Istruzione n. 29, del 16 novembre 2023, relativa al trasferimento degli accordi sui prezzi e degli accordi preventivi sui prezzi

Istruzioni

N. 29, del 16 novembre 2023

Per il trasferimento degli accordi sui prezzi e degli accordi sui prezzi preventivi

Ai sensi dell'articolo 102, comma 4, della Costituzione della Repubblica di Albania e dell'articolo 70, comma 2, della legge n. 29/2023, data 30.3.2023, “Per l'imposta sul reddito”, nella versione modificata, il Ministro delle Finanze e dell'Economia,

ISTRUZIONI:

1. Disposizioni generali

La presente direttiva stabilisce le norme e le procedure per l'applicazione e l'esecuzione dell'articolo 3, paragrafo 13, degli articoli da 32 a 39 e dell'articolo 44 della legge n. 29/2023 del 303.2023, “In materia di imposta sul reddito”, e successive modifiche, di seguito denominata “la Legge”.

– Trasferimento del prezzo

2. Basandosi sulle Linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento

2.1 La presente guida si basa sui principi contenuti nelle linee guida dell'OCSE (Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico) intitolate “Prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali” (OCSE Linee guida sui prezzi di trasferimento), aggiornato.

2.2 In caso di discrepanze o conflitti tra le Linee guida dell'OCSE e la legislazione e le linee guida albanesi in materia di imposta sul reddito, prevarranno la legislazione e le linee guida albanesi.

3. Operazioni controllate

3.1 La definizione di operazioni controllate di cui all'articolo 32, paragrafo 2, della legge comprende tutti i tipi di operazioni che possono incidere sull'utile imponibile di un contribuente, tra cui, a titolo esemplificativo ma non esaustivo:

– operazioni relative a beni, quali materie prime, prodotti finiti, ecc.;

– transazioni di servizi;

– operazioni relative a beni immateriali, quali diritti d'autore, licenze, canoni per l'utilizzo di brevetti, marchi, know-how, ecc., e qualsiasi altra forma di proprietà intellettuale;

– operazioni finanziarie, quali canoni di locazione, interessi, pagamenti a titolo di garanzia, ecc.;

– operazioni sul capitale, che comprendono l'acquisto o la vendita di azioni o altri investimenti, nonché l'acquisto o la vendita di immobilizzazioni materiali e immateriali.

3.2 Ai fini dell'articolo 3, paragrafo 13, della legge, due persone sono considerate collegate se una o entrambe potrebbero agire in conformità alle istruzioni, alle richieste, ai suggerimenti o ai desideri dell'altra persona o di un terzo, qualora tale persona:

a) detiene, o è in grado di controllare, il 501% o più dei diritti di voto di un'altra persona, che sia una persona giuridica;

b) può verificare la composizione del consiglio di amministrazione dell'altra parte, qualora questa sia una persona giuridica;

c) ha il diritto di distribuire 50% o più degli utili dell'altra persona;

d) l'altra persona è un parente o una persona legata a un parente; oppure

e) Sulla base di fatti e circostanze accertati, influenza le decisioni aziendali dell'altra persona.

3.3 Ai fini della presente guida, per “parente” si intende: il coniuge, il convivente, i discendenti e gli ascendenti di primo grado.

3.4 L'onere della prova per dimostrare che due persone sono collegate, qualora una o entrambe possano agire in conformità con le istruzioni, le richieste, i suggerimenti o i desideri dell'altra persona o di un terzo, spetta all'amministrazione fiscale.

3.5 Nel determinare se una persona detenga indirettamente il 50% o più del capitale sociale di un altro soggetto giuridico, si deve tenere conto del capitale sociale detenuto dalle parti correlate di tale persona.

Esempio. Se la società A possiede il 60% delle azioni della società B e la società B possiede il 55% delle azioni della società C, allora si riterrà che la società A possieda indirettamente oltre il 50% del capitale sociale della società C.

3.6 L'elenco delle giurisdizioni specifiche ai fini dell'articolo 32, paragrafo 2, lettera c), della legge è riportato nell'allegato 1 accluso alle presenti linee guida.

4. Il principio del mercato

4.1 Il principio di mercato di cui agli articoli 36 e 44 della legge è equivalente al principio di “piena concorrenza” di cui all'articolo 9, paragrafo 1, del Modello di convenzione fiscale dell'OCSE sul reddito e sul capitale e, come ivi indicato, alle Linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento. (OECD TPG).

4.2 Ai sensi dell'articolo 36, paragrafo 2, della legge, l'applicazione del principio di libera concorrenza deve basarsi su un confronto tra le condizioni delle operazioni tra parti correlate e quelle di operazioni comparabili tra parti non correlate.

5. Comparabilità

5.1 La comparabilità viene valutata sulla base del criterio di comparabilità di cui all'articolo 33, paragrafo 1, tenendo conto dei cinque fattori di comparabilità specificati nell'articolo 33, paragrafo 2, della legge.

5.2 Nell'analisi delle caratteristiche dei beni o dei servizi oggetto della cessione, gli elementi rilevanti possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo:

a) nel caso delle merci: caratteristiche fisiche, qualità, sicurezza, disponibilità dell'offerta, ecc.;

b) nel caso dei servizi: la natura e la portata del servizio, indipendentemente dal fatto che esso richieda competenze specifiche, conoscenze tecniche o l'utilizzo di beni immateriali, ecc.;

c) nel caso di operazioni di finanziamento: l'importo del capitale, la durata, le garanzie, la valuta, la solvibilità del debitore, l'assicurazione, il tasso d'interesse, ecc.;

d) nel caso di attività immateriali: la forma dell'operazione (ad esempio, concessione di licenza o vendita), il tipo di attività (ad esempio, brevetto, marchio o know-how), la durata e l'estensione della protezione, i benefici attesi dall'utilizzo dell'attività, ecc.;

e) in caso di cessione di azioni o di altre partecipazioni: il conto capitale aggiornato dell'emittente, il valore attuale dei rendimenti o dei flussi di cassa attesi, la quotazione di mercato delle azioni al momento del trasferimento, ecc.

5.3 Nell'analisi delle funzioni svolte, delle risorse impiegate e dei rischi previsti, gli elementi rilevanti possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo:

a) funzioni quali: progettazione, produzione, assemblaggio, ricerca e sviluppo, assistenza, acquisti, distribuzione, marketing, pubblicità, trasporti, finanziamenti, gestione, ecc.;

b) beni, quali macchinari e attrezzature, l'utilizzo di beni immateriali di valore, attività finanziarie, ecc., tenendo conto della natura dei beni utilizzati, quali l'età, il valore di mercato, l'ubicazione, la tutela dei diritti di proprietà disponibile, ecc.;

c) rischi quali: rischi di mercato, rischi di perdita connessi all'investimento e all'utilizzo di immobili, macchinari e attrezzature, i rischi legati al successo o al fallimento degli investimenti in ricerca e sviluppo, i rischi finanziari quali quelli causati dalla volatilità dei tassi di cambio e dei tassi di interesse, i rischi di credito, ecc.

5.4 Nell'analizzare le clausole contrattuali, oltre alle disposizioni del Codice civile della Repubblica di Albania in materia di interpretazione dei contratti (artt. 681–689), occorre valutare se il comportamento delle parti sia conforme ai termini del contratto, o se il comportamento delle parti indichi che i termini contrattuali non sono stati rispettati, o se sussista un caso di frode. In quest'ultimo caso, è necessaria un'ulteriore analisi per determinare i veri termini della transazione. In assenza di un contratto scritto, i termini della transazione possono essere stabiliti sulla base della corrispondenza o di altre comunicazioni tra le parti, del loro comportamento e/o dei principi economici che regolano generalmente i rapporti tra società indipendenti.

5.5 Nell'analisi delle condizioni economiche, gli elementi rilevanti possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo: l'ubicazione geografica; le dimensioni del mercato; il grado di concorrenza nei mercati e le rispettive posizioni competitive di acquirenti e venditori; la disponibilità (ovvero il rischio) di beni e servizi sostitutivi; i livelli di domanda e offerta del mercato in generale e in regioni specifiche, il potere d’acquisto dei consumatori, la natura e l’entità della regolamentazione governativa nel mercato, i costi di produzione (compresi i costi di terra, manodopera e capitale) e i costi di trasporto; livello di mercato (ad es. al dettaglio o all'ingrosso); e la data e l'ora delle transazioni.

5.6 Nell'analisi delle strategie aziendali, gli elementi rilevanti possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, le strategie relative alla penetrazione del mercato, alla diversificazione, all'innovazione, allo sviluppo dei prodotti, alla prevenzione dei rischi, ai cambiamenti politici, ecc.

5.7 Nel valutare la comparabilità è opportuno tenere conto della procedura descritta di seguito. Tuttavia, non è obbligatorio seguire tale procedura: ciò che conta è il risultato, non il procedimento.

1. Stabilire gli anni da prendere in considerazione;

2. Un'analisi approfondita della situazione del contribuente;

3. Comprensione delle operazioni controllate oggetto di esame, basata in particolare su un’analisi funzionale, al fine di facilitare la selezione della parte sottoposta a verifica in conformità con le presenti linee guida (ove necessario); la selezione del metodo di trasferimento dei prezzi più appropriato alle circostanze del caso, in conformità con le presenti linee guida; la selezione dell’indicatore finanziario da sottoporre a verifica (ove necessario); e l’identificazione dei fattori chiave di comparabilità da prendere in considerazione;

4. Esame delle eventuali operazioni interne comparabili non soggette a restrizioni già esistenti;

5. Individuare le fonti di informazione disponibili relative a operazioni esterne comparabili, qualora tali operazioni siano necessarie, tenendo conto della loro affidabilità relativa;

6. La scelta del metodo più adeguato per il trasferimento dei prezzi in conformità con le presenti linee guida e, a seconda del metodo scelto, la determinazione degli indicatori finanziari pertinenti;

7. Individuazione delle potenziali operazioni comparabili: determinazione delle caratteristiche fondamentali che devono essere soddisfatte da qualsiasi operazione non controllata affinché possa essere considerata potenzialmente comparabile, sulla base dei fattori rilevanti individuati nella fase 3 e in conformità con i fattori di comparabilità specificati nell’articolo 33, paragrafo 2, della legge;

8. Definire e attuare, se necessario, misure di adeguamento per garantire la comparabilità, tenendo conto del punto 6 riportato di seguito;

9. Interpretazione e utilizzo dei dati raccolti, definizione delle condizioni in conformità con i principi di mercato.

6. Interventi normativi in materia di comparabilità

6.1 Ai fini dell'articolo 33, paragrafo 1, lettera b), della legge, gli interventi di adeguamento per motivi di comparabilità sono presi in considerazione solo se si prevede che migliorino l'affidabilità dei risultati, tenendo conto di aspetti quali:

a) la rilevanza della differenza per la quale è stata presa in considerazione la rettifica;

b) la qualità dei dati oggetto della normativa;

c) lo scopo del regolamento; e

d) l'affidabilità del metodo utilizzato per effettuare l'adeguamento.

