KK 1
Quadro generale per la redazione del bilancio
99 Una modifica dei principi contabili deve essere applicata retroattivamente, a partire dall'inizio del primo esercizio presentato, salvo nei casi in cui (a) una modifica dei principi contabili derivi da un nuovo IFRS e tale IFRS prescriva disposizioni transitorie diverse per il nuovo principio, oppure (b) l’effetto della modifica dei principi contabili sui periodi contabili precedenti non possa essere stimato in modo attendibile.
99A Le piccole imprese sono esentate dall'applicazione del paragrafo 99. Tali imprese applicano le modifiche ai principi contabili in modo prospettico.
116 Il trattamento contabile degli eventi che si verificano dopo la chiusura del periodo di riferimento, ma prima della data di approvazione del bilancio, dipende dal fatto che tali eventi richiedano o meno una rettifica.
117 Un evento successivo alla data di riferimento del bilancio che richiede rettifiche è un evento che mette in evidenza condizioni esistenti alla fine del periodo di riferimento. Un’entità economica deve rettificare gli importi rilevati nel proprio bilancio, fornendo anche le opportune informazioni integrative, per riflettere gli eventi rettificativi verificatisi dopo la chiusura del periodo di riferimento.
118 Gli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sono quelli che non indicano condizioni esistenti dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’entità economica non rettificherà gli importi rilevati nel proprio bilancio per riflettere eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’effetto degli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sarà descritto nelle note esplicative al bilancio, se rilevante.
118A I paragrafi da 116 a 118 non si applicano alle piccole unità economiche secondo la definizione contenuta nella legge sulla contabilità.
Note esplicative
120. L'entità deve presentare nella nota integrativa al bilancio una sintesi dei principali principi contabili utilizzati nella sua redazione.
121. Nei casi in cui una modifica del presente Principio abbia effetto sull’esercizio corrente o su un esercizio precedente, o possa avere un effetto sugli esercizi futuri, l’entità deve fornire le seguenti informazioni esplicative: (a) la natura della modifica del principio contabile; (b) per l’esercizio corrente e per ciascun esercizio precedente presentato, nella misura in cui ciò sia praticabile, l’importo della rettifica per ciascuna voce del bilancio interessata; (c) l’importo della rettifica relativa agli esercizi precedenti a quelli presentati, nella misura in cui ciò sia applicabile; (d) una spiegazione nei casi in cui non sia praticabile determinare gli importi indicati nei punti (b) o (c) sopra; I bilanci dei periodi successivi non devono ripetere queste informazioni esplicative.
121A I requisiti di cui al paragrafo 121 non si applicano alle piccole imprese, secondo la definizione contenuta nella legge sulla contabilità.
122. Nei casi in cui una modifica volontaria dei principi contabili incida sull'esercizio corrente o su un esercizio precedente, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative: (a) la natura della modifica dei principi contabili; (b) le ragioni per cui l’applicazione del nuovo principio contabile fornisce informazioni affidabili e più appropriate; (c) nella misura applicabile, l’importo della rettifica per ciascuna voce del bilancio interessata, indicata separatamente: (i) per l’esercizio corrente; (ii) per ciascun periodo precedente presentato; e (iii) in forma aggregata per i periodi precedenti a quelli presentati.
123. Se le modalità di presentazione dei principi contabili e/o delle informazioni contabili sono cambiate, la nota integrativa deve illustrare: (a) una descrizione della modifica e la motivazione della stessa; (b) il suo effetto sulle voci del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e del prospetto del risultato economico; (c) se la modifica non è applicata retroattivamente, una spiegazione della situazione, una descrizione dell’effetto del nuovo principio e i periodi precedenti interessati dalla modifica.
123A I requisiti di cui ai paragrafi 122 e 123 si applicano alle piccole unità economiche solo nei casi in cui:
- una modifica volontaria dei principi contabili incide sul periodo corrente o su un periodo precedente oppure
- se sono cambiate le modalità di presentazione dei principi contabili e/o delle informazioni contabili
Le piccole imprese devono fornire le seguenti informazioni esplicative: (a) il tipo di modifica del principio contabile o di modifica nella presentazione delle informazioni finanziarie; (b) i motivi per cui l'applicazione del nuovo principio contabile o della nuova presentazione garantisce informazioni affidabili e più appropriate;
124. Nei casi in cui, nell’interesse di una presentazione corretta e attendibile, non siano state applicate le disposizioni di determinati Principi Contabili Nazionali, la nota integrativa deve illustrare: (a) la disposizione dei Principi Contabili Nazionali che non è stata seguita; (b) il motivo della mancata applicazione; (c) l’effetto sulle voci del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e del prospetto del risultato economico.
