Istruzioni generali

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Per quanto riguarda l'imposta su Scontrini

Ai sensi dell'articolo 102, comma 4, della Costituzione della Repubblica di Albania, e in applicazione dell'articolo della legge n. _/_/_, “sull'imposta sul reddito’, il Ministro delle Finanze,

Guide

Disposizioni generali

La presente direttiva generale stabilisce i criteri e le procedure per l'attuazione delle disposizioni della legge n. . del . . “sull'imposta sul reddito’

1. Oggetto della legge

1. La legge “sull'imposta sul reddito” stabilisce il regime di tassazione dei redditi diretti e le norme applicabili in relazione a tale regime da parte di soggetti, comprese le persone giuridiche, denominate anche “persone giuridiche”, nonché le persone fisiche, che comprendono i privati, persone fisiche che esercitano un'attività commerciale e persone fisiche che esercitano un'attività autonoma.
2. Per tutte le categorie menzionate nel paragrafo precedente, la legge stabilisce la base imponibile, le aliquote fiscali, le esenzioni, le procedure e i termini per la dichiarazione e il pagamento, nonché qualsiasi altra procedura o obbligo necessario ai fini della gestione degli obblighi fiscali relativi all'imposta sul reddito.
3. Inoltre, la presente legge, oltre ai redditi da lavoro dipendente, da attività imprenditoriale e da investimenti, disciplina anche altre tipologie di reddito, quali quelli derivanti da successioni, donazioni e vincite al gioco.

2. Definizioni

• I termini utilizzati nella legge “sull'imposta sul reddito” hanno il significato loro attribuito nella presente legge.
• Qualora un termine utilizzato nella presente legge abbia un significato diverso nella legislazione di altri settori, ai fini dell'interpretazione della legge “sull'imposta sul reddito» si applicano le definizioni contenute nella presente legge.
• Per i termini utilizzati nella legge “sull'imposta sul reddito” per i quali non è stata fornita alcuna definizione, ai fini interpretativi si ricorre alle definizioni attribuite a tali termini nella normativa di altri settori.
• I termini utilizzati nella legge e relativi alla terminologia in materia di fiscalità internazionale hanno il significato loro attribuito nei documenti di riferimento a livello internazionale pubblicati dal FMI, dall'OCSE e dall'UE.

3. Fonte di reddito

• In base al principio della “fonte del reddito”, i residenti in Albania, siano essi soggetti giuridici (persone giuridiche) o persone fisiche (privati, lavoratori autonomi, commercianti), sono soggetti a tassazione in Albania sui redditi percepiti sia all'interno che all'esterno del Paese. Nel contempo, i non residenti in Albania, siano essi entità (persone giuridiche) o individui (persone fisiche, lavoratori autonomi, commercianti), pagano le imposte in Albania solo sui redditi percepiti all'interno del Paese.
• In questo senso, sulla base del principio della fonte del reddito, individuare le tipologie di reddito che possono essere percepite in Albania e che sono soggette a tassazione in Albania è importante ai fini della pianificazione fiscale sia per i residenti che per i non residenti.
• L'articolo 3 della legge “sull'imposta sul reddito” ha definito le categorie di redditi che hanno origine nella Repubblica di Albania. Tuttavia, i redditi provenienti dalla Repubblica di Albania che possono essere soggetti all'imposta sul reddito non si limitano alle categorie elencate nei paragrafi da “a” a “o” del presente articolo; l'elenco non è esaustivo, ma può essere esteso per includere altre categorie di redditi provenienti dall'Albania.
• I redditi provenienti dall'Albania possono essere identificati in base ai pagamenti effettuati da soggetti fiscalmente residenti in Albania ad altri soggetti fiscalmente residenti in Albania o a soggetti non residenti, indipendentemente dall'obbligo del pagatore di trattenere l'imposta alla fonte o dall'obbligo del beneficiario di dichiarare il reddito percepito e di pagare l'imposta dovuta su tale reddito.
• I redditi elencati all'articolo 3, lettere da “a” a ‘o”, costituiscono potenzialmente una base per il calcolo dell'imposta dovuta, mentre le specifiche tipologie di reddito imponibile per categoria (redditi da lavoro dipendente, da attività imprenditoriale, da investimenti, da successioni, donazioni, giochi d’azzardo) sono definiti esplicitamente negli altri articoli, capitoli e sezioni della Legge.
• La lettera “f” del presente articolo precisa che i proventi derivanti dai diritti di sfruttamento delle risorse naturali e dei beni naturali albanesi, sono considerati di origine albanese, sono imponibili in Albania e devono essere trattati allo stesso modo degli altri redditi derivanti da beni immobili. Tali diritti comprendono, in particolare, le licenze e gli accordi che consentono l’estrazione di minerali, o di petrolio e gas. Inoltre, i redditi derivanti da informazioni e dati relativi a tali diritti sono soggetti alle disposizioni del paragrafo (f). Esempio: informazioni sismiche, altre informazioni tecniche e analisi che possono essere disponibili riguardo all’esistenza di risorse naturali, ad esempio petrolio, gas, cromo, ecc.,         informazioni che vengono trasferite a terzi.

• La lettera “g’ considera come reddito di fonte albanese  i proventi derivanti dalla cessione dei diritti di cui alla lettera f) del presente articolo. La lettera i) del paragrafo g) riguarda specificamente i proventi derivanti dalla vendita diretta di diritti di sfruttamento delle risorse naturali o di informazioni relative a tali diritti. Il sottoparagrafo “ii” del paragrafo “g” riguarda le vendite indirette di azioni, diritti e informazioni di cui al paragrafo “f”. Si basa sui principi dell'articolo 13, paragrafo 4, del Modello di convenzione fiscale dell'OCSE e dell'ONU. I proventi derivanti dalla vendita di azioni (o partecipazioni simili) derivanti dai beni, dai diritti o dalle informazioni di cui al paragrafo “f” sono considerati di origine albanese. Tuttavia, almeno il 50 per cento del valore di tali azioni deve derivare dai beni, dai diritti o dalle informazioni in questione. Queste disposizioni sono importanti soprattutto per la vendita o l’acquisto di azioni tra persone non residenti in Albania, in relazione a beni e diritti situati in Albania, mentre le persone residenti in Albania sono tassate sul loro reddito mondiale.

4. Seggio permanente

• Le disposizioni relative alla “sede fissa” seguono l'approccio della Convenzione modello e sono simili alla definizione di tale concetto contenuta nella “Convenzione modello in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio”, pubblicata dall'ONU e dall'OCSE. Ciò è dovuto al fatto che il nostro Paese applica i principi di tali Convenzioni Modello nei negoziati con altri Paesi in materia di accordi bilaterali per evitare la doppia imposizione.

• È importante definire con precisione il concetto di “stabile organizzazione”, poiché da ciò dipende il diritto dell'Albania di tassare gli utili derivanti da un'impresa di un altro Stato.

5. Ambito di applicazione

• Nel determinare l'imponibilità fiscale dei soggetti residenti in Albania, siano essi persone fisiche o giuridiche, si applica il principio della tassazione del reddito mondiale, ovvero del reddito percepito nel territorio della Repubblica di Albania e del reddito percepito al di fuori del territorio della Repubblica di Albania, ma con credito d’imposta per le imposte pagate all’estero, fino a concorrenza dell’importo dell’imposta dovuta in Albania.

• Come principio generale, nel determinare l'imponibilità fiscale dei soggetti albanesi non residenti, siano essi persone fisiche o giuridiche, si applica il principio della tassazione dei redditi provenienti dall’Albania, così come quello del reddito imponibile mondiale attribuibile a una stabile organizzazione in Albania, o anche del reddito imponibile proveniente da tutte le fonti ma originato in Albania, ai sensi dell’articolo 3 “Fonte di reddito” in un determinato anno fiscale.
• Nel frattempo, in applicazione delle convenzioni contro la doppia imposizione che l'Albania ha sottoscritto con altri paesi e che sono attualmente in vigore, il reddito e le aliquote fiscali sono determinati in relazione alla quota di imposta che deve essere versata in Albania, così come i metodi per eliminare la doppia imposizione attraverso il meccanismo dell'esenzione dalla ritenuta alla fonte o dell'accredito dell'imposta pagata in Albania.

6. Anno fiscale

• Ai fini della dichiarazione e del pagamento delle imposte, l'anno fiscale coincide con l'anno solare, con inizio il 1° gennaio e termine il 31 dicembre.

Capitolo 2

     Imposta sul reddito delle persone fisiche

7. Contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche

1. Le persone fisiche, compresi i privati e i lavoratori autonomi, sono tenute a dichiarare e versare l'imposta sul reddito delle persone fisiche.
2. L'imposta sul reddito delle persone fisiche comprende:

3. Le persone fisiche sono soggette all'imposta sul reddito anche per quanto riguarda le donazioni, le eredità e le vincite al gioco d'azzardo, ma tali entrate non rientrano nel reddito personale ai sensi del paragrafo 7.2 di cui sopra.

8. Residenza delle persone fisiche

• Stabilire se una persona fisica (un privato, un commerciante o un lavoratore autonomo) soddisfi i requisiti per la residenza fiscale nella Repubblica di Albania è importante ai fini del calcolo dei suoi obblighi fiscali su base mondiale, ovvero sui redditi percepiti sia all'interno che all'esterno dell'Albania.

• Una persona fisica è considerata residente fiscale in Albania se soddisfa anche solo una delle condizioni elencate alle lettere da “a’ a “e” dell'articolo 8 della legge.

• Avere una residenza permanente significa disporre di un'abitazione di proprietà, ricevuta in dono, ereditata, affittata, ecc., in cui si vive.

• Al punto b), il criterio è definito come un periodo complessivo minimo di 183 giorni all'interno di un periodo d'imposta che un contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche deve soddisfare nella Repubblica di Albania. Ad esempio, se una persona fisica arriva in Albania il 30 novembre 2022 e vi rimane fino al 10 giugno 2023, sarà considerata residente in Albania, poiché in un periodo di 12 mesi ha trascorso più di 183 giorni in Albania.

• Ha il centro dei propri interessi vitali nella Repubblica di Albania, il che implica legami personali significativi in Albania (ha familiari, figli minorenni, coniuge, convivente/compagno) o anche legami economici in Albania (possiede attività commerciali, gestisce proprietà, ha investimenti, ecc. di questo tipo).

9. Documentazione

• I contribuenti soggetti al regime di imposta sul reddito delle persone fisiche sono tenuti a conservare la documentazione e i registri in conformità con i requisiti della presente legge. Essi conservano inoltre la documentazione e i dati in conformità con la legislazione contabile (la legge “Sulla contabilità e i bilanci") nella misura in cui la documentazione e i dati siano richiesti come specificato in tale legislazione.

• I contribuenti che presentano la dichiarazione dei redditi devono comprovare ogni voce di reddito dichiarata con la documentazione appropriata. .
• I lavoratori autonomi e i commercianti, ai quali la legge “sulla contabilità e sul bilancio” non impone l'obbligo di tenere una contabilità, sono tenuti a registrare i dati relativi alle loro attività commerciali in:
  • il registro delle entrate, relativo alle entrate giornaliere che realizzano;
  • il registro delle spese, per ogni fattura elettronica di spesa ricevuta;
  • Crediti derivanti dalla vendita di beni e servizi con pagamento differito e debiti o passività relativi a beni o servizi acquistati.

La struttura della documentazione obbligatoria di cui sopra è conforme all'Allegato 1 accluso.

• I soggetti che dichiarano redditi da lavoro dipendente devono:
  • il contratto di lavoro o di prestazione di servizi
  • il contratto di lavoro o di prestazione di servizi
  • il contratto di lavoro o di prestazione di servizi

• Qualora il contribuente richieda un credito d'imposta per imposte estere, deve disporre dei documenti relativi alle imposte estere pagate che possono essere dedotte dall'imposta dovuta in Albania, tra cui: prova evidente della dichiarazione dei redditi presentata nell'altro paese, il documento che attesti il pagamento dell'imposta estera o altri documenti autentici delle autorità estere competenti che confermino il pagamento delle imposte in quel paese e che possano essere accreditati a fronte dell'imposta dovuta in Albania.

10. Reddito personale imponibile

• Ai sensi della legge, il reddito personale imponibile comprende i redditi da lavoro dipendente di cui all'articolo 12, i redditi d'impresa di cui all'articolo 13 e i redditi da capitale, come elencati nell'articolo 15 della legge.

• Il reddito personale è soggetto a tassazione indipendentemente dal fatto che sia corrisposto in denaro (in lek o in valuta estera) o in natura. Nei casi in cui il reddito personale sia percepito in natura, esso viene valutato al valore di mercato e convertito in lek, determinando così la base imponibile su cui si applica l'imposta ai sensi di legge e il corrispondente debito d'imposta.

• I tipi e le categorie di redditi in natura, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, possono includere:
  • Pagamenti per servizi prestati o beni forniti a un dipendente, a un lavoratore autonomo o a un commerciante, effettuati non in contanti ma in beni diversi dal denaro.
  • Beni (merci, scorte, ecc.) donati a un dipendente dal datore di lavoro.
  • affitto pagato dal datore di lavoro ai dipendenti
  • Il pagamento di trattamenti estetici, interventi di chirurgia plastica e simili.
  • il rimborso delle spese mediche, salvo quanto diversamente previsto dalla presente legge
  • Pagamenti relativi a viaggi privati, alloggi per le vacanze, ecc. di questo tipo, effettuati dal datore di lavoro a favore del dipendente ma non connessi al rapporto di lavoro o allo svolgimento delle mansioni (servizi al di fuori del luogo di lavoro, trasporti, indennità giornaliere, alloggio).
  • altri beni mobili o immobili acquisiti dal dipendente

• I pagamenti in natura devono essere accompagnati da documentazione giustificativa che attesti le spese sostenute in relazione al bene o al servizio oggetto del pagamento, ad esempio:
  • Fatture elettroniche relative a trattamenti estetici e medici, viaggi, alloggi, beni acquistati e premi in natura.
  • Il contratto di locazione e la documentazione relativa al pagamento dell'affitto versato da una persona diversa dall'inquilino, purché non inferiore ai livelli stabiliti dalla normativa secondaria pertinente in materia di canoni minimi.
  • Ha discusso con i dipendenti il costo delle merci, comprese le scorte donate.
  • Il valore di mercato dei beni/servizi forniti in cambio di altri beni/servizi ricevuti.

11. Categorie di redditi delle persone fisiche non soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche

Ai commi da “a” a “h” dell'articolo 11 sono elencate le categorie di redditi delle persone fisiche esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, come segue:

1. I redditi percepiti a titolo assicurativo nell'ambito del regime previdenziale e sanitario obbligatorio comprendono qualsiasi reddito individuale derivante dai pagamenti effettuati dal Fondo di previdenza sociale e dal Fondo sanitario. I pagamenti effettuati dal Fondo di previdenza sociale comprendono qualsiasi tipo di pagamento relativo a pensione di vecchiaia, invalidità, indennità, ecc. Anche i pagamenti effettuati dal Fondo sanitario, indipendentemente dalla loro natura, costituiscono reddito esente da imposta per i soggetti che li ricevono.;
2. L'assistenza economica a carico dei bilanci pubblici a favore delle persone prive di reddito o a basso reddito, secondo la definizione contenuta nella normativa vigente in materia, comprende i contributi erogati dalle autorità centrali e locali.;
3. Redditi esenti in virtù di accordi internazionali ratificati dall'Assemblea della Repubblica di Albania. Tali accordi devono definire chiaramente i soggetti esenti dall'imposta. In genere, tali accordi prevedono esenzioni per il personale straniero (persone fisiche non residenti in Albania), mentre le persone fisiche residenti in Albania sono soggette alla legislazione fiscale nazionale e non beneficiano di tali accordi ratificati; Non sono applicabili le esenzioni che potrebbero essere previste in documenti non ratificati dall'Assemblea dell'Albania e che, pertanto, non prevalgono sulla legislazione nazionale;
4. Indennizzi finanziari corrisposti ai proprietari a titolo di risarcimento per espropri effettuati dallo Stato nell'interesse pubblico, a carico del bilancio centrale o locale, nonché indennizzi finanziari concessi dallo Stato agli ex proprietari per espropri di beni immobili avvenuti prima del 1991.;
5. Indennizzi finanziari corrisposti agli ex prigionieri politici e ai loro discendenti, ricevuti ai sensi della normativa vigente in materia;
6. Premi e riconoscimenti conferiti ad atleti, artisti, ricercatori, scienziati, ecc., sia da istituzioni statali che da enti locali, per risultati e meriti nel campo della scienza, dello sport e della cultura. L'esenzione dal calcolo e dal pagamento dell'imposta su tali redditi non esonera i beneficiari dall'obbligo di presentare una dichiarazione dei redditi annuale in conformità con le disposizioni di legge;
7. Borse di studio per alunni e studenti concesse dall'amministrazione centrale o locale a coloro che hanno ottenuto risultati scolastici eccellenti, in conformità con la normativa settoriale pertinente;
8. Indennizzi ottenuti a seguito di sentenze definitive, nonché determinati rimborsi delle spese processuali. Il termine “indennizzo” non include le prestazioni di tipo salariale per le persone licenziate, per le quali l'ordinanza del tribunale richiede il pagamento degli stipendi non corrisposti. Tali prestazioni saranno tassate come se gli stipendi fossero stati pagati mensilmente per il periodo coperto dall'ordinanza del tribunale.

12. Reddito da lavoro dipendente

1. Qualsiasi prestazione che un individuo riceva nell'ambito di un rapporto di lavoro è considerata reddito da lavoro dipendente ed è tassata come tale, indipendentemente dal fatto che sia denominata o descritta come stipendio, salario, remunerazione, bonus, indennità, compenso, ecc. Il principio fondamentale affinché un reddito sia considerato reddito da lavoro dipendente è che il contribuente debba seguire le istruzioni del soggetto che eroga il reddito, ovvero il datore di lavoro, o della persona che ha assegnato un incarico o una funzione, al fine di ricevere lo stipendio/salario/la ricompensa/il bonus/l'indennizzo o l'indennità, o altri elementi simili. Rientrano nel concetto di reddito da lavoro dipendente la retribuzione base, sia essa per ore lavorate o per quantità prodotta, qualsiasi integrazione permanente alla retribuzione base, quali indennità di posizione, di anzianità di servizio, di disagio, di lontananza dall’abitazione, per la natura speciale del lavoro o del servizio, nonché altre integrazioni retributive e bonus. Allo stesso modo, i redditi percepiti da una persona fisica sotto forma di bonus da un fondo speciale, o da altri fondi istituiti da vari atti legali o statutari delle società, come la tredicesima, o vari pagamenti di questa natura, sono considerati reddito da lavoro dipendente e vengono consolidati su base mensile ai fini del calcolo dell’imposta dovuta.
2. Anche se i pagamenti sono effettuati in relazione a un rapporto di lavoro o a mansioni che si concretizzeranno in futuro, o per un'attività lavorativa o mansioni svolte in passato, si ritiene che il beneficiario abbia percepito un reddito da lavoro dipendente e sarà tassato in conformità alle norme sulla tassazione dei redditi da lavoro dipendente.
3. Il concetto di reddito da lavoro dipendente comprende anche la remunerazione degli amministratori, la remunerazione percepita in qualità di membro del consiglio di amministrazione o di un organo statutario di una società, nonché la remunerazione per la gestione e la partecipazione a comitati direttivi.
4. Nei casi in cui tali pagamenti, che possono essere periodici — mensili, trimestrali o annuali a seconda dei casi — vengano ricevuti presso la sede di lavoro abituale del lavoratore, il pagatore, ovvero l'agente incaricato del pagamento degli stipendi, raggruppa tutti i redditi su base mensile e trattiene l'imposta in conformità alle aliquote previste dalla legge.
5. Nei casi in cui tali pagamenti, che possono essere periodici, mensili/trimestrali/annuali, a seconda dei casi, non siano versati nel luogo di lavoro ma da un soggetto diverso da quello con cui il beneficiario intrattiene un rapporto di lavoro, il soggetto pagatore trattiene l’imposta del 15 per cento come previsto dall’articolo 65, comma 1, lettera b), della Legge. Poiché tale reddito è considerato reddito da lavoro dipendente, il beneficiario è tenuto, nella dichiarazione dei redditi annuale, a ricalcolare l'imposta dovuta sommando i redditi di cui al paragrafo 1, lettere “a”, “b” e “c” dell’articolo 12 ricevuti ogni mese, con lo stipendio mensile che potrebbe essere stato percepito presso il luogo o i luoghi di lavoro, e a pagare o richiedere il rimborso di eventuali differenze nell’imposta dovuta annualmente.
6. Anche in caso di trasferimenti o distacchi di dipendenti, i compensi individuali percepiti dai dipendenti saranno considerati redditi da lavoro dipendente e tassati di conseguenza.
7. La lettera “e” del paragrafo 1 dell'articolo 12 costituisce una “clausola antielusione” ed è volta a proteggere dall'erosione della base imponibile relativa ai redditi da lavoro dipendente, attraverso il passaggio del contribuente dallo status di “lavoratore dipendente” a quello di “lavoratore autonomo” al solo scopo di ottenere vantaggi fiscali applicando aliquote d'imposta più favorevoli.
8. Se un lavoratore autonomo ricava l’80 per cento del proprio reddito da un unico cliente, o il 90 per cento da meno di tre clienti, ai fini del calcolo dell’imposta dovuta sul reddito annuale o mensile, si applicano le aliquote dell’imposta sui salari. Ai fini dell’applicazione della presente disposizione, il calcolo dell’imposta dovuta ai sensi del presente paragrafo è effettuato dal lavoratore autonomo che soddisfa tali criteri nella propria dichiarazione dei redditi annuale.
9. Nei casi in cui il lavoratore autonomo, residente fiscale con una sede fissa in Albania, presti servizi esclusivamente a soggetti non residenti in Albania, che non dispongano di una sede fissa in Albania sotto forma di filiale, agenzia o ufficio di rappresentanza, non si applica la lettera ‘e” del paragrafo 1 dell’articolo 12.
10. Il reddito da lavoro dipendente comprende anche le indennità corrisposte in caso di licenziamento, perdita o cessazione del rapporto di lavoro. Se un dipendente riceve, in un'unica soluzione o in più rate, un reddito dal suo ex datore di lavoro sotto forma di indennità per la riduzione del posto di lavoro, la chiusura dell'attività o la cessazione del rapporto per vari motivi, il reddito corrisposto sarà considerato reddito del mese in cui è stato versato e sarà tassato secondo le aliquote dell’imposta alla fonte.
11. In base al principio secondo cui il reddito da lavoro dipendente è tassato nel luogo di lavoro, anche nei casi in cui la manodopera sia fornita da un'agenzia di collocamento che non è residente fiscale in Albania, ad esempio nei casi in cui agenzie straniere forniscano manodopera straniera a persone giuridiche albanesi, ma il pagamento per il lavoro viene effettuato all’agenzia estera in base al contratto, l’imposta calcolata e trattenuta a titolo di imposta sui salari non deve essere inferiore all’80% del compenso totale pagato dal soggetto albanese all’agenzia di lavoro estera.