6.2 Le misure di adeguamento della comparabilità possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, adeguamenti relativi a:

a) garantire la coerenza contabile, ad esempio mediante adeguamenti specifici volti ad eliminare le differenze che potrebbero derivare da variazioni nelle prassi contabili applicate alle operazioni controllate e non controllate;

b) differenze in termini di capitale, funzioni, attività e rischi;

c) la differenza alle condizioni attuali; oppure

d) la differenza tra i mercati geografici.

Esempio. Nel corso del 2014, la Società X ha venduto 8 milioni di unità del Prodotto G alla Società Y, una parte correlata, e 1 milione di unità dello stesso prodotto a una parte indipendente, la Società A. L’unica differenza significativa tra le transazioni, tenendo conto dei cinque fattori di comparabilità specificati nell’articolo 33, paragrafo 1, lettera b), è che alla Società Y viene offerto uno sconto quantità del 51 TP3T. La Società A non ha acquistato una quantità sufficiente di unità del prodotto per beneficiare dello sconto sul volume. Lo sconto sul volume offerto alla società Y è in linea con la prassi del settore e le condizioni contrattuali rivelano che lo stesso sconto sarebbe stato concesso alla società A se questa avesse acquistato la stessa quantità della società X. In tal caso, occorre effettuare un adeguamento di comparabilità per eliminare gli effetti di tale differenza.

7. Fonti di informazione comparabili

7.1 Le operazioni comparabili non controllate possono essere:

a) operazioni comparabili non controllate all'interno del gruppo, ovvero operazioni comparabili non controllate in cui una delle parti dell'operazione controllata è anche parte dell'operazione comparabile non controllata;

b) Operazioni esterne comparabili non controllate, ovvero operazioni non controllate comparabili in cui nessuna delle parti coinvolte nell'operazione controllata è parte dell'operazione esterna comparabile non controllata.

7.2 Un'operazione non controllata può essere utilizzata dalle autorità fiscali ai fini dell'adozione di un provvedimento correttivo ai sensi dell'articolo 32, paragrafo 1, della legge solo se gli elementi rilevanti dell'operazione non sono coperti dal segreto fiscale e se esistono altre fonti di informazione relative a tale operazione.

7.3 In assenza di operazioni nazionali comparabili non controllate, le autorità fiscali accetteranno l’utilizzo di transazioni comparabili estere non controllate, a condizione che l’impatto delle differenze geografiche e di altri fattori sull’indicatore finanziario in esame sia analizzato secondo il metodo appropriato, i prezzi di trasferimento, e, se del caso, di effettuare adeguamenti di comparabilità.

7.4 In assenza di operazioni esterne comparabili non controllate relative allo stesso esercizio fiscale delle operazioni controllate, disponibili al momento della redazione della documentazione sui prezzi di trasferimento di cui all'articolo 37 della legge, il contribuente può avvalersi delle informazioni relative a transazioni esterne comparabili non controllate del periodo più recente per il quale tali informazioni siano disponibili, a condizione che sia soddisfatto il criterio di comparabilità di cui all’articolo 33 della legge.

8. Metodi di trasferimento dei prezzi

Metodo del prezzo comparabile non controllato

8.1 Il prezzo costituisce l'indicatore finanziario appropriato ai fini dell'applicazione del metodo del prezzo comparabile non controllato, come definito all'articolo 34, paragrafo 1, lettera a), della legge. Tale prezzo può essere un importo specificato in una determinata valuta, oppure una determinazione diretta quale un tasso di interesse o una royalty. Il confronto del prezzo nell’operazione controllata può essere effettuato con il prezzo di un’operazione non controllata comparabile internamente o con il prezzo di un’operazione non controllata comparabile esternamente, a seconda della disponibilità di informazioni e/o dell’esistenza di tali operazioni.

Esempio. Supponiamo che l’impresa X produca acqua in bottiglia, che vende a una parte indipendente (impresa A) e a una parte correlata (impresa Y), e che le vendite a entrambe le parti riguardino lo stesso tipo, la stessa qualità e la stessa marca di acqua in bottiglia; che coinvolgano quantità simili; vengono effettuate quasi contemporaneamente, nella stessa fase della catena di produzione/distribuzione e in condizioni simili, e avvengono in mercati comparabili. Se non vi sono differenze tra le transazioni che incidono in modo significativo sul prezzo, oppure, qualora tali differenze esistano, l’effetto può essere eliminato mediante adeguamenti di comparabilità ragionevoli e accurati, allora la coerenza delle condizioni nelle operazioni controllate può essere determinata confrontando direttamente il prezzo fissato nell’operazione con il prezzo fissato nell’operazione con la parte indipendente.

Metodo del prezzo di rivendita

8.2 L'indicatore finanziario rilevante ai fini dell'applicazione del metodo del prezzo di rivendita, come definito all'articolo 34, paragrafo 1, lettera b), della legge, è il margine sul prezzo di rivendita. Tale margine è costituito dall’utile lordo (ovvero l’utile al lordo delle spese operative e delle altre spese di vendita), espresso in percentuale dei ricavi derivanti dalla vendita dei beni. Il margine sul prezzo di rivendita può essere confrontato con il margine o i margini sul prezzo di rivendita di una transazione interna comparabile non controllata o di una transazione estera comparabile non controllata, a seconda della disponibilità di informazioni e/dell’esistenza di tali operazioni.

Esempio.La società X, con sede nello Stato X, produce prodotti elettronici utilizzando la tecnologia da essa sviluppata e li vende a una parte collegata, la società Y, con sede nello Stato Y. La società Y distribuisce il prodotto sul mercato dello Stato Y a soggetti indipendenti e non svolge alcuna funzione significativa di creazione di valore aggiunto. Una ricerca di distributori indipendenti comparabili operanti nello Stato Y ha individuato sette distributori indipendenti con margini sul prezzo di rivendita compresi tra il 39% e il 46%. Un'analisi di comparabilità rivela che non vi sono differenze significative che potrebbero influire in modo sostanziale sul margine di prezzo di rivendita. Di conseguenza, supponendo che il metodo del prezzo di rivendita sia il più appropriato, se la Società Y ottiene un margine sul prezzo di rivendita compreso tra 39% e 46%, si può concludere che i termini delle operazioni controllate (ad es. la vendita di prodotti dalla società X alla società Y) sono conformi al principio di libera concorrenza.

Il metodo “cost-plus”

8.3 L'indicatore finanziario rilevante ai fini dell'applicazione del metodo “cost plus”, come definito all'articolo 34, paragrafo 1, lettera c), della legge, è costituito dal costo maggiorato del margine richiesto. Il margine cost-plus richiesto è definito come il margine sui costi diretti e indiretti, ma non sui costi operativi. Quando si applica il metodo del costo maggiorato, è molto importante applicare un margine di costo maggiorato richiesto che sia comparabile a una base di costo comparabile (ad esempio includendo gli stessi tipi di costi diretti e indiretti). Il margine di costo maggiorato richiesto può essere confrontato con il margine di costo maggiorato richiesto in operazioni interne comparabili non controllate o in operazioni esterne comparabili non controllate, a seconda della disponibilità di informazioni e/o dall’esistenza di tali transazioni.

Esempio.La società X, con sede nello Stato X, produce capi di abbigliamento sulla base delle specifiche fornite da una sua affiliata, la società Y, con sede nello Stato Y. I modelli utilizzati dalla società X sono forniti dalla società Y a condizione che quest’ultima possa utilizzarli solo per produrre un determinato numero di capi, che vengono poi acquistati dalla società Y a condizione che siano rispettati gli standard di qualità. Una ricerca di produttori indipendenti comparabili operanti nello Stato X ha individuato cinque produttori indipendenti con margini “cost-plus” compresi tra il 20 % e il 25 %. Un'analisi di comparabilità mostra che non vi sono differenze significative che incidano in modo sostanziale sul margine. Di conseguenza, supponendo che il metodo "costo maggiorato" sia il più appropriato, se la Società X applica un margine di costo maggiorato richiesto compreso tra il 20% e il 25% (su una base di costo comparabile), si può concludere che i termini delle operazioni controllate (ad esempio la vendita di beni da parte della società X alla società Y) sono conformi al principio di libera concorrenza.

Metodo del margine netto dell'operazione

8.4 L'indicatore finanziario appropriato ai fini dell'applicazione del metodo del margine netto di transazione, come definito all'articolo 34, paragrafo 1, lettera c), della Legge, è l'utile netto su base adeguata. Gli indicatori finanziari da utilizzare nell'applicazione del metodo del margine netto di transazione possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo:

a) il rapporto tra l'utile netto (al lordo di interessi e imposte) e il fatturato;

b) il rapporto tra l'utile netto (al lordo di interessi e imposte) e i costi totali (compresi i costi diretti, indiretti e operativi);

c) il rapporto tra l'utile netto ante imposte e il capitale sociale;

d) il rapporto tra utile netto al lordo degli interessi e delle imposte e il totale delle attività.

La scelta dell'indicatore finanziario deve essere in linea con l'analisi di comparabilità, compresa l'analisi funzionale. Ad esempio, l’utile netto (al lordo di interessi e imposte) diviso per l’indicatore finanziario delle vendite è ampiamente utilizzato quando l’operazione controllata consiste nell’acquisto di beni materiali da parte del soggetto sottoposto a verifica, che vengono poi venduti a parti indipendenti, e l’utile netto (al lordo di interessi e imposte) sul costo totale è ampiamente utilizzato quando l’operazione controllata consiste nella prestazione di servizi da parte della parte sottoposta a verifica a una parte collegata. Nel determinare l’utile netto, occorre prestare attenzione ad escludere eventuali proventi o oneri straordinari.

Nell'applicare il metodo del margine netto di transazione, è importante assicurarsi che l'indicatore finanziario sia stato definito in modo comparabile per le operazioni controllate e non controllate comparabili. Il confronto del margine netto con una base appropriata può essere effettuato con il margine netto della base appropriata in operazioni interne non controllate comparabili o in operazioni esterne non controllate comparabili, a seconda della disponibilità di informazioni e/dell’esistenza di tali operazioni.

