPE) presentano i propri bilanci alle autorità fiscali entro i termini stabiliti dalla legge “sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”.
Qualora l'ammontare delle attività e dei ricavi riportati nel bilancio superi i 30 milioni di lekë, le organizzazioni non governative (ONG) sono tenute a pubblicare il proprio bilancio sul proprio sito web ufficiale entro e non oltre il 31 luglio dell'anno successivo a quello di riferimento del bilancio. Le ONG pubblicano sul proprio sito web, insieme al bilancio, la relazione sulla gestione, il cui formato è redatto dalla KKK.
Appendice 1
Esempio: conversione del bilancio nella valuta di presentazione
L'unità economica ABC è stata costituita il 1° gennaio 20X0. La sua valuta funzionale è l'euro. Poiché i suoi proprietari intendono aumentare il proprio indebitamento presso una banca con sede in un paese estero, redigono il bilancio nella valuta del paese in cui opera la banca estera, ovvero il dollaro statunitense. I bilanci dell'unità economica relativi agli esercizi 20X0 e 20X1, redatti nella valuta funzionale, l'euro, sono i seguenti:
Situazione patrimoniale-finanziaria al 31 dicembre 20X0
Descrizione 20X1 20X0
Euro Euro
Strumenti monetari 494.200
Diritti di collezionismo 300 200
Stock 150 250
Terreni, fabbricati, macchinari e attrezzature 840 870
Totale attivo 1.784 1.520
Sfruttamento a prezzi accessibili: 160.100
Debiti nei confronti dello Stato 99.126
259 226
Capitale sociale 1.000 1.000
Utili non distribuiti 525.294
1,525 1,294
Totale passività e patrimonio netto 1.784 1.520
Conto economico complessivo al 31 dicembre 20X0
Descrizione 20X1
Euro 20X0
euro
Entrate 700 800
Costo del venduto (200) (250)
Utile lordo 500.550
Costi di distribuzione (90) (80)
Spese amministrative (80) (50)
Utile ante imposte 330.420
Oneri fiscali sul reddito (99) (126)
Utile netto 231.294
Rendiconto finanziario al 31 dicembre 20X0
Descrizione 20X1
Euro 20X0
euro
Flussi derivanti dalle attività di sfruttamento
Raccolti dai clienti 600 600
Pagamenti a fornitori e dipendenti (180) (500)
MM generati dall'attività di sfruttamento 420.100
Imposta sul reddito pagata (126) –
Flussi netti derivanti dall'attività operativa 294 100
Flussi di cassa derivanti dall'attività di investimento
L'importo pagato per l'acquisto di un AAM – (900)
Non vi sono flussi derivanti dalle attività di finanziamento.
Aumento (diminuzione) netto della liquidità e dei suoi equivalenti 294 (800)
MM e i loro equivalenti all'inizio del periodo: 200, 1.000
MM e loro equivalenti alla fine del periodo 494.200
Prospetto delle variazioni del patrimonio netto al 31 dicembre 20X0
Descrizione Capitale sociale Utili a nuovo Totale
Euro Euro
Saldo al 1° gennaio 20X0 1.000 – 1.000
Utile per il 20X0 294 294
Al 31 dicembre 20X0 1.000 294 1.294
Utile per il 20X1 231 231
Al 31 dicembre 20X1 1.000 525 1.525
Ulteriori informazioni:
I tassi di cambio a pronti sono stati i seguenti:
Data del corso
1° gennaio 20X0 1 euro = 2 dollari
31 dicembre 20X0 1 euro = 1,95 dollari
31 dicembre 20X1 1 euro = 2,1 dollari
Tasso di cambio medio: 1 € = 2,11 $
Tasso di cambio medio: 20X1, 1 € = 1,79 $
Alla data del pagamento dell'imposta sulle società, 1 euro equivale a 2,05 dollari statunitensi.
Alla data di acquisto e pagamento dell'AAM, 1 euro = 1,9 dollari statunitensi.
