Istruzioni congiunte
N. 34, del 29 dicembre 2023
Sulla tassazione dei redditi derivanti dalla cessione di beni immobili
Ai sensi dell'articolo 102, comma 4, della Costituzione della Repubblica di Albania e in applicazione dell'articolo 70, comma 3, della legge n. 29/2023, “Sull'imposta sul reddito”, e successive modifiche, il Ministro delle Finanze e dell'Economia e il Direttore Generale dell'Agenzia statale del Catasto,
Registi:
Capitolo I
Disposizioni generali
1. Scopo
Lo scopo della presente guida è quello di definire le condizioni, le procedure e la metodologia per l'attuazione delle disposizioni dell'articolo 17, “Reddito imponibile derivante da investimenti nella cessione di beni immobili”, della legge. N. 29/2023, del 30 marzo 2023, “Sull'imposta sul reddito”, e successive modifiche.
“Articolo 17
Reddito imponibile derivante da investimenti nella cessione di beni immobili
1. Il reddito da investimento imponibile derivante dalla cessione di beni è determinato come differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto dei beni.
2. Il prezzo di acquisto relativo al reddito imponibile derivante dalla cessione di beni immobili non può essere dedotto dalla base imponibile.
3. Nel caso di beni immobili acquisiti per successione o donazione, oppure per rinuncia alla proprietà, il prezzo di acquisto ai fini fiscali corrisponde al valore imponibile del bene donato o ereditato al momento dell'acquisizione.
4. Se il reddito imponibile derivante da un investimento ai sensi del presente articolo comporta una perdita in un esercizio fiscale, il reddito imponibile derivante dalla cessione del bene è considerato pari a zero.
5. Il prezzo di vendita dell'immobile è determinato come il maggiore tra il prezzo di vendita contrattuale e il prezzo di riferimento stabilito dalla normativa applicabile in materia immobiliare.
6. Il valore di acquisto del terreno, nel caso di permuta del diritto di proprietà del terreno con il diritto di proprietà dell'edificio costruito su tale sito, è calcolato in base al prezzo di riferimento al metro quadro del terreno, approvato con delibera del Consiglio dei Ministri per le città e le zone all'interno della città. Il prezzo di vendita è calcolato in riferimento al valore di mercato dell’immobile acquisito in cambio del terreno, tenendo conto di tutte le parti del lotto edificabile di cui beneficia il proprietario del terreno. Lo scambio di un lotto edificabile con un lotto da urbanizzare, in base a un accordo di permuta, non costituisce una plusvalenza imponibile sul trasferimento di beni immobili. La metodologia di calcolo dei prezzi di acquisto e di vendita è determinata con decisione del Consiglio dei Ministri.
7. L'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa ai proventi da investimento derivanti dalla cessione di beni immobili è a carico della persona fisica che trasferisce la proprietà dell'immobile, prima della registrazione dei suddetti beni nel registro immobiliare, in conformità con le disposizioni di legge pertinenti. L'ente responsabile del registro immobiliare non registra l'immobile fino a quando non sia stato confermato il pagamento dell'imposta. L'istituzione responsabile della registrazione dei trasferimenti di beni immobili versa sul conto dell'amministrazione fiscale, entro il 20 del mese successivo, l'imposta riscossa in conformità alle disposizioni del presente articolo.
8. Il ministro competente in materia di finanze e l'ente preposto alla registrazione dei beni immobili stabiliscono, mediante direttiva congiunta, le condizioni, le procedure e le modalità di applicazione del presente articolo.
Legge n. 29 del 2023 sull'imposta sul reddito
2. Oggetto
La presente disposizione si applica alle persone fisiche e alle altre persone fisiche di cui al paragrafo 3 che segue, ai fini del calcolo, della dichiarazione e del pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dalla cessione di beni immobili.
3. Casi eccezionali
3.1 Non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di trasferimento dei diritti di proprietà su beni immobili:
a) imprenditori (costruttori) del settore edile, iscritti al Registro delle Imprese (QKB), indipendentemente dal loro status (“persona giuridica” o “persona fisica che esercita un'attività commerciale”), la cui attività economica comprenda la realizzazione di immobili destinati alla vendita o alla locazione;
b) gli investitori del settore edile che finanziano un prodotto edilizio destinato alla vendita, qualora siano registrati a fini commerciali presso la QKB (in possesso di un NIPT) e siano stati designati come soggetti passivi d'imposta.
3.2 I soggetti di cui alle lettere a) e b) del precedente paragrafo 3.1 sono i pagatori di:
a) l'imposta locale sul trasferimento dei diritti di proprietà immobiliare, come previsto dall'articolo 28 della legge. n. 9632, del 30 ottobre 2006, “Sul sistema delle imposte locali”, e successive modifiche;
b) imposta ai sensi delle disposizioni di legge N. 29/2023, “Sull'imposta sul reddito”.
3.3 Al fine di eliminare le possibilità di evasione fiscale e di abuso dei principi del diritto tributario, sono tenute al pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in caso di trasferimento dei diritti di proprietà su beni immobili le seguenti persone:
a) gli investitori del settore edile che finanziano un prodotto edilizio a fini di vendita, qualora non siano registrati presso la QKB o presso le autorità fiscali (non siano in possesso di un NIPT) e non siano stati soggetti a responsabilità fiscale;
b) le persone fisiche che esercitano un'attività commerciale e sono titolari della licenza edilizia, della licenza di esercizio/utilizzo e la registrazione delle costruzioni siano stati ottenuti a proprio nome come persone fisiche, indipendentemente dal fatto che, al momento in cui iniziano a vendere il prodotto edilizio, ottengano un NIPT come “persona fisica” o che successivamente chiudano il NIPT e continuino le vendite come persone fisiche.
4. Definizioni:
a) con il termine “trasferimento di beni immobili”, ovvero l'atto di vendita (il contratto di compravendita), lo scambio tra privati, la donazione, l'eredità o la rinuncia a un bene immobile;
b) con il termine “plusvalenza realizzata”, ovviamente, la differenza positiva tra il valore di vendita e il valore di acquisto di un bene immobile, ovvero terreni e/o fabbricati. Nei casi in cui tale differenza sia negativa, la plusvalenza sarà considerata pari a zero per qualsiasi operazione.
Capitolo II
Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili
1. Reddito imponibile derivante da investimenti
A seguito del trasferimento di beni immobili, terreni ed edifici, l'imposta è calcolata in misura pari al 15 per cento della plusvalenza realizzata. La persona fisica che trasferisce il diritto di proprietà dell’immobile deve pagare l’imposta prima della registrazione dell’atto di trasferimento, in conformità con le leggi e le procedure applicabili. Solo in caso di donazione, eredità o rinuncia a un bene immobile, l’imposta è a carico della persona fisica che acquisisce il diritto di proprietà sul bene immobile. Il bene immobile non viene registrato a favore del beneficiario fino a quando non sia stata fornita la prova del pagamento di tale obbligo alla Direzione regionale dell’Agenzia statale del catasto (DVASHK).
2. Il valore di vendita dell'immobile
Il valore di vendita di un immobile viene determinato in base alla procedura seguita per la sua cessione.
2.1 In caso di vendita mediante atto notarile, il valore di vendita dell’immobile è determinato nel contratto di compravendita, che viene sottoscritto dalle parti (il venditore e l’acquirente). Il contratto riporta la superficie dell’immobile in metri quadrati, il prezzo al metro quadrato e il valore complessivo. Il contratto è corredato dal certificato di proprietà, dalla scheda catastale, dalla mappa catastale, dalla planimetria e da altri documenti richiesti per la registrazione degli immobili ai sensi della normativa vigente. Il valore di vendita specificato nel contratto viene confrontato con i prezzi di riferimento per gli edifici e con la mappa catastale per i terreni, come indicato nei paragrafi seguenti.
Per quanto riguarda gli immobili, tale valore di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta a seguito del trasferimento di beni immobili, sarà confrontato con i prezzi di riferimento. Nei casi in cui il valore dell'immobile, calcolato in base al prezzo di vendita al metro quadrato (m2) se il prezzo specificato nel contratto è inferiore al valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, il prezzo di riferimento relativo alla zona/città sarà considerato come prezzo di vendita presunto. Dai prezzi di riferimento verrà detratto l“11 per cento del valore per ogni anno intero di utilizzo aggiuntivo, a partire dalla data in cui la proprietà è stata acquisita per la prima volta. Lo sconto dell”11 per cento si applica a tutti i tipi di immobili elencati alle lettere da “a” a “dh“ del presente punto. Tale sconto non può superare il 30 per cento del prezzo di riferimento determinato nell'Allegato n. 1 della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 132 del 7 marzo 2018, ”Sulla metodologia per la determinazione del valore imponibile del bene immobile ”edificio' e della base imponibile per categorie specifiche, la natura e la priorità delle informazioni e dei dati per la determinazione della base imponibile, nonché i criteri e le regole per la valutazione alternativa dell’onere fiscale.".