Esempio 1. Supponiamo che la Società X, con sede nello Stato X, fornisca servizi informatici alla sua parte correlata, la Società Y, con sede nello Stato Y. Una ricerca di fornitori di servizi indipendenti comparabili operanti nello Stato X ha individuato nove fornitori di servizi informatici indipendenti con un margine sui costi totali (ad es. un rapporto di utile netto (al lordo di interessi e imposte) rispetto ai costi totali (diretti, indiretti e operativi) compreso tra il 61% e il 91%. Un’analisi di comparabilità mostra che non vi sono differenze significative tali da incidere in modo sostanziale sul margine sui costi totali. Di conseguenza, supponendo che il metodo del margine netto di transazione che utilizza un indicatore finanziario basato sui costi sia il metodo più appropriato, se la Società X applica un margine sui costi totali compreso tra il 61% e il 91%, sui costi associati alla fornitura di servizi informatici alla Società Y, si può concludere che i termini delle operazioni controllate (ad es. il servizio fatturato dalla Società X alla Società Y) sono conformi al principio di libera concorrenza.

Esempio 2. La società X, con sede nello Stato X, produce articoli di cancelleria utilizzando la tecnologia e il marchio da essa stessa sviluppati e vende tali prodotti a una società collegata, la società Y, con sede nello Stato Y. La società Y distribuisce le attrezzature fisse sul mercato dello Stato Y a soggetti indipendenti e non svolge alcuna funzione significativa di creazione di valore aggiunto. Una ricerca di distributori indipendenti comparabili operanti nello Stato Y ha individuato sei distributori indipendenti con margini di profitto netto (al lordo di interessi e imposte) sulle vendite compresi tra il 21% e il 51%. Un'analisi di comparabilità indica che non vi sono differenze rilevanti che incidano in modo significativo sull'utile netto (al lordo di interessi e imposte) in percentuale delle vendite. Di conseguenza, supponendo che il metodo del margine netto, che utilizza un indicatore finanziario basato sul fatturato, sia il metodo più appropriato, se la società Y realizza un utile netto (al lordo di interessi e imposte) rispetto al tasso di vendita compreso tra il 21% e il 51%, si può concludere che i termini delle operazioni controllate (ad esempio la vendita di prodotti dalla società X alla società Y) sono conformi al principio di libera concorrenza.

Metodo di ripartizione degli utili

8.5 Quando si applica il metodo della ripartizione degli utili, come definito all’articolo 34, paragrafo 1, lettera d), della Legge, qualora sia possibile determinare il rispetto del principio di libera concorrenza per determinate funzioni svolte dalle parti in relazione all’operazione(et) controllate che utilizzino uno dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento descritti nell’articolo 34, paragrafo 1, lettere da “a” ad“ della legge, il metodo della ripartizione degli utili per le operazioni sarà applicato sulla base del restante utile (o perdita) congiunto che risulta quando tali funzioni sono remunerate in questo modo. Nell’attribuire l’utile (o la perdita) residuo, il criterio utilizzato per ottenere un’attribuzione conforme al principio di libera concorrenza dipenderà dai fatti e dalle circostanze del caso, tenendo conto che il criterio (o il fattore di ripartizione) debba basarsi su dati oggettivi (ad es. vendite a parti indipendenti o spese pagate a parti indipendenti) e non su dati relativi a operazioni controllate (ad es. vendite a parti correlate) e dovrebbe, per quanto possibile, basarsi su dati comparabili, dati interni o entrambi.

8.6 Qualora non sia possibile determinare una remunerazione conforme al principio di libera concorrenza per alcune delle funzioni svolte dalle parti nell'ambito dell'operazione controllata, è possibile applicare il metodo della ripartizione degli utili sulla base di un'analisi dei contributi.

Altri metodi

8.7 Ai sensi dell'articolo 34, paragrafo 2, della legge, un contribuente può, in determinate circostanze, applicare un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento diverso da quelli approvati, come ad esempio un metodo di attualizzazione dei flussi di cassa o una tecnica di valutazione.

9. Scelta del metodo di trasferimento dei prezzi

9.1 Ai fini dell'articolo 34, paragrafo 1, della legge, il metodo più appropriato per il trasferimento del prezzo sarà scelto tenendo conto dei seguenti criteri:

a) i rispettivi punti di forza e di debolezza dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento approvati;

b) L'adeguatezza di un metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento approvato, alla luce della natura dell'operazione controllata, è determinata, in particolare, dall'analisi delle funzioni svolte da ciascuna società nell'ambito dell'operazione in questione. (tenendo conto delle risorse impiegate e dei rischi assunti);

c) la disponibilità di informazioni attendibili necessarie per l'applicazione del metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento scelto e/o di altri metodi; e

d) Il grado di comparabilità tra le operazioni controllate e quelle non controllate, compresa l'affidabilità di eventuali rettifiche di comparabilità, qualora necessarie, volte ad eliminare le differenze tra le stesse.

9.2 Ai sensi dell'articolo 34, paragrafo 3, della legge, il contribuente non è tenuto a verificare la conformità delle condizioni di un'operazione controllata al principio di libera concorrenza applicando più di un metodo. Il requisito di cui all’articolo 34 prevede che la conformità al principio di libera concorrenza debba essere raggiunta applicando il metodo più appropriato. Tuttavia, il contribuente ha il diritto di effettuare un controllo incrociato o di supportare l’applicazione del metodo più appropriato applicando uno o più dei metodi aggiuntivi di determinazione dei prezzi di trasferimento.

9.3 Qualora un contribuente abbia applicato uno dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento specificati nell'articolo 34, paragrafo 1, in conformità all'articolo 34, paragrafo 4, della legge, la valutazione da parte delle autorità fiscali della conformità delle condizioni dell’operazione controllata al principio di mercato si baserà sul metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento applicato dal contribuente, a meno che l’autorità fiscale non dimostri che il metodo applicato dal contribuente non è il più appropriato.

10. Selezione della parte sottoposta a verifica

10.1 Nell'applicare il metodo del costo maggiorato, il metodo del prezzo di rivendita o il metodo del margine netto di transazione, è importante selezionare una parte sottoposta a verifica. La parte sottoposta a verifica deve essere una delle parti coinvolte nell'operazione controllata per la quale viene verificato l'indicatore finanziario.

10.2 La scelta della parte sottoposta a verifica deve essere conforme all’analisi funzionale delle operazioni controllate. Di norma, la parte sottoposta a verifica è quella coinvolta nell’operazione controllata alla quale può essere applicato, nel modo più affidabile, uno dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento di cui all’articolo 34, paragrafo 1, della legge, può essere applicato in modo più affidabile e per la quale è possibile individuare le operazioni non controllate comparabili più affidabili; ad esempio, si tratterà molto spesso della parte che svolge le funzioni meno complesse in relazione alle operazioni controllate e che non apporta alcun bene immateriale di valore.

10.3 Il ricorso a un soggetto estero verificato, ad esempio un soggetto verificato che non sia un contribuente albanese, sarà accettato dalle autorità fiscali, a condizione che siano soddisfatti i seguenti requisiti:

a) il metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento applicato sia uno dei metodi approvati e risulti il più adeguato;

b) il soggetto sottoposto al test deve essere stato selezionato in conformità al presente punto; e

c) il contribuente metta a disposizione delle autorità fiscali informazioni sufficienti relative alla parte sottoposta a verifica, tali da consentire di accertare che le condizioni delle operazioni controllate siano conformi al principio di libera concorrenza.

11. Tipi specifici di operazioni

Operazioni di servizio

11.1 Un pagamento relativo a un'operazione controllata, ovvero la prestazione o la ricezione di un servizio, sarà considerato conforme al principio di libera concorrenza quando:

a) è stato pagato per un servizio effettivamente prestato;

b) il servizio offre, o avrebbe dovuto offrire, al destinatario un valore economico o commerciale tale da migliorare la sua posizione commerciale;

c) è stato corrisposto per un servizio che un soggetto indipendente, in circostanze analoghe, sarebbe stato disposto a pagare se fosse stato prestato da un soggetto indipendente, oppure avrebbe prestato per conto proprio; e

d) il suo valore corrisponde al valore che sarebbe stato concordato tra parti indipendenti per servizi comparabili in circostanze analoghe.

11.2 Qualora sia possibile individuare i servizi specifici forniti da una parte all'altra, la valutazione della conformità del servizio retribuito al principio di mercato deve essere effettuata per ciascun servizio specifico.

11.3 Qualora una parte fornisca servizi distinti a diverse parti correlate e non a soggetti terzi, e non sia possibile identificare i servizi specifici forniti a ciascuna di esse, il costo totale dei servizi sarà ripartito tra le parti correlate che beneficiano o si aspettano di beneficiare dei servizi, secondo criteri di ripartizione ragionevoli. Ai fini della presente disposizione, i criteri di ripartizione sono considerati ragionevoli quando si basano su una o più variabili che:

a) tenere conto della natura dei servizi, delle circostanze in cui sono prestati e dei benefici ricevuti o che si prevede saranno ricevuti dai destinatari del servizio;

b) riguardino esclusivamente operazioni non soggette a controllo, anziché operazioni soggette a controllo; e

c) possano essere misurati in modo ragionevole e affidabile.

Operazioni relative a beni immateriali

11.4 L'applicazione del principio di mercato alle operazioni controllate relative a licenze, vendite o altri trasferimenti di beni immobili terrà conto sia del punto di vista del cedente del bene, sia quella dell’acquirente, ivi inclusi, in particolare, il prezzo al quale parti indipendenti comparabili sarebbero disposte a trasferire il bene e il valore e l’utilità delle attività immateriali dell’acquirente per la sua attività.

11.5 Nel valutare la comparabilità ai sensi dell'articolo 33 della Legge, per un'operazione che comporti la concessione di una licenza, vendita o altri trasferimenti di beni immobili, occorre prestare attenzione a qualsiasi fattore particolare rilevante ai fini della comparabilità delle operazioni soggette a controllo e di quelle non soggette a controllo, tra cui:

a) i benefici attesi dalle attività immateriali;

b) qualsiasi restrizione geografica all'esercizio dei diritti di proprietà intellettuale;

c) la natura esclusiva o non esclusiva dei diritti ceduti; e

d) se il cessionario abbia il diritto di partecipare a eventuali ulteriori sviluppi della proprietà immateriale da parte del cedente.