Esempio: un'impresa edile albanese ha chiesto a un'agenzia di reclutamento cinese di fornirle 50 falegnami, che lavoreranno per un periodo di sei mesi. Il pagamento complessivo, che comprende il costo della manodopera e la commissione dell'agenzia, ammonta a 380.000 euro. Ai fini dell’applicazione del paragrafo 3 dell’articolo 12 della legge, si ipotizza che il fondo salari lordo sia pari a 380.000 × 80% = 304.000 €. Si presume che ciascun dipendente abbia ricevuto: 304.000 : 6 mesi : 50 dipendenti = 1.013 € al mese. Questa sarà la base su cui verrà calcolato l’onere fiscale per ciascun dipendente.

12. I seguenti benefici per i dipendenti non sono considerati reddito da lavoro dipendente e non rientrano nella base imponibile su cui viene calcolata l'imposta sui salari:

• il valore dei pasti consumati, delle bevande analcoliche, delle attrezzature di lavoro, delle cure mediche e di altri benefici forniti nei locali gestiti da un datore di lavoro o per suo conto, e che sono a disposizione di tutti i dipendenti a condizioni simili e che creano migliori condizioni di lavoro per i dipendenti. I benefici a favore dei dipendenti di cui al presente paragrafo sono considerati al di fuori della base imponibile solo nei casi in cui siano forniti in natura dal datore di lavoro, sia che si tratti di beni che di servizi, ovvero: (i) o quando sono organizzati e forniti dal datore di lavoro stesso, ad esempio cibo e bevande analcoliche nella mensa dell'ente, l'ambulatorio medico o odontoiatrico all'interno dell'ente, (ii) oppure quando il datore di lavoro si avvale di tali servizi tramite terzi e i suoi dipendenti consumano i pasti presso un ristorante convenzionato, oppure si sottopongono a visite mediche o consulenze presso una clinica. Nei casi in cui il datore di lavoro effettui pagamenti in contanti considerati come pagamento per l'alimentazione, l'assistenza medica, l'acquisto di attrezzature quali uniformi, ecc., tali pagamenti in contanti ricevuti dal dipendente saranno considerati parte del suo reddito personale derivante dallo stipendio e saranno tassati come tali.
• Rimborsi da parte del datore di lavoro per le spese di viaggio, alloggio e soggiorno. Tali benefici devono essere comprovati da documentazione che dimostri che i pagamenti, quali i benefici per i dipendenti, rientrano nell’adempimento dei loro obblighi contrattuali e sono stati effettuati nell’ambito dell’attività economica dell’entità e per finalità gestionali.

La documentazione di supporto deve inoltre includere:

1. Autorizzazione scritta da parte del livello gerarchico competente per i viaggi di lavoro, in cui si indichi e si giustifichi lo scopo del viaggio come necessario per esigenze lavorative connesse alle mansioni svolte dal beneficiario.;
2. fatture pagate come documenti giustificativi, biglietti di trasporto, fatture relative all'alloggio o altri documenti giustificativi.

• Indennità sotto forma di assistenza ai dipendenti in caso di malattia, infortunio o difficoltà di vita, ma solo nei limiti previsti dalla normativa vigente in materia, ove tale normativa esista. Tali pagamenti e prestazioni devono essere comprovati da documentazione (ad esempio, assistenza in caso di decesso di un familiare, pagamento per cure mediche, ecc.), ma l'importo totale della prestazione non deve superare il 20% del reddito da lavoro annuo del dipendente beneficiario;

• Nei casi in cui i datori di lavoro stipulino con compagnie assicurative polizze a favore dei dipendenti a copertura del rischio vita, malattia e infortuni sul lavoro, tali versamenti, sotto forma di contributi per l'assicurazione vita, malattia e infortuni sul lavoro, effettuati dal datore di lavoro a favore del dipendente non sono considerati parte della retribuzione su cui si calcola l’imposta sui salari.

• In applicazione delle convenzioni o degli accordi internazionali accettati e firmati dalla Repubblica di Albania o dal Governo albanese, le persone fisiche che, pur soddisfacendo il criterio di residenza fiscale in Albania, ma che godono dello status diplomatico e fanno parte di missioni diplomatiche straniere o di organismi e organizzazioni internazionali in Albania, sono esenti dall’imposta sul reddito derivante da stipendi e indennità per il loro impiego, nell’esercizio delle loro funzioni ufficiali nella Repubblica di Albania.
• Nei casi in cui un soggetto percepisca un reddito sotto forma di stipendi, indennità, risarcimenti, ecc., relativo a un precedente rapporto di lavoro, e il pagamento avvenga in un'unica soluzione o a rate, il reddito percepito come stipendio è considerato reddito da lavoro dipendente per i mesi e gli anni per i quali è corrisposto, e l’imposta è calcolata in base alle aliquote di ritenuta alla fonte applicabili a tali periodi d’imposta. L’indennizzo, tuttavia, è tassato all’aliquota prevista dal paragrafo 65(1)(b).

13. Redditi d'impresa

1. Ai fini della legge “sull'imposta sul reddito”, i redditi d'impresa delle persone fisiche, compresi i commercianti e i lavoratori autonomi, comprendono, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, le voci di reddito elencate alle lettere da “a” a “l” dell'articolo 13 della legge. Tali redditi sono considerati redditi d'impresa se non sono stati precedentemente considerati redditi da lavoro dipendente, ad esempio qualora siano soddisfatte le condizioni di cui all'articolo 12, paragrafo 1, lettera e), o all'articolo 65, paragrafo 1, lettera b):
   • Il reddito di una persona fisica che esercita un'attività commerciale o autonoma, derivante da qualsiasi sua attività imprenditoriale, di qualsiasi tipo o natura.;
   • I redditi che un commerciante o un lavoratore autonomo percepisce sotto forma di interessi, dividendi, partecipazioni agli utili o commissioni, ma solo nella misura in cui tali voci di reddito rientrino nell'attività svolta dal commerciante o dal lavoratore autonomo e non facciano parte dei loro investimenti personali. Esempio: Se un contribuente autonomo percepisce interessi dai propri conti aziendali, o una distribuzione degli utili derivante da una partecipazione che detiene in un'altra impresa — partecipazione che è stata finanziata con il patrimonio dell'impresa piuttosto che con i propri fondi personali — queste categorie di reddito saranno considerate come reddito d'impresa;
   • I proventi derivanti dalla vendita di titoli, che sono effettivamente collegati alla sua attività e ne costituiscono parte integrante;
   • Ricavi derivanti dalla locazione di un'azienda, indipendentemente dal fatto che il contratto di locazione riguardi la totalità o una parte dei suoi beni materiali o immateriali. Esempio: un contribuente, titolare di un'impresa individuale, ha trasformato il proprio appartamento al primo piano in un negozio, lo ha registrato come tale presso l'Agenzia del Catasto e lo ha inserito come apporto al patrimonio dell'attività che svolge. Se questo commerciante affitta una parte del negozio a un altro commerciante o a un lavoratore autonomo, il reddito da locazione sarà considerato parte del suo reddito d'impresa. Ma se affitta un altro appartamento di cui è proprietario a titolo personale, il reddito che ne deriva è considerato reddito da locazione personale, è tassato come tale e non ha alcun collegamento con l’attività del commerciante.;
   • I ricavi derivanti dalla vendita di qualsiasi tipo di attività o passività aziendale, compresa la vendita dell'intera impresa. Se le attività sono contabilizzate come parte dell'impresa, i proventi della loro vendita costituiranno reddito d'impresa. Se viene venduta l’intera attività, comprese le attività materiali e immateriali, l’importo totale realizzato dalla vendita costituisce reddito d’impresa imponibile, indipendentemente dal fatto che la somma ricevuta possa essere superiore (a causa dell’elenco dei clienti, dell’avviamento, della posizione, ecc.). rispetto al valore delle attività vendute come parte dell'azienda;
   • Redditi derivanti dalla produzione agricola o zootecnica, nei casi in cui tale produzione sia commercializzata nell'ambito di un'attività registrata presso la QKB e titolare di un NUIS in qualità di commerciante persona fisica;
   • La plusvalenza realizzata dalla cessione delle attività e delle passività dell'impresa nell'ambito di una riorganizzazione aziendale, come definita all'articolo 46 “Norme applicabili alle riorganizzazioni aziendali” della presente legge;
   • Donazioni, finanziamenti o sovvenzioni ricevuti da un commerciante o da un lavoratore autonomo per la propria attività, indipendentemente dall'identità del donatore o dell'ente erogatore. Tali entrate, una volta registrate nella contabilità aziendale, sono considerate reddito d'impresa ai fini fiscali.;
   • Qualsiasi commissione di servizio addebitata da una persona fisica a terzi nell'ambito della propria attività commerciale.
   • Plusvalenze derivanti dalla rivalutazione di beni aziendali quando tali beni vengono conferiti in natura al capitale di una società, sia al momento della sua costituzione sia in occasione di un aumento di capitale;
   • I redditi derivanti dall'emissione o dall'acquisizione di beni virtuali, nonché dalle operazioni su beni virtuali che sono effettivamente connesse all'attività del contribuente.

2. Il reddito imponibile annuo derivante dall'attività commerciale è determinato come il reddito complessivo dell'attività, al netto delle spese corrispondenti, debitamente documentate e sostenute al fine di generare, mantenere e garantire tale reddito. Il reddito d'impresa imponibile annuo e le spese deducibili sono calcolati in conformità al capitolo 4 della presente legge.

14. Regime speciale per i commercianti e i lavoratori autonomi

1. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa imponibile, un contribuente che sia una persona fisica, un commerciante o un lavoratore autonomo può avvalersi di:
   • il modulo di dichiarazione completo, nel quale deve specificare ogni spesa aziendale deducibile e dichiararla in conformità con i requisiti di legge, calcolando il reddito lordo derivante dalla vendita di beni e servizi, le spese deducibili, il reddito netto imponibile derivante dall'attività e l'imposta sul reddito calcolata. In questo caso, il contribuente dovrà conservare una documentazione completa delle spese sostenute e riportate nelle fatture elettroniche emesse dai fornitori di beni e servizi, registrazioni dei calcoli di ammortamento per i beni per gruppo, se presenti, registrazioni degli interessi pagati e altre spese deducibili. Nel frattempo, il reddito d’impresa lordo deve essere riportato tramite fatture elettroniche per le vendite business-to-business e tramite fatture emesse da dispositivi fiscali per le vendite business-to-consumer.
   • Su sua richiesta, un contribuente soggetto all'imposta sul reddito d'impresa che abbia realizzato un fatturato – ovvero gli incassi lordi d'impresa definiti come reddito dall'articolo 13 della Legge – non superiore a 10.000.000 lekë per l’anno fiscale, può optare per l’applicazione della forma semplificata di dichiarazione del reddito imponibile ai sensi dell’articolo 14 della Legge, indicando come spese, da dedurre dal reddito, l’importo presunto pari al % del fatturato (reddito lordo) in conformità al paragrafo 1 dell’articolo 14 per ciascuna categoria di attività. Nel contempo, il reddito d’impresa lordo deve essere comprovato e documentato tramite fatture elettroniche per le vendite business-to-business e fatture emesse da dispositivi fiscali per le vendite business-to-consumer.

Se l'attività economica del contribuente non copre un intero anno, ai fini del calcolo del reddito lordo, in base al quale il contribuente ha diritto a utilizzare il metodo di dichiarazione delle spese su base presuntiva, il reddito del periodo viene convertito in reddito annuo dividendolo per il numero di mesi durante i quali l’attività è stata svolta e moltiplicandolo per 12. Sebbene il contribuente possa optare per il metodo delle spese forfettarie, è tenuto a rispettare i requisiti della normativa fiscale per quanto riguarda la ricezione delle fatture dai propri fornitori di beni e servizi, e a registrare le vendite di beni e servizi in conformità con i requisiti di questa legge. È inoltre tenuto a rispettare i termini di conservazione della documentazione fiscale sia per gli acquisti che per le vendite, in conformità con le disposizioni della legge applicabile, nonché qualsiasi altro obbligo legale relativo alla fornitura di informazioni e dati a fini di verifica fiscale e di controllo, in conformità con le procedure e gli obblighi stabiliti dalla Legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania” e dagli atti subordinati che la attuano. .

2. La dichiarazione del reddito imponibile, sia che si utilizzi il metodo della deduzione integrale delle spese sia quello del reddito presunto, va effettuata tramite la Dichiarazione dei redditi, che fa parte della presente Guida.
3. Una persona fisica, un commerciante o un lavoratore autonomo può optare per il metodo previsto dal regime speciale con spese forfettarie, oppure applicare la deduzione delle spese sulla base di documentazione e fatture, a condizione che il passaggio da un metodo all'altro non avvenga più di una volta ogni cinque anni. Pertanto, se una persona fisica sceglie di avvalersi del regime speciale, deve applicarlo per almeno cinque periodi d'imposta. Al termine del quinquennio, la persona fisica commerciante/lavoratore autonomo scelga di tenere la documentazione per registrare le spese, dovrà notificare alla direzione regionale presso cui è registrato il cambiamento di regime per la tenuta dei documenti necessari al riconoscimento delle spese fiscali.
4. Il contribuente che abbia dedotto le spese in un'unica soluzione nell'ambito del regime speciale non può richiedere alcuna deduzione o altro sgravio, ad eccezione della franchigia personale di cui all'articolo 22 “Deduzioni dalla base imponibile” della presente legge.

15. Proventi da investimenti

1. I redditi da capitale delle persone fisiche si distinguono dai redditi da lavoro dipendente o da attività imprenditoriale nei casi in cui la persona fisica sia un imprenditore individuale o un lavoratore autonomo.
2. Nella categoria dei redditi da investimento, ovvero dei redditi passivi da capitale, rientrano le seguenti tipologie di reddito:redditi da interessi su depositi a risparmio, conti correnti, conti a termine o non a termine, redditi da interessi su buoni del Tesoro o obbligazioni, redditi da dividendi o distribuzioni di utili, redditi da commissioni, plusvalenze derivanti dalla cessione di titoli, plusvalenze realizzate da polizze assicurative sulla vita, rendimento degli investimenti da fondi pensione privati, plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili, redditi derivanti dalla locazione di beni immobili, redditi derivanti dall’estrazione mineraria/guadagni derivanti da beni virtuali o persino redditi da transazioni con beni virtuali.
3. I redditi di cui al punto 15.2 sopra sono considerati reddito della persona fisica, ma se uno qualsiasi di questi redditi, come spiegato al paragrafo 1 dell’articolo 13, fa parte dell’attività del commerciante o del lavoratore autonomo, è trattato come parte del reddito d’impresa.
4. I redditi da investimento esenti sono considerati redditi derivanti dalla cessione di beni mobili, ad eccezione della cessione di autoveicoli, aeromobili e navi qualora questi siano venduti entro 12 mesi dall'acquisto, i redditi derivanti dal trasferimento del diritto di proprietà di terreni agricoli da parte di un agricoltore registrato a una persona fisica o a un soggetto giuridico che esercita un'attività agricola, nonché nei casi in cui l'erede legale mantenga il terreno per lo stesso scopo e la stessa attività. Sono inoltre esenti dall'imposta sul reddito i proventi da investimenti in Eurobond emessi dal Governo dell'Albania, quando l'investitore è una persona fisica non residente di nazionalità albanese.

16. Reddito imponibile derivante dalla cessione di titoli e beni virtuali

1. Il reddito da investimento imponibile derivante dalla cessione di azioni, partecipazioni e titoli è calcolato come differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto dei beni ceduti.
2. Se la differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto di tale bene ceduto è negativa in un esercizio fiscale (determinando una perdita), tale perdita può essere compensata con i redditi da investimento imponibili derivanti dalla cessione di altri titoli nello stesso esercizio fiscale. Per quanto riguarda le attività virtuali, se il reddito da investimento imponibile derivante dalla loro cessione comporta una perdita in un anno fiscale, il reddito da investimento imponibile è considerato pari a zero; pertanto, il principio della compensazione con altre plusvalenze non si applica.
3. Per i titoli quotati in borsa, i prezzi di acquisto e di vendita sono determinati in base ai relativi documenti di negoziazione alla data della vendita, mentre per i titoli non quotati, il prezzo di vendita è determinato in base al valore patrimoniale della società emittente al momento della vendita o al valore di mercato indicato nel contratto di cessione, se tale valore è superiore. Il prezzo di acquisto è determinato in base al valore patrimoniale della società emittente al momento dell’acquisto, oppure al valore indicato nel contratto di cessione al momento dell’acquisizione dei titoli, a seconda di quale sia inferiore. Se il prezzo di acquisto non può essere determinato, si considera pari a zero. Analogamente, nel caso di titoli acquisiti per successione o donazione, il prezzo di acquisto ai fini fiscali è il valore imponibile dei titoli donati o ereditati al momento dell'acquisizione.
4. Il trasferimento di titoli comprende il conferimento in natura di titoli a titolo di capitale iniziale o di aumento di capitale di un'entità.

17. Reddito imponibile derivante dalla cessione di beni immobili

1. Le modalità di calcolo dei ricavi, dei costi e delle plusvalenze, suddivise per casi e sottocasi, relative alle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili da parte di persone fisiche sono definite nelle linee guida specifiche emanate dal Ministro delle Finanze e dal Direttore dell'Agenzia del Catasto.

18. Reddito imponibile annuo derivante da investimenti

1. Il reddito imponibile annuo derivante da investimenti deve includere tutti i redditi di cui all'articolo 15 della legge ed è considerato come l'importo totale del reddito imponibile derivante da investimenti.

19. Norme relative alle entità estere controllate

1. L'articolo 19 della legge stabilisce le norme relative alla tassazione delle persone fisiche che detengono una partecipazione in un'entità estera controllata (CFE). Quando una persona fisica detiene una partecipazione in un'entità estera controllata i cui utili non sono soggetti a imposta o sono esenti da imposta in Albania, qualsiasi utile non distribuito derivante da ‘reddito passivo’ devono essere inclusi nel reddito imponibile derivante dall’investimento della persona fisica.
2. Per stabilire se si applichino le norme della Corte europea dei diritti dell'uomo, occorre tenere conto di due aspetti:
   • se un'unità economica estera rientra nella categoria di quelle che verrebbero considerate un QE e,
   • se la persona fisica esercita un'influenza o un controllo sufficienti sull'entità estera affinché quest'ultima possa essere considerata un EHK.

3. Un'entità estera è considerata un'entità estera controllata quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:
   • la persona fisica, o insieme a persone collegate, detiene una partecipazione diretta o indiretta superiore al 50 per cento dei diritti di voto, oppure possiede direttamente o indirettamente più del 50 per cento del capitale, oppure gode del diritto di ricevere più del 50 per cento degli utili di tale entità; e
   • L'imposta effettivamente versata dall'entità sui propri utili è inferiore al 50% dell'imposta che le sarebbe stata applicata se fosse stata un'entità residente in Albania.

4. Il primo passo per determinare l'EHK ai sensi della lettera a) di cui sopra consiste nel verificare se la persona fisica eserciti un controllo diretto o indiretto sui diritti di voto, sul capitale o sugli utili dell'EHK, e quindi nel determinare il livello di controllo.
5. Il secondo passo consiste nel confrontare l'imposta versata da EHK con quella che sarebbe stata dovuta se la società fosse stata residente in Albania. A tal fine, il soggetto residente presenta la documentazione comprovante l'imposta versata da EHK, specificandone l'aliquota.

L'esempio seguente mostra l'imposta pagata da

Calcolo sull'imposta versata da EHK
Al reddito	80 000
Spese fiscali	20 000
Reddito imponibile	60 000
Imposta sugli utili versata (6%)	3 600
Imposte dovute in Albania	9 000

Dall'esempio sopra riportato risulta che l'imposta versata da EHK è inferiore al 50% dell'imposta che sarebbe stata applicata alla società se questa fosse stata residente in Albania.

Dall'esame effettuato sul campione risulta che la condizione di cui all'articolo 19, lettera b), della legge è soddisfatta.

6. Una volta completata l'analisi volta a stabilire se si applichino le norme EHK, si procede all'analisi del reddito passivo. Saranno considerati come reddito passivo:

• gli interessi o qualsiasi reddito derivante da attività finanziarie;
• onorari o qualsiasi altro reddito derivante dalla proprietà intellettuale;
• dividendi e proventi derivanti dalla vendita di titoli;
• proventi derivanti dal leasing finanziario.

7. Qualsiasi utile non distribuito derivante da tali flussi di reddito passivo deve essere incluso nel reddito imponibile da investimenti della persona fisica che detiene una partecipazione in una EHK. Tale reddito deve essere dichiarato dal soggetto nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui ricade il sessantesimo giorno successivo alla chiusura dell’esercizio della CFC.
8. Tali redditi saranno tassati in base alla tabella fiscale di cui al comma 3 dell'articolo 24. Tale norma non si applica qualora i redditi passivi non superino il 30% dell'utile complessivo di un EHK.
9. Quando l'ente distribuisce utili a una persona fisica e tali utili distribuiti sono inclusi nel reddito imponibile della persona fisica, gli importi del reddito precedentemente inclusi nella base imponibile ai sensi del presente articolo vengono dedotti dalla base imponibile ai fini del calcolo dell'imposta dovuta sugli utili distribuiti.
10. Qualora l'EHK abbia versato imposte nello Stato di residenza o di domicilio sui redditi inclusi nella base imponibile della persona fisica ai sensi del presente articolo, tali imposte possono essere imputate a credito dell'imposta complessiva dovuta. Il credito d'imposta è calcolato ai sensi dell'articolo 25 “Credito per imposta estera”.