2.1.1 In caso di vendita di immobili (esclusi gli appartamenti e gli immobili ottenuti tramite regolarizzazione) con un coefficiente di ammortamento superiore a 50%, il valore di vendita dell’immobile ai fini fiscali deve essere determinato da persone abilitate alla valutazione di beni immobili e deve essere preso in considerazione dall’ASHK una sola volta (per una singola transazione). Nei casi in cui il valore dell'immobile, come stimato da un perito abilitato, sia inferiore alla metà del valore determinato in base ai prezzi di riferimento, ai fini del valore di vendita dell'immobile si terrà conto del valore determinato dal perito abilitato.
Il prezzo di riferimento è determinato di seguito in base alla destinazione d'uso e alla tipologia dell'immobile:
a) Alloggi – Il prezzo di riferimento di un'abitazione è determinato sulla base dei prezzi di riferimento indicati nell'allegato 1 della decisione del Consiglio dei Ministri. n. 132, del 7 marzo 2018, “Per quanto riguarda la metodologia di determinazione del valore imponibile dei beni immobili “edifici” e della base imponibile per categorie specifiche, la natura e la priorità delle informazioni e dei dati per la determinazione della base imponibile, nonché i criteri e le regole per la valutazione alternativa dell’onere fiscale e dell’età dell’edificio.
Per gli appartamenti situati in edifici privatizzati ai sensi della legge. N. 7652, del 23 dicembre 1992, “Sulla privatizzazione degli alloggi di proprietà dello Stato”, In base alla modifica apportata, il prezzo al metro quadrato è pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo previsto dalla tabella in base alle zone, solo nel caso della prima vendita. In questo caso, non si applica la riduzione dell'11 per cento del valore per ogni anno di utilizzo.
| Esempio n. 1 – Prezzo di vendita dell'immobile ai sensi di un contratto di compravendita | |
| Il sig. AA vende al sig. BB un appartamento situato nella città di Tirana, nell'Unità amministrativa n. 2, Zona 2/4. L'appartamento ha una superficie di 75 metri quadrati.2, e l'anno in cui è stato acquisito per la prima volta il titolo di proprietà di questo immobile è il 2004. L'appartamento viene venduto in base a un contratto di compravendita datato 20 agosto 2024, e il valore totale di vendita dell'appartamento specificato nel contratto è di 7.500.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, valutiamo la tipologia dell'immobile oggetto di cessione e le modalità del trasferimento. Poiché si tratta di un immobile residenziale e la cessione del bene avviene tramite un contratto di vendita, per determinare il valore di vendita confronteremo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di vendita: * Valore dell'appartamento secondo i prezzi di riferimento = 75 m2 * (120.300 lek/m2 – 1% * 19 anni dalla data di primo ottenimento del titolo di proprietà * 120.300 lekë/m²2) = 7.308.225 lekë Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita l'importo maggiore, ovvero 7.500.000 lekë. |
b) Edifici destinati ad attività economiche – prezzo di riferimento per m2 La superficie edificabile destinata alle attività commerciali e di servizi è 1,5 (uno virgola cinque) volte superiore rispetto a quella delle aree residenziali nelle città. In questa categoria sono inclusi anche i locali commerciali in cui si svolgono contemporaneamente attività miste di produzione, commercio o servizi al dettaglio. Nelle aree all'interno del Comune di Tirana, questo coefficiente è doppio.
| Esempio n. 2 – Valore di vendita dell'immobile destinato ad attività economiche ai sensi di un contratto di compravendita. | |
| Il privato AA vende al privato BB un negozio (locale commerciale) situato nella città di Librazhd. Il negozio ha una superficie di 60 m².2 ed è oggetto del contratto di vendita del 15 febbraio 2024, che ne specifica anche il prezzo di vendita complessivo pari a 3.000.000 di lekë. L'anno in cui è stata acquisita la proprietà di questo immobile è il 2015. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, valutiamo la tipologia dell'immobile oggetto di cessione e le modalità del trasferimento. Poiché si tratta di un bene immobile destinato ad attività economica e la cessione avviene tramite un contratto di vendita, per determinare il valore di vendita confronteremo il prezzo di riferimento del negozio con il valore indicato nel contratto di vendita: * Valore del negozio (unità commerciale) secondo i prezzi di riferimento = 60 metri2 x (44.000 lek/m2– 1%* 8 anni dal primo ottenimento del titolo di proprietà * 44.000 lek/m2) moltiplicato per 1,5 = 3.643.200 lekë. Poiché il valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento è superiore a quello previsto dal contratto di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita l'importo più elevato, ovvero 3.643.200 lekë. |
c) Costruzione di parcheggi coperti e scantinati. – Il prezzo al metro quadro della superficie edificabile destinata a parcheggi coperti e scantinati è pari al 70 (settanta) per cento del prezzo degli appartamenti residenziali nella città.
c) Realizzazione di parcheggi all'aperto, di una piscina all'aperto e di impianti sportivi all'aperto. – il prezzo al metro quadrato della superficie edificata per i parcheggi all'aperto, le piscine all'aperto, gli impianti sportivi all'aperto, quali campi da calcio, campi da calcetto, campi da pallacanestro, da pallavolo, da tennis, campi da golf, piste per varie competizioni di atletica, motoristiche, ippiche e altre simili; porti e aeroporti di qualsiasi categoria, per l’intera area edificata da essi occupata, è pari al 30 (trenta) per cento del prezzo delle superfici degli appartamenti residenziali secondo le città, o secondo le unità amministrative per il Comune di Tirana.
d) Edificio destinato ad attività industriali. – il prezzo al metro quadrato di superficie edificata destinata ad attività industriali, quali: la produzione, la trasformazione o lo stoccaggio di materie prime, prodotti industriali semilavorati o finiti, come fabbriche, magazzini, depositi, silos, celle frigorifere per prodotti alimentari (escluse quelle delle unità commerciali e di servizio), nonché altre strutture simili, è pari a 50 (cinquanta) % del prezzo delle superfici abitative nella rispettiva zona, in base alle città o alle unità amministrative del Comune di Tirana. In questa categoria sono inclusi anche gli edifici destinati ad attività educative non pubbliche a tutti i livelli, nonché gli impianti sportivi al coperto, comprese le piscine coperte.
e così via Edifici adibiti all'agricoltura e all'allevamento, o ad attività di supporto. – il prezzo al metro quadrato della superficie edificata, destinata all'agricoltura e all'allevamento o ad attività di supporto, quali la raccolta, lo stoccaggio e la conservazione di prodotti agricoli e zootecnici, è pari al 30 (trenta) per cento del prezzo degli immobili residenziali nella zona in questione, esclusa la trasformazione alimentare.
2.1.2 In caso di trasferimento del diritto di proprietà sul terreno, tale valore di vendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta sul trasferimento di beni immobili, sarà rapportato al prezzo al metro quadrato di superficie, come determinato nella mappa catastale in conformità con la normativa di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto.
Se il prezzo al metro quadrato di superficie previsto dal contratto di compravendita immobiliare è inferiore al prezzo al metro quadrato di superficie, come indicato nella mappa catastale ai sensi del regolamento di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto, ai fini del calcolo dell’imposta si terranno in considerazione i prezzi risultanti dalla mappa catastale in vigore.
| Esempio n. 3 – Valore di vendita derivante dalla cessione di un terreno mediante contratto di compravendita | |
| L'AA individuale ha beneficiato di 20.000 m.2 Terreno agricolo nella zona catastale 1271, Comune di Divjakë, ai sensi della Legge n. 7501 del 19 luglio 1991 “Sul territorio”, e successive modifiche, con il piano urbanistico (AMTP) rilasciato nel 1994 (la data riportata sull'AMTP è il 2 maggio 1994). Al momento dell’acquisizione del terreno, il singolo AA non ha pagato alcun prezzo di acquisto, poiché ha ricevuto il terreno a titolo gratuito ai sensi della Legge n. 7501 del 19 luglio 1991. Nel 2024, questa persona vende il terreno all’acquirente BB con un contratto di vendita datato 10 gennaio 2024, al prezzo di 7.280.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita dei terreni agricoli, si confronta il prezzo indicato nella mappa catastale ai sensi della normativa di attuazione in vigore alla data di stipula del contratto con il prezzo di vendita specificato nel contratto stesso. Il valore dei terreni agricoli, secondo la mappa catastale. = 20.000 metri2 x 364 lekë/m2 = 7.280.000 lek Poiché il valore indicato nella tabella di valutazione corrisponde a quello riportato nel contratto di vendita, ai fini del calcolo fiscale si considera come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita: 7.280.000 lekë (valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Per calcolare il prezzo minimo di acquisto del terreno, il prezzo di vendita è di 364 lekë al metro quadrato.2, è diviso per l'indice di inflazione relativo all'anno in questione, come indicato nell'Allegato 1 accluso alle presenti linee guida. Nello specifico, per l'anno 1994 l'indice è pari a 3.625. Il valore di acquisto dell'immobile di 20.000 m² risulta quindi pari a 20.000 m².2 è: (20.000 m2 x 364 lekë/m2) : 3,625 = 2.008.276 lekë |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (7.280.000 – 2.008.276) × 15% = 790.759 lekë |
2.1.3 In caso di vendita simultanea del terreno e dell'immobile su di esso situato, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, l'imposta sulla vendita dell'immobile e l'imposta sulla vendita del terreno saranno calcolate separatamente. Poiché l'imposta è calcolata separatamente, in questo caso il valore di vendita sarà calcolato separatamente per l'immobile e separatamente per il terreno, in conformità con le disposizioni del paragrafo 2.1.1 sui prezzi di riferimento per gli immobili e del paragrafo 2.1.2 per i prezzi secondo la mappa catastale del terreno.