12. Adeguamento del trasferimento dei prezzi

12.1 Le autorità fiscali possono procedere a una rettifica ai sensi dell'articolo 32, paragrafo 1, della legge solo previa approvazione scritta del direttore della Direzione regionale delle imposte.

12.2 Ai sensi dell'articolo 32, paragrafo 1, e dell'articolo 36 della legge, qualora l'indicatore finanziario derivante dall'operazione o dalle operazioni controllate si collochi al di fuori dell'intervallo di mercato, l'autorità fiscale può apportare una rettifica all'utile imponibile del contribuente per allineare l'indicatore finanziario alla mediana del range di mercato, a meno che l'autorità fiscale o il contribuente non dimostrino che le circostanze del caso giustifichino una rettifica in un punto diverso all'interno del range di mercato.

12.3 La mediana dell'intervallo di mercato corrisponde al 50° percentile dei risultati ricavati da operazioni comparabili non controllate che costituiscono l'intervallo di mercato.

A tal fine, il 50° percentile è il punteggio più basso tale che il 50% dei punteggi si collochi al di sotto di tale valore. Tuttavia, se esattamente il 50% dei risultati è pari o inferiore a un dato risultato, allora il 50° percentile è uguale alla media aritmetica di quel risultato e del risultato immediatamente superiore derivato da transazioni comparabili non controllate.

Esempio 1

Se l'intervallo di mercato è composto da sette valori, la mediana corrisponderà al quarto valore quando questi sono ordinati in ordine crescente. Se questi risultati sono, ad esempio, 2,8%, 2,9%, 2,9%, 3,0%, 3,1%, 3,6% e 3,7%, la mediana sarà 3,0%.

Esempio 2

Se l'intervallo di mercato è composto da otto risultati, la mediana sarà la media del quarto e del quinto risultato quando questi sono ordinati in ordine crescente. Se questi risultati sono, ad esempio, 5.8%, 5,9%, 5,9%, 6,0%, 7,1%, 7,6%, 7,7% e 7,7%, la mediana sarà 6,55% ((6,0% + 7,1%)/2).

12.4 Al fine di dimostrare che le circostanze del caso giustificano un adeguamento a un punto dell'intervallo di mercato diverso dalla mediana, il contribuente o l'autorità fiscale, a seconda di chi richieda l'adeguamento a un punto diverso dell'intervallo di mercato, ha l'onere di dimostrare perché, sulla base dei fatti e delle circostanze specifiche del caso, l'adeguamento a quell'altro punto rifletterebbe meglio l'applicazione del principio di libera concorrenza.

12.5 Il controllo da parte delle autorità fiscali di un'operazione controllata dovrebbe normalmente basarsi sull'operazione effettivamente conclusa dalle parti e così come da esse strutturata. Nell'effettuare gli adeguamenti ai sensi dell'articolo 36, paragrafo 3, della legge, le autorità fiscali non dovrebbero ignorare l'operazione effettivamente realizzata né sostituirla con altre operazioni, salvo in casi eccezionali, quando:

a) la sostanza economica dell'operazione controllata differisce dalla sua forma;

b) gli adeguamenti apportati in relazione all'operazione controllata, considerati nel loro insieme, differiscono da quelle che sarebbero state accettate da parti indipendenti che agiscono in modo commercialmente razionale, e l'attuale struttura impedisce di fatto all'autorità fiscale di accertare il rispetto del principio di libera concorrenza.

13. Adeguamenti corrispondenti

13.1 La richiesta di un contribuente per un adeguamento corrispondente ai sensi dell’articolo 38 deve essere presentata per iscritto alla Direzione regionale delle imposte e deve includere le informazioni necessarie affinché l’autorità fiscale possa valutare la conformità dell’adeguamento effettuato dall’amministrazione fiscale dell’altro paese con il principio di libera concorrenza, tra cui:

a) la denominazione, la sede legale e, se del caso, la denominazione commerciale o le denominazioni commerciali della parte correlata, nonché i dati di registrazione;

b) l'anno o gli anni in cui sono state effettuate le operazioni regolamentate;

c) l'importo della rispettiva rettifica richiesta e gli importi delle rettifiche apportate dalle amministrazioni fiscali delle parti contraenti all'accordo fiscale;

d) prova della residenza fiscale della parte correlata, ad esempio una lettera o un certificato di residenza rilasciato dall'autorità fiscale del paese del partner ai sensi dell'accordo fiscale;

e) la conferma della rettifica effettuata dall'amministrazione fiscale del partner nell'accordo fiscale e la motivazione della stessa, ad esempio una copia dell'atto di accertamento e dell'analisi di supporto, nonché i dettagli di eventuali ricorsi amministrativi o procedimenti giudiziari avviati, se del caso;

f) informazioni dettagliate sui fattori di comparabilità, sul metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento applicato, ecc.;

g) la conferma che la parte collegata non intende avvalersi, o non è in grado di avvalersi, di ulteriori rimedi previsti dalla legislazione della giurisdizione partner del convenzione fiscale che potrebbero comportare la riduzione o l'annullamento dell'adeguamento effettuato dall'amministrazione fiscale della giurisdizione partner;

h) qualsiasi altra informazione che possa essere rilevante ai fini della verifica della conformità del regolamento al principio di mercato.

13.2 La richiesta deve essere evasa in conformità alle disposizioni della convenzione contro la doppia imposizione pertinente e alle procedure e ai termini concordati tra le autorità competenti ai fini dell'attuazione della convenzione.

13.3. Il direttore della Direzione regionale delle imposte comunica al contribuente, entro tre mesi dalla data di ricezione della richiesta che soddisfa le condizioni di cui sopra, se le rettifiche richieste saranno effettuate, in tutto o in parte, ai sensi dell'articolo 38 della legge.

13.4 Qualora il direttore della Direzione regionale delle imposte, entro il termine indicato al paragrafo 13.3, abbia respinto, in tutto o in parte, la richiesta di rettifica presentata dal contribuente, i motivi di tale decisione devono essere comunicati per iscritto al contribuente. Tali motivazioni possono includere, a titolo esemplificativo ma non esaustivo:

a) la richiesta presentata non soddisfaceva i requisiti di cui al punto 13;

b) il contribuente non ha fornito alle autorità fiscali le informazioni necessarie per consentire loro di verificare la conformità dell'accordo al principio di mercato;

c) l'autorità fiscale, sulla base della propria valutazione delle informazioni messe a sua disposizione, ritiene che la rettifica effettuata dall'amministrazione fiscale dell'altro paese non sia conforme al principio di libera concorrenza e ne fornisca una motivazione.

13.5 La richiesta del contribuente di un adeguamento corrispondente ai sensi dell'articolo 38 della legge non limita il diritto del contribuente di richiedere l'esonero dalla doppia imposizione in conformità con le disposizioni della convenzione fiscale applicabile (ad esempio attraverso le procedure amichevoli).

14. Notifica delle operazioni soggette a controllo

14.1 Ai sensi dell'articolo 37, paragrafo 2, della Legge, i contribuenti coinvolti in operazioni controllate (comprese le eccedenze di prestiti), che, complessivamente, nel periodo di riferimento, superino i 50.000.000 (cinquanta milioni) di lekë, devono compilare e presentare alla direzione fiscale regionale presso la quale sono registrati una “Notifica annuale delle operazioni controllate”. Nel determinare il totale delle operazioni, non è possibile escludere ricavi e spese.

14.2 La forma e il contenuto della “Notifica annuale delle operazioni soggette a controllo” sono specificati nell'Allegato 2 accluso alle presenti linee guida. La notifica può essere presentata in formato cartaceo insieme al bilancio e al rendiconto finanziario, oppure in formato elettronico, secondo quanto richiesto dall'autorità fiscale.

14.3 Il termine per la presentazione della “Notifica annuale delle operazioni controllate” coincide con la data fissata per la presentazione del “Modulo di dichiarazione e pagamento dell'imposta sul reddito”.

15. Documentazione relativa al pagamento del prezzo

15.1 L'articolo 37 della legge impone ai contribuenti di redigere e presentare informazioni e analisi sufficienti a verificare che le condizioni delle loro operazioni controllate siano conformi al principio di libera concorrenza; Cioè, spetta loro l’onere iniziale della prova per dimostrare che i termini delle loro operazioni controllate sono in linea con il principio di libera concorrenza. Tale onere si riterrà adempiuto una volta che il contribuente avrà redatto la documentazione sui prezzi di trasferimento in conformità con la presente guida.

15.2 Qualora un contribuente abbia predisposto la documentazione in conformità alle presenti linee guida e l'abbia presentata all'autorità fiscale entro 45 giorni dalla data della richiesta, tale contribuente sarà esonerato dalla sanzione prevista dall'articolo 115/1, comma 3, della Legge n. 9920 del 19 maggio 2008 “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”, e successive modifiche. La preparazione e la presentazione della documentazione sui prezzi di trasferimento non impediscono all’autorità fiscale di effettuare una rettifica dei prezzi di trasferimento ai sensi dell’articolo 32, paragrafo 1, della legge, qualora l'autorità fiscale possa dimostrare che i termini delle operazioni controllate non sono conformi al principio di libera concorrenza.

15.3 La documentazione relativa al trasferimento del prezzo deve includere quanto segue:

a) Sintesi delle attività commerciali del contribuente (storia, sviluppi recenti e descrizione generale dei mercati di riferimento pertinenti) e della struttura organizzativa (dettagli relativi al gruppo di cui il contribuente fa parte (compresi i dettagli di tutti i membri del gruppo, la loro forma giuridica e le percentuali di partecipazione) e della struttura operativa del gruppo (compresa una descrizione generale del ruolo che ciascun membro del gruppo svolge in relazione alle attività del gruppo, in relazione alle operazioni controllate);

b) una descrizione delle operazioni controllate, comprensiva di un’analisi dei fattori di comparabilità di cui all’articolo 33, paragrafo 2, della legge, nonché dei dettagli relativi alle politiche in materia di prezzi di trasferimento applicate (ove necessario);

c) una spiegazione della scelta del metodo o dei metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento più appropriati e, se necessario, dell'indicatore finanziario;

d) L'analisi di comparabilità, comprendente: una descrizione del processo seguito per individuare le operazioni comparabili non controllate; una spiegazione dei motivi alla base del rifiuto di eventuali operazioni interne comparabili non controllate (ove applicabile); descrizione delle operazioni comparabili non controllate; analisi della comparabilità delle operazioni controllate e delle operazioni comparabili non controllate (tenendo conto dell’articolo 33 della legge); nonché una ripartizione e le spiegazioni di eventuali rettifiche apportate alla comparabilità;

e) la descrizione di eventuali analisi economiche e dei relativi progetti;

f) i dettagli relativi a eventuali accordi preventivi sui prezzi di trasferimento, o accordi simili in altre giurisdizioni, applicabili alle operazioni tra parti correlate;

g) la conclusione sulla conformità delle condizioni delle operazioni sottoposte a controllo al principio di libera concorrenza, compresi i dettagli relativi a eventuali rettifiche apportate per garantire tale conformità;

h) Qualsiasi altra informazione che possa avere un impatto rilevante sulla valutazione del rispetto, da parte del contribuente, del principio di libera concorrenza in relazione alle operazioni controllate.