20. Tassazione delle pensioni private

1. I contributi versati da ciascun iscritto a un fondo pensione, nonché i contributi versati dal datore di lavoro e da qualsiasi altro contributore per conto e a nome di un iscritto al fondo pensione, non sono considerati reddito imponibile ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.
2. Il versamento effettuato dall'aderente stesso al fondo pensione volontario, fino a concorrenza dell'importo del salario minimo approvato a livello nazionale, come previsto dal contratto stipulato dall'aderente con la società di gestione del fondo, è esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche. Tale versamento viene detratto dal reddito personale imponibile prima del calcolo dell’imposta sul reddito da parte del soggetto incaricato della ritenuta alla fonte. Il documento giustificativo è il contratto che l’aderente ha stipulato con la società di gestione del fondo pensione volontario.
3. Nei casi in cui il datore di lavoro abbia istituito un fondo pensione per il dipendente, i contributi versati dal datore di lavoro al fondo pensione per conto del dipendente non rientrano nel reddito imponibile ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e sono considerati una spesa operativa, fino all'importo annuo per dipendente, pari al salario minimo annuo approvato a livello nazionale, e tale importo è considerato una spesa deducibile ai fini dell'imposta sul reddito.
4. Il documento giustificativo è il contratto stipulato tra l'aderente al fondo e la società di gestione del fondo pensione volontario.Nei casi in cui un contributore diverso dall'aderente o dal datore di lavoro versi un contributo per conto dell'aderente, tale contributo è esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche sui salari. Il documento giustificativo è il contratto che l'aderente ha stipulato con la società di gestione del fondo pensione volontario.
5. Se un aderente al fondo preleva anticipatamente del denaro dal fondo pensione, è soggetto a tassazione all'aliquota vigente dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'intero valore delle somme prelevate anticipatamente, compresi i contributi.
6. Per gli iscritti al fondo pensione che hanno investito nel fondo i propri risparmi individuali già tassati, viene applicata una detrazione del 15% sull'imposta sui rendimenti degli investimenti al tasso vigente, riducendo così l'imposta dovuta. L'aderente deve fornire prova documentale che i fondi utilizzati per questo investimento sono stati tassati come reddito personale.
7. I pagamenti ricevuti da un iscritto al fondo pensione in un'unica soluzione, anziché nelle rate mensili previste dalla legge sui fondi pensione privati, sono tassati all'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in vigore sull'intero valore del patrimonio prelevato, compresi i contributi.

21. Base imponibile annuale

1. Ai fini della determinazione della base imponibile annuale del contribuente, vengono prese in considerazione tutte e tre le categorie di reddito: il reddito da lavoro dipendente imponibile annuo, il reddito d'impresa imponibile annuo e il reddito da capitale imponibile annuo. Tale base imponibile annuale è ridotta delle detrazioni e delle deduzioni previste dalla legge.
2. Per le tre categorie di reddito personale che costituiscono la base imponibile, le aliquote fiscali vengono applicate separatamente a ciascuna categoria, in conformità con le disposizioni di legge:
   • Il reddito da lavoro dipendente è tassato con aliquote progressive del 13% e del 23%.;
   • L'utile netto dell'attività è tassato con aliquote progressive del 15% e del 23%.;
   • I redditi da investimento sono tassati alle aliquote rispettivamente dell'8% per i dividendi e le distribuzioni di utili e del 15% per gli altri redditi da investimento.

22. Detrazioni dalla base imponibile

1. Un contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche che percepisce redditi da lavoro dipendente e da attività imprenditoriale può dedurre dalla rispettiva base imponibile per il periodo d'imposta:
   • un importo di 600.000 lekë se il reddito annuo non supera i 600.000 lekë;
   • un importo di 420.000 lekë se il reddito annuo è compreso tra 600.000 e 720.000 lekë;
   • un importo di 360.000 lekë se il reddito annuo supera i 720.000 lekë;
   • un importo di indennità per ciascun figlio a suo carico di età inferiore ai 18 anni che conviva con il contribuente in un nucleo familiare comune a partire dal 48.000 lekë.

2. La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale dai contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche che percepiscono redditi da lavoro dipendente tramite il proprio datore di lavoro, per un importo pari a un dodicesimo della somma di cui all'articolo 22, comma 1. La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale.
3. Un contribuente che richieda la detrazione personale, o parte di essa, non può richiederla più di una volta al mese. L'agente fiscale è tenuto a considerare, su base mensile, un dodicesimo delle detrazioni e a calcolare l'imposta sul reddito da lavoro dipendente per il lavoratore che ha sottoscritto la dichiarazione dello stato personale presso tale agente. Un dipendente non può firmare la dichiarazione sullo stato personale con più di un agente fiscale per le retribuzioni per lo stesso periodo di calendario mensile.
4. Nel frattempo, la richiesta di detrazione dalla base imponibile relativa al mantenimento del figlio a carico va presentata dal familiare con il reddito annuo imponibile più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale.

Esempio 1:

Iliri lavora a tempo pieno come addetto alla finanza presso la società “XX” e percepisce uno stipendio lordo di 70.000 lekë al mese, pari a 840.000 lekë all'anno. Nel frattempo, lavora anche part-time in uno studio contabile con uno stipendio di 40.000 lekë al mese, ovvero 480.000 lekë all'anno.

Calcolo della detrazione dalla base imponibile:

Iliri decide di firmare la Dichiarazione sullo stato personale presso l'ufficio contabilità. L'ufficio contabile trattiene l'imposta sul reddito da lavoro dipendente ed è inoltre tenuto a considerare, su base mensile, un dodicesimo delle detrazioni dalla base imponibile. Nello specifico, il reddito imponibile di Ilir proveniente dall'ufficio contabile è pari a 480.000 lekë all'anno. La legge stabilisce che per gli stipendi fino a 600.000 lekë all'anno si applica una detrazione massima di 600.000 lekë all'anno. In questo caso, il funzionario fiscale deve applicare una detrazione mensile pari a 600.000 lekë divisi per 12, ovvero 50.000 lekë al mese. Il dipendente percepisce uno stipendio di 40.000 lekë al mese presso l'ufficio contabile, dove, dopo aver applicato la detrazione fiscale, la base imponibile rimane pari a zero e, in questo caso, il dipendente non paga l'imposta sul reddito da lavoro dipendente percepito dall'ufficio contabile.

La società “XX”, di cui all'articolo 65, paragrafo 1, applica un'imposta progressiva del 131% e del 23% ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 1, della legge sui salari e non applica alcuna detrazione alla base imponibile.

Un contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche con un reddito imponibile annuo da lavoro dipendente, un reddito imponibile annuo da attività commerciale e un reddito imponibile annuo da investimenti inferiore a 1.200.000 lekë può dedurre, oltre agli importi individuali di cui sopra, le spese correnti relative a:

1. le spese per l'istruzione dei figli a suo carico, fino a un importo massimo 100,000 leka;
2. Medicinali per i propri figli o a proprie spese, nonché per le persone a suo carico, fino a un importo massimo di 30.000 lek.

La richiesta di detrazione dalla base imponibile per le spese relative all'istruzione e ai medicinali va presentata dal membro della famiglia con il reddito annuo imponibile più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale.

23. Richiesta di sconto

1. Il rimborso per il figlio a carico e le spese relative all'istruzione e ai medicinali devono essere richiesti dal familiare con il reddito annuo imponibile più elevato. Deve presentare documenti giustificativi quali il certificato di stato di famiglia, i contratti con gli istituti scolastici e le ricevute di pagamento, il certificato medico e le fatture relative ai medicinali acquistati per i figli, ecc.
2. Il contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche che percepisce redditi da lavoro dipendente può, tramite la dichiarazione dei redditi, richiedere mensilmente al proprio datore di lavoro le detrazioni personali, per un importo pari a un dodicesimo della somma di cui all'articolo 22, commi 1, lettere a), b) e c). La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale. Un contribuente che richieda la detrazione personale, o parte di essa, non può richiederla più di una volta al mese. Altre detrazioni, oltre alle detrazioni personali di cui all’articolo 22, paragrafo 1, lettere a), b) e c), possono essere richieste solo tramite la dichiarazione dei redditi annuale.

24. Aliquota fiscale

1. Per i redditi da lavoro dipendente, le aliquote fiscali applicabili sono del 13% e del 23%. La riduzione del carico fiscale per i lavoratori a basso reddito non si ottiene applicando un'aliquota dello 0% a una specifica fascia retributiva, ma riducendo la base imponibile (lo stipendio lordo) di un importo fisso previsto dall'articolo 22 della legge.
2. Per i redditi d'impresa, la cui base imponibile è costituita dal reddito netto, ovvero dalla differenza tra ricavi e spese deducibili, si applicano le seguenti aliquote:
   • 15% su utili netti fino a 14.000.000 di lek in un esercizio fiscale.
   • Un'imposta del 23% su ogni utile netto superiore a 14.000.000 di lek all'anno.

3. Se un commerciante o un lavoratore autonomo, dopo aver dedotto dal reddito lordo tutte le spese deducibili e le eventuali detrazioni consentite ai sensi dell'articolo 22 della legge, dichiara un utile netto di 12.000.000 di lekë, l'imposta dovuta sarà pari a 12.000.000 × 15 per cento = 1.800.000 lek.

4. Se un commerciante o un lavoratore autonomo, dopo aver dedotto dal reddito lordo tutte le spese deducibili e le detrazioni consentite ai sensi dell'articolo 22 della legge, dichiara un utile netto di 20.000.000 di lek, l'imposta dovuta sarà pari a: 14.000.000 × 15% + 6.000.000 × 23% = 2.100.000 + 1.380.000 = 3.480.000 lek.

5. I redditi da investimento sono tassati all'81% per i dividendi e le partecipazioni agli utili e al 15% per qualsiasi altra voce di reddito da investimento. Salvo diversa disposizione di legge, nessuna spesa è deducibile dai redditi da investimento.

24.6 Esempi di calcolo delle imposte:

Ana lavora in uno studio di programmazione e il suo stipendio lordo è di 230.000 lekë al mese, ovvero 2.760.000 lekë all'anno. Il marito di Ana gestisce un'azienda che commercia in articoli idraulici e sanitari e ha un reddito netto di 3.250.000 lekë all'anno. Nel frattempo, Ana ha un deposito a termine dal quale riceve un interesse di 20.000 lekë all'anno, mentre Beni detiene alcune azioni della società “XX”, che quest'anno ha pagato dividendi per 25.000 lekë. Ana e Beni hanno anche tre figli, di 13, 15 e 18 anni rispettivamente.

a. Calcolo dell'imposta sul reddito da lavoro dipendente:

Ana percepisce un reddito da lavoro dipendente pari a 2.760.000 lekë all'anno; pertanto, il suo reddito supera la soglia di 600.000 lekë e la detrazione dalla base imponibile di cui Ana beneficia, di cui al comma 1 dell'articolo 22 della legge, è pari a 360.000 lekë. Inoltre, Ana ha due figli di età inferiore ai 18 anni per i quali ha diritto a un'indennità sulla base imponibile di 48.000 lekë per figlio, Cioè 96.000 lekë in totale; tuttavia, poiché Beni ha un reddito più elevato, sarà lui a richiedere questa detrazione dalla base imponibile, così come le detrazioni previste dal paragrafo 2 dell'articolo 22. L'imposta sul reddito da lavoro dipendente che Ana dovrà pagare sarà:

Il reddito da lavoro dipendente annuo di 2.760.000 lekë all'anno viene ridotto delle detrazioni previste dalla presente legge. 2.760.000 lekë all'anno – 360.000 lekë all'anno = 2.400.000 lekë all'anno

Il reddito annuo, al netto delle detrazioni e delle compensazioni, è soggetto a tassazione:

2.040.000 lekë/anno * 13% + (2.400.000 lekë/anno – 2.040.000 lekë/anno) * 23% = 265.200 lekë/anno

+ 82.800 lekë all'anno = 358.000 lekë all'anno di imposte che Ana paga sul suo reddito da lavoro dipendente.

b. Calcolo dell'imposta sul reddito d'impresa:

Beni ha un reddito netto annuo da lavoro autonomo pari a 3.250.000 lekë. Ai sensi del comma 1 dell'articolo 22, il reddito di Beni supera i 600.000 lekë all'anno, pertanto la detrazione dalla base imponibile a lui spettante è pari a 360.000 lekë. In quanto contribuente con il reddito più elevato della famiglia, Beni riceverà una compensazione della base imponibile pari a 48.000 lekë per ogni figlio di età inferiore ai 18 anni, ovvero 96.000 lekë in totale per i due figli minorenni. Nel contempo, Beni non beneficia delle detrazioni dalla base imponibile previste dal paragrafo 2 dell’articolo 22, poiché il suo reddito annuo supera i 2.000.000 di lekë.

L'utile netto annuo dell'impresa viene ridotto delle detrazioni fiscali e degli sgravi previsti dalla presente legge.

3.250.000 lekë all'anno – (360.000 lekë all'anno + 96.000 lekë all'anno) = 2.890.000 lekë all'anno

Il reddito annuo, al netto delle detrazioni e delle compensazioni, è soggetto a tassazione:

2.794.000 lekë all'anno × 131 TP3T = 363.220 lekë all'anno di imposta che Beni paga sul reddito d'impresa.

c. Calcolo dell'imposta sui redditi da capitale:

I proventi derivanti dal deposito a termine di Ana e i dividendi che Beni ha ricevuto dall'investimento in azioni costituiscono redditi da capitale. I contribuenti con redditi da investimento possono dedurre dalla propria base imponibile le detrazioni previste dal paragrafo 2 dell'articolo 22, ma tali detrazioni non sono disponibili per i contribuenti in questione poiché il reddito di Ben supera i 2.000.000 di lekë all'anno.

L'imposta sui redditi da capitale che Ana dovrà pagare sugli interessi maturati dal deposito a termine sarà pari a: 20.000 lekë all'anno × 15% = 3.000 lekë.

L'imposta sui redditi da capitale che Beni dovrà pagare sui dividendi percepiti dall'investimento azionario sarà pari a: 25.000 lekë all'anno × 81 TP3T = 2.000 lekë

25. Credito d'imposta per imposte estere.

1. L'articolo 25 disciplina il credito d'imposta relativo alle imposte versate dai contribuenti residenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche nella Repubblica di Albania in altri paesi (al di fuori del territorio della Repubblica di Albania) sui redditi da essi percepiti in tali paesi. Tuttavia, tale riduzione non può superare il livello dell'imposta che sarebbe stata applicata a tali redditi se fossero stati percepiti nel territorio della Repubblica di Albania, ai sensi della legislazione fiscale albanese.
2. L'importo delle imposte pagate all'estero è comprovato da documentazione giustificativa, tra cui la dichiarazione dei redditi e la prova di pagamento in quel Paese, oppure dal documento rilasciato dall'autorità fiscale straniera nel cui territorio è stato percepito il reddito. La documentazione di supporto deve includere le informazioni identificative del contribuente residente, la natura del reddito percepito, l'importo lordo del reddito e l'imposta trattenuta nell'altro Stato, nonché l'anno fiscale in cui il reddito è stato percepito.
3. Se il contribuente ha percepito redditi provenienti da più di un paese estero, il credito d'imposta estero viene calcolato separatamente per ciascun paese sulla base del documento rilasciato dall'autorità fiscale estera.
4. Il credito d'imposta per le imposte estere viene calcolato separatamente per ciascuna delle voci di reddito incluse nella base imponibile, nonché per i redditi da investimenti annuali.

26. Calcolo dell'imposta dovuta sul reddito delle persone fisiche.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è calcolata sul reddito imponibile, ai sensi dell'articolo 24 della legge, alle aliquote fiscali previste per ciascuna categoria di reddito.

Dall'imposta calcolata vengono detratte le imposte già versate dal contribuente, quali le imposte pagate all'estero, le ritenute alla fonte, le ritenute alla fonte sui redditi da lavoro dipendente effettuate dal datore di lavoro e gli acconti di cui all'articolo 63 della legge.

Se dal calcolo dell'imposta dovuta (come indicato nel paragrafo precedente) risulta un importo negativo, il contribuente soggetto al regime dell'imposta sul reddito delle persone fisiche può richiedere il rimborso dell'imposta pagata in eccesso e l'amministrazione fiscale provvederà a rimborsare l'importo in eccesso entro e non oltre 60 giorni dalla data della richiesta. La richiesta viene presentata tramite l'account del contribuente nel sistema e-cats. L'amministrazione

L'amministrazione fiscale, previa verifica della documentazione comprovante il pagamento delle imposte – ovvero la ritenuta alla fonte sui redditi da lavoro dipendente riscossa dal responsabile delle buste paga e gli acconti versati – approva la richiesta di rimborso. Entro 60 giorni dalla presentazione della domanda, l’Amministrazione provvederà al rimborso dell’importo dell’imposta pagata in eccesso.

Se il contribuente non richiede il rimborso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche pagata in eccesso, tale importo viene considerato come un acconto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa al periodo d'imposta successivo.

Imposta sul reddito delle società

• Contribuenti per la fiscalità sul reddito delle società

1. I soggetti costituiti ai sensi della legge “sui commercianti e le società commerciali” sono soggetti all'imposta sul reddito delle società (‘soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società’).
2. Inoltre, l'imposta sul reddito delle società è dovuta da qualsiasi altro soggetto, compresi i soggetti non residenti, che costituisca una stabile organizzazione in Albania, sotto forma di filiale, filiale o qualsiasi altra forma, a cui sono attribuiti utili di origine albanese e che non sono previsti dalle lettere da “a” a “d” del paragrafo 1 dell'articolo 27 della Legge.
3. Anche i soggetti soggetti a un regime fiscale speciale, come gli operatori che rientrano nel regime fiscale degli idrocarburi, sono soggetti all'imposta sul reddito delle società.
4. I soggetti esenti dall'imposta sul reddito delle società ai sensi dell'articolo 27, comma 2, della legge, tenuti a presentare all'amministrazione fiscale la dichiarazione dei redditi e il bilancio entro gli stessi termini previsti per gli altri soggetti, sono:
   • Fondazioni o istituzioni finanziarie non bancarie istituite o trasferite con decisione del Consiglio dei ministri, che hanno lo scopo di sostenere le politiche di sviluppo del governo mediante la concessione di prestiti;
   • Il fondo pensione privato gestito dalla società di gestione, nonché dalla società di amministrazione del fondo.;
   • Enti che svolgono esclusivamente attività religiose, umanitarie, caritative, scientifiche o didattiche e di ricerca, il cui patrimonio o i cui utili non sono destinati a beneficio dei propri fondatori o membri e nei limiti dell'attività non commerciale da essi svolta;
   • Enti previsti dagli accordi internazionali ratificati dall'Assemblea;
   • Società di produzione cinematografica autorizzate e sovvenzionate dal Centro Nazionale della Cinematografia;
   • Organizzazioni sindacali o camere di commercio, dell'industria o dell'agricoltura, il cui patrimonio o i cui utili non sono destinati a beneficio di alcun individuo o membro delle stesse.

5. Tutte le entità menzionate nel paragrafo precedente, nonostante l'esenzione dall'imposta sul reddito delle società, sono tenute a presentare alle autorità fiscali la dichiarazione dei redditi e il bilancio, entro gli stessi termini previsti per i soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società.
6. Gli enti che svolgono attività nel campo dell'istruzione, della ricerca, della scienza, dell'assistenza umanitaria, della beneficenza, della religione e in altri settori analoghi devono fornire informazioni sui propri ricavi e sulle fonti di finanziamento, nonché sulle aree di destinazione delle spese, specificando la struttura di tali spese.

28. Residenza

1. La definizione del concetto di residenza di un soggetto è fondamentale per determinare e attribuire i diritti di imposizione. I soggetti costituiti ai sensi dell'attuale legislazione albanese, o di qualsiasi legislazione straniera, che stabiliscono sedi fisse in Albania sono soggetti a imposizione ai sensi della presente legge.
2. Inoltre, se un soggetto, indipendentemente dal fatto che sia stato costituito ai sensi della legislazione albanese o meno, esercita la gestione e il controllo delle proprie attività nella Repubblica di Albania in qualsiasi momento dell'anno fiscale, è considerato residente fiscale in Albania ai fini fiscali.
3. Si ritiene che la gestione e il controllo degli affari di un'entità siano esercitati nella Repubblica di Albania se:
   • le riunioni del consiglio di amministrazione dell'ente si tengono nella Repubblica di Albania, anche con la partecipazione online dei membri, oppure;
   • sono soddisfatte almeno due delle tre condizioni seguenti:
     • Le decisioni relative alla gestione quotidiana dell'ente vengono prese nella Repubblica di Albania.;
     • almeno il 50% dei membri del consiglio di amministrazione o della direzione dell'ente sia residente nella Repubblica di Albania;
     • almeno il 50 per cento del capitale o dei diritti di voto dell'entità sia detenuto, direttamente o indirettamente, da persone residenti nella Repubblica di Albania.

29. Esclusione dalla partecipazione

1. Nei casi in cui i soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società ai sensi della legge detengano partecipazioni, quote o azioni in altri soggetti, i dividendi o le distribuzioni di utili ricevuti da tali altri soggetti e considerati come reddito dal soggetto detentore delle partecipazioni sono trattati come segue:
   • I redditi percepiti sotto forma di dividendi o partecipazioni agli utili non devono essere aggiunti all'utile su cui viene calcolata l'imposta sulle società se sono soddisfatte cumulativamente le due condizioni seguenti:
     • l'entità ricevente detiene azioni o quote pari ad almeno il 101% del capitale sociale, in termini di valore o di numero, o dei diritti di voto dell'entità cedente;
     • Le azioni o la quota minima di partecipazione sono state detenute per un periodo ininterrotto di almeno 24 mesi.
   • In tutti gli altri casi, i redditi percepiti sotto forma di dividendi o distribuzioni di utili vengono aggiunti all'utile su cui viene calcolata l'imposta sulle società.