124A Il requisito di cui al paragrafo 124, lettera c), non si applica alle piccole unità economiche.
125. L'entità economica deve fornire informazioni esplicative sulla natura di ciascuna modifica delle stime contabili e sull'effetto di tale modifica sulle attività, sulle passività, sui ricavi e sui costi dell'esercizio in corso. Se l’entità economica è in grado di stimare l’effetto della modifica su uno o più esercizi futuri, deve fornire informazioni esplicative su tali stime. Le piccole imprese sono esentate e non forniscono ulteriori informazioni per spiegare l’effetto delle variazioni delle stime contabili nei periodi futuri.
126. Nei casi in cui vengano rilevati errori rilevanti relativi a periodi precedenti, la nota integrativa deve indicare: (a) la natura dell’errore nel periodo precedente; (b) per ciascun periodo precedente presentato, nella misura applicabile, l’importo della rettifica per ciascuna voce del bilancio interessata; (c) nella misura applicabile, l’importo della rettifica all’inizio del primo periodo precedente presentato; (d) una spiegazione qualora la determinazione degli importi indicati nei punti (b) o (c) sopra riportati non sia applicabile. Non è necessario ripetere tali informazioni esplicative nei bilanci relativi ai periodi successivi.
126A Le piccole imprese, qualora vengano individuati errori rilevanti, indicano nelle note esplicative la natura dell'errore relativo al periodo precedente e l'effetto della sua rettifica sull'attivo, sul passivo, sui ricavi e sui costi del periodo corrente.
127. Le note esplicative devono descrivere gli eventi rilevanti per i quali possono essere apportate rettifiche dopo la chiusura del periodo di riferimento, nonché il loro effetto sui dati finanziari riportati nel bilancio.
128. L'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative per ciascuna categoria di evento successivo alla chiusura dell'esercizio che non può essere rettificato: (a) la natura dell'evento; (b) una valutazione del suo effetto finanziario; (c) una dichiarazione attestante l’impossibilità di effettuare tale valutazione.
128A I requisiti di cui ai paragrafi 127 e 128 non si applicano alle piccole unità economiche.
129. Qualora sussistano incertezze in merito alla continuità delle attività dell'entità economica, la nota integrativa deve illustrare i fattori all'origine di tali incertezze. Se il bilancio è stato redatto ipotizzando la cessazione delle attività dell’entità economica, ne devono essere spiegati il motivo e i fondamenti.
SKK 2
Presentazione del bilancio
90. Un'entità economica deve fornire, nelle note esplicative, informazioni sulle ipotesi chiave relative al futuro e sulle altre principali fonti di incertezza nelle stime alla data di riferimento del bilancio, che potrebbero comportare una rettifica significativa dei valori contabili netti delle attività e delle passività nel corso del prossimo esercizio. Per quanto riguarda tali attività e passività, le note esplicative devono includere dettagli su: (a) la loro natura; (b) il loro valore contabile alla fine del periodo di riferimento.
90A Le piccole imprese sono esentate dall'applicazione del paragrafo 90.
SKK 3
Strumenti finanziari
Note esplicative
38. Un'entità economica deve fornire informazioni sul valore contabile di ciascuna delle seguenti categorie di attività e passività finanziarie (in forma aggregata) alla data di riferimento del bilancio, sia nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria che nella nota integrativa:
(a) attività finanziarie che costituiscono strumenti di debito valutati al costo ammortizzato (paragrafo 15, lettera a)).
(b) passività finanziarie valutate al costo ammortizzato (paragrafo 15, lettera a)).
(f) prestiti valutati al costo al netto delle perdite di valore (paragrafo 15, lettera b)).
39. Un'entità deve fornire informazioni esplicative che consentano agli utilizzatori del bilancio di valutare l'importanza degli strumenti finanziari per la situazione patrimoniale-finanziaria e il risultato economico dell'entità. Ad esempio, le informazioni sui finanziamenti a lungo termine includono normalmente i termini e le condizioni dello strumento di debito (quali il tasso di interesse, la scadenza, il piano di rimborso e le restrizioni che lo strumento di debito impone all’entità).
