Ai sensi dell’articolo 102, comma 4, della Costituzione della Repubblica d’Albania, e in applicazione del comma 2 dell’articolo 70 della legge n. 29/2023 del 30 marzo 2023 “sull’imposta sul reddito’, il Ministro delle Finanze,

ISTRUZIONI:

Disposizioni generali

Lo scopo della presente guida è quello di definire i criteri e le procedure per l'attuazione delle disposizioni di legge. n. 29/2023, del 30 marzo 2023, “Ai fini dell'imposta sul reddito.”.

1. Oggetto e finalità della legge

1. La legge “sull’imposta sul reddito” definisce il quadro giuridico in materia di tassazione dei redditi, nonché le norme applicabili agli obblighi fiscali delle persone fisiche e dei soggetti giuridici, come definiti nella legge stessa.
2. Per tutte le categorie di reddito diretto, che comprendono il reddito delle persone fisiche e quello delle società, la legge definisce la base imponibile, le aliquote fiscali, le esenzioni, le procedure e i termini per la dichiarazione e il pagamento, nonché qualsiasi altra procedura o obbligo necessario per la gestione degli obblighi fiscali relativi all'imposta sul reddito.
3. Inoltre, questa legge stabilisce le norme relative al calcolo, alla dichiarazione e al pagamento dell'imposta sui redditi derivanti da successioni, donazioni e vincite al gioco d'azzardo.

2. Ambito di applicazione

3. Nel determinare l’imponibile fiscale dei residenti fiscali in Albania, siano essi persone fisiche o giuridiche, si applica il principio della tassazione del reddito mondiale, ovvero del reddito percepito nel territorio della Repubblica di Albania e del reddito percepito al di fuori del territorio della Repubblica di Albania. Per i redditi percepiti al di fuori del territorio della Repubblica di Albania, l’imposta estera pagata viene accreditata, fino a concorrenza dell’importo dell’imposta dovuta in Albania attribuibile a tali redditi percepiti al di fuori del territorio della Repubblica di Albania.

4. Come principio generale, nel determinare l’imponibilità fiscale dei soggetti passivi non residenti in Albania, siano essi persone fisiche o giuridiche, si applica il principio della tassazione dei redditi provenienti dall’Albania, ma anche il loro reddito imponibile mondiale attribuibile a una stabile organizzazione in Albania, o ancora il loro reddito imponibile proveniente da tutte le fonti ma avente origine in Albania, ai sensi dell’articolo 4, “Origine del reddito”, in un determinato anno fiscale.

5. Nel contempo, in applicazione degli accordi sulla doppia imposizione che l’Albania ha sottoscritto con altri paesi e che sono in vigore, il reddito e le aliquote fiscali sono determinati in relazione alla quota di imposta che deve essere versata in Albania, nonché le modalità per eliminare la doppia imposizione attraverso il meccanismo dell’esenzione dalla ritenuta alla fonte o dell’accredito dell’imposta versata in Albania.

3. Definizioni

1. I termini utilizzati nella legge N. 29/2023, “Sull’imposta sul reddito”, Hanno il significato loro attribuito dall'articolo 3 della legge.
2. Qualora un termine utilizzato nella Legge sull’imposta sul reddito sia definito in modo diverso nella legislazione di determinati settori, ai fini del calcolo e del pagamento dell’imposta, nonché dell’interpretazione della Legge sull’imposta sul reddito, si applicano le definizioni contenute nella presente Legge.
3. I termini utilizzati nella Legge n. 29/2023, “sull’imposta sul reddito”, hanno il significato loro attribuito dall’articolo 3 della legge stessa.
4. Qualora un termine utilizzato nella Legge sull’imposta sul reddito sia definito in modo diverso nella legislazione di determinati settori, ai fini del calcolo e del pagamento dell’imposta, nonché dell’interpretazione della Legge sull’imposta sul reddito, si applicano le definizioni contenute nella presente Legge.