2. Le norme di cui ai precedenti paragrafi (a) e (b) si applicano anche alle persone giuridiche soggette all'imposta sul reddito delle società non residenti, qualora la partecipazione riguardi attività commerciali svolte da un soggetto non residente in Albania o tramite una stabile organizzazione nella Repubblica di Albania.
3. Per “garanzia” di cui al paragrafo 4 della legge si intende una garanzia rilasciata da una banca di secondo livello in Albania, la quale garantisce in ogni momento che, su richiesta dell’Amministrazione fiscale, provvederà a trasferire l’importo della garanzia sul conto di quest’ultima.

30. Norme sulla limitazione degli interessi

1. Ai fini dell'applicazione della norma sulla limitazione degli interessi, gli interessi fino al trenta per cento (30%) dell'utile dell'entità al lordo di interessi, imposte, svalutazioni e ammortamenti (EBITDA) per l'esercizio fiscale sono considerati una spesa deducibile.
2. L'EBITDA sarà calcolato sommando al reddito imponibile gli importi rettificati ai fini fiscali relativi agli interessi in eccesso e agli ammortamenti. I redditi esenti da imposta saranno esclusi dall'EBITDA dell'entità.
3. “Si parla di ”interessi in eccesso", ovvero di costo aggiuntivo del finanziamento, quando gli oneri finanziari di un'entità superano i proventi da interessi imponibili e gli altri proventi imponibili economicamente equivalenti che essa percepisce.
4. Calcolo dei costi deducibili relativi al superamento del limite di credito e al trasferimento.

Fase 1: calcolo dell'EBITDA = Utile netto + Imposte + Oneri finanziari + Ammortamenti

Il secondo passo consiste nel calcolare l'importo ammissibile delle spese per interessi in eccesso.

Esempio;

I dati finanziari delle società A e B sono riportati nella tabella seguente;

	Società                   A                   (in (lekes)	Società B (in lek)
eccedenza degli oneri finanziari netti	oltre 10 milioni	Oltre 40 milioni
Utile prima degli interessi, delle imposte, degli ammortamenti e degli accantonamenti	cento milioni	cento milioni
× la percentuale indicata	×30%	×30%
massimale consentito per le spese deducibili	trenta milioni	trenta milioni
Spese nette                       di interessi non attualizzabili	0	dieci milioni

• La Società A presenta un eccedenza degli oneri finanziari netti pari a 10 milioni di lek e un EBITDA di 100 milioni di lek. Tale eccedenza degli oneri finanziari netti deriva dagli interessi sui prestiti e sui finanziamenti che la Società A ha contratto con terzi.  Poiché la Società A ha un rapporto interessi netti/EBITDA inferiore a 30%, può dedurre tutti i propri interessi passivi netti.

• La Società B presenta un eccedenza degli oneri finanziari netti pari a 40 milioni di lek e un EBITDA di 100 milioni di lek. Tale eccedenza degli oneri finanziari netti deriva dagli interessi sui prestiti e sui finanziamenti che la Società B ha contratto con terzi. Poiché la Società B ha un rapporto interessi netti/EBITDA superiore al 30%, non può dedurre tutti i propri interessi passivi netti. In questo caso, la Società B è autorizzata a dedurre 30 milioni di lek di interessi passivi netti, mentre 10 milioni di lek non sono deducibili ma vengono riportati a periodi d'imposta futuri..
  • Gli interessi per i quali non è consentita la deduzione vengono riportati ai cinque anni successivi. A tal fine, i contribuenti tengono una contabilità degli interessi riportati, suddivisa per anno. La cancellazione degli interessi in eccesso avviene secondo il metodo FIFO.

• La norma di cui al presente paragrafo non si applica a:

1. banche, istituti finanziari non bancari che concedono prestiti, compagnie assicurative e società di leasing;
2. Interessi relativi a prestiti utilizzati per finanziare un progetto di infrastrutture pubbliche a lungo termine in cui il gestore del progetto, i costi di finanziamento, le attività e i ricavi sono tutti situati nella Repubblica di Albania.

31. Accantonamento per crediti inesigibili per gli istituti finanziari

1. Per gli istituti finanziari le cui attività sono soggette alla vigilanza delle autorità di regolamentazione, ai fini della determinazione dell'utile imponibile è consentita una deduzione per gli importi che saranno accantonati e/o incrementati, purché limitatamente a:
   • per quanto riguarda l'attività assicurativa e riassicurativa, nelle riserve tecniche obbligatorie costituite in conformità alla normativa vigente in materia di attività assicurativa e riassicurativa; e
   • Per quanto riguarda le attività bancarie, le disposizioni obbligatorie per le banche commerciali e gli altri istituti finanziari sono stabilite dalle norme di vigilanza emanate a tal fine dalla Banca d'Albania.

2. È consentito lo scarico totale dei crediti inesigibili se sono soddisfatte cumulativamente le seguenti condizioni:
   • L'ente ha adottato tutte le misure legali possibili per recuperare il credito. Devono essere state applicate le disposizioni delle clausole del contratto di prestito/garanzia relative ai termini e alle penali in caso di mancato rimborso del prestito/degli interessi. In ogni caso, è necessario avviare un procedimento dinanzi al tribunale amministrativo qualora sussistano sentenze definitive;
   • A causa dell'impossibilità di riscuoterlo, nonostante siano stati esauriti tutti i rimedi giuridici previsti al paragrafo “a” di cui sopra, il credito inesigibile viene cancellato dai libri contabili dell'ente richiedente;In ogni caso, la riserva o gli accantonamenti costituiti ai sensi del paragrafo 1 di cui sopra devono essere aggiunti all'utile imponibile.

• Se per un determinato caso è stato precedentemente costituito un fondo svalutazione crediti, ma tale caso è stato risolto, l'importo incassato o recuperato deve essere aggiunto all'utile imponibile nell'esercizio in cui è stato recuperato, salvo nel caso in cui sia trasferito nell'ambito di una riorganizzazione aziendale ai sensi dell'articolo 46. “Le norme applicabili alle riorganizzazioni aziendali” ai sensi della presente legge.

32 – 39. Procedure relative a:

1. Trasferimento dei prezzi;
2. Comparabilità delle operazioni;
3. Metodi di trasferimento dei prezzi;
4. Valutazione delle operazioni controllate combinate;
5. La gamma di indicatori di mercato;
6. Requisiti relativi alla documentazione;
7. Le relative norme e
8. Accordi preventivi sui prezzi:

Tali aspetti sono chiariti nelle linee guida specifiche emanate dal Ministro delle Finanze in materia di fiscalità internazionale.

40. Reddito e calcolo dell'imposta dovuta sul reddito delle società

1. L'imposta sul reddito delle società viene dichiarata dai contribuenti su base annuale. Per le attività economiche svolte nell'arco di un intero anno fiscale, dal 1° gennaio al 31 dicembre, la dichiarazione del reddito imponibile deve essere presentata entro il 31 marzo dell'anno successivo.
2. Qualora il contribuente cessi l'attività economica nel corso dell'anno, la dichiarazione del reddito imponibile può essere presentata in qualsiasi momento dell'anno e riguarda l'attività economica svolta fino alla data della dichiarazione.
3. Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito differita, si applica l'aliquota fiscale vigente. È dovuta l'imposta sul reddito calcolata in conformità alle disposizioni della legge “Sull'imposta sul reddito”. L'imposta sul reddito da versare è ridotta di:
   • Imposta estera pagata, ma nel rispetto dei criteri e dei limiti di cui all'articolo 42 “Credito d'imposta per l'imposta estera sul reddito delle società”;
   • Qualsiasi imposta versata dalla società ai sensi del capitolo 5 della legge, che sia stata trattenuta alla fonte dal soggetto che ha corrisposto il reddito. Ad esempio, se l'entità “A” ha ricevuto un pagamento dall'entità “B” in relazione a un diritto d'autore concesso e l'entità ‘B” ha pagato 1.000 in base al contratto.000 lekë, ha trattenuto il 15% di imposta alla fonte, ovvero 150.000 lekë. Tale importo versato a titolo di imposta è accreditabile a fronte del debito d'imposta sul reddito delle società dell'entità “A”.;
   • I pagamenti anticipati dell'imposta sul reddito effettuati dall'ente in conformità alle disposizioni dell'articolo pertinente della legge.

4. L'importo dell'imposta sul reddito delle società risultante dalla deduzione dei suddetti pagamenti dall'imposta sul reddito calcolata costituisce l'importo da versare.

41. Aliquota fiscale

• L'aliquota standard dell'imposta sul reddito delle società in Albania è del 15%.

• Le deroghe all'aliquota standard che possono essere applicate in modo continuativo o temporaneo a determinati settori e industrie devono essere specificate nella presente legge o in altre leggi fiscali, quali la legge “sul regime fiscale nel settore degli idrocarburi”; Liseno “Legge sulle ”Zone di sviluppo tecnologico“ Per gli incubatori IT ………”

42. Credito d'imposta per imposte estere ai fini dell'imposta sul reddito delle società

1. I soggetti residenti nella Repubblica di Albania hanno diritto al credito d'imposta per le imposte pagate all'estero in relazione alle sedi fisse eventualmente costituite in altre giurisdizioni fiscali al di fuori dell'Albania, alle quali devono essere attribuiti gli utili realizzati in tali paesi.
2. Esempio 1:

Nel 2023, un soggetto residente in Albania ha svolto attività economiche in Albania, ma ha anche costituito una stabile organizzazione sotto forma di filiale in Italia. Dalle attività svolte presso queste due stabili organizzazioni, il soggetto ha realizzato il seguente utile netto:

• provenienti dall'attività in Albania: 30.000.000 di lekë
• provenienti dall'attività in Italia: 16.000.000 di lek

Essendo residente fiscale in Albania, tale entità è soggetta a tassazione in Albania sugli utili realizzati da tutte le fonti, sia all'interno che all'esterno del territorio della Repubblica di Albania.

Pertanto, l'imposta dovuta in Albania sarà pari a:

• Utile totale: 30.000.000 + 16.000.000 = 346.000.000 di lekë
• imposta sul reddito delle società: 46.000.000 x 15% = 6.900.000 lek

Per quanto riguarda l'utile realizzato in Italia, attribuibile alla stabile organizzazione ivi costituita e che sarebbe normalmente tassato in Italia, tale entità è tenuta a versare in Italia l'imposta sulle società in qualità di soggetto non residente che ha costituito una stabile organizzazione. Supponiamo che l'aliquota fiscale in Italia sia del 36% sull'utile netto. Pertanto, l'imposta pagata in Italia:

16.000.000 × 36% = 5.760.000 lek

Il contribuente ha presentato all'Amministrazione fiscale la documentazione completa che attesta il pagamento di tale imposta in Italia. Nel frattempo, il soggetto albanese applica la riduzione fiscale come segue:

L'imposta sul reddito delle società che sarebbe stata dovuta se i redditi realizzati in Italia fossero stati realizzati in Albania:

16.000.000 × 151 TP3T = 2.400.000 lek. Solo tale importo sarà soggetto alla riduzione dell'imposta dovuta in Albania.

• -2.400.000 = 4.500.000 lekë, che corrisponderà all'importo finale dell'imposta sul reddito delle società da versare in Albania.

3. Esempio 2.

Supponiamo che un'entità disponga di una filiale per lo svolgimento di attività economiche nella Macedonia del Nord, dove l'aliquota dell'imposta sul reddito delle società è del 10%. In questo caso, avremmo:

• Utile realizzato in Albania: 10.000.000 di lekë
• Utile realizzato in Macedonia del Nord: 6.000.000 di lek

Imposta sul reddito delle società da dichiarare: 10.000.000 + 16.000.000 =

16.000.000 × 151 TP3T = 2.400.000 lek

Per l'utile realizzato in Macedonia del Nord, l'entità è stata tassata in tale paese con un'aliquota del 10,1%, ovvero 6.000.000 × 10,1% = 600.000 lek.

In questo caso, poiché l'imposta versata in Macedonia (10%) non supera l'imposta dovuta su tali redditi in Albania (15%), l'imposta sul reddito delle società dovuta in Albania sarà ridotta solo dell'importo dell'imposta pagata in Macedonia del Nord, pari a 600.000 lekë.

2.400.000 – 600.000 = 1.800.000 lekë sarà l'importo finale dell'imposta sul reddito delle società che l'ente dovrà versare in Albania.

4. Il credito (o la riduzione) dell'imposta sul reddito delle società versata al di fuori dell'Albania, per gli utili non realizzati in Albania, non potrà in alcun caso superare l'imposta dovuta in Albania, ma potrà essere inferiore o pari all'imposta dovuta in Albania, se tali utili fossero stati realizzati in Albania.
5. Lo stesso principio relativo al credito d'imposta per le imposte estere si applica anche alle persone fisiche, compresi i privati, i lavoratori autonomi e gli imprenditori, qualora percepiscano redditi provenienti da fonti situate al di fuori dell'Albania.
6. In questo caso, una volta che il contribuente avrà presentato la documentazione completa attestante il reddito percepito e l'imposta versata in Macedonia per tale importo, il credito d'imposta sarà applicato come segue:
7. L'importo delle imposte estere versate è comprovato dalla relativa documentazione:

1. Il documento che attesta la presenza di una stabile organizzazione nel paese estero (il codice fiscale pertinente, ecc.);
   • copie della dichiarazione dei redditi presentata nel luogo in cui ha la propria sede stabile;
   • Documentazione bancaria che attesti il pagamento dell'imposta sul reddito delle società/delle persone fisiche dovuta nel paese in questione.

Disposizioni generali relative alla determinazione dell'utile

• Utile soggetto a imposta

1. L'utile imponibile è calcolato come differenza tra i ricavi e le spese aziendali deducibili. I ricavi comprendono qualsiasi reddito d'impresa realizzato, indipendentemente dalla sua natura. Il trattamento fiscale delle spese tiene conto delle limitazioni previste dalla presente legge in merito alle spese sostenute dall'impresa che sono considerate parzialmente o totalmente non deducibili.
2. La redazione del conto economico ai fini fiscali si basa sui dati, sui registri e sui rendiconti tenuti dal contribuente in ottemperanza agli obblighi previsti dalla legge “sulla contabilità e sui bilanci”, nonché sulla normativa di attuazione emanata in applicazione di tale legge.
3. In ogni caso, ai fini della dichiarazione dei redditi delle società, è stata data priorità alle disposizioni della normativa fiscale, a prescindere da eventuali trattamenti divergenti previsti dai Principi contabili o dalla stessa legge “sulla contabilità e il bilancio”.

44. Il principio del mercato.

Le procedure e gli standard applicati per garantire che le operazioni tra parti correlate siano conformi al principio di libera concorrenza sono definiti nella direttiva specifica del Ministro delle Finanze.

45. Contratti a lungo termine

1. I contratti a lungo termine riguardano solitamente attività economiche nell'ambito della realizzazione di un progetto per il quale vengono stipulati contratti di fornitura di beni o servizi tra il committente e l'appaltatore per un periodo superiore a 12 mesi e che vengono svolte principalmente nel settore delle costruzioni, assemblaggio, la fabbricazione di componenti di investimento o servizi connessi a tali contratti:
2. Per questo tipo di contratti, è necessario armonizzare i periodi fiscali in cui vengono imputate le spese sostenute per generare i ricavi. I ricavi relativi a un contratto a lungo termine che devono essere rilevati e riportati nel conto economico fiscale corrispondono alla parte del contratto completata nell'esercizio fiscale di riferimento.
3. La percentuale di completamento viene determinata in due modi, a seconda del metodo scelto dal contribuente:

1. oppure consultando la relazione sui costi di quell'anno, che riporta le spese complessive stimate e previste in bilancio.
2. oppure facendo riferimento ai principi contabili nazionali e internazionali.

• Le spese fiscalmente deducibili relative a contratti a lungo termine vengono contabilizzate nell'esercizio fiscale in cui sono sostenute, in conformità con i principi contabili.

46. Norme applicabili in materia di riorganizzazioni aziendali

• I cambiamenti nella struttura di un'entità, quali fusioni, scissioni, scissioni parziali, permute azionarie e cessioni di rami d'azienda, rientrano nel concetto di riorganizzazione aziendale.
  • Per quanto riguarda i beni trasferiti nell'ambito di riorganizzazioni aziendali, non devono essere calcolate plusvalenze presunte soggette a imposta. L'unica eccezione è rappresentata dai pagamenti in contanti che superano l'importo considerato come contante.

47. Imposta calcolata sul trasferimento di beni aziendali

1. Il trasferimento di beni aziendali è considerato imponibile nei seguenti casi:
   • Un contribuente residente trasferisce beni aziendali dalla propria sede centrale estera a una stabile organizzazione all'estero, e la Repubblica di Albania non ha più il diritto di tassare i beni aziendali trasferiti in ragione di tale trasferimento.
   • Un contribuente residente trasferisce la propria residenza fiscale in un altro Paese, ad eccezione dei beni aziendali che rimangono effettivamente collegati a una stabile organizzazione nella Repubblica di Albania.

2. La base imponibile è pari al valore di mercato dei beni aziendali ceduti, al netto del loro valore fiscale al momento della cessione.

48. Spese deducibili

• Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle società, le spese aziendali sono considerate deducibili dal reddito se soddisfano le seguenti condizioni:

1. Non sono soggette alle restrizioni previste dall'articolo 50 della presente legge.;
2. Si tratta di spese effettivamente sostenute nell'interesse diretto dell'attività economica;
3. Si tratta di spese connesse allo svolgimento necessario e normale delle attività del contribuente;
4. Si tratta di spese sostenute allo scopo di realizzare e garantire un profitto, preservare le attività e il capitale come fonte di reddito, oppure di spese volte a garantire, al momento opportuno, il rinnovo o la sostituzione del capitale, come ad esempio gli ammortamenti.;
5. indipendentemente dal fatto che siano stati o saranno coperti dal patrimonio del contribuente;
6. essere stato riportato nella contabilità del contribuente;
7. Il contribuente dovrà dimostrarlo fornendo la documentazione legale necessaria:
   • Fattura elettronica, secondo la definizione contenuta nella normativa fiscale in materia di fiscalizzazione, IVA e procedure tributarie, in relazione alle transazioni tra imprese.
   • Un documento legalmente riconosciuto per i casi in cui i pagamenti vengono effettuati sotto forma di commissioni di servizio nell'interesse di imprese, enti pubblici o altre persone giuridiche riconosciute dalla Repubblica di Albania.

8. Una spesa che il contribuente ritiene deducibile, e che viene dichiarata come tale in quanto riportata in una fattura elettronica formalmente conforme, non viene automaticamente considerata deducibile, Affinché la spesa sia considerata deducibile, deve trattarsi di una transazione reale effettivamente avvenuta e che rappresenti l’effettiva fornitura di beni o servizi; non deve trattarsi di una transazione fittizia per la quale è stata emessa una fattura elettronica.

49. Spese deducibili relative ai terreni ceduti a titolo di corrispettivo per la costruzione

1. Per il settore edile, la metodologia per la contabilizzazione dei ricavi delle vendite e dei costi operativi, nonché la contabilizzazione della quota di utile dei proprietari dei terreni e dei costi dei terreni stessi, è stata stabilita con una delibera del Consiglio dei Ministri.
2. Le imprese che operano nel settore della costruzione e/o della vendita di immobili a uso residenziale, industriale, commerciale o di servizi rilevano come ricavi: i proventi derivanti dall'attività operativa dell'impresa, qualora essa sia esclusivamente un appaltatore edile, i ricavi derivanti dalla vendita o dalla locazione degli immobili, qualora siano sia il costruttore che il proprietario degli immobili costruiti. Nel determinare i ricavi derivanti dal processo di costruzione e dalla vendita, si tiene conto di quanto segue:
   • i costi e l'utile dichiarato nelle operazioni di appalto per gli appaltatori;
   • I contratti di vendita di immobili e i prezzi ivi indicati;
   • dati forniti da agenzie immobiliari, imprese edili o società di investimento in merito ai prezzi di vendita dei prodotti edilizi;
   • prezzi di riferimento in vigore al metro quadro dei prodotti da costruzione, in base alla destinazione d'uso e conformemente alla normativa secondaria applicabile; prezzi di riferimento degli affitti conformemente alla normativa secondaria applicabile.

2. Le spese nel settore edile comprendono i costi legati al progetto relativi al processo di costruzione, nonché altre spese deducibili sostenute durante le fasi di progettazione, realizzazione e vendita del prodotto edilizio.