Patrimonio netto iniziale, 1° gennaio 20X0 = 1.000 €
Per semplicità, si utilizza lo stesso valore medio per la conversione del conto economico complessivo e del rendiconto finanziario (escluse le imposte sul reddito pagate e l'importo versato per l'acquisizione di AAM).
Obbligatorio:
Convertire i bilanci relativi agli esercizi 20X0 e 20X1 dell'unità economica ABC dalla valuta funzionale, l'euro, alla valuta di presentazione, il dollaro statunitense.
Risposta –
Conversione nella valuta di presentazione della situazione patrimoniale-finanziaria
Descrizione vocale: Tasso di cambio euro/dollaro; Tasso di cambio euro/dollaro
20X1 20X0
Attività a lungo termine 840 2,1 1.764 870 1,95 1.696,5
Scorte 150 2,1 315 250 1,95 487,5
Da collezione 300 2,1 630 200 1,95 390
Strumenti monetari 494 2,1 1.037,4 200 1,95 390
Totale attivo 1.784 3.746,4 1.520 2.964,0
Conveniente 160 2,1 336 100 1,95 195
Imposte 99 2,1 207,9 126 1,95 245,7
Totale passività 259.543,9 226.440,7
Capitale sociale 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000
Riserva per differenze di conversione n.d. 169 n.d. (97)
Utile non distribuito 525 1.033,8 294 2,11 620,3
Capitale totale 1.525 3.202,5 1.294 2.523,3
Totale passività e patrimonio netto 1.784 3.746,4 1.520 2.964
Conversione del conto economico complessivo nella valuta di presentazione
Descrizione vocale: Tasso di cambio euro/dollaro; Tasso di cambio euro/dollaro
20X1 20X0
Entrate 700 1,79 1.253 800 2,11 1.688
Costo del venduto (200) 1,79 (358) (250) 2,11 (528)
Utile lordo 500.895.550 1.161
Costi di distribuzione (90) 1,79 (161,1) (80) 2,11 (168,8)
Spese amministrative (80) 1,79 (143,2) (50) 2,11 (105,5)
Utile al lordo delle imposte 330.590,7 420.886,2
Spese fiscali relative agli utili (99) (177,2) (126) (265,9)
Utile netto 231.413,5 294.620,3
Altre componenti del risultato complessivo
Differenza di cambio derivante dalla conversione delle valute n.d. 265,7 n.d. (97)
Risultato complessivo 231.679,2 294.523,3
Calcolo delle differenze derivanti dalle variazioni dei tassi di cambio.
Descrizione 20X1 20X0
Euro Euro
Variazione del valore patrimoniale netto dall'inizio alla chiusura del bilancio.
Patrimonio netto iniziale, convertito al tasso di cambio di inizio esercizio 2.523,3 2.000
Patrimonio netto iniziale, convertito al tasso di cambio di chiusura 2.717,4 1.950
Differenza (194,1) 50
Ricalcolo dell'utile dal tasso medio al tasso di chiusura.
Utile convertito al tasso medio di 413,5, 620,3
Utile convertito al tasso di chiusura 485,1 573,3
Differenza (71,6) 47
Differenze totali da variazioni dei tassi di cambio (265,7) 97
Conversione nella valuta di presentazione del rendiconto finanziario degli strumenti finanziari
Descrizione vocale: Tasso di cambio euro/dollaro; Tasso di cambio euro/dollaro
20X1 20X0
Flussi derivanti dalle attività di sfruttamento
Incassi da clienti 600 1,79 1.074 600 2,11 1.266
Debiti verso fornitori e dipendenti (180) 1,79 (322,2) (500) 2,11 (1.055)
EBITDA generato dalle attività operative 420.751,8 100.211
Imposte sul reddito pagate (126) 2,05 (258,3)
Utile netto delle attività operative 294.493,5 100 211,0
Flussi di cassa derivanti dall'attività di investimento
Importo pagato per l'acquisto di un AAM (900) 1,9 (1.710)
Flussi di cassa netti da attività di investimento (900) (1.710)
Flussi derivanti dalle attività di finanziamento
Emissione di azioni 1.000 2 2.000
Utile netto derivante dalle attività finanziarie 1.000 2.000
Aumento (diminuzione) netto in milioni o equivalenti 294 494 200 501
MM e i loro equivalenti all'inizio del periodo 200 1,95 390
Perdite non realizzate dovute alle fluttuazioni dei tassi di cambio, in milioni o equivalenti.