15.4 La documentazione sui prezzi di trasferimento redatta in conformità ai requisiti dettagliati del Codice di condotta dell'Unione europea (UE) e dei relativi allegati in materia di documentazione sui prezzi di trasferimento per le società collegate, adottata con la risoluzione 2006/c176/01, del 27 giugno 2006, dal Consiglio dell’UE e dai rappresentanti dei governi degli Stati membri, è considerata conforme ai requisiti dell’articolo 37 della legge, come definiti nel “Masterfile” e nella “Documentazione specifica per paese” per l’Albania (a cui si riferiscono le informazioni descritte nel suddetto Codice di condotta) sia redatta e presentata all’autorità fiscale entro 45 giorni dalla data della richiesta.

15.5 Contribuenti con operazioni controllate per un importo complessivo inferiore a 50.000.000 (cinquanta milioni) leke saranno considerati conformi ai requisiti di documentazione dei prezzi di trasferimento, anche quando, in caso di utilizzo di operazioni esterne comparabili, la serie di operazioni esterne comparabili non controllate venga aggiornata solo una volta ogni tre periodi di rendicontazione, a condizione che non si siano verificati cambiamenti rilevanti nelle operazioni controllate, nelle operazioni esterne comparabili non controllate o nelle circostanze economiche rilevanti.

15.6 La documentazione sui prezzi di trasferimento deve essere presentata in albanese o in inglese. Tuttavia, qualora la documentazione sia stata presentata in inglese, su richiesta di traduzione da parte dell'amministrazione fiscale, essa deve essere accompagnata da una traduzione legalizzata in albanese. Il costo della traduzione è a carico del contribuente albanese e deve essere presentata entro 45 giorni dalla richiesta di traduzione.

15.7 La documentazione relativa al pagamento del prezzo può essere presentata sia in formato elettronico che cartaceo.

15.8 Si ritiene che il contribuente non abbia soddisfatto i requisiti di cui all'articolo 37 della legge qualora la documentazione sui prezzi di trasferimento messa a disposizione sia incompleta, contenga informazioni false o dati inesatti, oppure ometta fatti o informazioni rilevanti ai fini della questione.

– ACCORDI PRELIMINARI SUI PREZZI (APA)

16. Accordi preventivi sui prezzi (APA) e relative tipologie

16.1 Un “accordo preventivo sui prezzi di trasferimento” (APA) è un accordo procedurale tra uno o più contribuenti e una o più amministrazioni fiscali, con l’obiettivo di risolvere in anticipo potenziali controversie in materia di prezzi di trasferimento stabilendo, prima dell’effettuazione delle operazioni controllate, una serie di criteri adeguati per determinare la conformità di tali operazioni al principio di libera concorrenza.

16.2 I tipi di accordi oggetto della presente guida comprendono:

a) Accordi preventivi sui prezzi unilaterali – mediante il quale viene stipulato un accordo tra un contribuente e la Direzione Generale delle Imposte (GDT) in merito all'applicazione dell'articolo 3, comma 13, degli articoli 32–39, e dell’articolo 44 della legge “Sull’imposta sul reddito”, come modificata, per determinate operazioni controllate.

b) Accordi bilaterali sui prezzi di trasferimento –mediante il quale un contribuente richiede alla Direzione Generale delle Imposte di stipulare un accordo con un partner ai sensi di una convenzione per evitare la doppia imposizione (l’autorità fiscale dell’altro Stato contraente) in merito all’applicazione dell’articolo sulle parti correlate della pertinente convenzione per evitare la doppia imposizione a specifiche operazioni controllate.

c) Accordi preventivi multilaterali sui prezzi –mediante il quale un contribuente richiede che La Direzione L'Amministrazione fiscale generale deve raggiungere un accordo con due o più parti contraenti nell'ambito della convenzione per evitare la doppia imposizione in merito all'applicazione delle disposizioni relative alle imprese collegate a determinate operazioni controllate.

16.3 Quando entra in vigore un accordo preventivo in materia fiscale bilaterale o multilaterale stipulato tra la Direzione Generale delle Imposte e uno o più partner nell'ambito di convenzioni contro la doppia imposizione, tale di comune accordo (in base all'articolo relativo alla procedura amichevole della convenzione fiscale pertinente) costituirà la base dell'accordo preventivo sui prezzi in Albania e sarà conforme al presente accordo.

16.4 Le lettere b) e c) del paragrafo 16.2 si applicano solo nei casi in cui siano applicabili una o più convenzioni fiscali, o convenzioni simili, e tali convenzioni contengano disposizioni relative alle imprese collegate.

17. La garanzia offerta dagli accordi preventivi sui prezzi

17.1 In applicazione dell’articolo 39, comma 2, della legge n. 29 del 30 marzo 2023, “sull’imposta sul reddito”, e successive modifiche, qualora un contribuente abbia stipulato un accordo preventivo in materia di prezzi di trasferimento, non si procederà ad alcuna rettifica ai sensi dell’articolo 32, comma 1, della legge “sull’imposta sul reddito” in relazione alle operazioni controllate specificate, a condizione che siano stati rispettati i termini e le condizioni dell’accordo preventivo sui prezzi.

17.2 Salvo in circostanze particolari, gli accordi preventivi sui prezzi non hanno lo scopo di determinare gli utili o i redditi imponibili ai fini fiscali in Albania. Gli accordi preventivi sui prezzi specificheranno e definiranno una serie di criteri appropriati (ad es. metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento, comparabilità o fattori di comparabilità e relativi adeguamenti appropriati, ipotesi critiche relative a eventi futuri) in conformità con il principio di libera concorrenza per quelle operazioni controllate in un determinato periodo di tempo.

18. Le reciproche aspettative del contribuente e della Direzione Generale delle Imposte

18.1 Le aspettative comuni del contribuente e della Direzione Generale delle Imposte, ove necessario, sono riportate nell'Allegato 3 accluso alla presente guida.

Il mancato rispetto delle reciproche aspettative, sia da parte del DPT che del contribuente, può comportare la cessazione o la revoca della procedura MCA, sia da parte del DPT che del contribuente.

19. Accettabilità

19.1 Le richieste di accordi preventivi sui prezzi saranno prese in considerazione se le operazioni tra parti correlate per l'intero periodo coperto dall'accordo superano complessivamente un valore totale di 30.000.000 € (trenta milioni di euro). Pertanto, se abbiamo un accordo triennale, l’importo totale delle operazioni con parti correlate deve superare i 30.000.000 € (trenta milioni di euro) nell’arco dei tre anni considerati complessivamente. Se abbiamo un accordo per un periodo di cinque anni, il totale delle operazioni con parti correlate deve superare i 30.000.000 € (trenta milioni di euro) nei cinque anni considerati complessivamente.

19.2 Qualora le operazioni controllate che si prevede siano oggetto dell’accordo non superino l’importo specificato al paragrafo 19.1, le richieste possono essere accettate dal DPT, a condizione che il caso sia sufficientemente complesso o rivesta un’importanza commerciale o economica significativa per l’Albania.

20. Pagamento della tassa di iscrizione

20.1 La domanda di accordo preventivo sui prezzi presentata ai sensi del punto 25 delle presenti linee guida deve essere accompagnata dal versamento di una tassa non rimborsabile pari a 50.000 lek.

20.2 Al termine della Fase 1 della procedura MCA, in conformità al punto 23.1, all'inizio della Fase 2, ovvero al momento della presentazione della domanda ufficiale, il contribuente deve aver versato la tassa amministrativa come segue:

a) nel caso di un accordo unilaterale relativo a un anticipo, 300.000 lekë;

b) nel caso di un accordo bilaterale su un prezzo prestabilito, 1.200.000 lek; e

c) nel caso di un accordo multilaterale sui prezzi di trasferimento, 1.200.000 lekë.

20.3 Nei casi in cui il DPT, dopo un'analisi preliminare della documentazione e al completamento delle fasi 2 e 3 in conformità al paragrafo 23.1 della presente guida, respinga ufficialmente la domanda, il DPT rimborserà al contribuente il 90% della tassa versata ai sensi del paragrafo 20.2 di cui sopra, entro 30 giorni dalla data del rifiuto.

20.4 Il pagamento della tassa non preclude al contribuente il diritto di recedere dalla procedura di accordo preventivo sui prezzi, né al DPT il diritto di recedere dalle trattative, in conformità con il paragrafo 30 delle presenti linee guida.

20.5 Una volta accolta la richiesta del contribuente relativa a un accordo preventivo sui prezzi e avviate le trattative ai sensi del paragrafo 23.1, fase 4, “Trattative”, la tassa di iscrizione non sarà in alcun caso rimborsata al contribuente.

20.6 Gli importi indicati nella presente disposizione sono versati dai contribuenti per conto del DPT sul conto delle entrate del Tesoro della Sezione di Tirana, alla voce 46655, “Depositi temporanei per rapporti con l’Amministrazione fiscale”, nel conto economico 4665501, “Depositi temporanei da diritti di iscrizione per Accordi preventivi sui prezzi di trasferimento”. A tal fine, il contribuente compilerà la ricevuta di pagamento, utilizzando il formato esistente, che presenterà in banca al momento del pagamento. La Direzione del Tesoro contabilizza l’operazione registrandola per ciascun contribuente (nel sottoconto tecnico specificatamente aperto in SIFQ per ciascun contribuente).

Il DPT effettua regolarmente, alla chiusura del periodo contabile o prima se necessario, la riconciliazione con la Direzione del Tesoro di Tirana, e gli importi derivanti dai diritti che non vengono restituiti ai contribuenti, saranno trasferiti al conto delle entrate pertinente tramite il metodo di trasferimento interno all’interno dell’istituzione. Tali importi sono utilizzati dal DPT esclusivamente per l’amministrazione della negoziazione e dell’attuazione degli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento.