50. Spese non deducibili e limiti alla deduzione

1. Le spese aziendali elencate all'articolo 50 della legge non sono deducibili dall'utile imponibile:
   • I costi di acquisto, i costi di sistemazione e le altre spese sostenute per la sistemazione di terreni, lotti o aree edificabili non costituiscono spese aziendali deducibili. Tali costi non sono deducibili dal reddito, né come spese nell'anno in cui sono sostenuti né come costi ammortizzabili su più periodi.;
   • Costi di acquisto, miglioramento, ristrutturazione e ricostruzione di beni ammortizzabili. Tali costi includono le spese sostenute nell'arco di un anno volte a migliorare la capacità di generare benefici futuri dei beni, e quando tali costi superano il 15 per cento del valore residuo del bene (costo originario meno ammortamenti accumulati). Se tali costi sostenuti nell'arco di un anno non superano il 15% del valore residuo del bene (valore originario meno ammortamenti accumulati), sono considerati spese del periodo corrente;
   • L'ammortamento delle immobilizzazioni è imputato come costo annuale, in base alle aliquote, ai periodi di ammortamento e alle altre disposizioni di cui all'articolo 51 della legge. Nessuna attività a lungo termine è considerata una spesa immediatamente deducibile nell'anno di acquisto o di costituzione, salvo quanto diversamente previsto dalla Legge;
   • L'aumento del capitale sociale della società o del capitale conferito in una società di persone si riflette nelle voci di bilancio, con un incremento dell'attivo nell'attivo dello stato patrimoniale e del capitale/conferimenti nel passivo dello stato patrimoniale, senza incidere sulle voci di costo.;
   • I dividendi calcolati o distribuiti agli azionisti o ai soci, nonché i dividendi provenienti da altre entità ai sensi della legge, in quanto si tratta di voci calcolate dopo la dichiarazione dei ricavi, delle spese, dell'utile e dell'imposta sul reddito delle società;
   • Gli interessi pagati dal contribuente che superano il tasso di interesse medio su 12 mesi applicato ai crediti a tasso di mercato, come pubblicato ufficialmente dalla Banca d'Albania. Sono esclusi da questa norma gli interessi pagati sui prestiti concessi da istituti di microcredito, che sono considerati interamente deducibili. Gli istituti di microcredito includono …………………….
   • Sanzioni amministrative, quali multe, interessi di mora o altre sanzioni che un contribuente è tenuto a versare a un'autorità per violazioni della normativa pertinente, nonché sanzioni penali o penali che un contribuente è tenuto a versare o è obbligato a versare per inadempimento degli obblighi contrattuali nei confronti di altri contribuenti.;
   • La costituzione di riserve e altri fondi speciali, nonché la costituzione o l'aumento di accantonamenti. Le riserve statutarie e le altre riserve sono costituite a valere sugli utili al netto delle imposte. Gli accantonamenti per rischi a carico del contribuente non sono imputati alle spese deducibili e, qualora il contribuente li abbia contabilizzati come spese non deducibili, vengono recuperati; il provento derivante da tale recupero non è considerato reddito imponibile. La norma di cui sopra non si applica ai casi previsti dalla legge in materia di attività assicurative e di riassicurazione, nonché alle attività degli istituti bancari o di altri istituti finanziari;
   • Imposta sul reddito delle società, IVA a monte e accise calcolate dai soggetti passivi delle accise;
     • Nei casi in cui i contribuenti siano soggetti all'IVA e abbiano diritto a detrarre l'IVA a monte sull'acquisto di beni e servizi, l'IVA pagata non fa parte del costo dei beni e dei servizi acquistati e non viene contabilizzata come spesa. Se il contribuente non ha diritto al credito per l’IVA pagata sull’acquisto di beni e servizi, il valore dei beni o dei servizi acquistati, IVA inclusa, è considerato una spesa deducibile.
     • I contribuenti che producono beni soggetti ad accisa, quali i produttori di carburanti, i produttori di bevande alcoliche, di birra, ecc., non includono l'accisa calcolata nel costo dei beni venduti, né la contabilizzano come spesa. I contribuenti che importano beni soggetti ad accisa includono l’accisa pagata all’importazione nel costo dei beni acquistati, costo che essi trasferiscono sul prezzo di vendita dei beni. Qualsiasi altro contribuente che, per fini commerciali, acquisti beni soggetti ad accisa, sia essa calcolata dal produttore nazionale o pagata all'importazione, considera il costo dei beni acquistati, compresa l'accisa come parte di esso, come una spesa deducibile.
     • Nei casi in cui un contribuente, in qualità di agente fiscale, effettua una ritenuta alla fonte a favore del beneficiario del reddito che ha fornito il servizio, considera l’importo lordo della fattura pagata come una spesa deducibile, mentre l’imposta trattenuta per il fornitore del servizio non costituisce una spesa deducibile.
   • Spese di rappresentanza che superano il limite dello 0,3% del fatturato annuo per tutti i contribuenti;

Spese che superano la soglia del 3% delle spese totali documentate sostenute per la partecipazione o la presentazione a fiere o esposizioni all'estero da parte dei contribuenti esportatori.,

Esclusi i produttori che utilizzano materiali acquistati, i quali negli ultimi tre anni hanno ricavato oltre il 70% del proprio fatturato dalle esportazioni.

Le spese di rappresentanza comprendono le spese di carattere generale, debitamente documentate, sostenute da un'azienda per la presentazione dei propri prodotti o servizi nei rapporti con partner commerciali o clienti, sia all'estero che sul territorio nazionale, quali le spese per l'organizzazione di incontri d'affari, la partecipazione a fiere, presentazione di nuovi progetti o prodotti, l’inaugurazione di investimenti completati, ecc. di questa natura.

• Spese sostenute a titolo di consumo personale da azionisti, soci, amministratori e dai loro familiari. Tali spese personali non sono coperte dai fondi e dagli altri beni del contribuente. Esempi: vitto, alloggio, carburante, viaggi privati, canoni di locazione, rate del mutuo, spese di rappresentanza, spese per cure mediche o estetiche, canoni di abbonamento telefonico privato e altre spese simili, spese per divertimenti, spese di alloggio, affitto o altre spese dei dipendenti non presenti nel libro paga del contribuente, indipendentemente dai termini del contratto con il fornitore di beni o servizi in base al quale tali dipendenti sono impiegati, nonché qualsiasi altro pagamento o spesa di natura personale e che non sia una spesa correlata, né che contribuisca all'aumento o alla conservazione del reddito e del profitto del contribuente;

• Spese che superano i limiti stabiliti dalla legge o da atti normativi di livello inferiore;

1. Limiti alle indennità. Le indennità spettanti ai dipendenti che, per esigenze lavorative del datore di lavoro, vengono inviati in missione all'estero sono limitate a:
   1. Alloggio nell'entroterra, fino a 6.000 lek al giorno.
   1. Spese di alloggio all'estero, fino a 150 € al giorno.
   1. Indennità pasti per il personale domestico, fino a 4.000 lek al giorno e 2.000 lek per una giornata parziale.
   1. Indennità pasti per missioni all’estero, fino a 80 € al giorno e 40 € per una giornata parziale.
   1. Il rimborso delle spese di viaggio all'interno del Paese non potrà superare il costo dei biglietti dei mezzi di trasporto pubblico autorizzati.
   1. Pagamento per viaggi all'estero: vengono presentati la fattura e il pagamento relativi a un biglietto di trasporto aereo, marittimo, ferroviario o stradale.

• Donazioni e elargizioni che il contribuente può effettuare, escluse quelle simboliche, ma nei limiti consentiti dal comma “j” dell'articolo 50 della legge;

• Fatture relative a spese per servizi tecnici, di consulenza e di gestione emesse da soggetti non residenti, se tali fatture non sono state pagate dal contribuente e la ritenuta d'acconto non è stata versata sul conto delle entrate del bilancio dello Stato entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi annuale. Se tali spese vengono pagate successivamente, sono deducibili nell'anno fiscale in cui vengono pagate, ma non se pagate dopo il mese di dicembre dell'anno successivo a quello di emissione della fattura;

• pagamenti relativi a stipendi, bonus e altre forme di reddito personale connesse al rapporto di lavoro, versati ai dipendenti, compresi gli amministratori, e che non sono stati effettuati tramite il sistema bancario;

• Spese relative a importi pagati in contanti che superano i limiti stabiliti dalle disposizioni della legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”;

• Le spese relative alle assicurazioni sulla vita e sulla salute dei dipendenti del contribuente che superano il 51% della loro retribuzione lorda per l'anno fiscale. Tali spese, entro i limiti consentiti, sono documentate dal contratto stipulato tra il contribuente e la compagnia assicurativa, nonché dalle polizze assicurative relative a ciascun dipendente.;

• Spese relative al finanziamento, tramite borse di studio per studi in Italia e all'estero, concesse a alunni e studenti, a condizione che i beneficiari di tali borse di studio non siano familiari o persone legate agli azionisti, ai soci, agli amministratori e agli altri dirigenti della società.;

• Le spese relative ai contributi versati dal datore di lavoro per conto dei propri dipendenti a un piano pensionistico privato che superano i limiti di cui al comma 5 dell'articolo 20 della legge. Tali spese, entro il limite consentito, sono documentate dal contratto stipulato tra il contribuente e il Fondo Pensione Privato, nonché dai versamenti effettuati per ciascun dipendente nell'ambito del regime;

• Spese correlate alla generazione di ricavi ma non incluse nell'utile imponibile dell'esercizio. Tali spese devono essere trattate come spese anticipate e imputate nel conto economico nel periodo in cui viene rilevato il ricavo generato da tali spese.;

• Tangenti e bustarelle che potrebbero risultare dalla documentazione del contribuente, indipendentemente da eventuali disposizioni del Codice penale;

• Le spese sostenute per attività sponsorizzate che superano i seguenti limiti:

1. fino al 5% dell'utile al lordo delle imposte per gli editori di opere a stampa e di pubblicazioni di carattere letterario, scientifico ed enciclopedico, nonché per attività culturali o artistiche.
   1. fino al 5 per cento dell'utile ante imposte per le attività sportive. Gli importi delle sponsorizzazioni, entro il limite sopra indicato, per le attività delle squadre sportive affiliate a federazioni sportive riconosciute dalla normativa vigente in materia, sono deducibili ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito del periodo d’imposta nella misura di tre volte il valore dell’importo della sponsorizzazione. Non è consentito il riporto a periodi d’imposta futuri. Tale deduzione è consentita solo dopo il rilascio dell“”Autorizzazione alla sponsorizzazione“ da parte del Direttore Generale delle Imposte. Il paragrafo ”ii" si applica solo ai soggetti sponsorizzanti con un reddito imponibile annuo superiore a 100 milioni di lekë.
   1. fino al 3% dell'utile ante imposte per sponsorizzazioni di altre attività non incluse nei punti “i” e “ii” di cui sopra.

Per i contribuenti che realizzano un utile imponibile annuo superiore a 100 milioni di lekë, gli importi destinati al sostegno delle attività delle squadre sportive, alle federazioni riconosciute dalla normativa vigente, che rientrano nel limite del 5% dell’utile ante imposte ai fini del calcolo dell’imposta sulle società per il periodo d’imposta; tali sponsorizzazioni sono deducibili fino a un importo pari al triplo di quello della sponsorizzazione stessa. Non è consentito il riporto a periodi d'imposta futuri.

Esempio

Un contribuente ha registrato un utile imponibile al lordo delle imposte pari a 1.000.000.000 di lek. Spese L'importo della sponsorizzazione per quell'esercizio finanziario è pari a 40.000.000 di lekë, ovvero il 4% dell'utile ante imposte, che è inferiore alla quota di sponsorizzazione consentita, pari al 5% dell'utile ante imposte. Ai fini del calcolo dell’imposta sulle società, l’importo sponsorizzato di 40.000.000 di lekë sarà riconosciuto come spesa deducibile fino a un massimo pari a tre volte il suo valore, ovvero 120.000.000 di lekë. L'imposta sul reddito delle società calcolata per il pagamento è pari a 132.000.000 di lek (1.000.000.000 – 120.000.000 di lek) × 15%.

Per poter beneficiare del riconoscimento delle spese deducibili fino a un importo pari al triplo di quello sponsorizzato, il contribuente deve essere in possesso dell“”Autorizzazione alla sponsorizzazione» rilasciata dal Direttore Generale delle Imposte. Per il rilascio dell'autorizzazione da parte del Direttore Generale delle Imposte si applica la seguente procedura:

L'autorizzazione alla sponsorizzazione è concessa per le sponsorizzazioni delle attività delle squadre sportive che fanno parte di federazioni sportive riconosciute dalla normativa vigente, e ogni squadra sportiva deve verificare di far parte delle federazioni sportive riconosciute ai sensi della normativa vigente. “Per lo sport, al fine di poter beneficiare di tale sponsorizzazione da parte dei contribuenti.".

La documentazione che il contribuente promotore presenta alla Direzione Generale delle Imposte per ottenere l'autorizzazione alla sponsorizzazione comprende:

Il beneficiario della sponsorizzazione deve presentare la documentazione che dimostri che:

• partecipa o è autorizzato a gareggiare a livello amatoriale o professionale, secondo la definizione contenuta nella legge n. 79 del 27 aprile 2017 “sullo sport”, ed è membro di una federazione sportiva;
• opera in conformità con la normativa sportiva vigente da almeno un anno;
• nessun debito fiscale in sospeso;
• non sia stato condannato con sentenza definitiva per reati in materia di evasione fiscale, inadempimento degli obblighi fiscali o falsificazione di documenti;
• ha adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla normativa in materia di previdenza sociale e assicurazione sanitaria;
• non sia soggetta a procedura fallimentare e/o di liquidazione né ad alcuna altra procedura analoga;
• Non è stata sospesa con ordinanza del tribunale. Per il contribuente promotore vale quanto segue:
• una dichiarazione in cui si impegna a fornire sponsorizzazioni alla squadra sportiva nell'ambito di

la federazione sportiva che richiede un sostegno finanziario;

• l'accordo di sponsorizzazione tra lo sponsor e il beneficiario;

• documentazione bancaria che attesti l'importo della somma versata sul conto corrente del beneficiario;

Documentazione aggiuntiva allegata alla richiesta del contribuente promotore e dell'ente.

Con il sostegno di:

• Lo sponsor e il soggetto sponsorizzato presentano un programma per lo sviluppo dello sport che delinea: i requisiti della sponsorizzazione, l'utilizzo dei fondi di sponsorizzazione nel corso dell'anno (evidenziando i fondi da destinare allo sviluppo, al miglioramento e al rinnovamento delle infrastrutture sportive, all'individuazione dei talenti e alle esigenze di formazione, coprendo le spese derivanti dall’organizzazione di competizioni sportive), nonché i benefici attesi da tale sponsorizzazione;

• La dichiarazione del beneficiario e del garante, con la quale questi garantiscono la veridicità dei dati contenuti nei documenti e nelle dichiarazioni allegati alla domanda;

• Autorizzazione scritta da parte dello sponsor e del beneficiario della sponsorizzazione, con la quale si riconosce all'autorità fiscale la facoltà di effettuare in qualsiasi momento tutte le verifiche e le ispezioni necessarie, al fine di garantire il rispetto della legge e delle norme previste dalla normativa fiscale e dalla normativa in materia di sponsorizzazioni.;

• Dichiarazioni in cui lo sponsor e la persona sponsorizzata attestano di non trovarsi in una situazione o circostanza di conflitto di interessi.

La documentazione e/o le verifiche sopra richieste devono essere presentate in formato originale o sotto forma di copie autenticate dei documenti richiesti.

Rilascio dell“”Autorizzazione alla sponsorizzazione»

Il Direttore Generale delle Imposte esamina la documentazione presentata entro 30 giorni dall'invio di tutte le informazioni richieste. Dopo aver esaminato la documentazione, decide se approvare o respingere l'autorizzazione alla sponsorizzazione.

La domanda di “autorizzazione alla sponsorizzazione” viene respinta se:

• È accertato che i richiedenti non soddisfano tutti i requisiti previsti dalla procedura stabilita nella presente direttiva; oppure
• Dalle verifiche e dai controlli che possono essere effettuati in qualsiasi momento nei confronti dello sponsor e della persona sponsorizzata, risulta che le parti abbiano fornito informazioni, dati o documentazione falsi o distorti in relazione ai requisiti della procedura.

Il riconoscimento come spesa deducibile ha effetto a partire dal rilascio dell“”Autorizzazione di sponsorizzazione» da parte del Direttore Generale delle Imposte, procedura che non deve superare i 30 giorni di calendario dalla data di presentazione della domanda.

• perdite, danni, sprechi e ammanchi verificatisi durante la produzione, il trasporto, lo stoccaggio e la commercializzazione, oltre i limiti stabiliti dagli atti normativi e dai regolamenti vigenti in materia.

• Per i prodotti soggetti ad accisa, gli scarti, le perdite, i danni e gli sprechi verificatisi durante i processi di produzione, stoccaggio, trasporto e commercio sono calcolati in conformità alle disposizioni di legge e alle norme di attuazione della normativa in materia di accise applicabile.;

• Per le industrie manifatturiere che utilizzano combustibili nei propri processi tecnologici, i requisiti relativi alle materie prime combustibili sono stabiliti in conformità al Decreto del Governo n. 612 del 5 settembre 2012 “Sulle disposizioni di attuazione della legge “Sulle accise”, come modificata”.;

• Per quanto riguarda il tabacco, gli scarti e le perdite nel processo di lavorazione e manipolazione sono calcolati in conformità alle disposizioni del Decreto del Governo n. 687 del 18 giugno 2009 “Relativo alla determinazione del livello di scarti ammessi durante la lavorazione e la manipolazione del tabacco”.;

• Per le perdite e gli scarti nel processo produttivo per i quali non esistono atti normativi o regolamentari specifici, la quantità e il valore consentiti devono essere calcolati sulla base dei dati riportati nella scheda tecnica o nello schema del processo produttivo relativi a tali scarti o danni.;

• Fatta eccezione per i prodotti soggetti ad accisa, disciplinati dal Decreto del Governo n. 612 del 5 settembre 2012 “recante disposizioni di attuazione della legge “sulle accise”, e successive modifiche”, non saranno riconosciute perdite per gli altri beni durante il trasporto o lo stoccaggio.;

• Per quanto riguarda l'energia elettrica, le perdite di distribuzione sono considerate pari alla percentuale di perdita specificata nel Decreto del Consiglio dei Ministri n. 171 del 25 febbraio 2015 “Relativo all'approvazione del piano di risanamento finanziario del settore elettrico”.

I contribuenti che dichiarano di aver subito perdite finanziarie o legali nell'ambito del proprio processo tecnologico devono presentare alla Direzione regionale delle imposte i dati e la documentazione di supporto relativi a:

• la scheda tecnica della linea, dell'impianto, ecc.;
• descrizione del processo di produzione;
• la planimetria;
• Standard relativi alle materie prime e al consumo di ore di manodopera per unità di prodotto finito (scheda tecnica di produzione);
• I materiali utilizzati nel processo di produzione e le fasi in cui vengono impiegati.

Qualora richiesto dalla normativa albanese vigente, le schede tecniche devono essere confermate/Certificate da un ente riconosciuto dotato delle competenze tecniche necessarie per confermare le schede tecniche, quali: l’Agenzia Nazionale per le Risorse Naturali (AKBN), l’Autorità Nazionale per l’Alimentazione (AKU), l'Istituto dei Materiali da Costruzione, la Direzione Generale delle Norme, la Direzione dei Brevetti e dei Marchi, l’Agenzia Nazionale per i Medicinali e i Dispositivi Medici, l’Ispettorato di Stato competente, nonché qualsiasi altra istituzione che sovrintenda a specifici settori di attività e approvi/supervisiona le varie schede tecnologiche.

L'amministrazione fiscale, nell'ambito delle ispezioni approfondite che svolge, analizza i disegni tecnici o gli schemi del processo produttivo forniti dal costruttore insieme ai macchinari o alle linee di produzione in questione, ed effettua verifiche relative al livello delle perdite subite durante la produzione o la lavorazione.

• Qualsiasi spesa dichiarata il cui importo non sia comprovato da documenti forniti dal contribuente, oppure qualora il documento non rifletta un'operazione effettivamente compiuta dal contribuente stesso, in conformità al principio secondo cui la sostanza prevale sulla forma.

• La documentazione necessaria a giustificare una spesa dichiarata come deducibile ai fini fiscali è quella prevista dalla normativa in materia di fiscalizzazione.

• Tuttavia, nei casi in cui, nonostante una spesa apparentemente deducibile sia comprovata da una fattura emessa da un fornitore di beni o servizi, essa sarà considerata una spesa fittizia e non deducibile se ricorrono le seguenti condizioni:
  • Il contribuente-venditore non svolge alcuna attività economica in relazione ai beni e ai servizi fatturati all'acquirente;

• Ci troviamo di fronte a un sistema di frode IVA denominato “Carousel” che coinvolge le fatture.

51. Ammortamento

1. Per l'ammortamento delle immobilizzazioni dell'azienda, in tutti i gruppi viene utilizzato il metodo lineare. Le immobilizzazioni di ciascun gruppo vengono ammortizzate singolarmente.
2. La base su cui viene calcolato l'ammortamento per ciascun gruppo è costituita dal costo di acquisto o di realizzazione del bene, maggiorato del costo della sua ricostruzione sostenuta nel corso dell'esercizio. Le spese di ricostruzione sostenute su un bene in un anno devono superare il 20 per cento del costo di acquisto o di creazione del bene per poter essere registrate come aumento del valore del bene stesso e ammortizzate nel tempo. Se tali spese sono inferiori al 20% del costo cumulativo di acquisto o di creazione del bene, sono trattate come spese operative dell'anno fiscale e dichiarate come spese deducibili per quel periodo.
3. Se un bene viene ammortizzato nel corso di un esercizio fiscale, il saldo contabile ai fini fiscali è deducibile in quell'anno, a condizione che eventuali plusvalenze derivanti dall'ammortamento siano state incluse nell'utile imponibile. Per cessione si intende la vendita, sia come bene che come rottame, o anche lo smaltimento come rifiuto qualora la natura del bene sia tale da non avere alcun valore d'uso, nemmeno come rifiuto o rottame.
4. Le rivalutazioni delle attività aziendali effettuate dall'impresa in conformità ai principi e alle norme contabili, o ai sensi di qualsiasi normativa applicabile in materia di rivalutazione degli immobili, non devono essere prese in considerazione ai fini del calcolo della base di ammortamento.

52. Valutazione delle scorte

1. Ai fini della valutazione delle rimanenze, compresi i lavori in corso, il contribuente può avvalersi di uno qualsiasi dei metodi di valutazione previsti dalla normativa contabile. Tuttavia, il metodo scelto per la valutazione deve essere applicato in modo coerente per un periodo non inferiore a cinque anni.
2. Eventuali svalutazioni o rivalutazioni delle rimanenze, delle attività finanziarie e delle attività immateriali, successive alla loro iscrizione iniziale ai sensi delle norme contabili, non sono rilevate ai fini del calcolo dell'utile imponibile. Tale norma si applica anche alle attività finanziarie e alle attività immateriali.

53. Cancellazione dei crediti inesigibili

Ad eccezione degli istituti finanziari, comprese le compagnie di assicurazione, se un ricavo derivante dalla vendita di beni o servizi è stato registrato in contabilità come tale, ma non è possibile incassare il corrispettivo, il contribuente lo considera un credito inesigibile in conformità con le disposizioni dell’articolo 53 della legge.  Se il debitore è una parte correlata come definita nella presente legge, la cancellazione del credito inesigibile non è consentita. La cancellazione è consentita se il contribuente ritiene che il credito non sarà estinto né in tutto né in parte, a condizione che abbia intrapreso le misure necessarie per riscuotere il credito. Il contribuente ha l'onere di provare all'amministrazione fiscale di aver intrapreso le misure necessarie per riscuotere il credito, compresa la stipula di contratti con società private di recupero crediti.