2.2 Nei casi di permuta di beni immobili tra privati, il valore di vendita è considerato pari al valore del bene acquisito tramite la permuta. Tale valore di vendita del bene, nel caso di fabbricati, deve essere conforme ai prezzi di riferimento di cui al paragrafo 2.1.1, e nel caso di acquisto di terreni, deve essere conforme alla mappa di valutazione specificata nel paragrafo 2.1.2.
2.3 In caso di successione, donazione o rinuncia a un bene immobile, il valore di vendita è considerato pari al maggiore tra il valore nominale e il valore di mercato dell'immobile.
Il valore nominale dei beni immobili è considerato il valore più recente sulla base del quale l'autorità competente per la registrazione dei beni immobili ha calcolato l'imposta. Per gli immobili, in assenza di un valore su cui sia stata pagata l'imposta, il valore nominale è considerato pari al costo di godimento nell'anno in cui l'atto è stato iscritto nel registro catastale.
Per valore di mercato si intende il valore dell'immobile secondo i prezzi di riferimento indicati al paragrafo 2.1.1 per gli edifici e, in caso di acquisto di terreni, è determinato in base alla mappa catastale di cui al paragrafo 2.1.2.
3. Il valore di acquisto dell'immobile
3.1 Il valore di acquisto dell'immobile, acquisito mediante un'operazione (che si tratti di un contratto di compravendita, permuta, successione, donazione, rinuncia o rivalutazione dell'immobile), per il quale è stata calcolata l’imposta e che è stato registrato presso l’autorità competente per la registrazione degli immobili, è il valore risultante dall’ultima registrazione di tale immobile sulla base della quale è stata calcolata l’imposta. Tale valore, qualora figuri nell’atto di trasferimento della proprietà, viene messo a disposizione dei notai su richiesta all’autorità competente per il trasferimento degli immobili.
3.2 Nei casi in cui non sia possibile determinare il valore di acquisto in conformità alle disposizioni del paragrafo 3, il valore di acquisto sarà il seguente:
a) Per gli immobili costruiti e registrati presso il DVASHK, che non hanno un valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3, o il cui valore di acquisto è espresso in valute quali franchi d’oro o napoleoni d’oro, nonché per gli immobili privatizzati ai sensi della Legge n. 7652 del 23 dicembre 1992,1992, “Sulla privatizzazione degli alloggi di proprietà dello Stato”, e successive modifiche, ai fini della determinazione dell’imposta sul trasferimento di proprietà, il valore di acquisto (il valore deducibile) è il costo di sfruttamento al metro quadrato, come determinato dall’atto subordinato in vigore per l’Ente Nazionale per l’Edilizia Abitativa, nell’anno in cui l’immobile è stato registrato.
Qualora, in caso di successione, donazione o rinuncia per cui il valore del bene non sia stato registrato, la data di registrazione dell'atto sarà considerata come l'anno di riferimento per il calcolo dei costi di gestione.
| Esempio n. 4 – Il valore di acquisto degli immobili costruiti e iscritti nei registri locali dell'Agenzia statale del catasto (DVASHK), che non hanno un valore di acquisto. | |
| Il signor AA, residente a Gjirokastër, è proprietario di un appartamento di 120 m².2 acquisito ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 “sulla privatizzazione degli alloggi di proprietà dello Stato”, e successive modifiche, e registrato presso il DVASHK nel 1999. L'anno in cui è stato acquisito per la prima volta il titolo di proprietà di questo immobile è il 1999. Nel 2024, il privato AA vende l'appartamento al privato BB per 4.300.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita dell'immobile, confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale con i prezzi di riferimento degli immobili. Poiché questo appartamento è stato acquistato ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 e si tratta della prima vendita, il prezzo di riferimento al metro quadrato è pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo di riferimento della zona. Il valore di vendita dell'appartamento che sarà messo in vendita dal privato AA, in base ai prezzi di riferimento (2024), è: 120 metri2 x 47.400 lekë/m2 x 50 × % = 2.844.000 lekë Poiché il valore di vendita indicato nel contratto è superiore ai prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta prenderemo come valore di riferimento quello indicato nel contratto di vendita, ovvero 4.300.000 lekë (valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Poiché non è possibile determinare il valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3.1, ci si basa quindi sulle disposizioni del paragrafo 3.2, lettera a), per determinare il valore di acquisto. Pertanto, come valore ammortizzabile prenderemo il valore basato sul costo d’uso, come determinato dalla BCE per l’anno in cui l’individuo AA ha registrato l’appartamento a suo nome (1999): 120 metri2 x 35.724 lekë/m2= 4.286.880 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (4.300.000 – 4.286.880) × 15% = 1.968 lekë |
b) Per i terreni, qualora non si disponga di un valore di acquisto ai sensi delle disposizioni del paragrafo 3, si considera come valore di acquisto quello calcolato utilizzando l'indice dei prezzi dei terreni secondo la mappa catastale, tenendo conto dell'inflazione media annua calcolata per l'anno in cui è stata acquisita la proprietà. (Allegato n. 1 accluso alla presente istruzione congiunta).
3.3. Se il contratto di acquisto sottostante è stato stipulato in valuta estera (dollari, euro, ecc.), esso sarà convertito in lek al tasso di cambio in vigore il giorno in cui è stato effettuato l'acquisto.
4. Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili in caso di donazione, rinuncia e successione
4.1 Nei casi di trasferimento dei diritti di proprietà per donazione ed eredità, in conformità con le disposizioni del capitolo VI della legge n. 29/2023, “Sull'imposta sul reddito”, e successive modifiche, o della rinuncia ai diritti di proprietà a favore di terzi o di altri comproprietari, l’operazione è considerata imponibile e, ai fini del calcolo dell’imposta dovuta, sarà trattata come nel caso del trasferimento della proprietà di terreni e fabbricati mediante atto di vendita.
La relazione di valutazione dell'immobile oggetto di donazione o di rinuncia non è obbligatoria ai fini della documentazione relativa al trasferimento della proprietà di un bene immobile mediante donazione o rinuncia. Il valore dei beni indicato in tali perizie, così come negli atti di donazione o di permuta, non deve essere considerato come riferimento per il calcolo della plusvalenza realizzata.
4.2 Sono esenti dall'imposta sul reddito i proventi derivanti dalla cessione di beni immobili:
a) le donazioni e le successioni ricevute da e/o tra eredi legittimi di primo e secondo grado, ai sensi degli articoli da 361 a 363 del Codice civile, nonché le donazioni e le successioni tra fratelli;
b) donazioni ed eredità ricevute, diverse da quelle indicate alla lettera a), fino a 5.000.000 di lekë per contribuente per i beni immobili;
c) il trasferimento della proprietà agli eredi legittimi ai sensi degli articoli da 361 a 363 del Codice civile, rispettivamente mediante donazione e/o rinuncia al bene, qualora il bene derivi da una comproprietà obbligatoria acquisita ai sensi della legge n. 7501, del 19 luglio 1991, “Sulla terra”, e successive modifiche.