21. Durata massima della copertura

21.1 La data di inizio dell'MCA deve coincidere con l'esercizio finanziario successivo alla data di firma dell'accordo.

21.2 La durata massima degli accordi preventivi sui prezzi è di cinque anni, salvo nei casi in cui l'accordo preventivo sui prezzi sia connesso all'attuazione di un accordo intergovernativo reciproco ratificato con legge.

21.3 I contribuenti non possono richiedere un MCA per un periodo di riferimento comprendente diversi anni precedenti (denominato “rollback annuale”). Tuttavia, nella misura in cui l’accordo MCA sia firmato e concluso dopo il primo esercizio finanziario dell’accordo MCA proposto, l’esercizio finanziario durante il quale l’accordo MCA è stato proposto sarà coperto dall’accordo stesso.

22. Oggetto della richiesta e trattamento delle questioni accessorie

22.1 L'ambito di applicazione della richiesta è limitato agli accordi relativi all'applicazione del principio di libera concorrenza nelle operazioni tra parti correlate.

22.2 Qualora le operazioni controllate oggetto del DAC siano già disciplinate da una convenzione fiscale applicabile, è necessario presentare domanda per il DAC bilaterale o multilaterale. In tali casi, le richieste di DTA unilaterale saranno accettate solo in circostanze eccezionali (ad esempio, quando il partner ai sensi della convenzione fiscale non intende avviare negoziati).

22.3 Nei casi in cui si presentino questioni indirette (quali la deducibilità delle spese, l’applicabilità della ritenuta alla fonte, l’esistenza di una stabile organizzazione, l’attribuzione degli utili alla stabile organizzazione, ecc.) vengono individuate nella fase di pre-presentazione, nella fase di richiesta o di valutazione, tali questioni potranno essere sottoposte al DPT affinché ne tenga conto nella redazione di un accordo preventivo sui prezzi, ai sensi dell’articolo 39 della legge. Le questioni indirette non saranno trattate nell’accordo preventivo sui prezzi di trasferimento stesso e l’accordo sarà negoziato o entrerà in vigore indipendentemente da tali questioni.

22.4 Il DPT ha il diritto di includere nella richiesta di accordo preventivo in materia di prezzi (APA) presentata dal contribuente altre operazioni da assoggettare all'accordo, qualora tali operazioni siano correlate tra loro in modo tale da dover essere analizzate congiuntamente.

23. La procedura di accordo preventivo in materia di prezzi (APA)

23.1 La procedura relativa agli accordi preventivi sui prezzi in Albania si articola in sei fasi:

Fase 1 – Riunione preliminare alla presentazione della richiesta;

Fase 2 – Domanda ufficiale;

Fase 3 – Valutazione;

Fase 4 – Negoziazione;

Fase 5 – Redazione e accordo;

Fase 6 – Relazione annuale di conformità.

23.2 Ciascuna delle sei fasi è trattata in dettaglio ai punti 24–29 della presente guida.

24. Riunione preliminare alla presentazione della richiesta (fase 1)

24.1 La procedura MCA ha inizio con lo svolgimento di riunioni preliminari. Lo scopo di tali riunioni è consentire a tutte le parti di valutare in anticipo l’idoneità dell’accordo preventivo sui prezzi proposto. Ciò consente al DPT di formulare un giudizio preliminare sull’ammissibilità della domanda, nonché di chiarire le aspettative di entrambe le parti.

24.2 Al fine di consentire la valutazione dell'efficacia dell'accordo preventivo sui prezzi proposto per l'Albania, si terranno riunioni preliminari alla presentazione, in conformità con il questionario preliminare di cui all'allegato 4.

24.3 Gli incontri preliminari alla presentazione vengono svolti in forma riservata qualora il contribuente o il suo rappresentante forniscano informazioni sufficienti nell'ambito del questionario preliminare alla presentazione di cui all'Allegato 4.

24.4 Una volta ricevuto il questionario preliminare, il DPT contatterà il contribuente o il suo rappresentante per concordare la data e il luogo dell'incontro. Gli incontri devono tenersi entro 60 giorni dalla richiesta di incontro preliminare, salvo diverso accordo tra le parti.

24.5 Eventuali materiali aggiuntivi o la documentazione da presentare durante la riunione preliminare alla presentazione devono essere inviati al DPT almeno una settimana prima della riunione. In caso contrario, la riunione potrebbe essere rinviata.

24.6 Qualsiasi dichiarazione o affermazione rilasciata dal DPT nel corso della riunione preliminare alla presentazione della domanda costituisce un parere non ufficiale in merito alla domanda proposta e non è vincolante per il DPT.

24.7 Se, nel corso delle riunioni preliminari, si stabilisce che la domanda del contribuente relativa all’MCA, che sarà soggetta al paragrafo 25 della presente guida, è ritenuta ammissibile dal DPT, il contribuente deve esserne informato per iscritto entro 60 giorni dalla riunione preliminare.

24.8 Se, durante le riunioni preliminari alla presentazione, si stabilisce che la domanda del contribuente per l’MCA non sarà accettata dal DPT, il contribuente ne viene informato per iscritto entro 30 giorni dalla riunione preliminare, con l’indicazione dei motivi del mancato accoglimento della domanda stabiliti in tale riunione. I possibili motivi di inammissibilità della domanda di MCA sono i seguenti:

24.8.1 le operazioni che si propone di includere nell'accordo preventivo sui prezzi non sono ritenute idonee a tale accordo;

24.8.2 il contribuente presenti un rischio di inadempienza ai propri obblighi; oppure

24.8.3 Vi sono altre questioni complesse che richiedono una risoluzione preliminare prima di poter prendere in considerazione un accordo preventivo sui prezzi (ad esempio, l'esistenza di una stabile organizzazione e altre considerazioni rilevanti).

24.9 Se nel corso delle riunioni preliminari alla presentazione della domanda si accerta che sono necessarie ulteriori informazioni prima che la domanda del contribuente relativa all'MCA possa essere accolta dal DPT, il contribuente sarà informato per iscritto delle informazioni aggiuntive richieste e gli saranno concesse ragionevoli opportunità per fornire le informazioni richieste entro 30 giorni, prima che venga data comunicazione ai sensi del paragrafo 24.7 o del paragrafo 24.8.

25. Domanda ufficiale (fase 2)

25.1 Qualora il contribuente intenda presentare una richiesta formale di accordo preventivo in materia di prezzi di trasferimento, come previsto nella riunione preliminare, la richiesta di un Accordo Preventivo sui Prezzi di Trasferimento va presentata in conformità alle informazioni riportate nell’Allegato 5, tenendo conto dei criteri di ammissibilità specificati al paragrafo 19 delle presenti linee guida.

25.2 Qualora la richiesta riguardi un accordo bilaterale o multilaterale (MCAA), il contribuente deve presentare la domanda contemporaneamente alle autorità competenti di tutte le giurisdizioni fiscali estere in ogni caso.

25.3 Il DPT confermerà il ricevimento della domanda scritta ufficiale presentata dall'MCA mediante una lettera di conferma entro 60 giorni dalla data di ricezione della domanda presso la sede del DPT. La lettera di conferma dovrà indicare se la domanda è stata accolta o meno.

25.4 Se la domanda viene accolta, la lettera di notifica conterrà le seguenti informazioni:

1) se la domanda relativa all'MCA rispecchi quanto concordato con il DPT durante la riunione preliminare;

2) se la domanda di MCA è sostanzialmente completa, sulla base delle informazioni richieste, come specificato nell'allegato 5;

3) la tassa di iscrizione prevista per l'MCA è stata versata e ricevuta; e

4) i dati della o delle persone di contatto del DPT incaricate di valutare la domanda.

25.5 In caso di rigetto della domanda, la lettera di notifica indicherà i motivi del rigetto.

25.6 Qualora la domanda non soddisfi i requisiti di cui all'allegato 5, la lettera di notifica specifica le modifiche necessarie affinché la domanda possa essere sottoposta alla valutazione dell'MCHA.

25.7 L'accettazione di una richiesta di MCA non implica né garantisce che il DPT e il contribuente perfezionino l'MCA, né assicura che i metodi proposti vengano applicati. Tuttavia, una domanda di MCAA accolta implica che il DPT avvierà le procedure di cui ai paragrafi 25 e 26 della presente guida, a seconda della completezza delle informazioni presentate, come stabilito nell’Allegato 5.

25.8 Per le richieste relative a una convenzione fiscale bilaterale, non appena ciò sia amministrativamente possibile, e comunque entro 60 giorni dal ricevimento e dall’accettazione della richiesta ufficiale di convenzione fiscale, la Direzione Generale delle Imposte contatterà il partner/partner del trattato e chiederà se desidera o desiderano procedere con la richiesta nell’ambito della convenzione fiscale.

25.9 Qualora il contribuente non abbia precedentemente avuto un incontro preliminare con il DPT, ai sensi del paragrafo 24 delle presenti linee guida, il DPT può, di propria iniziativa, richiedere un incontro con il contribuente.

26. Valutazione (fase 3)

26.1 Una volta che la domanda di MCA è stata accettata e risulta sostanzialmente completa, il DPT, entro 60 giorni lavorativi, effettua un esame critico della domanda di MCA prima di avviare i lavori preliminari volti a determinare il prezzo finale indipendente. Tuttavia, il DPT può intraprendere attività preliminari, compreso il lavoro sul campo, quando le condizioni lo consentono.

26.2 Nell'ambito dell'analisi, durante la valutazione dell'MCA, il DPT può svolgere le seguenti attività:

Il punto 26.2.1 impone al contribuente di fornire ulteriori informazioni, comprese quelle relative alle parti correlate;

Il punto 26.2.2 prevede incontri con il contribuente al fine di discutere questioni specifiche;

26.2.3 effettua indagini sul campo e visite presso la sede del contribuente per verificare le sue attività;

26.2.4 interrogare il personale del contribuente;

Il punto 26.2.5 richiede che i partner forniscano le informazioni pertinenti ai sensi di una convenzione fiscale in materia di scambio di informazioni, in conformità con le disposizioni applicabili di tale convenzione; e/o

26.2.6 esercita i poteri previsti dalla normativa fiscale ai fini della valutazione dell'accordo.

26.3 Qualora il DPT formuli una valutazione diversa da quella contenuta nella richiesta del contribuente, ne discuterà con quest'ultimo. Il DPT chiederà al contribuente di esprimere la propria posizione in merito a tale valutazione, con l'obiettivo di raggiungere un accordo reciproco con il contribuente.