Il contribuente può cancellare integralmente l'importo di tale debito qualora si accerti che egli abbia adottato tutte le misure legali possibili per il recupero del credito senza successo e, non avendo alcuna prospettiva di recupero, lo abbia cancellato come credito inesigibile nei propri libri contabili. Adottare tutte le misure possibili significa l'esito del procedimento giudiziario, i risultati dell'incarico affidato a esattori privati o altre misure e informazioni che giustificano la cancellazione del debito come inesigibile.

54. Perdite di valutazione

1. Le perdite derivanti dall'attività economica registrate in un determinato esercizio fiscale possono essere riportate a nuovo, ovvero compensate con gli utili dei cinque esercizi fiscali successivi. Le perdite dichiarate dal contribuente, che l'amministrazione fiscale ha verificato e per le quali ha concluso che non possono essere riportate a nuovo, non devono essere riportate a nuovo dal contribuente. L'atto amministrativo che nega l'autorizzazione al riporto delle perdite può essere accettato dal contribuente stesso; in caso contrario, è necessaria una decisione degli organi di ricorso amministrativi e/o giudiziari.

Esempio 1.

Un milione di lek

Numero	Anni	Utile/Perdita fiscale	Perdita consentita sul carry	Risultato dell'esercizio al netto del riporto delle perdite pregresse	Utile imponibile
1	2023	-10	-10	-10	0
2	2024	1	-1	0	0
3	2025	2	-2	0	0
4	2026	1	-1	0	0
5	2027	3	-3	0	0
6	2028	2	-2	0	0
7	2029	6	0	6	6

Nel 2029, la perdita residua del 2023 pari a -1 milione di lekë (10-1-2-1-3-2) non viene riportata a nuovo poiché sono trascorsi cinque anni con utili imponibili, i quali sono stati compensati con le perdite riportate a nuovo dal 2023. Nel 2029, l'utile imponibile di 6 milioni di lekë sarà tassato all'aliquota fiscale vigente.

Esempio 2

un milione di lek

Numero	Anni	Utile/Perdita fiscale	Perdita consentita sul carry	Perdita consentita sul carry	Risultato dell'esercizio al netto del riporto delle perdite pregresse	Utile imponibile
1	2023	-10	0		0	0

2	2024	1	-1 (2023)		0	0
3	2025	2	-2 (2023)		0	0
4	2026	1	-1 (2023)		0	0
5	2027	2	-2 (2023)		0	0
6	2028	-2		-2 (2028)	0	0
7	2029	8	-2 (2023)	-2 (2028)	6	6

Qualsiasi perdita può essere riportata a nuovo e compensata con gli utili imponibili dei cinque anni successivi, indicando separatamente la perdita di ciascun anno, in base al principio secondo cui “la perdita più recente viene riportata a nuovo prima di quella precedente”. Se una perdita non può essere riportata a nuovo a fronte degli utili dei cinque anni successivi, poiché il contribuente può subire una perdita in uno qualsiasi di tali anni, il riporto della perdita viene interrotto.

• Se il contribuente dichiara una perdita fiscalmente deducibile in un determinato anno, ma dispone anche di perdite deducibili da riportare da anni precedenti, e in quell'anno si verifica un cambiamento diretto o indiretto della proprietà che supera il 50% delle azioni, azioni o diritti di voto, non è consentito il riporto della perdita subita in quell’anno né il diritto di riportare le perdite degli anni precedenti. Tale restrizione si applica nei casi in cui il cambiamento di proprietà sia accompagnato da un cambiamento nella tipologia di attività svolta e da svolgere dal contribuente:

Esempio 1.

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha iniziato a investire in tale attività economica nel 2022. Nel 2023 l'attività economica ha registrato una perdita di -4 milioni di lekë, mentre dal 2022 è stata riportata una perdita di -10 milioni di lekë. Nel 2023 si verifica un cambio di proprietà di questa impresa, un cambiamento che supera il 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, questa impresa, nel 2023 e negli anni successivi, continua a operare nella produzione di tubi in plastica; di conseguenza, in base al comma “2” dell'articolo 54 della Legge, il contribuente continuerà a riportare a nuovo le perdite del 2023 e quelle del 2022, in conformità con le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 54.

Esempio 2.

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha iniziato a investire in tale attività economica nel 2022. Nel 2023 l'attività economica ha registrato una perdita di -4 milioni di lekë, mentre dal 2022 è stata riportata una perdita di -10 milioni di lekë. Nel 2023 si verifica un cambio di proprietà di questa impresa, un cambiamento che supera il 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, nel 2023 questa impresa decide di vendere la linea di produzione di tubi in plastica e di utilizzare i locali in cui veniva svolta tale attività per il commercio all'ingrosso di beni industriali. In questo caso, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 54 della legge, il contribuente non ha diritto a continuare a riportare le perdite del 2023 e quelle del 2022, come previsto dal paragrafo 1 dell'articolo 54.

Esempio 3.

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha iniziato a investire in tale attività economica nel 2022. Nel 2023 l'attività economica ha registrato una perdita di -4 milioni di lekë, mentre dal 2022 è stata riportata una perdita di -10 milioni di lekë. Nel 2023 si verifica un cambio di proprietà di questa impresa, un cambiamento che supera il 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, nel 2023, questa impresa decide di vendere la linea di produzione di tubi in plastica e di utilizzare il terreno per l'edilizia. In questo caso, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 54 della legge, il contribuente non ha diritto a continuare a riportare a nuovo le perdite del 2023 e quelle del 2022, come previsto dal paragrafo 1 dell'articolo 54.

Le perdite che possono essere riportate qualora ci si trovi in una situazione di riorganizzazione aziendale ai sensi delle disposizioni della presente legge e della normativa pertinente, non si applicano le restrizioni di cui al secondo comma dell'articolo 54. In tali casi, le perdite riportate a nuovo possono essere utilizzate dalla società incorporante e applicate per ridurre gli utili imponibili nei restanti periodi d'imposta degli anni successivi, in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 54 della legge.

Esempio: se un contribuente ha riportato la perdita del 2023 a nuovo sugli utili degli anni 2024 e 2025, mentre nel 2026 l'attività del contribuente viene riorganizzata, la perdita del 2023 che non è stata ancora riportata a nuovo, può essere riportata, nell'ambito della struttura riorganizzata, agli utili degli anni dal 2026 al 2028.

55. Imposta sulle variazioni di proprietà per determinati settori

1. I proventi derivanti dalla vendita o dal trasferimento indiretti di beni situati in Albania, o da quote di capitale relative a tali beni, di cui al paragrafo 1 dell'articolo 55 della Legge, sono soggetti all'imposta sulle plusvalenze in Albania. Si ha una vendita indiretta quando una società possiede un bene in Albania che un terzo desidera acquistare. Tuttavia, la società non vende il bene al terzo; invece, il terzo acquista le azioni della società proprietaria del bene, acquisendo così il bene “indirettamente”. Le azioni acquistate possono essere quelle della società proprietaria del bene in Albania, o anche di altre società che detengono, direttamente o indirettamente, quote della società proprietaria del bene in Albania. Di solito esiste una catena di società collegate tra il bene situato in Albania e il proprietario indiretto finale, mentre la vendita può avvenire in qualsiasi anello della catena degli azionisti.
2. La persona giuridica che detiene il bene in Albania è considerata la beneficiaria dei proventi derivanti dalla vendita di azioni/quote/diritti, essendo tali proventi pari al valore di mercato della parte del bene considerata come ceduta. Il valore di mercato di un bene è quello che un terzo prenderebbe in considerazione nel negoziare i termini di una vendita di azioni che dia luogo a un cambio di proprietà. Conoscere i termini della vendita delle azioni aiuta a determinare il valore di mercato di un bene considerato come venduto. Inoltre, possono essere utilizzati altri metodi pertinenti per determinare il valore equo. L'importo del reddito considerato come percepito dalla vendita sarà quindi ridotto del costo o del valore contabile proporzionale del bene, determinando l'utile o la perdita sulla vendita presunta del bene. L’utile risultante sarà incluso nel calcolo del reddito della persona che deteneva il bene nell’anno in cui avviene il trasferimento del bene. Qualsiasi perdita che possa derivare da tale differenza sarà deducibile, ma se tale perdita contribuisce a una perdita complessiva per l'anno, potrà essere annullata.
3. Il soggetto giuridico che detiene il bene è considerato come l'acquirente del bene che è stato considerato come ceduto. In questo modo, sebbene il soggetto giuridico sia considerato come se avesse ceduto il bene, ne rimane comunque il proprietario. Il costo del bene cambierà a causa del trasferimento e del riacquisto presunto. Il nuovo costo ammortizzabile del bene sarà pari al ricavo della vendita che si presume la persona giuridica abbia ricevuto.

Esempio 1

Si ipotizza che il costo del bene sia pari a 80 milioni di lek e che il suo valore di mercato sia pari a 100 milioni di lek. In un trasferimento che comporta un cambio di proprietà, l’entità giuridica realizza un utile di 20 milioni di lek (proventi della vendita pari a 100 milioni – costo del bene di 80 milioni), che viene incluso nel reddito imponibile dell’entità. Il costo del bene viene quindi rivalutato a 100 milioni di lek. Se il bene è soggetto ad ammortamento, l'ammortamento sarà calcolato sul costo di 100 milioni di lek (non 80). Analogamente, se il bene viene successivamente venduto, la cifra di 100 milioni sarà utilizzata come costo storico del bene per determinare se vi sia un utile o una perdita sulla cessione.

Esempio 2

Supponiamo che il trasferimento di proprietà della persona giuridica sia pari a 60%, il che significa che il terzo acquista solo 60% delle sue azioni. In questo caso, solo il 60% di un'attività viene considerato come venduto e solo il 60% del valore di mercato dell'attività viene considerato come provento della vendita. Per questo motivo, solo il 60% del costo dell'attività sarà attribuito al trasferimento. L'utile sarà di 12 milioni di lekë: (100 milioni × 60 % = 60 milioni) – (80 milioni × 60% = 48 milioni). Quindi 60 − 48 = 12 milioni di lek di profitto, che saranno inclusi nel calcolo del reddito della persona giuridica. Il nuovo costo del bene sarà la parte del vecchio costo attribuibile alla parte del bene non ceduta (80 – 48 = 32) più i proventi della vendita considerati come ricevuti (60). Pertanto, se il bene è un bene ammortizzabile, la base a partire dalla quale sarà ammortizzato dopo il cambio di proprietà sarà di 92 milioni di lekë (32 + 60).

• L'articolo 54 si applica in tutti i casi in cui la persona giuridica sia residente o non residente in Albania e qualora i beni siano attribuiti al patrimonio di una stabile organizzazione in Albania, a condizione che, nei tre anni precedenti, il fatturato medio realizzato sia stato superiore a 500.000.000 (500.000.000 di lek) in ciascuno dei tre anni precedenti. L'imposta su qualsiasi plusvalenza derivante dal trasferimento di beni si applica a tutti i beni indipendentemente dal loro valore, siano essi mobili o immobili.

• Al fine di evitare la doppia imposizione, qualora una persona giuridica sia soggetta all'imposta sulle società in relazione a un utile derivante da un trasferimento di cui al paragrafo 1, la cessione delle azioni che ha dato luogo al cambio di proprietà (il trasferimento presunto) è esente dall'imposta sulle società.

Esempio 3

Una società albanese è interamente controllata da una società costituita nelle Isole Cayman, a sua volta interamente controllata da una persona residente in un altro Paese. La società albanese possiede beni immobili il cui valore di mercato supera il loro costo di acquisto. Un terzo desidera acquistare gli immobili, non direttamente, ma acquisendo quote della società registrata nelle Isole Cayman. (si presume che più del 50% del valore delle azioni della società delle Isole Cayman sia attribuibile agli immobili in Albania). Pertanto, la società albanese subirà un cambio di proprietà e sarà quindi trattata come se trasferisse gli immobili al valore di mercato per poi riacquistarli. L'operazione comporterà

su una plusvalenza soggetta a imposta da parte della società albanese. L'articolo 54 esclude dall'imposta sulle plusvalenze la cessione di azioni della società delle Isole Cayman, a condizione che tale cessione sia tassata nella società albanese residente.

• Una persona giuridica che subisce un cambio di proprietà è tenuta a darne comunicazione all'autorità fiscale entro 45 giorni dal cambiamento. La comunicazione deve includere i dettagli del cambiamento, quali le parti coinvolte nelle operazioni che lo hanno determinato, nonché i loro rapporti con la persona giuridica in questione. La notifica include inoltre i termini della transazione, compresi i proventi della vendita e le modalità di calcolo di tali proventi.

• Il punto 4 dell'articolo 27, paragrafo 1, estende l'obbligo di notifica di cui al paragrafo 3 oltre i cambiamenti di proprietà ai quali si applica la regola del trasferimento presunto di cui al punto 1. (cambio di proprietà superiore al 20 per cento). Si tratta di fatto di un obbligo di notifica per le cessioni indirette, vale a dire quelle in cui la plusvalenza derivante dalla vendita delle quote è soggetta a imposta. In quanto tale, l’obbligo di notifica si applica solo ai trasferimenti indiretti di beni immobili.

Esempio 4

Si ipotizzi che una società albanese sia interamente controllata da una società costituita nelle Isole Cayman, a sua volta interamente controllata da una persona residente in un altro Paese. La società albanese possiede beni immobili il cui valore di mercato supera il loro costo di acquisto. Un terzo desidera acquistare gli immobili situati in Albania, non direttamente, ma acquisendo il 15% delle azioni della società delle Isole Cayman. Si supponga che più del 50% del valore delle azioni della società delle Isole Cayman sia attribuibile agli immobili situati in Albania.

• Il cambio di proprietà della società albanese è inferiore al 20%, pertanto non si applica la norma di cui al paragrafo 2 dell'articolo 55. Tuttavia, l’utile realizzato dalla cessione delle azioni ha origine in Albania e, pertanto, la società albanese è tenuta a notificare all’autorità fiscale la vendita del 15% delle azioni della società madre delle Isole Cayman.

• L'obbligo di notifica non si applica se la vendita delle azioni comporta una variazione inferiore al 10% nella comproprietà della società albanese. La soglia del 10% presuppone che la società albanese possa non essere a conoscenza dell'operazione di vendita. Tuttavia, anche in assenza di un obbligo di notifica, se la variazione è inferiore al 10%, la vendita di azioni rimane soggetta a imposta in Albania, a condizione che le azioni derivino per più del 50% del loro valore da beni immobili situati in Albania.

Disposizioni generali relative alla ritenuta alla fonte

56. Agente incaricato della ritenuta alla fonte

1. Il soggetto tenuto al prelievo alla fonte è tenuto a:
   • Effettuare la ritenuta alla fonte al momento dell'effettuazione di uno dei pagamenti elencati all'articolo 58 “Redditi e pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte” della presente legge.;
   • Versare l'importo esatto dell'imposta, entro il termine previsto per la ritenuta alla fonte, sul conto dell'autorità fiscale competente.;
   • Per presentare la dichiarazione dettagliata “Dichiarazione delle ritenute fiscali” che identifichi ciascun beneficiario del reddito, sia esso una persona fisica, un commerciante in proprio, un lavoratore autonomo o un'entità, residente o non residente, e che indichi l'imposta trattenuta alla fonte;
   • Tenere un registro dei pagamenti effettuati e dell'imposta calcolata da versare al bilancio, nonché mettere a disposizione dell'autorità fiscale, su richiesta, qualsiasi documento necessario ai fini della verifica dell'esattezza del calcolo, della ritenuta e/o del pagamento dell'imposta.

2. Per data di pagamento dei redditi soggetti a ritenuta alla fonte si intende la data in cui viene effettuato il pagamento oppure la data in cui il soggetto tenuto alla ritenuta ha calcolato l'imposta dovuta, a seconda di quale delle due sia precedente.
3. Per il pagamento di un dividendo dichiarato, sul quale deve essere trattenuta l'imposta alla fonte e che non è stato ancora versato, l'imposta deve essere trattenuta e versata entro e non oltre la fine del terzo mese successivo a quello in cui l'organo di governo dell'ente ha deliberato la distribuzione dell'utile in questione. Se l'organo competente dell'ente ha deliberato la distribuzione dei dividendi nella riunione tenutasi il 31 maggio 2024, l'imposta sui dividendi deve essere versata sul conto delle entrate di bilancio entro e non oltre il 31 agosto 2024.
4. Il soggetto tenuto alla ritenuta è tenuto a versare l'imposta per conto di un altro contribuente come se si trattasse di un proprio debito fiscale. L'agente di ritenuta è tenuto a dichiarare e versare l'imposta trattenuta sul conto delle entrate delle autorità fiscali entro il 20 del mese successivo a quello in cui l'imposta è stata pagata o trattenuta.
5. I datori di lavoro (gli agenti incaricati del pagamento delle retribuzioni) sono inoltre considerati agenti incaricati della ritenuta alla fonte per quanto riguarda i loro obblighi di trattenere l'imposta sul reddito derivante da rapporti di lavoro e i contributi previdenziali e assistenziali.

57. Dichiarazione delle ritenute fiscali alla fonte

1. La dichiarazione relativa alla ritenuta alla fonte è conforme al modello n. … allegato.

• La dichiarazione contiene tutte le informazioni identificative relative al pagatore e al beneficiario del reddito, che si tratti di un soggetto giuridico — comprese le organizzazioni senza scopo di lucro o quelle non soggette all'imposta sulle società —, di un commerciante, di un lavoratore autonomo o di una persona fisica.

58. Redditi e pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte.

1. Categorie di reddito di cui alle lettere da “a” a “e” del paragrafo 1 dell’articolo 58, i redditi per i quali la legge prevede la ritenuta alla fonte da parte del pagatore al momento del pagamento, comprendono i casi in cui il pagamento sia effettuato a favore di un contribuente residente in Albania, o di un contribuente non residente, ma che abbia costituito una stabile organizzazione in Albania.
2. Per le categorie di redditi di cui alle lettere da “a” a “e” del paragrafo 1 dell'articolo 58, la ritenuta alla fonte si applica indipendentemente dal fatto che il beneficiario del reddito sia un residente albanese o un non residente con una stabile organizzazione in Albania. sia una persona fisica, una persona fisica che opera come imprenditore individuale, un lavoratore autonomo o un'entità.
3. La ritenuta alla fonte si applica in tutti i casi in cui i pagamenti rientrano nella nozione di royalties (diritti d'autore, diritti di licenza, diritti sui marchi, diritti d'uso e simili). L'imposta sui pagamenti di compensi viene trattenuta indipendentemente dal fatto che il beneficiario del reddito sia un'entità, una persona fisica, un lavoratore autonomo o un commerciante. Ciascuna categoria di contribuente ha diritto a imputare la ritenuta alla fonte sui compensi a proprio credito a fronte dell'imposta dovuta sul proprio reddito.
4. La ritenuta alla fonte si applica in tutti i casi in cui vengono effettuati pagamenti relativi a redditi derivanti dal gioco d'azzardo. In genere, i vincitori del gioco d'azzardo sono persone fisiche per le quali la ritenuta alla fonte sui redditi derivanti dal gioco d'azzardo ha carattere definitivo.
5. La ritenuta alla fonte si applica anche ai pagamenti relativi ai canoni di locazione, ma solo quando il locatore, ovvero il destinatario del reddito, è una persona fisica e il locatario è un soggetto giuridico, un lavoratore autonomo, un commerciante o un ente pubblico, ONG, progetto, programma, ovvero quando il locatario è una persona in possesso di un numero di identificazione univoco dell’ente ed effettua pagamenti di canone a favore di una persona fisica beneficiaria, in base al contratto di locazione.
6. In sintesi, l'imposta sui canoni di locazione viene trattenuta alla fonte dal locatario oppure no, a seconda dello status del pagatore e del beneficiario, come indicato di seguito:
7. Nei casi in cui il locatario sia: (i) un soggetto passivo dell'imposta sulle società; (ii) un operatore commerciale soggetto all'imposta sul reddito; (iii) un lavoratore autonomo soggetto all'imposta sul reddito; (iv) un soggetto non soggetto all'imposta sulle società e:
   • Il locatario è un soggetto passivo dell'imposta sulle società – non viene effettuata alcuna ritenuta alla fonte.
   • Il locatario è un lavoratore autonomo o un commerciante soggetto all'imposta sul reddito – non viene trattenuta alcuna imposta.
   • Il locatario è una persona fisica – l'imposta viene trattenuta alla fonte.
   • Il locatario è un soggetto non soggetto all'imposta sul reddito: non viene trattenuta alcuna imposta.

• Nei casi in cui l'inquilino sia una persona fisica e:

1. Il locatario è un soggetto passivo dell'imposta sulle società – non viene effettuata alcuna ritenuta alla fonte.
   1. Il locatario è un lavoratore autonomo o un commerciante soggetto all'imposta sul reddito – non viene trattenuta alcuna imposta.
   1. L'inquilino è una persona fisica – non viene trattenuta alcuna imposta.
   1. Il locatario è un soggetto non soggetto all'imposta sul reddito: non viene trattenuta alcuna imposta.

• Nei casi in cui i titolari di un NUIS siano: soggetti passivi dell'imposta sulle società, lavoratori autonomi e commercianti soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, nonché soggetti non soggetti all'imposta sulle società, quali enti pubblici, Le ONG, ecc., effettuano pagamenti di affitto a persone fisiche; esse trattengono sempre l’imposta alla fonte, che costituisce l’imposta finale a carico del singolo locatore. I titolari di un NUIS sono tenuti a presentare una dichiarazione dei redditi relativa alle ritenute alla fonte, e parte di tale dichiarazione include l’imposta sui canoni di locazione.
• Nei casi in cui il locatario sia una persona fisica e il locatore sia un soggetto titolare di un NUIS (un'entità, un commerciante, un lavoratore autonomo o anche un ente statale o una ONG), la persona fisica che effettua il pagamento del canone di locazione non è tenuta a trattenere alcuna imposta alla fonte. Anche se sia il locatore che il locatario sono persone fisiche, non viene applicata alcuna ritenuta alla fonte. Non sussiste alcun obbligo di trattenere l’imposta alla fonte, indipendentemente dallo status del locatario.  La persona fisica che beneficia del canone di locazione autodichiara il reddito e paga l'imposta dovuta in conformità con le procedure di dichiarazione e pagamento applicabili in tali casi.