| Esempio n. 5 – il valore di vendita degli immobili donati e il valore di acquisto degli immobili privatizzati | |
| Il signor AA, di Korçë, dona un appartamento di 220 m² a suo cugino, il signor BB.2, con atto di donazione del 15 gennaio 2024. Il singolo AA ha acquisito questo appartamento tramite privatizzazione nel 1992 ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 “Sulla privatizzazione degli alloggi di proprietà dello Stato”, come modificata, e lo ha registrato a suo nome presso il DVASHK nel 1999. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita dell'abitazione in caso di donazione, tale valore è pari al maggiore tra il valore risultante dai prezzi di riferimento e il valore sul quale il donante ha pagato l'imposta relativa a tale immobile. Poiché questo appartamento è stato acquistato ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 e si tratta della prima vendita, il prezzo di riferimento al metro quadrato è pari al 50 (cinquanta) per cento del prezzo di riferimento della zona. Il valore di vendita dell'appartamento che sarà donato dal singolo AA, in base ai prezzi di riferimento (2024), è: 220 m2 x (45.800 lekë/m2 x 50%) = 5.038.000 lekë Poiché le donazioni ai cugini non sono esenti (Capitolo VI, Legge 29/2023) e, al contempo, il valore dell'immobile supera i 5.000.000 di lekë, l'imposta sarà calcolata su tale immobile. Poiché questo immobile sarà oggetto di donazione, il valore di vendita sarà il prezzo di riferimento di 5.038.000 lekë (Valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Valore di acquisto dell'appartamento acquisito tramite privatizzazione ai sensi della legge n. 7652 del 23 dicembre 1992 “Per la privatizzazione di alloggi di proprietà dello Stato”, come modificata, e che viene venduto (donato) per la prima volta, è pari al valore secondo il costo di gestione per m2 l'anno in cui il bene è stato registrato nel DVASHK (costo del 1999). Il costo di gestione per la città di Korçë nel 1999 è pari a 25.145 lekë/m2. Pertanto, il valore di acquisto dell'immobile è pari a 220 milioni.2 x 25.145 = 5.531.900 lekë |
| Imposta calcolata | L'imposta che il beneficiario BB deve pagare è: (valore di vendita – valore di acquisto) × IVA al 15% (5.038.000 – 5.531.900) × IVA al 15% = 0 lekë. In questo caso l'imposta è pari a 0 lekë poiché il valore di vendita è inferiore al valore di acquisto. |
| Esempio n. 6 – Valore di vendita degli immobili acquisiti mediante cessione | |
| I signori AA, BB e CC, residenti nella città di Kavaja, possiedono ciascuno una quota pari a un terzo di un negozio con una superficie di 90 m².2, acquistato nel 1995 per un totale di 900.000 lekë, importo sul quale è stata calcolata anche l'imposta. L'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 1992. Il 20 marzo 2024, il sig. AA richiede al notaio di rinunciare alla sua quota di proprietà di questo negozio e, a tal fine, rilascerà anche la relativa dichiarazione notarile. L'immobile, di cui è stata ceduta la proprietà, sarà ripartito in parti uguali tra gli altri due comproprietari, il sig. BB e il sig. CC. La quota dell'immobile oggetto della rinuncia è pari a un terzo del negozio, ovvero 90 m².2 : 3 = 30 m2 La superficie dell'immobile acquistato dal sig. BB e dal sig. CC è identica, ovvero: il sig. BB e il sig. CC acquistano ciascuno una superficie di 30 m².2 : 2 = 15 m2 Poiché il reddito derivante dalla rinuncia è soggetto a imposta, i soggetti BB e CC, che ricevono le quote corrispondenti di 15 milioni e 10 milioni rispettivamente, …2 Al momento della cessione, prima di ottenere il titolo di proprietà, devono calcolare l'imposta. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita della quota di partecipazione nell'officina di ricambi, calcoliamo il valore sulla base del prezzo di riferimento dell'officina per tali ricambi. Poiché l'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 1992, ovvero 31 anni interi alla data di vendita (20.03.2024), lo sconto risulta pari all'11% per 3 anni × 31 anni = 31%. Tuttavia, come previsto dalla presente direttiva, questo sconto dell’11% all’anno, calcolato per ogni anno intero trascorso dal momento in cui l’immobile è stato intestato per la prima volta, non deve superare il 30% del prezzo di riferimento; in questo caso, il prezzo di riferimento verrà ridotto del 30%. Il valore di vendita delle attrezzature e degli arredi del negozio che saranno acquistati dai signori BB e CC, sulla base dei prezzi di riferimento (2024), è pari a: BB individuale 15 m2 x (51.000 lek/m2 – 30% * 51.000 lek/m2)*1,5 = 803.250 lekë CC individuale 15 m2 x (51.000 lek/m2 – 30% * 51.000 lek/m2)*1,5 = 803.250 lekë Ai fini del calcolo degli oneri fiscali, si prenderanno come riferimento i prezzi di vendita: pertanto, il valore di vendita per il singolo BB sarà pari a 803.250 lekë e, analogamente, il valore di vendita per il singolo CC sarà pari a 803.250 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto in questo caso, dato che il negozio è stato acquistato nel 1995 con un contratto di compravendita per un importo di 900.000 lekë sul quale è stata calcolata l'imposta, ai fini della determinazione della quota imponibile si calcola come segue: Valore di acquisto per m2 = (900.000 lekë/m2) / (90 m2) = 10.000 lekë m2 Valore di acquisto per singolo BB = 15 m2 10.000 lek al metro2 = 150.000 lek Valore di acquisto per singola carta di credito = 15 m2 10.000 lek al metro2 = 150.000 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta dovuta dai beneficiari di un bene immobiliare oggetto di rinuncia è: Differenza individuale (prezzo di vendita – prezzo di acquisto) x 15% (803.250 lek – 150.000 lek) × 15 % = 97.988 lekë CC individuale (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (803.250 lekë – 150.000 lekë) × 15 % = 97.988 lekë |
4.3 In caso di vendita di beni immobili, terreni e/o fabbricati, acquisiti per successione o per decisione giudiziaria, si considera il valore di acquisto:
a) Qualora l'immobile e/o il terreno abbiano un valore risultante da atti notarili o da una rivalutazione registrata presso il DVASHK, prima, durante o dopo la registrazione del certificato ereditario, il valore di acquisto (valore deducibile) deve essere considerato come il valore dell’immobile e/o del terreno secondo tali atti registrati nel DVASHK.
| Esempio n. 7 – Valore di acquisto degli immobili ereditati, rivalutato | |
| I tre fratelli AA, BB e CC, residenti a Peshkopi, possiedono un appartamento di 120 m².2, che hanno acquistato con atto di compravendita del 20.05.2017, per un valore di 3.200.000 lekë. L'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 2014. Il 5 aprile 2020, i comproprietari, avvalendosi della legge sulla rivalutazione immobiliare, hanno rivalutato la loro proprietà a 4.800.000 lekë. Nel 2024, il comproprietario AA muore. Gli altri due comproprietari ottengono il certificato di eredità, che registrano nello stesso anno (2024) presso il DVASHK. (L'eredità tra fratelli e sorelle ai sensi del Capitolo VI della Legge 29/2023 è esente dal calcolo dell'imposta sul trasferimento di beni immobili.) Nel 2024, il comproprietario BB intende vendere la sua quota di comproprietà al privato DD mediante il contratto di vendita datato 23.01.2024, per un valore di 2.200.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Il valore di vendita della quota che il singolo BB venderà, sulla base dei prezzi di riferimento (anno 2024), è: La quota in comproprietà del singolo BB è costituita da: a. La superficie acquisita in base al contratto di compravendita: un terzo di 120 m²2 corrisponde a 40 metri2 Il valore di vendita a prezzi di mercato è: 40 m² × (49.000 lek/m²)2 – 1% * 9 anni * 49.000 lek al mese2) = 1.783.600 lekë b. Superficie risultante dal certificato ereditario: quota pari a un sesto di 120 m²2 = 20 m2 Il valore di vendita a prezzi di mercato è di 20 milioni.2 x (49.000 lek/m2 – 1% * 9 anni * 49.000 lek al mese2)= 891.800 lekë Il valore totale di vendita è: 1.783.600 lekë + 891.800 lekë = 2.675.400 lekë. Poiché il valore basato sui prezzi di riferimento è superiore al valore indicato nel contratto di vendita, si considera il valore di riferimento come valore di vendita ai fini del calcolo dell’imposta dovuta, ovvero 2.675.400 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Poiché l'ultima operazione per la quale è stata versata l'imposta, iscritta nel registro immobiliare, è la rivalutazione dell'immobile, il valore di acquisto corrisponde all'importo rivalutato della quota dell'immobile che il comproprietario BB intende vendere. Il valore di acquisto per m2: 4.800.000 lek : 120 m2 = 40.000 lekë al metro2 Pertanto, il valore di acquisto dell'immobile è pari a: 40.000 lekë/m²2 per 60 metri2 = 2.400.000 lekë |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore BB deve pagare è: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (2.675.400 lekë – 2.400.000 lekë) × 15% = 41.310 lekë |
b) Qualora l'immobile non abbia un valore di acquisto registrato, il valore di acquisto del bene immobiliare acquisito per successione è considerato pari al valore delle spese di gestione dell'anno in cui è stato registrato l'atto di successione.
| Esempio n. 8 – Valore di acquisto degli immobili ereditati. | |
| Il signor AA, residente a Fier, è proprietario di un immobile residenziale con una superficie di 98 m².2, senza valore registrato presso il DVASHK, acquisito tramite certificato ereditario e registrato presso il DVASHK il 15 agosto 2008. L'anno in cui è stato acquisito per la prima volta il titolo di proprietà di questo immobile è il 2005. La persona fisica AA intende vendere questo immobile alla persona fisica BB in base a un contratto di vendita datato 23 gennaio 2024 al prezzo di 5.000.000 di lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, confronteremo il prezzo di riferimento al momento della vendita dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: 98 m²2 x (53.100 lekë/m2 – 1% * 18 anni di utilizzo * 53.100 lek/m2) = 4.267.116 lekë. Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è superiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, utilizzeremo il valore indicato nel contratto di vendita come valore di vendita ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, ovvero 5.000.000 di lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto è quello basato sul costo di esercizio del 2008, anno in cui è stato registrato l'atto di successione, ovvero 33.499 lekë/m². Il valore di acquisto dell'immobile è: 98 m2 x 33.499 lekë/m2 = 3.282.902 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% di IVA (5.000.000 lek – 3.282.902 lek) × 15% di IVA = 257.565 lek |
c) Per i beni immobili acquisiti per successione, nei casi in cui non sussista il valore di acquisto di cui al paragrafo 4, lettera a).3, come valore di acquisto si considera il valore calcolato utilizzando l’indice dei prezzi fondiari secondo la mappa catastale, con l’inflazione media annua calcolata per l’anno in cui è stato registrato il certificato ereditario (Allegato n. 1 accluso alla presente istruzione congiunta).