Annullamento della registrazione
40. Se un’entità ha ceduto attività finanziarie a un terzo nell’ambito di un’operazione che non soddisfa i requisiti per la cancellazione dal bilancio (cfr. paragrafi 28–30), l’entità deve fornire informazioni esplicative per ciascuna delle seguenti classi di attività finanziarie:
(a) la natura dei beni;
(b) la natura dei rischi e dei benefici connessi alla proprietà a cui l'unità rimane esposta;
(c) i valori contabili delle attività e delle passività corrispondenti che l'entità continua a rilevare.
Garanzie
41. Qualora un'entità abbia dato in garanzia attività finanziarie a fronte di passività esistenti o potenziali, deve fornire le seguenti informazioni esplicative: (a) il valore contabile delle attività finanziarie date in garanzia; (b) i termini e le condizioni della garanzia.
Mancati pagamenti e inadempienze nei prestiti rimborsabili
42. Per i prestiti rimborsabili iscritti in bilancio alla data di riferimento del bilancio per i quali si sono verificati casi di inadempienza o mancato pagamento del capitale o degli interessi, oppure violazioni delle condizioni di rimborso non sanate alla data di riferimento del bilancio, l’entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) i dettagli relativi a tale violazione o mancato pagamento;
(b) il valore contabile dei debiti finanziari alla data di riferimento del bilancio;
(c) qualora l'inadempienza o il mancato pagamento siano stati sanati, oppure qualora i termini del prestito da rimborsare siano stati rinegoziati, prima dell'approvazione del bilancio ai fini della pubblicazione.
Registrazioni relative a entrate, uscite, utili o perdite.
43. Un’entità deve fornire informazioni esplicative relative alle seguenti voci di ricavi, costi, utili o perdite: (a) ricavi, costi, utili o perdite derivanti da: (i) attività finanziarie valutate al costo ammortizzato. (ii) passività finanziarie valutate al costo ammortizzato. (b) il totale degli interessi attivi e il totale degli interessi passivi (calcolati utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo). (c) l’ammontare di eventuali perdite per riduzione di valore per ciascuna classe di attività finanziarie.
43A Le piccole unità economiche sono esentate dall'applicazione dei paragrafi da 38 a 43.
SKK 4
Scorte
Note esplicative
34. Nelle note al bilancio relative alle rimanenze devono essere riportate le seguenti informazioni:
(a) i principi contabili adottati, nonché le formule utilizzate per il calcolo dei costi;
(b) il valore contabile di tutte le voci di magazzino; e il loro valore contabile suddiviso per entità economica.;
(c) il valore delle rimanenze contabilizzate come costo nel corso dell'esercizio;
(d) l'importo di eventuali svalutazioni delle rimanenze o di eventuali riprese di valore relative a svalutazioni precedenti;
(e) il valore contabile delle scorte date in garanzia;
(f) il valore contabile delle rimanenze detenute da terzi;
(g) informazioni relative alle scorte, agli importi e, ove possibile, al calcolo del valore, che non figurano nel prospetto della situazione patrimoniale.
delle attività finanziarie dell'unità economica, ma detenute in custodia.
34A Le piccole unità economiche sono esentate dall'applicazione delle lettere f) e g) del paragrafo 34.
SKK 5
Immobilizzazioni materiali e immobilizzazioni immateriali
Note esplicative
108. Il bilancio illustra i criteri di valutazione utilizzati per determinare il valore contabile lordo (applicabile solo alle immobilizzazioni materiali), i metodi e i tassi di ammortamento (o la vita utile) utilizzati per l'ammortamento di tutte le categorie di immobilizzazioni materiali e immateriali, un'analisi della variazione del loro valore contabile, nonché la riconciliazione delle seguenti informazioni:
(a) costo, ammortamento accumulato e valore contabile all'inizio dell'esercizio;
(b) gli acquisti e le migliorie effettuati nel corso dell'esercizio;
(c) incrementi derivanti da aggregazioni aziendali;
(d) oneri di ammortamento;
(e) riduzioni derivanti da perdite per riduzione di valore;
(f) riprese di valore relative a precedenti perdite per riduzione di valore;
(g) cessioni/vendite;
(h) riclassificazioni (comprese le attività a lungo termine destinate alla vendita);
(i) altre modifiche;
(j) costo, ammortamento accumulato e valore contabile alla fine dell'esercizio.
Tale riconciliazione non deve essere presentata per il periodo precedente.
109. Inoltre, l’entità deve fornire le seguenti informazioni: (a) il valore contabile delle voci AAM e AAJM detenute a titolo di garanzia per prestiti, o nelle quali l’unità economica detiene una partecipazione vincolata; (b) l’importo degli impegni contrattuali per l’acquisto di terreni, fabbricati, macchinari e attrezzature.