• Nei casi in cui un soggetto riceva una prestazione da una persona fisica residente o non residente che non sia titolare di un NUIS, ovvero che non eserciti un'attività autonoma, le modalità di ritenuta alla fonte sul pagamento ricevuto sono disciplinate dall'articolo 65, paragrafo 1, lettera b), della legge.
• I casi in cui non si applica la ritenuta alla fonte ai sensi del comma 1 dell'articolo 58 della legge sono elencati al comma 3 dello stesso articolo e comprendono:
  • i redditi di cui alle categorie da “a” a “e” del paragrafo 1 dell'articolo 58, che possono essere corrisposti a persone esenti dall'imposta sul reddito. L'esenzione per questa categoria è concessa perché i soggetti esenti dall'imposta sulle società, anche se realizzano un utile, non lo destinano alla distribuzione a beneficio dei propri fondatori, come nel caso delle organizzazioni senza scopo di lucro.

• Per dividendi, ricavi da dividendi distribuiti alle condizioni di cui all'articolo 29 “Esenzione per partecipazione” della presente legge. Se l'entità “A” detiene meno del 10 per cento del capitale, delle azioni o dei diritti di voto nell'entità “B” e quest'ultima distribuisce un dividendo, l'entità “B” deve trattenere l'imposta sul dividendo ricevuto dall'entità “A” all'aliquota in vigore al momento della distribuzione e versarla nei conti del bilancio dello Stato. Nel frattempo, l’entità “A”, che ha pagato l’imposta sui dividendi, deve registrare il dividendo ricevuto come reddito e dedurre dal proprio debito d’imposta sul reddito delle società l’importo dell’imposta sui dividendi trattenuta alla fonte.

c. Per quanto riguarda gli interessi:

1. gli interessi attivi derivanti dall'emissione di eurobbligazioni da parte del governo albanese, versati a soggetti non residenti privi di una stabile organizzazione in Albania, nonché le plusvalenze che potrebbero derivare dalla loro negoziazione da parte della stessa categoria di soggetti.
2. proventi da interessi corrisposti a banche e altri istituti finanziari.
3. Categorie di reddito di cui alle lettere da “a” a “g” del paragrafo 2 dell’articolo 58, i redditi sui quali la legge prevede la ritenuta alla fonte da parte del pagatore al momento del pagamento, comprendono i casi in cui il pagamento sia effettuato a favore di un contribuente persona fisica non residente, o a un soggetto non residente privo di sede stabile in Albania:
   • dividendi, interessi e commissioni. Per queste categorie di redditi, l'imposta viene trattenuta alla fonte dal pagatore. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania ha firmato e ratificato una Convenzione per evitare la doppia imposizione, si applicano le disposizioni della convenzione relative all'attribuzione del diritto di imposizione. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha in vigore un accordo di questo tipo, si applica in ogni caso la legislazione nazionale e l'imposta viene trattenuta in Albania;
   • In Albania, le vincite derivanti dal gioco d'azzardo sono soggette a tassazione.;
   • servizi attribuiti a una stabile organizzazione in Albania ai sensi dell'articolo 4 della presente legge. Nel caso in cui il beneficiario del reddito sia residente in uno Stato con cui la Repubblica di

L'Albania ha sottoscritto un accordo per evitare la doppia imposizione che è attualmente in vigore; si applicano le disposizioni dell'accordo relative al termine ivi specificato per l'attribuzione del diritto di imposizione. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha in vigore un accordo di questo tipo, si applica in ogni caso la legislazione nazionale e l'imposta viene trattenuta in Albania;

• I premi assicurativi sono soggetti a ritenuta fiscale in Albania;
  • Redditi derivanti dalla partecipazione a consigli di amministrazione e ad altri organi consultivi o direttivi. Tali redditi sono considerati di origine albanese, essendo connessi alla gestione di attività che hanno la loro stabile organizzazione in Albania, e sono pertanto tassati in Albania, indipendentemente dal fatto che le riunioni del consiglio di amministrazione, del comitato o di altri organi direttivi si tengano in Albania, online o altrove.;
  • redditi derivanti da servizi di costruzione, installazione, montaggio o servizi di supervisione connessi. Qualora il beneficiario del reddito sia residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania ha sottoscritto un accordo per evitare la doppia imposizione, in vigore, si applicano le disposizioni dell’accordo relative al periodo ivi specificato per l’attribuzione del diritto di imposizione dei servizi di costruzione, installazione e montaggio. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha un accordo di questo tipo in vigore, si applica in ogni caso la legislazione nazionale e l'imposta viene trattenuta in Albania;
  • I redditi derivanti dalle esibizioni di attori, musicisti o atleti, compresi quelli percepiti da soggetti che impiegano artisti o atleti o che fungono da intermediari nell'organizzazione di spettacoli o esibizioni, sono soggetti a imposizione in Albania. Tali redditi sono solitamente tassati nel paese in cui si svolge lo spettacolo, l’evento o l’attività, anche in presenza di un trattato in vigore.

59. Aliquota della ritenuta alla fonte

• Per i pagamenti relativi a dividendi e distribuzioni di utili approvati dagli organi direttivi dell'ente, il soggetto che eroga il reddito trattiene l'imposta alla fonte all'aliquota prevista dalla legge dell'8 per cento.
  • Per qualsiasi altra categoria di reddito di cui ai paragrafi 1 e 2 dell'articolo 58, ad eccezione di quelle menzionate al punto 59.1 sopra, l'aliquota della ritenuta alla fonte applicabile è pari al 15 per cento.
  • In caso di prelievi dal capitale, comprese le riserve, l'ente trattiene alla fonte un'imposta a carico del beneficiario con un'aliquota del 15 per cento. La ritenuta alla fonte non si applica quando la persona preleva il proprio conferimento iniziale al capitale, che era stato precedentemente tassato come reddito personale.

Disposizioni generali in materia di tassazione delle successioni, delle donazioni e delle vincite derivanti dai giochi d'azzardo

• Imposta sulle successioni, sulle donazioni e sulle vincite al gioco d'azzardo

I redditi derivanti da donazioni, eredità e giochi d'azzardo sono tassati con un'aliquota del 15 per cento senza alcuna deduzione delle spese. I redditi derivanti da donazioni ed eredità di cui al comma 7 dell'articolo 60 della legge non sono soggetti a imposta.

Ai fini del calcolo del reddito derivante da donazioni ed eredità, i beni donati o ereditati sono valutati al loro valore nominale o al loro valore di mercato, a seconda di quale dei due sia maggiore. Se è disponibile un valore nominale per il bene donato o ereditato, questo viene confrontato con il valore di mercato di tale bene e il valore più elevato costituisce la base imponibile alla quale si applica l’aliquota del 15%. Le regole di valutazione del valore dei beni donati o ereditati si basano sulle prassi riconosciute da periti accreditati o sugli atti ufficiali in vigore relativi alla metodologia di determinazione del valore di tali beni.

Esempi:

• Il valore di un dipinto, di un'auto d'epoca, di un anello con pietra preziosa, di un servizio di posate antico e di altri oggetti simili, sia che si tratti di un regalo o di un'eredità, può essere determinato da esperti autorizzati del settore.;
• Il valore di un immobile donato o ereditato può essere determinato da periti abilitati del settore oppure applicando le disposizioni di legge e i regolamenti vigenti in materia di valutazione immobiliare.

Disposizioni relative alla riscossione delle imposte

• Dichiarazione Dichiarazione dei redditi annuale

1. La dichiarazione dei redditi annuale viene presentata all'amministrazione fiscale da:
   • soggetti che dichiarano e versano l'imposta sulle società
   • le persone fisiche che esercitano un'attività commerciale o autonoma nell'ambito dell'attività economica da loro svolta.

2. La dichiarazione dei redditi annuale (persone fisiche e imprese) deve essere presentata all'amministrazione fiscale da ogni persona, ad eccezione di:
   • le persone non residenti che ricevono pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte a titolo definitivo ai sensi del comma 2 dell'articolo 58 “Redditi e pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte”.

Le dichiarazioni dei redditi annuali, comprese la dichiarazione dei redditi relativa all'utile imponibile e la dichiarazione dei redditi relativa al reddito personale o d'impresa, devono essere presentate all'autorità fiscale entro e non oltre il 31 marzo dell'anno successivo a quello di riferimento.

• In caso di decesso del contribuente, spetta agli eredi legittimi compilare la dichiarazione. Tale dichiarazione deve riportare il reddito complessivo maturato fino alla data del decesso.

• Se un contribuente cambia la propria residenza fiscale, è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi relativa a tutti i redditi percepiti fino alla data del cambio di residenza. Esempio: se un soggetto residente in Albania e tenuto a dichiarare il proprio reddito lascia l'Albania il 31 luglio 2024, è tenuto a dichiarare il reddito relativo al periodo di residenza in Albania, gennaio-luglio 2024.

• La dichiarazione dei contribuenti viene presentata in conformità alle disposizioni della legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania” e agli atti subordinati per la sua attuazione. La dichiarazione viene presentata per via elettronica, utilizzando i relativi moduli allegati alla presente Guida:

• La dichiarazione dei redditi annuale presentata dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società.

• La dichiarazione annuale dei redditi per commercianti e lavoratori autonomi, che viene presentata dai commercianti e dai lavoratori autonomi.

• La dichiarazione dei redditi presentata dai privati in conformità alle disposizioni di legge.

I contribuenti tenuti a tenere la contabilità in conformità con i requisiti della legge “sulla contabilità e il bilancio” presentano la dichiarazione dei redditi all'amministrazione fiscale. Ai sensi della legge ‘Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania", l'amministrazione fiscale ha il diritto di richiedere qualsiasi informazione prevista da tale legge, mentre i contribuenti sono tenuti a fornire le informazioni richieste all'amministrazione fiscale. Il pagamento delle imposte dovute, come dichiarato, viene effettuato sui conti autorizzati dal Tesoro del Bilancio dello Stato.

62. Requisiti documentali

• I contribuenti soggetti all'imposta sulle società e all'imposta sul reddito d'impresa (commercianti e lavoratori autonomi) calcolano la base imponibile (utile netto) deducendo le spese ammissibili dal reddito lordo. I dati sono riportati integralmente nella relativa dichiarazione, compilando ogni sezione.

• Ai fini del riconoscimento come spesa deducibile, il contribuente deve essere in possesso di una fattura, secondo la definizione contenuta nella legge “Sulla fattura e sul sistema di monitoraggio del fatturato”:
• Fattura elettronica per le vendite senza contanti, emessa da soggetti residenti tenuti all'emissione di fatture.;
• Autofatturazione ai sensi della legge “sulla fatturazione e sul sistema di monitoraggio del fatturato”;
• Importare la fattura in conformità con le procedure doganali;
• Fattura emessa da un soggetto non residente per la prestazione di servizi;
• Un documento che attesta il pagamento di tasse e altri oneri di questo tipo versati a istituzioni quali enti statali ed enti dotati di status diplomatico, quali ambasciate, ecc.

63. Anticipi

1. Calcolo delle acconti nel corso dell'anno fiscale ai fini dell'imposta sul reddito delle società.

Il contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle società versa, nel corso dell'anno fiscale, le rate mensili o trimestrali dell'imposta sul reddito:

• entro il 31 marzo, per i mesi di gennaio, febbraio e marzo;
• entro il 30 giugno, per i mesi di aprile, maggio e giugno;
• entro il 30 settembre, per i mesi di luglio, agosto e settembre; e,
• entro il 31 dicembre, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre.

Sulla base dei dati contenuti nella dichiarazione dei redditi dell'anno precedente, presentata dal contribuente entro il 31 marzo dell'anno successivo, L'Amministrazione fiscale calcola le rate mensili e trimestrali degli acconti dell'imposta sul reddito delle società per il periodo aprile-dicembre dell'anno successivo e per il periodo gennaio-marzo dell'anno successivo a quello. Le rate di acconto vengono comunicate al contribuente per via elettronica sul suo account entro il 10 aprile dell'anno successivo.

Le rate di acconto calcolate vengono versate dal contribuente alla fine di ogni trimestre, ma possono anche essere pagate su base mensile, entro il 15 di ogni mese. Quando le rate di acconto vengono versate su base trimestrale, ciascuna rata trimestrale è calcolata come somma delle rate mensili relative al trimestre in questione.

• Calcolo delle rate relative agli acconti sull'imposta sul reddito delle società:

• Qualora il contribuente abbia più di un periodo d'imposta precedente in cui ha avviato l'attività economica, le rate mensili degli acconti sull'imposta sulle società vengono calcolate come segue:

Esempio di calcolo degli acconti per l'anno in corso 2023 e per gli anni successivi:

L'imposta sul reddito del 2022 ammontava a 1.200.000 lekë. Le rate mensili/trimestrali degli acconti per il 2023 saranno:

• Pertanto, per il primo trimestre del 2023, la rata dell'acconto è stata determinata nell'aprile dell'anno precedente, il 2022, sulla base della dichiarazione dei redditi del 2021.

• Per il periodo aprile-dicembre 2023: 1.200.000 / 12 mesi = 100.000 lekë al mese. Il totale per il periodo di nove mesi da aprile a dicembre 2023 sarà pari a 100.000 x 9 mesi = 900.000 lek, ovvero 300.000 lek per ciascun trimestre, ovvero 100.000 lek al mese.

• Per il periodo gennaio-marzo 2024: 1.200.000 / 12 mesi = 100.000 lekë al mese. Il totale per il primo trimestre del prossimo anno, il 2024, è 100.000 × 3 mesi = 300.000 lek, ovvero 100.000 lek al mese.

• Qualora il contribuente abbia svolto attività economica per un periodo inferiore a un esercizio fiscale, le rate mensili degli acconti sull'imposta sulle società sono calcolate come segue:

Esempio:

Dati: l'attività economica è iniziata il 1° aprile 2022. Il contribuente ha dichiarato che l'imposta sul reddito stimata per i periodi aprile-dicembre 2022 e gennaio-marzo 2023 potrebbe ammontare a 100.000 lek al mese.

Secondo il bilancio depositato per l'esercizio finanziario 2022, l'imposta sul reddito per il periodo aprile-dicembre ammonta a 1.350.000 lekë.

Calcolo degli acconti sull'imposta sulle società per i seguenti periodi:

• Per il periodo gennaio-marzo 2023 si è tenuto conto dell'autodichiarazione del contribuente presentata nell'aprile 2022; gli acconti per tale periodo saranno pari a 100.000 lekë al mese oppure

300.000 lekë per il primo trimestre del 2023.

• Per il periodo aprile-dicembre 2023: l'utile dichiarato per l'anno 2022 è stato di 1.350.000 : 9 = 150.000 lekë al mese. Pertanto, per il periodo aprile-dicembre 2023, gli acconti sull'imposta sugli utili saranno pari a 150.000 lekë al mese, ovvero 150.000 × 3 = 450.000 lekë per trimestre, ovvero 1.350.000 lekë per nove mesi.

• Per il periodo gennaio-marzo 2024, gli acconti saranno pari a 150.000 lekë al mese, ovvero 150.000 × 3 = 450.000 lekë per il trimestre.

• Nei casi in cui il contribuente avvii l'attività nel corso dell'anno successivo, le rate mensili degli acconti dell'imposta sulle società sono calcolate sulla base della dichiarazione previsionale del contribuente relativa all'importo stimato dell'utile e dell'imposta sulle società, diviso per il numero di mesi rimanenti fino alla fine dell’anno, escluso però il primo mese di registrazione. Questa formula di calcolo servirà anche a determinare le rate mensili degli acconti d’imposta sugli utili per il primo trimestre dell’anno successivo. Per il successivo periodo di nove mesi, da aprile a dicembre dell'anno successivo, le rate mensili degli acconti dell'imposta sul reddito sono calcolate tenendo conto dei dati della dichiarazione dei redditi imponibili dell'anno precedente.

Esempio:

Il contribuente si registra il 10 agosto 2023 e dichiara che il suo reddito imponibile per il resto del 2023 sarà pari a 800.000 lekë.

Le sue rate mensili di acconto sulle imposte sul reddito sono calcolate come segue:

• Per ciascuno dei mesi compresi nel periodo settembre-dicembre 2014: 800.000 : 4 = 200.000 lek al mese.
  • Per ogni mese del primo trimestre del 2024: 200.000 lekë al mese, ovvero 200.000 × 3 = 600.000 lekë per il primo trimestre del 2024.

La stessa metodologia verrà utilizzata per calcolare le rate mensili o trimestrali degli acconti d'imposta anche nei casi in cui i periodi d'imposta precedenti abbiano registrato perdite.

• Riduzione delle rate mensili relative agli acconti sull'imposta sul reddito delle società.

Il contribuente, in qualsiasi mese del periodo d'imposta, può richiedere alle autorità fiscali e dimostrare loro che l'imposta sul reddito per quel periodo d'imposta sarà, in sostanza, inferiore a quella del periodo precedente o del secondo periodo precedente. In tali casi, l’autorità fiscale, sulla base delle argomentazioni, della documentazione e delle prove fornite dal contribuente, riduce gli importi delle rate calcolate.

Le argomentazioni che un contribuente può addurre per richiedere la riduzione o l'annullamento delle rate calcolate dell'acconto sono:

• Qualora il fatturato registrato nell'ultimo trimestre sia diminuito di oltre il 20,1% rispetto alla media mensile del fatturato dei dodici mesi precedenti tale trimestre, le rate vengono ridotte in proporzione al calo del fatturato derivante dalla vendita di beni e servizi.

• Quando gli acquisti registrati nell'ultimo trimestre sono diminuiti di oltre il 30,1% rispetto alla media mensile degli acquisti dei dodici mesi precedenti tale trimestre. La riduzione delle rate di pagamento anticipato viene effettuata in proporzione alla diminuzione degli acquisti di beni e servizi.

• In caso di inadempienze nell'esecuzione di contratti di vendita di beni o servizi, contratti d'appalto, ecc., che ridurranno in modo significativo l’attività e il reddito del contribuente nei restanti mesi dell’anno successivo per il quale si richiede la riduzione delle rate mensili degli acconti dell’imposta sul reddito.

• Quando i contratti in base ai quali sono stati generati i ricavi negli anni precedenti giungono a scadenza, oppure quando gli edifici pubblici o le altre opere pubbliche oggetto dei contratti vengono completati.

• Quando, nel corso dell'anno successivo, si siano verificate sfortune o perdite nell'attività del contribuente che comporteranno una significativa riduzione dell'attività economica.

• Quando le linee di produzione vengono chiuse, alcune attività vengono sospese e l'organico viene notevolmente ridotto, a causa della contrazione dell'attività.

Qualora le condizioni in base alle quali sono state ridotte le rate di pagamento siano mutate, l'amministrazione fiscale, previo consenso del contribuente, le rivede al rialzo.

• Adeguamento incrementale delle rate mensili degli acconti sull'imposta sul reddito delle società.

Qualora, sulla base dei dati dichiarati relativi ai primi nove mesi dell'anno successivo, si riscontri che il contribuente abbia incrementato il proprio fatturato mensile medio derivante dalla vendita di beni e servizi di oltre il 10 per cento rispetto al fatturato mensile medio dell'anno precedente, l’amministrazione fiscale può adeguare al rialzo le rate relative all’ultimo trimestre dell’anno. L’aumento delle rate non può superare il 75 per cento, in linea con la percentuale di crescita del fatturato risultante dal confronto tra l’anno in corso e quello precedente.

Esempio:

Nel 2022 il reddito lordo mensile medio era pari a 100.000 lek.

Il reddito lordo mensile medio per il periodo gennaio-settembre 2023 è pari a 130.000 lek. L'incremento mensile medio del reddito è del 30,1%.

L'aumento delle rate di pagamento anticipato per il periodo ottobre-dicembre non potrà superare il 22,5% (30% × 75%) delle rate di pagamento anticipato calcolate all'inizio dell'anno.

Il contribuente:

• può accettare la valutazione dell'amministrazione fiscale;
  • potrebbe rivedere tale importo al rialzo, superando l'accertamento dell'amministrazione fiscale, e richiedere acconti più elevati, oppure;

• può contestare l'aumento degli acconti versati dall'amministrazione fiscale, secondo le procedure non specificate previste per i ricorsi fiscali.

Nei casi in cui il contribuente stesso stimi che l'imposta sul reddito per l'anno successivo, sarà superiore di oltre il 10% rispetto alle rate mensili degli acconti calcolate ai sensi di legge, egli deve presentare una dichiarazione dei redditi stimata per l’anno fiscale entro e non oltre il 10 settembre. Su questa base, l'amministrazione fiscale aumenta le rate relative ai mesi da ottobre a dicembre dell'anno successivo.

Esempio:

• Rate calcolate per il periodo gennaio-marzo: 300.000 lekë (100.000 lekë al mese),
  • Rate calcolate per i mesi da aprile a settembre: 1.200.000 lekë (200.000 lekë al mese),

Rate gennaio-settembre: 300.000 + 1.200.000 = 1.500.000 lek

• Le rate calcolate in anticipo per i mesi di ottobre, novembre e dicembre: 600.000 lekë (3 × 200.000).,

Totale per l'intero esercizio finanziario: 2.100.000 lekë (300.000 + 1.200.000 + 600.000)

L'imposta sul reddito accertata al contribuente, che ha presentato la dichiarazione entro il 10 settembre, ammonta a 2.700.000 lekë, ovvero oltre il 10% in più rispetto alle rate mensili degli acconti calcolati [(2.700.000 – 2.100.000)/2.100.000 = 28%]. In tali circostanze, la rata aggiuntiva per il periodo ottobre-dicembre è pari a 200.000 lekë al mese (2.700.000 – 2.100.000 = 600.000 / 3 = 200.000 lekë al mese).

Se, a seguito della verifica fiscale mediante controllo approfondito e accertamento fiscale, Se, a seguito della verifica mediante controllo approfondito e accertamento fiscale, si riscontra che l’utile del contribuente nell’anno precedente è stato dichiarato inferiore a quello risultante dalla verifica, l’amministrazione fiscale può aumentare le rate degli acconti precedentemente calcolati per l’anno successivo e per il primo trimestre dell’anno successivo a quello. L'aumento delle rate di acconto viene effettuato in proporzione all'incremento dell'importo dell'utile risultante dalla nuova accertamento rispetto all'utile dichiarato.