| Esempio n. 9 – Valore di acquisto del terreno acquisito per successione | |
| Il signor AA, residente nel comune di Qerret, nel distretto di Kavajë, nella regione di Durazzo, ha acquistato 1.200 metri quadrati di terreno agricolo.2, Con un atto di successione del 2009, registrato presso il DVASHK nel 2010, il privato AA cede questo appezzamento di terreno al privato BB mediante un contratto di compravendita datato 23 gennaio 2024, al prezzo di 427.200 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, confronteremo il prezzo indicato nella mappa catastale in vigore al momento della vendita del terreno con il valore riportato nel contratto di compravendita. Il valore di vendita secondo la mappa catastale: 1.200 m²2 x 339 lekë/m2 = 406.800 lekë Poiché il valore indicato nei prezzi di riferimento (la tabella dei valori) è inferiore a quello riportato nel contratto di vendita, consideriamo come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita, ovvero 427.200 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto dei terreni agricoli ai fini del calcolo dell'imposta sarà indicizzato in base all'indice relativo all'anno dell'atto di acquisto dell'immobile (l'indice del 2009, pari a 1.432): 1.200 m2 x 339 lekë/m2 1.432 : = 284.078,2 lekë |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è(valore di vendita – valore di acquisto) × IVA al 15% (427.200 – 284.078,2) × IVA al 15% = 21.468 lekë |
5. Imposta sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili in caso di permuta
| Esempio n. 10 – Imposta sul reddito derivante dalla cessione di beni immobili in caso di permuta | |
| Il sig. AA, residente a Tirana in via Komuna e Parisit (zona fiscale 5/3), è proprietario di un appartamento di 140 m².2 (l'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 2017), che ha acquistato mediante un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l’ultima imposta registrata per questo immobile è stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek) e un negozio con una superficie di 120 m2 (l'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 2017), che egli ha acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019 per un importo di 23.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile è stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lek). Il privato AA ha acconsentito a scambiare questi due immobili con un hotel di cinque piani a Librazhd, di proprietà del privato BB, in base a un accordo di permuta redatto presso l’ufficio del notaio il 25 febbraio 2024. L’hotel comprende una superficie alberghiera di 4.000 m²2 (4 piani x 1.000 m²)2) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m²2. Il privato BB ha acquistato l'hotel nell'ambito di un processo di privatizzazione il 1° febbraio 1993 per 15.000.000 di lek (l'ultimo importo su cui è stata calcolata l'imposta), e l'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è stato il 1993. | |
| I valori dei beni che il singolo AA scambierà. | A. Il valore delle attività che il singolo AA scambierà ai prezzi di riferimento è: a) L'appartamento di proprietà del privato AA: 140 metri2 x (164.800 lek/m2 – 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lekë al mese2) = 21.687.680 lek b) Negozio di proprietà di un singolo AA: 120 metri2 x (164.800 lek/m2 – 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lekë al mese2) x 2 (coefficiente per abitazione) = 37.178.880 lekë Il valore delle attività che la singola AA scambierà, sulla base dei prezzi di riferimento, è pari a: 21.687.680 lek + 37.178.880 lek = 58.866.560 lek L'importo di 58.866.560 lekë corrisponde al valore complessivo dei beni, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, detenuti dal singolo AA e costituisce il corrispettivo. |
| Il valore dei beni che ogni singolo BB scambierà. | B. Il valore delle attività che il singolo BB scambierà ai prezzi di riferimento è: a) L'hotel: 4.000 metri2 x (44.000 lek/m2 – 1% * 30 anni * 44.000 lekë al mese2) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 184.800.000 lek b) Negozi e ristoranti: 1.200 metri2 x (44.000 lek/m2 – 1%*30 anni * 44.000 lek al mese2) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 55.440.000 lekë Il valore delle attività che la singola BB scambierà, sulla base dei prezzi di riferimento, è: 184.800.000 lek + 55.400.000 lek = 240.200.000 lek L'importo di 240.200.000 lekë corrisponde al valore complessivo dei beni, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, che le singole agenzie di cambio BB scambiano e che funge da controvalore. |
| Imposta calcolata | Qualora vi sia una differenza tra i valori scambiati, tale differenza sarà soggetta a tassazione. In questo caso specifico, il valore di scambio del bene ceduto dal privato BB (l'hotel di cinque piani a Librazhd) è superiore al valore di scambio del bene ceduto dal privato AA (il negozio e l'appartamento a Tirana), pertanto tale differenza sarà soggetta a tassazione. Nello specifico, tale differenza è pari a: 240.200.000 lek – 58.866.560 lek = 181.333.440 lek L'imposta viene calcolata su tale differenza ed è a carico della persona fisica che beneficia del contratto di permuta per l'immobile che, in base ai prezzi di riferimento, presenta il valore più elevato. Pertanto, in questo caso, l'imposta è a carico del soggetto AA, che attraverso la permuta ha realizzato un plusvalore di 181.333.440 lekë. L'importo dell'imposta è pari a: 181.333.440 lek × 15 % = 2.720.016 lek |
5.2 Nei casi di vendita di beni immobili derivanti da un contratto di permuta per il quale l'imposta non è stata calcolata e versata al momento della permuta, il valore di acquisto è considerato pari (valore deducibile) sarà il valore determinato al paragrafo 3, “Valore di acquisto dei beni immobili”, registrato nel DVASHK. per i beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio.
| Esempio n. 11 – Il trasferimento di beni immobili derivante da un contratto di permuta per il quale l'imposta non è stata calcolata e versata al momento della permuta. | |
| Il sig. BB, residente a Tirana, in via “Komuna e Parisit” (zona fiscale 5/3), possiede un appartamento di 140 m²2 (l'anno in cui è stata acquisita la proprietà di questo immobile è il 2017) e un negozio con una superficie di 120 m²2 (l'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 2017), che ha acquisito tramite un accordo di permuta con il privato BB; l'accordo di permuta è datato 25.02.2024 (esempio 10). In cambio, il soggetto BB ha ceduto al soggetto AA un hotel di cinque piani a Librazhd, con una superficie alberghiera di 4.000 m2 (4 piani x 1.000 m²)2) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m²2. Il privato BB ha acquistato questo hotel tramite privatizzazione il 1° febbraio 1993 per 15.000.000 di lekë (l'ultimo importo su cui è stata calcolata l'imposta), e l'anno in cui ha acquisito per la prima volta il titolo di proprietà su questo immobile è stato il 1993. Nel 2024, ai sensi del contratto di vendita del 10 novembre 2024, il privato BB vende il proprio appartamento e il negozio al privato CC per 50.000.000 di lekë. | |
| Valore di vendita | Confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale dell'immobile con il valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento degli immobili in vendita. Il valore degli immobili messi in vendita dal singolo AA, secondo i prezzi di riferimento, è: a) L'appartamento: 140 metri2 x (164.800 lek/m2 – 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lekë al mese2) = 21.687.680 lek b) Il negozio: 120 metri2 x (164.800 lek/m2 – 1% * 6 anni di utilizzo * 164.800 lekë al mese2) x 2 (coefficiente per abitazione) = 37.178.880 lekë Il valore degli immobili in vendita secondo i prezzi di riferimento è: 21.687.680 lek + 37.178.880 lek = 58.866.560 lek Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è inferiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, consideriamo quest'ultimo come valore di vendita, ovvero 58.866.560 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto è quello calcolato in conformità alle disposizioni di cui al paragrafo 3 delle presenti linee guida, riferito all'attività in questione. beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio. Nello specifico, l'immobile che il signor BB ha utilizzato per lo scambio è l'albergo di cinque piani situato a Librazhd, che egli aveva acquistato nell'ambito della privatizzazione il 1° febbraio 1993, per un valore di 15.000.000 di lekë (l'ultimo valore su cui è stata calcolata l'imposta). Il valore dell'acquisto in questo caso è di 15.000.000 di lekë. |
| Imposta calcolata | Poiché al momento della transazione il singolo BB non ha versato alcuna imposta, l'imposta che il venditore BB è tenuto a pagare ai sensi del presente contratto di vendita è: (valore di vendita – valore di acquisto) x 15% (58.866.560 lekë – 15.000.000 lekë) × 15% = 6.579.984 lekë |
5.3 Nei casi di vendita di un immobile derivante da un contratto di permuta per il quale l'imposta è stata calcolata e versata al momento della permuta, come valore di acquisto (valore deducibile) si considererà il valore determinato al paragrafo 3, “Valore di acquisto dei beni immobili”, registrato nel DVASHK per il bene immobile utilizzato per lo scambio.