114. Un'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative per tutte le partecipazioni a lungo termine:
(a) i metodi e le ipotesi significative utilizzati per determinare il fair value delle attività immobilizzate a lungo termine;
(b) la misura in cui il fair value dell'attività investita a lungo termine (come determinato o indicato nelle note esplicative al bilancio) si basi su una valutazione effettuata da un esperto indipendente in possesso di una qualifica professionale riconosciuta e pertinente e che abbia esperienza recente nel paese e nella classe di attività a cui appartiene l’attività di investimento a lungo termine oggetto di valutazione.
Se tale valutazione non è stata effettuata, è necessario fornire informazioni esplicative.;
(c) l'esistenza e l'entità delle restrizioni alla cessione dell'investimento a lungo termine o al trasferimento dei proventi derivanti dalla sua cessione;
(d) gli obblighi contrattuali relativi all'acquisto, alla costruzione e allo sviluppo dell'attività immobilizzata a lungo termine o relativi a riparazioni, manutenzione o ampliamenti;
(e) la riconciliazione tra i valori contabili delle attività a lungo termine all'inizio e alla fine del periodo, indicando separatamente:
(i) le aggiunte, fornendo informazioni esplicative in particolare su quelle derivanti da acquisizioni effettuate tramite aggregazioni aziendali;
(ii) utili o perdite netti derivanti da adeguamenti al valore equo;
(iii) trasferimenti relativi a terreni, fabbricati, macchinari e attrezzature, qualora non sia più possibile ottenere una stima attendibile del fair value senza costi o sforzi eccessivi;
(iv) i trasferimenti da e verso le rimanenze o i beni di proprietà del titolare;
(v) altre modifiche.
Tale rettifica non deve essere riportata per i periodi precedenti.
114A Le piccole entità, qualora non scelgano di applicare il modello del fair value alle proprie attività di investimento, sono esentate dall'applicazione del
le lettere a), b), c) ed e.ii) del paragrafo 114.
SKK 9
Aggregazioni aziendali e consolidamento
Note esplicative
Per le aggregazioni aziendali effettuate nel corso del periodo di riferimento.
59. Per ciascuna aggregazione aziendale effettuata nel corso del periodo, l'acquirente deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) i nomi e le descrizioni delle unità economiche o delle imprese associate;
(b) la data di acquisto;
(c) la percentuale del capitale sociale ordinario acquistata;
(d) il costo dell'aggregazione e una descrizione delle componenti di tale costo (quali disponibilità liquide, strumenti di capitale e strumenti di debito);
(d) gli importi noti alla data di acquisizione per ciascuna categoria di attività dell'unità acquisita, delle passività e delle passività potenziali, compreso l'avviamento;
(f) gli importi in eccesso rilevati nel conto economico ai sensi del paragrafo 32 e nel subtotale del conto economico in cui tale eccesso è rilevato.
Per tutte le aggregazioni aziendali
60. L'acquirente deve fornire informazioni esplicative relative alla riconciliazione del valore contabile dell'avviamento all'inizio e alla fine dell'esercizio, indicando separatamente:
(a) variazioni derivanti da operazioni di aggregazione di nuove attività;
(b) perdite per svalutazione;
(c) la cessione di attività precedentemente acquisite;
(d) altre modifiche.
Tale rettifica non deve essere riportata per i periodi precedenti.
60A La nota integrativa illustra:
– i metodi utilizzati per calcolare il valore dell'avviamento nell'aggregazione aziendale;
– qualsiasi variazione significativa del suo valore rispetto all'esercizio precedente.
Unità controllate
Fornitura di note esplicative nel bilancio consolidato
61. Nel bilancio consolidato devono essere riportate le seguenti informazioni:
(a) il fatto che i bilanci siano bilanci consolidati;
più della metà dei diritti di voto;
la redazione del bilancio consolidato;
(d) la natura e la portata di eventuali restrizioni significative (ad esempio, quelle derivanti da contratti di finanziamento o da requisiti normativi) alla capacità delle entità controllate di trasferire fondi alla società madre sotto forma di dividendi o di rimborsare prestiti.
61A Le piccole imprese che decidono di redigere un bilancio consolidato devono attenersi alle disposizioni relative alle note esplicative di cui ai paragrafi 59–
SKK 11
Imposta sul reddito
Note esplicative
38. Un'entità economica deve fornire informazioni esplicative che consentano agli utilizzatori del proprio bilancio di valutare la natura e l'effetto finanziario delle conseguenze fiscali correnti o differite delle operazioni e di altri eventi rilevati.