26.4 Nel corso della valutazione dell'MCA, il contribuente è tenuto a:

26.4.1 mettere a disposizione il personale e le strutture necessarie rispettivamente per il colloquio e l'ispezione; e

26.4.2 Per ottenere e fornire informazioni relative alle parti correlate.

26.5 Qualora la richiesta sia di natura bilaterale o multilaterale ai sensi di una convenzione fiscale, si applica la seguente procedura:

26.5.1 Il contribuente è tenuto a comunicare alla Direzione Generale delle Imposte le informazioni e la documentazione richieste dai partner della convenzione fiscale in relazione alla domanda e deve assicurarsi che alla Direzione Generale delle Imposte siano state fornite copie di tutte le informazioni edocumentazione trasmessa al/ai partner della convenzione, sia da sé che da una parte associata.

27. Negoziazione (fase 4)

L'accordo MCA unilaterale

27.1 Non appena il DPT ha completato le proprie analisi, ne dà comunicazione scritta al contribuente entro 10 giorni tramite lettera, esponendo la propria posizione e fornendo una motivazione qualora tale posizione differisca dalla proposta avanzata dal contribuente nella domanda.

27.2 Qualora vi siano divergenze tra la posizione del contribuente e quella del DPT in merito all'MCA, il contribuente deve presentare per iscritto al DPT le proprie motivazioni relative al metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento o ad altre condizioni proposte per l'MCA prima dell'inizio delle singole riunioni.

27.3 Una volta ricevuta la risposta del contribuente, come previsto al paragrafo 27.2, qualora permangano divergenze tra le posizioni, il DPT fisserà un incontro con il contribuente entro 15 giorni per discutere le questioni in oggetto, al fine di giungere a un accordo.

MCA bilaterale o multilaterale

27.4 Nel caso di un accordo di cooperazione multilaterale (MCA) bilaterale o multilaterale, il DPT procederà a uno scambio di lettere in merito alla propria posizione con le autorità straniere competenti che sono parti dell'accordo e seguirà le procedure di seguito indicate:

27.4.1 La Direzione Generale delle Imposte può tenere incontri individuali con la delegazione dell'autorità competente straniera nell'ambito dell'MCA;

27.4.2 Il contribuente non ha il diritto di prendere visione della posizione espressa né di qualsiasi altro documento scritto scambiato tra le autorità competenti in qualità di parti del processo negoziale. Tali documenti sono forniti in conformità con la procedura di accordo amichevole della convenzione fiscale pertinente, che ne limita l'uso e la divulgazione;

27.4.3 Il contribuente non ha il diritto di presenziare alle trattative dell'Autorità competente, salvo nel caso in cui sia stata ottenuta l'autorizzazione a partecipare alle riunioni delle Autorità competenti da parte di tutte le Autorità competenti interessate; e

27.4.4 La Direzione Generale delle Imposte terrà informato il contribuente sull'andamento dei negoziati bilaterali e comunicherà, se necessario, le scadenze concordate con l'altra autorità competente.;

27.4.5 Nel caso di accordi bilaterali, le autorità competenti degli Stati contraenti possono concordare un accordo scritto congiunto che specifichi il metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento accettato, la sua applicazione e le ipotesi fondamentali. L'accordo congiunto può essere redatto in qualsiasi forma scritta e scambiato tra le autorità competenti delle due parti;

27.4.6 Tatimpaguesi mund të pranojë ose të refuzojë marrëveshjen e përbashkët për MÇA-në. Tatimpaguesi duhet të njoftojë Drejtorinë e Përgjithshme të Tatimeve me shkrim, nëse marrëveshja e përbashkët është pranuar apo jo, brenda 30 ditëve kalendarike;

27.4.7 Kur marrëveshja e përbashkët është pranuar, DPT-ja harton një MÇA bazuar në marrëveshjen e përbashkët dhe ia paraqet këtë tatimpaguesit për nënshkrim. Tatimpaguesit i kërkohet ta nënshkruajë MÇA-në përfundimtare dhe t’ia kthejë atë DPT-së.

27.5 Në rastet kur Drejtoria e Përgjithshme e Tatimeve nuk është në gjendje të arrijë marrëveshjen me partnerin (ose partnerët) e konventës tatimore brenda 90 ditëve, atëherë një MÇA e njëanshme mund të lidhet me tatimpaguesin. Në këto raste Drejtoria e Përgjithshme e Tatimeve njofton me shkrim tatimpaguesin.

27.6 Në rastin e të gjitha MÇA-ve, përmbajtja e marrëveshjes së arritur (transaksionet e mbuluara, personat juridikë të mbuluar, periudha, metoda e aplikuar e transferimit të çmimit, rezultatet dhe konsideratat përkatëse) e rënë dakord në MÇA, mund të ndryshojë nga ajo e propozuar në aplikimin e tatimpaguesit.

28. Hartimi dhe marrëveshja (faza 5)

28.1 Në përputhje me sa është rënë dakord në negociata, DPT-ja do të përgatisë versionin përfundimtar të MÇA-së dhe do t’ia dërgojë atë tatimpaguesit, për ta nënshkruar e zbatuar. Një kopje e nënshkruar i kthehet DPT-së brenda 10 ditëve.

28.2 Forma dhe përmbajtja e MÇA-së së përfunduar.

Një MÇA e përfunduar duhet të përmbajë së paku informacionin e mëposhtëm:

28.2.1 Emrin dhe adresat e palëve në MÇA;

28.2.2 Transaksionet e kontrolluara të mbuluara nga MÇA-ja;

28.2.3 Periudhën dhe vitet fiskale të mbuluara nga MÇA-ja;

28.2.4 Metodologjinë e transferimit të çmimit të rënë dakord dhe zbatimin e saj ndaj transaksioneve të kontrolluara të mbuluara;

28.2.5 Nëse është e aplikueshme, vargun e çmimeve të palëve të pavarura të pranuar nën MÇA;

28.2.6 Një përcaktim të kushteve përkatëse të cilat formojnë bazën e llogaritjes së metodologjisë së transferimit të çmimit;

28.2.7 Standardet e llogaritjeve të bëra mbi të cilat bazohet deklarimi financiar;

28.2.8 Gjykimet kritike mbi të cilat është bazuar metodologjia e transferimit të çmimit;

28.2.9 Procedurat që duhen ndjekur nëse është e nevojshme për të bërë rregullime kompensuese; dhe

28.2.10 Detyrimet që rrjedhin për tatimpaguesin si rezultat i MÇA-së (p.sh. detyrimi i tatimpaguesit për të dorëzuar Raportet Vjetore të Pajtueshmërisë dhe regjistrimet e tatimpaguesit që plotësojnë kërkesat).

Supozimet kritike

28.3 Një MÇA do të përcaktojë në avancë supozimet kritike, duke përfshirë edhe ato supozime të cilat nuk janë në kontrollin e tatimpaguesit ose të DPT-së. Këto supozime përfshijnë çdo fakt mbi tatimpaguesin, një filial, një palë të tretë, një industri apo kushte ekonomike të përgjithshme.

Supozimi është kritik nëse shkelja e tij mund të ndikojë ndjeshëm në zbatimin e kushteve thelbësore të MÇA-së ose në bazat mbi të cilat ajo është rënë dakord. Supozimet kritike nga natyra e tyre janë thelbësore për MÇA-në dhe duhen hartuar me kujdes për të siguruar që MÇA-ja reflekton parimin e tregut dhe mbron sigurinë e MÇA-së.

28.4 DPT-ja do të vlerësojë nëse palët e pavarura kanë parashikuar ngjarje ose rrethana në kohën kur MÇA-ja ka hyrë në fuqi dhe nëse metodologjia e transferimit të çmimit e pranuar është marrë ose jo sa duhet në konsideratë. DPT-ja do të përdorë testin e palëve të pavarura për të përcaktuar nëse ato do të kishin rinegociuar një marrëveshje të tillë për arsye të ndryshimit në supozimet kritike.

28.5 Tatimpaguesi duhet të njoftojë me shkresë zyrtare DPT-në se një supozim kritik është shkelur, dhe të dorëzojë dokumentacionin mbështetës me një kurs veprimi të propozuar (p.sh. rishikimin e MÇA-së), brenda 30 ditëve.

28.6 DPT-ja do vlerësojë nëse palët e pavarura kanë parashikuar ngjarje ose rrethana në kohën kur MÇA-ja ka hyrë në fuqi dhe nëse metodologjia e transferimit të çmimit e pranuar është marrë sa duhet në konsideratë. DPT-ja do të përdorë testin e palëve të pavarura për të përcaktuar nëse palët e pavarura do të kishin rinegociuar një marrëveshje të tillë për arsye të ndryshimit në supozimet kritike.

Nëse MÇA-ja rishikohet, data efektive e rishikimit të MÇA-së do të shprehet në MÇA-në e rishikuar. MÇA-ja e rishikuar duhet të shënojë gjithashtu datën mbi të cilën MÇA-ja origjinale nuk është më efektive.

Nëse një MÇA e rishikuar nuk mund të negociohet, ajo do të anulohet ose pezullohet. MÇA-ja do të anulohet ose pezullohet nga fillimi i vitit në të cilin ndodhi ngjarja që solli ndryshimin e rrethanave. Në përgjithësi, një MÇA ka si qëllim të jetë e zbatueshme për të gjithë vitin ose të jetë e pazbatueshme për të gjithë atë vit.

29. Raporti Vjetor i Pajtueshmërisë (faza 6)

29.1 DPT-ja mund të auditojë një tatimpagues që është palë në një MÇA, si pjesë e auditit të rregullt të tij tatimor, megjithatë, në lidhje me transaksionin e mbuluar në MÇA, qëllimi i auditimit do të kufizohet në plotësimin e dispozitave të MÇA-së.

29.2 Për çdo periudhë tatimore të mbuluar nga MÇA, tatimpaguesi është i detyruar të dorëzojë në DPT Raportin Vjetor të Pajtueshmërisë së MÇA-së së përfunduar. Forma dhe përmbajtja e Raportit Vjetor të Pajtueshmërisë të MÇA-së specifikohet në aneksin 6 të këtij udhëzimi.

29.3 Data për dorëzimin e Raportit Vjetor të Pajtueshmërisë të MÇA-së, është data e detyrueshme për dorëzimin e “Deklaratës së tatimit mbi fitimin” dhe “Formularit të pagesës”. Ajo mund të dorëzohet e printuar me bilancin dhe pasqyrat financiare ose në mënyrë elektronike, siç kërkohet nga DPT-ja.