| Esempio n. 12 – Il trasferimento di beni immobili derivante da un contratto di permuta, per il quale l'imposta è stata calcolata e versata al momento della permuta. | |
| La società AA possiede un hotel di cinque piani a Librazhd, con una superficie alberghiera di 4.000 metri quadrati.2 (4 piani x 1.000 m²)2) e dai negozi e dai ristoranti situati al primo piano, con una superficie di 1.200 m²2, che ha acquisito in virtù di un accordo di permuta con il privato BB; l'accordo di permuta è datato 25 febbraio 2024 (esempio 10). In cambio, il privato AA ha ceduto al privato BB un appartamento di 140 m²2, che ha acquistato con un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile è stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek) e un negozio con una superficie di 120 m²2, che aveva acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019, per un importo di 23.000.000 di lekë (l'ultima imposta registrata su questo immobile è stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lekë). Nel 2024, ai sensi del contratto di vendita del 09.12.2024, il privato AA vende l’hotel al privato CC per 220.000.000 di lekë. | |
| Valore di vendita | Confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale dell'immobile con il prezzo di riferimento dell'immobile in vendita. Il valore del prezzo di riferimento degli immobili venduti dalla singola AA è: a) Hotel: 4.000 metri2 x (44.000 lek/m2 – 1% * 30 anni * 44.000 lekë al mese2) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 184.800.000 lek b) Negozi e ristoranti: 1.200 metri2 x (44.000 lek/m2 – 1%*30 anni * 44.000 lek al mese2) x 1,5 (coefficiente per l'edilizia abitativa) = 55.440.000 lekë Il valore dei beni che il singolo BB sta vendendo, in base ai prezzi di riferimento, è: 184.800.000 lek + 55.440.000 lek = 240.240.000 lek Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è inferiore a quello calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, consideriamo quest'ultimo come valore di vendita, ovvero 240.240.000 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto è quello calcolato in conformità alle disposizioni di cui al paragrafo 3 delle presenti linee guida, riferito all'attività in questione. beni immobili che sono stati oggetto di uno scambio. Nello specifico, gli immobili che il singolo AA ha utilizzato per lo scambio sono: appartamento con una superficie di 140 m²2, che ha acquistato con un contratto di compravendita in data 17 maggio 2020 per un importo di 12.000.000 di lek (l'ultima imposta registrata per questo immobile è stata calcolata sul valore di 12.000.000 di lek), eun negozio con una superficie di 120 m²2, che aveva acquistato con un contratto di compravendita in data 7 settembre 2019, per un importo di 23.000.000 di lekë (l'ultima imposta registrata su tale immobile è stata calcolata sul valore di 23.000.000 di lekë). Il valore di acquisto in questo caso è: 12.000.000 di lek + 23.000.000 di lek = 35.000.000 di lek. |
| Imposta calcolata | L'imposta calcolata per il venditore AA è: (valore di vendita – valore di acquisto) x 15% (240.240.000 lek – 35.000.000 lek) × 15% = 30,786,000 balzo Tuttavia, poiché durante lo scambio il singolo AA ha versato un'imposta pari a 2.720.602 lekë, tale importo sarà detratto anche dall'imposta calcolata sul presente contratto di vendita. L'imposta che il venditore BB deve pagare è: Imposta calcolata sul fatturato – imposta versata in contropartita 30.786.000 lek – 2.720.602 lek = 28.065.398 lek |
5.4 Se l'immobile, ovvero il terreno, utilizzato per la permuta con l'immobile oggetto della vendita, non ha un valore pregresso, il prezzo di acquisto sarà considerato pari al prezzo calcolato in base all'indicizzazione del prezzo dei terreni secondo la mappa catastale, con l'inflazione media annua calcolata per l'anno in cui il contratto di permuta è stato registrato presso il DVASHK.
6. Casi particolari per l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dalla cessione di beni immobili
6.1 La vendita di beni immobili acquisiti nell'ambito di un accordo di permuta terreno-edificio
6.1.1 Al momento dello scambio di un terreno con un'area edificabile nell'ambito di un accordo di permuta, non sorge alcun obbligo di calcolare le plusvalenze derivanti dal trasferimento di beni immobili, né per le imprese edili né per i proprietari terrieri, indipendentemente dal loro status. In questo caso, la plusvalenza sorge al momento della cessione del bene immobile acquisito tramite lo scambio.
6.1.2 In caso di vendita di un bene immobile acquisito nell'ambito di un accordo di permuta di terreni e fabbricati, il valore di acquisto e il valore di vendita sono determinati come segue:
a) Il valore di acquisto è considerato pari al valore della parte del terreno corrispondente alla superficie dell'edificio oggetto della vendita.
i. Il valore del terreno, al metro quadrato, concesso in cambio dell'incremento di superficie residenziale/commerciale/di servizio, è determinato in base al valore che il terreno aveva nell'ultima transazione precedente allo scambio. Quando il proprietario del terreno lo ha acquisito tramite una transazione (che si tratti di un contratto di compravendita, permuta, eredità, donazione, rinuncia o rivalutazione di beni immobili), per la quale è stata calcolata l’imposta e che è stata registrata presso l’autorità competente per la registrazione dei beni immobili, il valore di acquisto corrisponderà al valore risultante dall’ultima registrazione di tale bene su cui è stata calcolata l’imposta. Tale valore, in caso di atto di trasferimento di proprietà, è messo a disposizione dei notai su richiesta all’autorità competente per il trasferimento di beni immobili,
ii. Nei casi in cui non esista alcun valore per il lotto oggetto di permuta ai sensi delle disposizioni del paragrafo (i), il valore del lotto al metro quadrato ceduto in cambio di spazi residenziali, commerciali o di servizio sarà determinato sulla base dei prezzi al m².2 la superficie del terreno indicata nella mappa catastale della Repubblica di Albania, in conformità con la decisione del Consiglio dei Ministri in vigore al momento della registrazione del contratto di permuta tra l'investitore e il proprietario del terreno presso l'autorità competente per la registrazione dei beni immobili.
b) Il valore di vendita dell'immobile è stabilito nel contratto di compravendita, sottoscritto dalle parti (il venditore e l'acquirente). Il contratto specifica la superficie dell'immobile in metri quadrati, il prezzo al metro quadrato e il suo valore complessivo. Il contratto è corredato dal titolo di proprietà/certificato ipotecario, dalla mappa catastale, da una mappa, dalla planimetria (se del caso) e da altri documenti richiesti per la registrazione dei beni immobili ai sensi della normativa vigente.
Il valore di vendita indicato nel contratto di compravendita, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta a seguito del trasferimento di un bene immobile, viene confrontato con i prezzi di riferimento. Nei casi in cui il valore dell'immobile, calcolato in base al prezzo di vendita al metro quadrato (m2Se l'importo specificato nel contratto è inferiore al valore calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, il prezzo di riferimento della zona o della città sarà considerato come prezzo di vendita presunto.
| Esempio n. 13 – Plusvalenza derivante dalla vendita di immobili acquisiti nell'ambito di un accordo di permuta terreno-immobile. | |
| Il signor AA possiede un appartamento nella città di Berat, con una superficie di 72 m².2 che ha acquisito tramite un accordo di permuta di terreni e immobili. Egli vende questo appartamento al privato CC con un contratto di compravendita datato 12 gennaio 2024, al prezzo di 3.700.000 lekë. Per quanto riguarda il contratto di permuta, si precisa che il privato AA ha stipulato il contratto di appalto con l’impresa edile “BB sh.p.k.” il 5 luglio 2014 e lo ha registrato presso il DVASHK il 20 settembre 2016. Il terreno oggetto del presente contratto ha una superficie di 720 m2 e si trova nella città di Berat. Il proprietario del terreno lo ha ereditato dal padre e su questo terreno non è stato calcolato né un prezzo di acquisto né alcuna imposta in precedenza.In cambio di questo appezzamento, il proprietario ha ricevuto quattro appartamenti dalla società di costruzioni in base a un accordo di permuta, che sono stati registrati presso il DVASHK il 20 settembre 2016. Gli appartamenti costruiti hanno una superficie di 56 m² ciascuno.2, 72 m2, 74 m2 e 86 m2. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita dell'immobile, confrontiamo il prezzo di vendita contrattuale con i prezzi di riferimento degli immobili. Il valore dell'appartamento, secondo i prezzi di riferimento, è: 72 metri2 x (41.400 lekë/m2 – 1% * 7 anni di utilizzo * 41.400 lekë al mese2) = 2.772.144 lek Poiché il valore di riferimento è inferiore a quello indicato nel contratto di vendita, si considererà come valore di vendita quello riportato nel contratto di vendita, ovvero 3.700.000 lekë (il valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Come valore di acquisto, calcoleremo il valore in base al prezzo del lotto di terreno assegnato all'appartamento di 72 m².2 che viene venduto dalla singola AA. Il valore del terreno al 20 settembre 2016, data di registrazione del contratto di permuta presso il DVASHK, era di 4.183 lekë al m².2. Quindi, il valore totale del terreno era di 720 m.2 x 4.183 lek/m2 = 3.011.760 lekë. Il valore di questo terreno corrisponde a 56 m²2 più 72 metri2 + 74 m2 + 86 m2 = 288 m2 Superficie dell'edificio. Di conseguenza, il valore di 1 m2 La superficie totale dell'edificio risultante è: 3.011.760 lek : 288 m2 = 10.457,5 lekë2 Dato che il singolo AA misura solo 72 metri.2, Il valore che verrà calcolato come prezzo di acquisto per questo appartamento sarà: 10.457,5 lek/m2 di 72 metri2 = 752.940 lekë |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è: (prezzo di vendita – prezzo di acquisto) × 15% (3.700.000 – 752.940) x 15% = 442.059 lekë |
6.2 Vendita simultanea del terreno e dell'edificio
In caso di vendita simultanea del terreno e dell'immobile su di esso situato, ai fini del calcolo dell'imposta dovuta, l'imposta sulla vendita dell'immobile e quella sulla vendita del terreno saranno calcolate separatamente.