39. Un'unità economica deve indicare separatamente le principali componenti delle spese (proventi) fiscali. Tali componenti delle spese (proventi) fiscali possono includere: (a) le spese (i proventi) fiscali correnti; (b) qualsiasi rettifica rilevata nell’esercizio di riferimento per le imposte correnti relative a periodi precedenti; (c) l’ammontare delle imposte differite passive (attive), relative alla rilevazione e allo scioglimento delle differenze temporanee; (d) l’ammontare delle imposte differite passive (attive) relative a variazioni delle aliquote fiscali o all’introduzione di nuove imposte; (e) l’effetto sulle passività fiscali differite derivante da una variazione dell’esito atteso di una verifica da parte delle autorità fiscali (vedere il paragrafo 31); (f) le rettifiche alle imposte differite passive derivanti da una modifica dello status fiscale dell’entità economica o dei suoi azionisti/soci; (g) qualsiasi variazione dell’ammontare del fondo (vedere i paragrafi 28 e 29); (h) l’ammontare delle imposte sul reddito relative a cambiamenti nei principi contabili e a errori (vedere l’IFRS 1 Presentazione generale del bilancio).
40. Un'unità economica deve indicare separatamente quanto segue:
(a) gli importi complessivi delle imposte correnti e differite relative a voci imputate direttamente al patrimonio netto;
(b) una spiegazione delle principali differenze tra i valori indicati nel bilancio e quelli comunicati alle autorità fiscali;
(c) una spiegazione delle variazioni delle aliquote fiscali applicabili rispetto al periodo di riferimento precedente;
(d) per ogni differenza temporanea e per ogni perdita fiscale non utilizzata o credito d'imposta deducibile (rimborsabile):
(i) il valore delle passività fiscali differite, delle attività fiscali differite e del fondo a fine periodo di riferimento e;
(ii) un'analisi della variazione delle passività fiscali differite, delle attività fiscali differite e dell'accantonamento nel corso del periodo.
(e) l'eventuale data di scadenza delle differenze temporanee, delle perdite fiscali e delle imposte deducibili (rimborsabili) non utilizzate;
(f) nelle circostanze descritte al paragrafo 32, una spiegazione della natura delle possibili conseguenze fiscali che potrebbero derivare dal pagamento dei dividendi agli azionisti dell'unità.
40A Se le piccole imprese che scelgono di avvalersi dell'agevolazione prevista dal paragrafo 4 del presente Principio applicano i requisiti di cui ai paragrafi 38-40 in modo parziale, nella misura in cui essi riguardano la tassazione corrente. In caso contrario, se rilevano imposte differite, devono presentare nella nota integrativa tutte le informazioni richieste dai paragrafi 38-40.
SKK 13
Attività biologiche e contratti di concessione
Note esplicative
Note esplicative sulle attività biologiche
Attività biologiche valutate al fair value
29A. Se le piccole imprese decidono di valutare le attività biologiche al fair value, la nota integrativa al bilancio deve fornire tutte le informazioni richieste dal paragrafo 29.
Attività biologiche valutate al costo
30. Nel bilancio devono essere riportate le seguenti informazioni relative alle attività biologiche valutate al costo:
(a) una descrizione di ciascuna categoria di attività biologiche;
(b) una spiegazione dei motivi per cui non è possibile determinare il fair value in modo attendibile;
(c) il metodo di ammortamento utilizzato;
(d) la vita utile o il tasso di ammortamento utilizzato;
(e) il valore contabile lordo e l'ammortamento accumulato (insieme alle perdite per riduzione di valore accumulate) all'inizio e alla fine del periodo.
30A Le piccole imprese che non scelgono di iscrivere le attività biologiche al fair value sono esentate dall'applicazione del paragrafo 30(b).
SKK 15
Per la contabilità e la rendicontazione finanziaria delle unità microeconomiche
Note esplicative
58. La nota integrativa al bilancio comprende inoltre:
(a) Una descrizione dell'attività della microentità e della sua attività principale.;
(b) I riferimenti ai principi contabili utilizzati per la redazione del bilancio;
(c) Descrizione dei principi contabili applicati alle rimanenze;
(d) Descrizione delle attività e delle passività potenziali;
(e) Qualsiasi altra informazione rilevante ai fini della comprensione del bilancio.
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