Non applicabile
153.9
Non applicabile
(111)
MM e i loro equivalenti alla fine del periodo 494 2,1 1.037,4 200 1,95 390
Capitale sociale Riserve derivanti dalle fluttuazioni dei tassi di cambio
Utili non distribuiti
Totale
Dollaro statunitense
Saldo al 1° gennaio 20X0 2.000 2.000
Risultato complessivo 20X0 (97) 620,3 523,3
Al 31 dicembre 20X0 2.000 (97) 620,3 2.523,3
Risultato complessivo 20X1 265,7 413,5 679,2
Al 31 dicembre 20X1 2.000 168,7 1.033,8 3.202,5
Allegato 2 – Di cui all'articolo 14, punto 2
Si ipotizza che l'unità economica A detenga una partecipazione nel capitale dell'unità economica B pari a 25%. Il capitale dell'unità B è valutato a 20.000 euro. Pertanto, l’investimento iniziale nella partecipazione è pari a 5.000 euro (20.000 × 25%). L’unità economica A classifica questa voce tra le partecipazioni.
Bilanci individuali delle unità economiche A e B al 31 dicembre 20X0
Unità economica A Unità economica B
Euro Euro
Attività correnti 50.000 0
Investimenti finanziari (al punto B) 5.000 0
AAM 60.000 20.000
Attività totale 115.000 20.000
Conveniente 75.000 0
Capitale e riserve 40.000 20.000
Azioni 24.000 20.000
Posti disponibili 0 0
Utile non distribuito 16.000 0
Totale attivo e passivo 115.000 20.000
Dati preliminari relativi ai profitti e alle perdite delle unità economiche A e B per l'esercizio finanziario 20X1.
Unità economica A: Euro Unità economica B: Euro
Ricavi delle vendite 100.000 40.000
Costo del venduto 80.000 28.000
Proventi da partecipazioni 3.000 0
Utile netto 23.000 12.000
Dati preliminari relativi ai profitti e alle perdite delle unità economiche A e B per l'esercizio 20X2.
Unità economica A: Euro Unità economica B: Euro
Ricavi delle vendite 120.000 50.000
Costo del venduto 100.000 30.000
Proventi da partecipazioni 5.000 0
Utile netto 25.000 20.000
Anno 20X1 – Unità economica A
Alla fine dell'esercizio 20X1, l'unità economica A rettifica il valore della propria partecipazione finanziaria in B in base alla percentuale di utile di B. (Tale adeguamento può essere effettuato facendo riferimento al bilancio pubblicato dell’unità economica B, oppure al verbale dell’assemblea degli azionisti dell’unità economica B in cui il bilancio è stato approvato, oppure ad altri mezzi di comunicazione concordati tra le unità A e B). Supponendo che il bilancio dell’unità economica B sia pubblicato prima di quello dell’unità economica A, quest’ultima effettua l’adeguamento nell’anno successivo, ma esso incide sul bilancio 20X1.
1) La rettifica dell'investimento nel bilancio dell'unità economica A in base alla percentuale dell'utile dichiarato dall'unità economica B.
D Investimento finanziario 3.000 (12.000 * 25%)
K Proventi da partecipazioni 3.000
2) Nel corso dell'esercizio 20X1, l'unità economica A non ha ricevuto dividendi dalla propria partecipazione nell'unità economica B; pertanto, il reddito rilevato dalle partecipazioni azionarie sarà iscritto dall'unità economica A come riserva e non sarà disponibile per la distribuzione agli azionisti.