In tal caso, il valore di vendita e il valore di acquisto devono essere calcolati separatamente per l'immobile e separatamente per il terreno, rispettivamente in conformità alle disposizioni dei paragrafi 4 e 5 della presente guida.
| Esempio n. 14 – Il valore di vendita derivante dalla cessione simultanea del terreno e dell'edificio su di esso mediante un contratto di compravendita. | |
| Un cittadino di nazionalità albanese, residente a Pogradec, possiede una casa a due piani costruita su un terreno di 100 metri quadrati.2, oltre a un lotto di terreno gratuito di 300 m²2, intorno a questo edificio, acquisito nel 2007 con decisione della Commissione per la restituzione dei beni immobili. L'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la titolarità di questo immobile è il 2004. Il soggetto AA vende questo immobile all'acquirente BB per un importo di 7.500.000 lekë in base a un contratto di vendita datato 13 gennaio 2024. *In questo caso l'imposta dovuta è calcolata come somma di: l'imposta dovuta calcolata per l'edificio di 200 m²2 (100 m2 (x 2 piani di superficie edificabile) e l'imposta dovuta calcolata sulla superficie totale del lotto di 300 m²2. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di acquisto, confrontiamo il valore dell'immobile, calcolato sulla base dei prezzi di riferimento, con il valore indicato nel contratto di compravendita. a. Il valore di vendita dell'immobile: Poiché il contratto di vendita indica il valore complessivo dell'immobile (terreno + edificio), per determinare il valore dell'edificio sottraiamo il valore del terreno secondo la mappa catastale (400 m2 Terreno a 220 lekë al m²2 = 88.000 lekë), pertanto il valore dell'immobile ai sensi del contratto di vendita è: 7.500.000 – 98.400 = 7.401.600 lekë Il valore di vendita dell'immobile secondo i prezzi di riferimento per il 2024 è: 200 metri2 x (49.900 lekë/m2 – 1%* 19 anni* 49.900 lek al mese2) = 8.083.800 lekë. Poiché il valore dell'immobile secondo i prezzi di riferimento è superiore a quello indicato nel contratto di vendita, si considera come prezzo di riferimento il valore di vendita dell'immobile, ovvero 8.083.800 lekë. b. Il valore di vendita del terreno In questo caso, si tratterà del prezzo determinato in base alla tabella dei valori calcolata in precedenza, che corrisponde anche al prezzo di vendita al netto del valore del terreno indicato nel contratto di compravendita. 400 m2 terreno a 220 lekë al m²2 Ottantottomila lek |
| Valore dell'acquisto | Poiché l'immobile non ha un valore precedente, il valore di acquisto sarà considerato pari a: a. Valore di acquisto dell'immobile: Per quanto riguarda l'immobile, il suo valore sarà calcolato in base al costo di utilizzo nell'anno in cui è stata registrata la proprietà di tale bene immobile (costo del 2004): 200 m2 x 29,166 lek = 5.833.200 lek b. Valore di acquisto del terreno Per quanto riguarda il terreno, poiché è stato acquistato nell'ambito del VKKP nel 2007, il valore di acquisto è di 400 m.2 x 220 lekë al metro2 1.514 (indice 2007) = 58.124 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è: a. Imposta calcolata sull'immobile ((valore di vendita – valore di acquisto) × 15%) (8.083.800 lekë – 5.833.200 lekë) × 15 % = 337.590 lekë b. Imposta calcolata sul valore del terreno [(valore di vendita – valore di acquisto) × 15%] (88.000 lekë – 58.124 lekë) × 15 % = 4.481 lekë L'imposta dovuta complessiva è pari a: (l'imposta dovuta per l'edificio + l'imposta dovuta per il terreno) 337.590 lek + 4.481 lek = 342.071 lek |
6.3 Vendita di beni immobili acquisiti dall'Autorità nazionale per l'edilizia abitativa
L'Autorità Nazionale per l'Edilizia Abitativa (NHA) valuta e vende tutti i contratti stipulati con i cittadini per la compravendita di alloggi al costo effettivo di tutte le spese dirette sostenute per la costruzione dell'appartamento. La valutazione dell’appartamento ceduto dal cittadino all’Autorità Nazionale per l’Edilizia Abitativa (NHA) viene effettuata moltiplicando la superficie utile dell’appartamento per il costo unitario di utilizzo, dell'anno in cui è stata occupata la nuova abitazione costruita dall'EKB con fondi statali, nella quale è stato alloggiato il cittadino che sta consegnando questo appartamento.
| Esempio n. 15 – Il valore di acquisto degli immobili acquisiti dalla BCE, anziché una somma forfettaria e beni immobili. | |
| Il cittadino AA, residente a Divjakë, ha acquistato dall'EKB nel 2016 un appartamento di 110 metri quadrati con due camere da letto e cucina.2.L'anno in cui è stato acquisito per la prima volta il titolo di proprietà di questo immobile è il 2015. Nel contratto di vendita stipulato con EKB il 20 maggio 2016, il cittadino ha ceduto a EKB un appartamento con una camera da letto e cucina della superficie di 60 m².2, ed è inoltre tenuto a rimborsare all'EKB la somma di 2.200.000 lek. Il cittadino AA, in data 15 gennaio 2024, gli vende l'appartamento di 110 m²2 al cittadino BB nell'ambito di un contratto di vendita del valore di 7.000.000 di lek. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento: 110 metri2 x (40.100 lek/m2 – 1% * 8 anni di utilizzo * 40.100 lekë/m2) = 4.058.120 lekë Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita quello indicato nel contratto di vendita, pari a 7.000.000 di lekë (valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Per calcolare il prezzo di acquisto dell'appartamento, in questo caso si calcolano sia l'importo versato a EKB sia il valore dell'appartamento ceduto in cambio, sulla base del costo di utilizzo relativo all'anno in cui è stato preso in possesso l'appartamento di nuova costruzione di EKB. (costo del 2016). 60 metri2 x 37.983 lekë/m2 = 2.278.980 lekë Il valore di acquisto è: 2.278.980 lek + 2.200.000 lek = 4.478.980 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è pari a: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (7.000.000 – 4.478.980) × 15 % = 378.153 lekë |
| Esempio n. 16 – Il valore di acquisto degli immobili acquisiti a titolo gratuito dalla BCE | |
| Il sig. AA, residente a Lezhë, rifugiato politico, ha ricevuto a titolo gratuito dall'EKB, in base al contratto di compravendita del 23 febbraio 2002, un'abitazione di 98 m².2, che ha registrato presso il DVASHK nel 2008.L'anno in cui è stato ottenuto per la prima volta il titolo di proprietà di questo immobile è il 2001. Il 17 gennaio 2024, il privato AA stipula un contratto di compravendita con il privato BB, al quale vende la casa per 5.700.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento: 98 m2 x (56.000 lek/m2 – 1% * 22 anni di utilizzo * 56.000 lek/m2) = 4.280.640 lek Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita il valore contrattuale di 5.700.000 lekë. |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto dell'abitazione, per la quale non risulta registrato alcun valore di acquisto (poiché è stata acquisita a titolo gratuito), è pari al valore di costo relativo all'anno in cui l'immobile è stato registrato nel DVASHK (costo del 2008): 98 m2 x 33.745 lekë/m2 = 3.307.010 lek |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è pari a: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (5.700.000 lek – 3.307.010 lek) × 151 TP3T = 358.949 lek |
| Esempio n. 17 – Valore di acquisto degli immobili acquisiti dalla BCE da persone senza fissa dimora. | |
| Nel 2015 l'Autorità Nazionale per l'Edilizia Abitativa (NHA) della città di Bilisht ha venduto un alloggio di 98 m² al privato AA.2 in base a un contratto di compravendita datato 11 luglio 2015. L'anno in cui è stata acquisita per la prima volta la proprietà di questo immobile è il 2014. Il contratto stabilisce che il valore dell'appartamento, secondo le spese dell'EKB, era pari a 1.800.000 lekë. Poiché il privato AA, secondo il contratto, è classificato come senzatetto, il 30% del valore dell'appartamento, ovvero 540.000 lek, sarà oggetto di rinuncia, e l'importo finale che il privato AA dovrà pagare all'EKB è di 1.260.000 lek. Nel 2024, il singolo AA decide di vendere il suo appartamento e, con il contratto di vendita del 22 aprile 2024, lo vende al singolo BB per 3.430.000 lekë. | |
| Valore di vendita | Per determinare il valore di vendita, confrontiamo il prezzo di riferimento dell'appartamento con il valore indicato nel contratto di compravendita: Calcoliamo il valore di vendita utilizzando il prezzo di riferimento: 98 m2 x (35.000 lek/m2 – 1% * 9 anni di utilizzo * 35.000 lek al mese2) = 3.121.300 lekë Poiché il valore indicato nel contratto di vendita è superiore a quello dei prezzi di riferimento, ai fini del calcolo dell'imposta si considera come valore di vendita il valore indicato nel contratto di vendita, pari a 3.430.000 lekë (valore di vendita). |
| Valore dell'acquisto | Il valore di acquisto dell'abitazione acquistata da EKB ai sensi del contratto di compravendita dell'11 luglio 2010 corrisponde all'importo effettivamente versato dal singolo AA al netto dello sconto del 30% concesso, ovvero 1.260.000 lekë. |
| Imposta calcolata | L'imposta che il venditore AA deve pagare è pari a: (valore di vendita – valore di acquisto) × 15% (3.430.000 lekë – 1.260.000 lekë) × 15 % = 325.500 lekë |
6.4 Vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o enti ad esse equiparati (Ufficio del curatore fallimentare)
I casi di vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o di soggetti ad esse equiparati (l'ufficio esecutivo) non sono soggetti alle disposizioni della presente guida qualora la procedura di vendita sia disciplinata da atti legislativi e normativi di livello subordinato.