L'amministrazione fiscale comunica al contribuente l'aumento delle rate degli acconti, in conformità con le disposizioni della legge n. 9920 del 19 maggio 2008 “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”, e successive modifiche.

• Calcolo delle rate di acconto nel corso dell'anno fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciali e da lavoro autonomo.

Il contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e lavorative autonome versa, nel corso dell'anno fiscale, in anticipo le rate trimestrali dell'imposta sul reddito delle persone fisiche:

• entro il 31 marzo, per i mesi di gennaio, febbraio e marzo;
  • entro il 30 giugno, per i mesi di aprile, maggio e giugno;
  • entro il 30 settembre, per i mesi di luglio, agosto e settembre; e,
  • entro il 31 dicembre, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre.

Sulla base dei dati contenuti nella dichiarazione dei redditi relativa ai redditi d'impresa/lavoro autonomo per l’anno precedente, presentata dal contribuente, dichiarazione che deve essere presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo. L’Amministrazione fiscale calcola le rate trimestrali degli acconti dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività d’impresa/attività autonoma per il periodo aprile-dicembre dell'anno successivo e per il periodo gennaio-marzo dell'anno successivo a quello. Le rate di pagamento anticipato vengono comunicate al contribuente per via elettronica sul suo account entro il 20 aprile dell'anno successivo.

• Calcolo delle rate di pagamento anticipato:

• Qualora il contribuente soggetto all'imposta sul reddito da lavoro autonomo abbia avviato l'attività economica in più di due periodi d'imposta, le rate trimestrali degli acconti dell'imposta sul reddito da lavoro autonomo sono calcolate come segue:

Esempio di calcolo degli acconti per l'anno in corso 2023 e per gli anni successivi:

L'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali o lavoro autonomo per l'anno 2022 ammontava a 120.000 lek. Le rate trimestrali degli acconti saranno:

• Per il periodo aprile-dicembre 2023: 120.000 / 12 mesi = 10.000 lekë al mese. Il totale per il periodo di nove mesi aprile-dicembre 2023 sarà di 10.000 x 9 mesi = 90.000 lek, ovvero 30.000 lek per trimestre.

• Per il periodo gennaio-marzo 2024: 120.000 / 12 mesi = 10.000 lekë al mese. Totale per il primo trimestre dell'anno successivo: 10.000 x 3 mesi = 30.000 lekë. Pertanto, per il primo trimestre dell'anno successivo, la rata di pagamento anticipato è stata determinata nell'aprile dell'anno precedente, sulla base della dichiarazione dei redditi personali del 2022 derivante da attività imprenditoriale e lavoro autonomo.

• Qualora il contribuente abbia svolto attività economica per un numero di periodi d'imposta inferiore a uno, le rate trimestrali degli acconti sull'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciale o autonoma sono calcolate come segue:

Esempio:

Dati:

L'attività economica è iniziata il 1° aprile 2022. Il contribuente ha dichiarato che l'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa al reddito d'impresa/da lavoro autonomo da lui stimato per il periodo aprile-dicembre 2022 potrebbe ammontare a 10.000 leke al mese.

Secondo il bilancio depositato per l'esercizio 2022, l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali o da lavoro autonomo per il periodo aprile-dicembre ammontava a 135.000 lek.

Calcolo delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o lavoro autonomo per i seguenti periodi:

• Per il periodo gennaio-marzo 2023 si terrà conto dell'autodichiarazione presentata dal contribuente nell'aprile 2022; l'acconto per tale periodo sarà pari a 30.000 lekë per il primo trimestre del 2023.

• Per il periodo aprile-dicembre 2023: l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciale/lavoro autonomo dichiarata per il 2022 era pari a 135.000: 9 = 15.000 lekë al mese. Pertanto, per il periodo aprile-dicembre 2023, gli acconti dell'imposta sul reddito saranno pari a 15.000 x 3 = 45.000 lekë ogni tre mesi.

• Per il periodo gennaio-marzo 2024, i pagamenti anticipati ammonteranno a 15.000 × 3 = 45.000 per il trimestre.

• Qualora il contribuente avvii l'attività nel corso dell'anno successivo, le rate trimestrali degli acconti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciale o autonoma vengono calcolate sulla base della dichiarazione previsionale del contribuente relativa all'importo stimato del reddito.

l'imposta sul reddito da lavoro autonomo e l'imposta su tale reddito, divisa per il numero di mesi rimanenti fino alla fine dell'anno, senza tuttavia tenere conto del primo mese di registrazione. Questa formula di calcolo servirà anche a determinare l'acconto dell'imposta sul reddito personale derivante da attività imprenditoriale o lavoro autonomo per il primo trimestre dell'anno successivo. Per il successivo periodo di nove mesi, da aprile a dicembre dell'anno successivo, le rate trimestrali dell'imposta sul reddito personale derivante da attività imprenditoriale o autonoma vengono calcolate tenendo conto dei dati della dichiarazione dei redditi dell'anno precedente.

Esempio:

Il contribuente si registra il 10 settembre 2023 e dichiara che l'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa alla sua attività commerciale/di lavoro autonomo per il resto del 2023 sarà pari a 60.000 lek.

I suoi acconti trimestrali sulle imposte sono calcolati:

• Per l'ultimo trimestre, ottobre-dicembre 2023: 60.000 lekë

• Per il primo trimestre del 2024: 60.000 lekë

La stessa metodologia verrà utilizzata per calcolare le rate mensili o trimestrali degli acconti d'imposta anche nei casi in cui i periodi d'imposta precedenti abbiano registrato perdite.

• Adeguamento delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e lavoro autonomo.

Il contribuente può richiedere in qualsiasi momento una rettifica in ribasso delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e lavoro autonomo, mentre una rettifica in aumento può essere effettuata solo per l'ultimo trimestre dell'anno.

Per la rettifica delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche relative ai redditi da attività commerciale e da lavoro autonomo si applicano i principi di cui ai punti 3 e 4 sopra riportati, così come previsti per l'imposta sul reddito delle società.

64. Dichiarazione fiscale integrativa

• Il contribuente è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi rettificativa e a versare la differenza tra l'imposta precedentemente dichiarata come dovuta e l'imposta supplementare dovuta, entro a presentare una dichiarazione dei redditi integrativa e a versare la differenza tra l’imposta dovuta precedentemente dichiarata e l’imposta supplementare dovuta, entro 30 giorni dalla scoperta della discrepanza. In questo caso, non gli vengono applicate sanzioni per la presentazione tardiva della dichiarazione, ad eccezione degli eventuali interessi di mora dovuti.
• La stessa procedura si applica anche nel caso in cui l'imposta dovuta ricalcolata risulti inferiore. In tal caso, gli importi pagati in eccesso possono essere richiesti solo mediante una dichiarazione dei redditi integrativa, nella quale deve essere indicato l'importo dell'imposta più elevato da rimborsare.

65. Agente fiscale abilitato

Il datore di lavoro è considerato un “agente fiscale” per quanto riguarda gli obblighi fiscali dei dipendenti relativi ai redditi da lavoro dipendente. Il datore di lavoro, in qualità di “agente fiscale”, ha gli obblighi previsti dalla Legge sull'imposta sul reddito e dalla Legge sulle procedure fiscali ed è responsabile del calcolo dell'imposta, della ritenuta alla fonte e del versamento dell'imposta

pagamento e trasferimento di tale obbligo nei conti delle entrate del bilancio dello Stato. Entro il 20 del mese successivo, contestualmente al pagamento dell’obbligo, il datore di lavoro presenta ogni mese un libro paga che riporti tutte le voci della retribuzione lorda, le detrazioni dalla base imponibile ai fini del calcolo dei contributi, la base imponibile per il calcolo dell’imposta sul reddito da lavoro dipendente, nonché la retribuzione netta percepita dal dipendente.

Il datore di lavoro, in qualità di responsabile del prelievo delle imposte sui salari, trattiene l’imposta sui salari in conformità alle disposizioni dell’articolo 24 “Aliquote fiscali” della Legge. La detrazione dalla base imponibile (dalla retribuzione lorda) prevista dal comma 1 dell’articolo 22 “Detrazioni dalla base imponibile” può essere effettuata dal datore di lavoro se il dipendente soggetto all’imposta sui salari ha sottoscritto una dichiarazione sullo stato personale presso tale datore di lavoro, ai sensi dell’articolo 66 “Dichiarazione sullo stato personale” della Legge.

Se il dipendente instaura rapporti di lavoro con altri datori di lavoro, non ha diritto alla “detrazione della base imponibile” da parte di tali datori di lavoro. Questi ultimi applicheranno l'aliquota fiscale progressiva ai sensi dell'articolo 24 della legge.

Un lavoratore dipendente che presti servizio presso più datori di lavoro presenta la dichiarazione sullo stato personale, ai sensi dell'articolo 66 “Dichiarazione sullo stato personale”, al datore di lavoro principale presso il quale svolge la maggior parte dell'orario di lavoro o dal quale percepisce la retribuzione più elevata.

I lavoratori dipendenti che prestano servizio presso più datori di lavoro, ai sensi dell'articolo 67 “Dichiarazione annuale dei redditi personali” Il paragrafo 1, lettera b), impone loro di presentare la dichiarazione dei redditi personale annuale, nella quale calcolano l'imposta dovuta derivante dal rapporto di lavoro con più di un datore di lavoro, nonché eventuali redditi provenienti da altre fonti.

Esempio 1

Il mutuatario “K.P.” è dipendente della società “Alpha” e ha un contratto di lavoro con uno stipendio mensile lordo di 100.000 lekë. Allo stesso tempo, la sera “K.P.” lavora part-time per la società “Beta”, con la quale ha un contratto di lavoro che prevede uno stipendio mensile lordo di 50.000 lekë.

Il dipendente “K.P.” presenta al datore di lavoro “Alpha” “Dichiarazione sullo stato personale” e, su questa base, il responsabile delle buste paga include l’imposta sul reddito delle persone fisiche sulla busta paga come segue: 100.000 – 30.000 = 70.000 × 13% = 9.100 lek di imposta.

Il dipendente “K.P.” non deve presentare la “Dichiarazione dello stato civile” al secondo datore di lavoro, “Beta”. Il datore di lavoro “Beta” calcola sul libro paga l'imposta sul reddito delle persone fisiche come 50.000 × 13 1/3 % = 6.500 lek di imposta.

Entro la fine dell'anno e entro il 31 marzo dell'anno successivo, il singolo “K.P.”, ai sensi dell'articolo 67 della legge,

È tenuto a presentare la “Dichiarazione annuale dei redditi personali”, nella quale dovrà ricalcolare l'imposta sul reddito personale relativa al proprio stipendio, poiché è stato alle dipendenze di due datori di lavoro.”

• Reddito mensile da lavoro dipendente: 100.000 + 50.000 = 150.000 lek

• Imposta dovuta sul reddito realizzato: 150.000 – 30.000 = 120.000 × 13%

= 15.600 lek

• Imposta mensile versata nel corso dell'anno: 9.100 + 6.500 = 15.600 lekë al mese
• Imposte pagate in eccesso o da versare: Zero

Esempio 3

Se il reddito mensile del sig. “K.P.” fosse pari a 200.000 lekë presso il primo datore di lavoro e

1. stipendio presso il secondo datore di lavoro

• Reddito mensile da lavoro dipendente: 200.000 + 180.000 = 380.000 lekë
  • L'imposta dovuta sul reddito realizzato è pari a 380.000 – 30.000 = 350.000 lekë al mese. (170.000 × 13 mesi) + (180.000 × 23 mesi) = 22.100 + 41.400 = 63.500 lek di imposta al mese
  • Imposta mensile versata nel corso dell'anno: (i) 200.000 lek – 30.000 = 170.000 x 13

% = 22.100 lek di imposta e (ii) 170.000 × 13 % + 10.000 × 23 % = 24.400 lek di imposta. Imposta totale versata: 46.500 lek di imposta.

• Imposta mensile aggiuntiva da versare: 63.500 – 46.500 = 17.000 lekë al mese oppure

204.000 lekë all'anno, che il dipendente è tenuto a versare entro il 31 marzo dell'anno successivo, in conformità con la “Dichiarazione annuale dei redditi personali”.

Affinché tale reddito sia considerato reddito da lavoro dipendente e l'imposta sia calcolata in base alle aliquote progressive del 13% e del 23% previste dalla legge, il datore di lavoro deve inoltre essere responsabile del calcolo degli obblighi relativi ai contributi previdenziali e assistenziali.

Altri pagamenti effettuati da un soggetto.

Se un datore di lavoro effettua pagamenti a una persona fisica che, ai fini del Codice del lavoro, non intrattiene un rapporto di lavoro con esso, ma fornisce un servizio tecnico non continuativo, oppure il pagamento è effettuato per la partecipazione agli organi direttivi, consultivi o simili dell’ente, si applica un’aliquota di ritenuta alla fonte del 15% sul pagamento lordo effettuato. Esempi:

1. la remunerazione dei membri dei consigli di sorveglianza o di altri organi di governo che non sono contemporaneamente dipendenti dell'ente pagante, ma ricoprono incarichi o sono dipendenti di altri enti;

• pagamento non ricorrente ai sensi dei rapporti di lavoro, per qualsiasi prestazione occasionale di servizi tecnici, consulenza, studi, ecc., fornita da persone fisiche esperte nel settore che possono intrattenere rapporti di lavoro con altri soggetti;

• corrispettivi per attività didattiche, corsi o formazione svolti da soggetti esterni all'ente, i quali, ai fini del Codice del lavoro, non intrattengono un rapporto di lavoro con l'ente e sono impiegati presso altri enti, oppure possono essere (ad es. pensionati) che non svolgono tali attività in modo continuativo.

Qualora vengano corrisposti a lavoratori autonomi titolari di un NIPT pagamenti non connessi a un rapporto di lavoro, quali quelli di cui alle lettere b) e c) di cui sopra, non viene effettuata alcuna ritenuta fiscale.

Il datore di lavoro tiene un registro dei redditi da lavoro dipendente corrisposti al lavoratore, nonché delle imposte trattenute. Prospetto paga secondo il modello n. ….. Il libro paga allegato, che funge anche da “Dichiarazione per il calcolo dei contributi previdenziali e assistenziali e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui redditi da lavoro dipendente”, viene presentato nella forma, con le modalità e nei termini previsti dalla normativa fiscale e previdenziale applicabile.

Gli agenti incaricati del versamento delle imposte sui salari sono tenuti a versare le imposte sui redditi da lavoro dipendente, assumendosi la stessa responsabilità che avrebbero se si trattasse di un loro debito fiscale.

66. Dichiarazione sullo stato civile

1. Ogni dipendente firma una dichiarazione relativa alla propria situazione personale prima dell'inizio del pagamento dello stipendio.
2. Per i soggetti registrati che esercitano attività economiche, la dichiarazione sarà richiesta a partire dall'entrata in vigore della legge “sull'imposta sul reddito” Pertanto, il libro paga di gennaio 2023, che deve essere dichiarato entro il 20 febbraio 2023, dovrà riflettere le detrazioni dalla base imponibile nei casi in cui i dipendenti abbiano presentato la dichiarazione relativa alla propria situazione personale.
3. Per i soggetti di nuova iscrizione, la dichiarazione sullo stato personale verrà richiesta all'inizio del rapporto di lavoro.
4. Un dipendente non può presentare una dichiarazione sullo stato personale a più di un datore di lavoro per lo stesso periodo di riferimento mensile. Se il dipendente, che può essere alle dipendenze di due soggetti, ha presentato la dichiarazione al datore di lavoro “A” ma non al datore di lavoro “B”, e alla fine del mese cessa il rapporto di lavoro con il datore di lavoro ‘A” e sarà alle dipendenze del solo datore di lavoro “B”, la dichiarazione deve essere presentata al datore di lavoro “B” entro i primi dieci giorni del mese successivo a quello in cui è cessato il rapporto di lavoro con il datore di lavoro “A”. "B", ha il diritto, al fine di continuare a beneficiare delle detrazioni ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 22, di presentare la dichiarazione sullo stato personale al datore di lavoro "B". Qualsiasi indebito beneficio derivante da detrazioni dalla base imponibile costituisce una violazione della legislazione fiscale ed è punibile in conformità con le disposizioni della Legge "Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania".”
5. La dichiarazione relativa allo stato personale contiene tutte le informazioni necessarie per richiedere le detrazioni dal reddito imponibile ai sensi dell'articolo 22, paragrafo 1, “Detrazioni dalla base imponibile”.
6. Per poter beneficiare delle detrazioni di cui all'articolo 22, paragrafo 1, lettere a), b) e c), il dipendente deve presentare il contratto di lavoro in cui è specificata la sua retribuzione lorda.
7. Per beneficiare degli sconti previsti dall'articolo 22, paragrafo 2, lettera a), il dipendente deve presentare il contratto stipulato con l'istituto scolastico frequentato dai figli, nonché le ricevute dei bonifici bancari o dei pagamenti delle rate delle rette scolastiche.
8. Per poter beneficiare delle agevolazioni di cui all'articolo 22, paragrafo 2, lettera b), il dipendente deve presentare la documentazione medica (la prescrizione rilasciata dal medico o dall'ente competente e la fattura relativa all'acquisto dei medicinali).
9. Le detrazioni previste dal comma 1 dell'articolo 22 “Detrazioni dalla base imponibile” si applicano a:
   • Dipendenti la cui base imponibile (stipendio lordo) è ridotta da tali detrazioni.
   • I lavoratori autonomi e i commercianti il cui reddito d'impresa risulta ridotto a seguito di tali detrazioni.

10. Le detrazioni previste dal comma 1 dell'articolo 22 “Detrazioni dalla base imponibile” non si applicano a:
    • La retribuzione di riferimento ai fini del calcolo dei contributi a carico dei commercianti autonomi e dei lavoratori autonomi.;
    • La retribuzione di riferimento ai fini contributivi dei familiari non retribuiti alle dipendenze di persone fisiche che esercitano un'attività commerciale e di lavoratori autonomi.

10. Il modulo di dichiarazione sullo stato personale che il datore di lavoro deve compilare è conforme al modello n. …… allegato alle presenti linee guida.

67. Dichiarazione annuale dei redditi personali

Tra le persone tenute a presentare la dichiarazione dei redditi annuale figurano:

1. I soggetti che hanno percepito un reddito lordo da lavoro dipendente superiore a 1.200.000 lekë in un anno fiscale, indipendentemente dal fatto che l'anno sia stato completo o meno.
2. Le persone fisiche, indipendentemente dall'ammontare del loro reddito lordo annuo da lavoro dipendente, che siano state alle dipendenze di più di un datore di lavoro contemporaneamente, anche solo per un mese.
3. Le persone che, nel corso di un anno intero o parziale, hanno percepito più di 50.000 lek a titolo di redditi vari diversi da quelli da lavoro dipendente, ma sui quali non è stata trattenuta l'imposta alla fonte in conformità alle disposizioni del capitolo 5 della legge. Tali redditi possono includere:
   • Redditi da locazione, qualora il locatario sia una persona fisica non registrata come contribuente commerciale, un lavoratore autonomo o un soggetto giuridico;
   • Redditi percepiti al di fuori del territorio della Repubblica di Albania, indipendentemente dal fatto che siano stati tassati o meno.;
   • Qualsiasi altro reddito per il quale il pagatore non abbia effettuato alcuna ritenuta alla fonte, anche se ne fosse stato legalmente tenuto ai sensi delle disposizioni del capitolo 5 della legge. La mancata ritenuta alla fonte da parte del pagatore di qualsiasi reddito non esonera il beneficiario dall'obbligo di pagare l'imposta, in quanto il beneficiario rimane responsabile del pagamento dell'imposta, mentre il pagatore del reddito è soggetto a sanzioni ai sensi delle disposizioni relative agli agenti fiscali.

• Ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi annuale:

Per le persone fisiche residenti in Albania, il numero della carta d'identità o il numero di identificazione unico della persona funge da codice fiscale.

Per i cittadini stranieri non residenti, il numero della carta d'identità personale o il numero di identificazione unico dell'ente rilasciato dai paesi in cui tali persone sono residenti funge da codice fiscale in Albania.

68. Dichiarazione e pagamento da parte di determinati soggetti non residenti

• Articolo 68 della legge “Per l'imposta sul reddito” stabilisce una procedura separata di dichiarazione e pagamento per i non residenti, i quali, ai sensi dell'articolo 27 della legge, sono soggetti all'imposta sugli utili, ma per i quali non si applica la procedura ordinaria prevista dagli articoli 61  e 63 non si applica.

• La procedura di dichiarazione prevista dall'articolo 61 della legge impone al contribuente di redigere il bilancio e la dichiarazione dei redditi per le attività soggette all'imposta sul reddito in Albania. La disposizione dell’articolo 68 riguarda i casi in cui un contribuente non residente è tassato su operazioni e attività al di fuori dell’Albania, sebbene non sia tenuto a redigere il bilancio e la dichiarazione dei redditi ai sensi dell’articolo 61. In particolare, ciò può verificarsi nel caso in cui un non residente sia soggetto a imposta su un'operazione isolata effettuata, ad esempio, mediante la vendita di azioni di una società delle Isole Cayman trattata come entità offshore passiva ai sensi del paragrafo 55 della presente guida.ad es. in una zona offshore, come la vendita di azioni di una società delle Isole Cayman trattata al paragrafo 55 della presente guida in relazione al paragrafo 5     della sezione 55.

• Il punto 1 dell'articolo 68 prevede una dichiarazione separata del reddito imponibile per i non residenti, qualora questi ultimi siano soggetti all'articolo 27 della legge. Ai fini della suddetta dichiarazione, si utilizza il rendiconto dell’utile imponibile contenuto nel modulo “Dichiarazione e pagamento da parte di specifici soggetti non residenti”, allegato alle presenti linee guida. Il comma 2 dell’articolo 68 esclude questa categoria dal sistema di pagamento rateale e dal sistema di credito d’imposta estero. L'imposta per questa categoria viene dichiarata e versata contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei redditi.

Fonte: L'Ordine dei Dottori Commercialisti.

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