29.4 Nëse tatimpaguesi nuk dorëzon Raportin Vjetor të Pajtueshmërisë, ose dorëzon një njoftim të pasaktë ose të paplotësuar të Raportit Vjetor të Pajtueshmërisë, kjo do të konsiderohet si papajtueshmëri me një nga dispozitat e MÇA, për qëllimin e pikës 31 të këtij udhëzimi.

30. E drejta e tërheqjes dhe refuzimit

30.1 Në rastin e Marrëveshjeve të Njëanshme të Çmimit në Avancë, tatimpaguesi ose DPT-ja, mundet që në çdo kohë gjatë procesit, të tërhiqen nga procesi nëse ata vërejnë qartë se do të jetë e pamundur të përfundojnë me sukses një MÇA. Tërheqja duhet të njoftohet me shkrim dhe arsyet e tërheqjes duhet të specifikohen qartë. Gjykohet që tërheqja të jetë rezultat i sjelljes në kundërshtim me aneksin 3.

30.2 Në rastin e tërheqjes nga ana e DPT-së, tatimpaguesi ka të drejtë të ankimojë me shkrim pranë drejtorit të përgjithshëm tërheqjen, brenda 30 ditëve. DPT-ja, pas marrjes me shkrim të ankimimit mund ta rikonsiderojë tërheqjen e mëparshme dhe të riangazhohet në negocime.

30.3 Në rastin e MÇA-ve, dypalëshe apo shumëpalëshe, tatimpaguesi mund të komunikojë me shkrim në çdo kohë synimin e tij për të refuzuar pranimin e rezultatit të negociatave, dhe mos të hyjë në një MÇA. Megjithatë, kjo bëhet pavarësisht nëse Drejtoria e Përgjithshme e Tatimeve tërhiqet apo jo, nga negocimet me partnerin(ët) e konventës tatimore.

30.4 Në rastin kur është arritur një marrëveshje reciproke ndërmjet Drejtorisë së Përgjithshme të Tatimeve dhe partnerit/ëve të tij të konventës tatimore, tatimpaguesi mund të rrëzojë marrëveshjen me anën e refuzimit për të hyrë në MÇA. Në raste të tilla, tatimpaguesi humbet të drejtën e aplikimit për procedurën e marrëveshjes reciproke, në lidhje me transaksionet e kontrolluara të mbuluara nga kjo marrëveshje. Përveç kësaj, tatimpaguesi humbet gjithashtu të drejtën për çdo MÇA të njëanshme lidhur me transaksionet e kontrolluara në fjalë.

31. Mosplotësimi i kërkesave të marrëveshjes

31.1 Nëse janë shkelur një ose më shumë dispozita të MÇA-së, DPT-ja mundet që, në përputhje me pikat 32-34 të këtij udhëzimi, të ndryshojë, anulojë ose revokojë MÇA.

31.2 Pikat 32-34 të këtij udhëzimi janë të zbatueshme në të gjitha rastet dhe nuk mund të parandalohen nga dispozitat e një Marrëveshjeje specifike të Çmimit në Avancë.

32. Rishikimi

32.1 DPT-ja, në konsultim me tatimpaguesin, mundet të rishikojë dispozitat e Marrëveshjes së Njëanshme të Çmimit në Avancë, nëse plotësohet njëra nga kushtet e mëposhtme:

32.1.1 ka një ndryshim material në zbatimin e Legjislacionit Tatimor Shqiptar; ose

32.1.2 të dyja palët, DPT-ja dhe tatimpaguesi, kanë shprehur me shkrim dëshirën për të rishikuar dispozitat që vijnë si pasojë e ndryshimeve në ekonomi ose konsiderata të tjera përkatëse.

32.2 Data efektive e çdo rishikimi duhet të miratohet ndërmjet DPT-së dhe tatimpaguesit.

32.3 Në rastin e një rishikimi të marrëveshjes reciproke, MÇA-ja që zbaton atë marrëveshje reciproke, për aq sa kërkohet, do të rishikohet në përputhje me rrethanat.

33. Anulimi

33.1 Drejtoria e Përgjithshme e Tatimeve mund të anulojë një Marrëveshje të Njëanshme të Çmimit në Avancë, kur plotësohet njëra nga kushtet e mëposhtme:

33.1.1 ka pasur një keqprezantim, gabim ose mosveprim që nuk është pasojë e neglizhencës apo pakujdesisë, ose mosveprim të qëllimshëm të tatimpaguesit kur ka plotësuar aplikimin, gjatë negocimeve të marrëveshjes, ose në përputhje me raportimin dhe përmbushjen e kërkesave;

33.1.2 tatimpaguesi nuk përmbush një ose më shumë nga dispozitat e MÇA-së;

33.1.3 ka shkelje materiale të një apo më shumë nga supozimet kritike; dhe/ose

33.1.4 kur pika 32 është e aplikueshme, por asnjë marrëveshje nuk është e mundur të arrihet ndërmjet DPT-së dhe tatimpaguesit, brenda një periudhë prej 60 ditësh.

33.2 MÇA do të pushojë së qeni e zbatueshme nga data e anulimit.

33.3 Data e anulimit do të përcaktohet sipas datës së ngjarjes që solli anulimin. Nëse një datë e tillë nuk mund të përcaktohet, p.sh. kur ndodh një ndryshim material në një nga supozimet kritike, anulimi do të jetë efektiv nga viti fiskal në të cilin ka ndodhur ngjarja. Efekti i anulimit është i tillë që DPT-ja dhe tatimpaguesi nuk do të jenë më të detyruar nga marrëveshja, që nga data e anulimit.

33.4 DPT-ja mund të heqë dorë nga anulimi nëse tatimpaguesi mund të tregojë se ka shkaqe të arsyeshme, dhe palët bien dakord për një rishikim të marrëveshjes në përputhje me pikën 32 të udhëzimit.

33.5 Në rastin e MÇA- së dypalëshe ose shumëpalëshe, marrëveshja anulohet vetëm në përputhje me dispozitat e marrëveshjes arritur mes autoriteteve kompetente.

34. Revokimi

34.1 DPT-ja mund të revokojë një Marrëveshjë të Njëanshme të Çmimit në Avancë kur ka pasur një shtrembërim, gabim ose mosveprim që është pasojë e neglizhencës apo pakujdesisë, ose mospagim të qëllimshëm të tatimpaguesit kur ka plotësuar aplikimin, gjatë negocimeve të marrëveshjes, ose në përputhje me raportimin dhe kërkesat.

34.2 Efekti i revokimit sjell pasoja të atilla sikur marrëveshja të mos ketë ekzistuar asnjëherë.

34.3 Në rastin e një MÇA-je dypalëshe ose shumëpalëshe, marrëveshja revokohet vetëm në përputhje me dispozitat e marrëveshjes së arritur ndërmjet autoriteteve kompetente.

35. Rinovimi

35.1 Dorëzimi i një aplikimi për të kërkuar rinovimin e një MÇA-je, duhet të ndjekë të njëjtat procedura të parashikuara në pikat 23–29 të këtij udhëzimi.

35.2 Ndërsa në praktikë termat dhe kushtet e Marrëveshjes së mëparshme të Çmimit në Avancë do të jenë influencuese kundrejt negocimit të rinovimit, termat dhe kushtet e pranuara në Marrëveshjen e mëparshme të Çmimit në Avancë janë pa paragjykim për rinovimin.

36. Konfidencialiteti

36.1 Në përputhje me nenin 25, “Konfidencialiteti”, të ligjit nr. 9920, datë 19.5.2008, “Për procedurat tatimore në Republikën e Shqipërisë”, të ndryshuar, informacioni i paraqitur nga tatimpaguesi gjatë takimit paradorëzimit, në aplikim, gjatë negocimit dhe në marrëveshjen përfundimtare, është konfidencial dhe duhet të përfaqësojë një sekret tatimor. Megjithatë, DPT-ja rezervon të drejtën e dhënies së informacionit statistikor publik mbi baza anonime, siç kërkohet për plotësimin e “Raportit Vjetor të Programit të MÇA-së” (shiko pikën 37).

36.2 Në lidhje me MÇA-në dypalëshe ose shumëpalëshe, dispozita e shkëmbimit të informacionit të konventës përkatëse tatimore, aplikohet në shkëmbimin e informacionit për qëllimet e dispozitave të MÇA-së. Kështu ruhet konfidencialiteti i informacionit të shkëmbyer për qëllimet e MÇA-së.

37. Raporti Vjetor i Programit të MÇA-së

37.1 DPT-ja, është e detyruar të përgatisë dhe të japë një Raport Vjetor mbi Programin e Marrëveshjes së Çmimit në Avancë.

37.2 Raporti Vjetor duhet të specifikojë për vitin zbatues:

– numrin dhe llojin e aplikimeve të pranuara të MÇA-së, të evidentuar sipas llojit të marrëveshjes dhe rinovimeve;

– numrin e aplikimeve të pranuara dhe të refuzuara, të evidentuara sipas llojit të marrëveshjes dhe rinovimit;

– tarifat totale të aplikimeve të arkëtuara dhe të rimbursuara;

– numrin e MÇA-ve të hyra në fuqi dhe numrin e MÇA-ve në pritje (nën negocim), të evidentuara sipas llojit të marrëveshjeve dhe rinovimeve;

– periudhën mesatare kohore nga pranimi i aplikimit deri tek arritja e marrëveshjes, të evidentuara sipas llojit të marrëveshjes;

– numrin e MÇA-ve të ripara, revokuara apo anuluara, të evidentuara sipas llojit të marrëveshjes dhe rinovimeve;

– numrin e MÇA-ve të hyra në fuqi, apo të rinovuara, sipas klasifikimit të industrisë së tatimpaguesit;

– numrin e MÇA-ve të hyra në fuqi, ose të rinovuara, sipas llojit të transaksionit(eve) të mbuluar(a);

– numrin e MÇA-ve të hyra në fuqi, ose të rinovuara, sipas metodës së pranuar të transferimit të çmimit;

– numrin e MÇA-ve të hyra në fuqi gjatë vitit, me secilin partner të konventës tatimore.

38. Shfuqizime

Ky udhëzim shfuqizon udhëzimin nr. 16 datë, 18.6.2014, “Për transferimin e çmimit” dhe udhëzimin nr. 9, datë 27.2.2015 “Mbi marrëveshjet e çmimit në avancë”

39. Hyrja në fuqi

Ky udhëzim botohet në Fletoren Zyrtare dhe hyn në fuqi me fillimin e efekteve të ligjit nr. 29/2023, datë 30.3.2023, “Për tatimin mbi të ardhurat”, të ndryshuar.

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Fonte: Centro pubblicazioni ufficiali.