| Esempio n. 18 – Vendita coatta di beni immobili da parte di persone giuridiche pubbliche o soggetti ad esse equiparati (studio legale) | |
| Il signor AA possiede un appartamento di 89 metri quadrati.2, che ha ipotecato presso la banca a garanzia del prestito contratto con la Banca “Zeta” per un importo di 1.000.000 di lekë. Il privato AA, debitore della banca, non è in grado di rimborsare il prestito, che a dicembre 2014 aveva raggiunto l’importo di 3.500.000 lekë. La banca, mediante una decisione del tribunale del 5 gennaio 2024, ha messo all’asta l’appartamento del debitore AA. Attraverso l’asta, la banca vende l’immobile al privato BB per la somma di 4.000.000 di lekë, di cui accredita 3.500.000 di lekë sul proprio conto e restituisce 500.000 lekë al debitore AA. | |
| Vendita esclusa | La vendita all'asta da parte della banca dell'appartamento di proprietà del privato AA non è soggetta all'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa al trasferimento di proprietà. |
6.5 Ai sensi delle presenti linee guida, la divisione dei beni in comproprietà è soggetta a imposta solo nei casi in cui quando si verifica una di queste due condizioni:
a) la divisione in natura del bene comporta una disparità di quote, ai sensi dell'articolo 207 del Codice civile; e
b) Il valore dell'indennizzo relativo alle quote ideali dopo la divisione, per i comproprietari che non ricevono una quota fisica dell'immobile, è superiore al valore di tali quote ideali al momento della costituzione della comproprietà.
6.6 I casi di vendita, donazione, permuta o rinuncia a beni immobili da parte di persone giuridiche, come definite nel capo II del Codice civile, non sono soggetti alle disposizioni della presente guida.
6.7 Gli accordi di mediazione ai sensi delle disposizioni della legge n. 10385/2011, “Sulla mediazione nella risoluzione delle controversie”, e successive modifiche, relativi al trasferimento dei diritti di proprietà su beni immobili tra privati, sono soggetti alle disposizioni della presente guida.
Capitolo III
Pagamento dell'imposta sul trasferimento dei diritti di proprietà
1. L'imposta sul reddito derivante dal trasferimento dei diritti di proprietà è a carico della persona fisica che trasferisce il diritto di proprietà su un bene immobile. Solo in caso di successione, donazione o rinuncia, tale imposta è a carico della persona fisica che acquisisce il diritto di proprietà su un bene immobile.
2. Le direzioni regionali dell'Agenzia statale del catasto (DVASHK) calcolano e riscuotono il relativo debito fiscale, secondo le procedure previste dalla legge e dalla presente direttiva. Il pagamento dell'imposta deve essere effettuato prima della registrazione dell'atto di trasferimento del diritto di proprietà dell'immobile presso la DVASHK, in conformità con le leggi applicabili. Le DVASHK riscuotono l’imposta sul trasferimento dei diritti di proprietà immobiliare e la versano sul conto dell’autorità fiscale entro il 20 del mese successivo.
3. Entro il 20 di ogni mese successivo, i DVASHK inviano alla Direzione regionale delle imposte i registri (cartacei o elettronici) contenenti il nome del contribuente e l'importo calcolato dell'imposta sul reddito derivante dal trasferimento dei diritti di proprietà.
4. Nel caso di una vendita con riserva, come previsto dagli articoli 746–749 del Codice civile, l’imposta sul trasferimento della proprietà dell’immobile è dovuta al momento del pagamento dell’ultima rata in conformità al prezzo contrattuale (adempimento della condizione), come attestato da una dichiarazione notarile tra le parti, a meno che le parti non concordino espressamente il trasferimento della proprietà al momento della firma del contratto (prima del verificarsi delle condizioni), nel qual caso l’imposta è dovuta al momento della presentazione dell’atto per la registrazione presso l’ASHK, indipendentemente dalla data di scadenza del pagamento dell’ultima rata.
Capitolo IV
Disposizioni finali
1. Con l'entrata in vigore della presente direttiva, è abrogata la direttiva n. 29 del 30 luglio 2018 “sulla tassazione del trasferimento del diritto di proprietà immobiliare”, e successive modifiche.
2. L'Agenzia statale del catasto è incaricata di dare attuazione alle presenti linee guida.
La presente direttiva entra in vigore a partire dalla data di entrata in vigore della legge n. 29/2023, “In materia di imposta sul reddito”, e successive modifiche.
Ministro delle Finanze e dell'Economia
Ervin Mete
Direttore generale dell'Agenzia statale del catasto
Swallow Bici
Allegato n. 1: Indicizzazione del prezzo dei terreni agricoli al tasso medio annuo di inflazione
| Anni | Inflazione media | Coefficiente intermedio | Indici 2011 |
| 1989 | |||
| 1990 | 1.8 | 1.0183 | 37.817 |
| 1991 | 104.5 | 2.0450 | 18.492 |
| 1992 | 236.6 | 3.3656 | 5.494 |
| 1993 | 30.9 | 1.3089 | 4.198 |
| 1994 | 15.8 | 1.1580 | 3.625 |
| 1995* | 6.0 | 1.0601 | 3.419 |
| 1996 | 12.8 | 1.1276 | 3.032 |
| 1997 | 32.9 | 1.3294 | 2.281 |
| 1998 | 21.6 | 1.2163 | 1.875 |
| 1999 | 0.4 | 1.0040 | 1.868 |
| 2000 | 0.1 | 1.0005 | 1.867 |
| 2001 | 3.1 | 1.0313 | 1.810 |
| 2002 | 5.2 | 1.0522 | 1.720 |
| 2003 | 2.4 | 1.0237 | 1.680 |
| 2004 | 2.9 | 1.0287 | 1.634 |
| 2005 | 2.4 | 1.0237 | 1.596 |
| 2006 | 2.4 | 1.0237 | 1.559 |
| 2007 | 2.9 | 1.0294 | 1.514 |
| 2008 | 3.4 | 1.0336 | 1.465 |
| 2009 | 2.3 | 1.0228 | 1.432 |
| 2010 | 3.6 | 1.0356 | 1.383 |
| 2011 | 3.5 | 1.0345 | 1.337 |
| 2012 | 2.0 | 1.0204 | 1.310 |
| 2013 | 1.9 | 1.0194 | 1.285 |
| 2014 | 1.6 | 1.0163 | 1.265 |
| 2015 | 1.9 | 1.0188 | 1.241 |
| 2016 | 1.3 | 1.0128 | 1.226 |
| 2017 | 2.0 | 1.0201 | 1.202 |
| 2018 | 2.0 | 1.0203 | 1.178 |
| 2019 | 1.4 | 1.0141 | 1.161 |
| 2020 | 1.6 | 1.0162 | 1.143 |
| 2021 | 2.0 | 1.0203 | 1.120 |
| 2022 | 6.7 | 1.0672 | 1.049 |
| 2023** | 4.9 | 1.0495 | 1.000 |
Nota.
- Per gli anni dal 1995 al 1990, in mancanza di dati sul tasso medio di inflazione, è stato utilizzato il tasso di inflazione di fine anno.
Per il 2023 è stato utilizzato il tasso di inflazione medio annuo relativo al periodo gennaio-ottobre 2023 (l'ultimo aggiornamento di tali indici è stato effettuato il 6 dicembre 2023).
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