D Utile non distribuito 3.000
Riserva K 3.000
Prospetto delle entrate e delle uscite dell'unità economica A nel mese di dicembre 20X1
Descrizione dei suoni Euro
Ricavi delle vendite 100.000
Costo del venduto 80.000
Utile lordo 20.000
Proventi da investimenti partecipativi 3.000
Utile netto 23.000
Situazione patrimoniale-finanziaria dell'unità economica A al 31 dicembre 20X1
euro
Attività a breve termine 70.000
Investimenti finanziari (5.000 + 3.000) 8.000
AAM 60.000
Attività totale: 138.000
A un prezzo accessibile: 75.000
Capitale e riserve 63.000
Azioni 24.000
Riserva 3.000
Utile non distribuito (16.000 + 23.000 – 3.000) 36.000
Totale attivo e passivo 138.000
Pertanto, l'utile non distribuito dell'unità economica A per l'esercizio 20X1 è costituito dagli utili non distribuiti riportati da esercizi precedenti, pari a 16.000 €, aggiunti all'utile dell'esercizio corrente pari a € 23.000 e ridotti dell'importo destinato alle riserve pari a € 3.000, che rappresenta la differenza tra i proventi da partecipazioni e i dividendi ricevuti da tali partecipazioni.
Anno 20X2 – Unità economica A
Supponiamo che nel luglio 20X2 l'unità economica B abbia dichiarato dividendi pari al 60,1333% dell'utile dichiarato per il 20X1. Dai calcoli risulta che il dividendo da distribuire da parte dell’unità economica B ammonterà a 7.200 € (12.000 × 60%). Il dividendo dichiarato è stato pagato per intero da B nel 20X2 e l'unità economica effettua la seguente registrazione contabile per il dividendo ricevuto:
3) Rilevazione dei dividendi derivanti dalla partecipazione, dichiarati per l'esercizio 20X1 per un importo di 1.800 € (7.200 × 25 %), sulla base del verbale della riunione dell'assemblea dei soci dell'unità economica B.
Altri crediti 1.800
Investimenti finanziari K 1.800
4) Registrazione dei dividendi ricevuti
D Strumenti finanziari 1.800
Altri crediti 1.800
5) Riduzione delle riserve per un importo pari ai dividendi distribuiti Riserva 1.800
K Utile non distribuito 1.800
Successivamente, il valore della partecipazione finanziaria verrà adeguato in base all'utile realizzato nel 20X2 dall'unità economica B. Ipotizziamo la stessa situazione: l’unità economica B pubblica il proprio bilancio prima che l’unità economica A pubblichi il proprio, pertanto A registra le operazioni relative all’investimento nella partecipazione nel proprio bilancio 20X2.
6) L'importo dell'investimento viene adeguato in base alla percentuale dell'utile dell'unità economica B nel 20X2 (20.000 * 25%)
D Investimenti finanziari 5.000
K Proventi da partecipazioni 5.000
7) Poiché i dividendi non sono ancora stati incassati, tale importo deve essere iscritto nelle riserve, nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
D Utile non distribuito (20×2) 5.000
Riserva K 5.000
Pertanto, il valore dell'investimento al 31 dicembre 20X2 sarà pari a 11.200 € (5.000 + 3.000 – 1.800 + 5.000) e la riserva sarà pari a 6.200 € (3.000 – 1.800 + 5.000).
Conto economico dell'unità economica A per il mese di dicembre 20X2
Unità economica: 1 euro
Ricavi delle vendite 120.000
Costo del venduto 100.000
Utile lordo 20.000
Proventi da partecipazioni 5.000
Utile netto 25.000
Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria dell'unità economica A al 31 dicembre 20X2
euro
Attività correnti 91.800
Investimenti finanziari (5.000 + 3.000) 11.200
AAM 60.000
Attività totale: 163.000
A un prezzo accessibile: 75.000
Capitale e riserve 88.000
Azioni 24.000
Riserva 6.200
Utile non distribuito
(36.000 + 25.000 + 1.800 – 5.000) 57.800
Totale attivo e passivo 163.000