4. Fonte di reddito

1. In applicazione del principio di “residenza”, i residenti fiscali in Albania, siano essi soggetti giuridici (persone giuridiche) o persone fisiche (privati, lavoratori autonomi, commercianti), sono soggetti in Albania all’imposta sui redditi percepiti sia all’interno che all’esterno del Paese. Per contro, i non residenti fiscali, siano essi soggetti giuridici (persone giuridiche) o persone fisiche (persone fisiche, lavoratori autonomi, commercianti), in applicazione del principio della “fonte di reddito”, pagano le imposte in Albania solo sui redditi provenienti dalla Repubblica di Albania.
2. In questo senso, sulla base del principio della fonte di reddito, individuare le tipologie di reddito che possono essere percepite in Albania e che sono soggette a tassazione in Albania è importante ai fini della pianificazione fiscale sia per i contribuenti residenti che per quelli non residenti.
3. L'articolo 4 della legge “Sull'imposta sul reddito” ha stabilito un elenco non esaustivo delle categorie di redditi provenienti da una fonte situata nella Repubblica di Albania. Pertanto, i redditi provenienti dalla Repubblica di Albania, che possono essere soggetti all’imposta sul reddito, non si limitano alle categorie di reddito elencate nei paragrafi da “a” a “k” del presente articolo, ma possono includere anche redditi di altre categorie provenienti dall’Albania. In ogni caso, per classificare un reddito in una determinata categoria, se ne analizza la natura e si valuta se si tratti di reddito imponibile.
4. I redditi provenienti dalla Repubblica di Albania possono essere identificati in base ai pagamenti effettuati da soggetti fiscalmente residenti in Albania a soggetti fiscalmente residenti o non residenti in Albania, indipendentemente dall’obbligo del pagatore del reddito di effettuare la ritenuta alla fonte o dall’obbligo del beneficiario del reddito di dichiarare il reddito percepito e di versare l’imposta dovuta su tale reddito.
5. È inoltre possibile individuare i redditi provenienti dalla Repubblica di Albania, anche sulla base dei pagamenti effettuati da contribuenti non residenti in Albania a contribuenti residenti in Albania, indipendentemente dall’obbligo del pagatore di trattenere l’imposta alla fonte o dall’obbligo del beneficiario di dichiarare il reddito percepito e di versare l’imposta dovuta in relazione a tale reddito. A titolo esemplificativo, si citano i redditi e i pagamenti a persone fisiche residenti in Albania provenienti da piattaforme online quali Google, TikTok, Instagram, Facebook, YouTube, ecc., Airbnb, Booking, ecc., o da piattaforme di e-commerce quali Amazon, Alibaba, ecc. Le modalità di dichiarazione e pagamento in Albania degli obblighi fiscali relativi ai redditi imponibili in Albania e connessi all’utilizzo di tali siti, nonché le piattaforme per la dichiarazione e il pagamento di tali obblighi, sono definite dall’amministrazione fiscale e messe a disposizione degli utenti.
6. I redditi derivanti da rapporti di lavoro subordinato e da rapporti contrattuali comprendono i redditi corrisposti da uno o più datori di lavoro residenti fiscalmente in Albania o da datori di lavoro non residenti fiscalmente in Albania.
7. Nei casi in cui i pagamenti relativi al rapporto di lavoro siano stati effettuati da un datore di lavoro non residente e il lavoro non sia stato svolto in Albania, il dipendente applica le disposizioni della convenzione per evitare la doppia imposizione applicabile, Se l’Albania ha stipulato un accordo di questo tipo con quel paese, e qualora non sia in vigore alcun accordo di questo tipo e il soggetto soddisfi le condizioni per essere considerato residente in Albania ai fini fiscali, questi dichiara il reddito proveniente da fonti esterne al territorio albanese come reddito da lavoro dipendente e, contemporaneamente, si fa accreditare l’imposta estera pagata in conformità alle disposizioni e alle limitazioni della presente legge.
8. Nei casi in cui i pagamenti relativi al rapporto di lavoro di una persona fisica siano stati effettuati da un datore di lavoro non residente e il lavoro sia stato svolto in Albania, il dipendente che soddisfi i requisiti di residente fiscale in Albania, dichiara il reddito derivante da tale rapporto di lavoro e, contestualmente, calcola e versa l’imposta sul reddito da lavoro dipendente in conformità alle disposizioni della presente legge. Qualora sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione, si applicano le disposizioni di tale accordo.
9. I redditi di cui alla lettera “c”, ovvero i pagamenti effettuati da un datore di lavoro residente a titolo del rapporto di lavoro di una persona fisica, anche se il lavoro viene svolto al di fuori della Repubblica di Albania, comprendono i casi in cui un dipendente di un datore di lavoro residente in Albania sia tenuto a svolgere attività lavorativa per conto del datore di lavoro al di fuori del territorio della Repubblica di Albania. L’imposta viene trattenuta alla fonte dal datore di lavoro residente in Albania. Qualora sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione, si applicano le disposizioni dello stesso. Se, ai sensi degli accordi pertinenti, il reddito da lavoro dipendente è tassato esclusivamente nell’altro Stato, il datore di lavoro albanese inserisce il dipendente nel libro paga ma non calcola l’imposta sul reddito da lavoro dipendente tramite il libro paga.
10. I ricavi previsti dal paragrafo “dh” dell'articolo 4 stabiliscono che il reddito imponibile comprenda le tipologie di reddito derivanti da beni immobili e dai diritti su di essi, dalle risorse minerarie presenti sul territorio della Repubblica di Albania e nel sottosuolo, compresi i diritti di sfruttamento, nonché i ricavi che possono derivare da beni mobili situati nella Repubblica di Albania.

Il presente paragrafo chiarisce che i proventi derivanti dai diritti di sfruttamento delle risorse e dei beni naturali albanesi sono considerati originari dell’Albania, sono imponibili in Albania e saranno trattati alla stregua degli altri redditi derivanti da beni immobili. Tali diritti comprendono, in particolare, le licenze e gli accordi che consentono l’estrazione di minerali, petrolio e gas. Inoltre, i ricavi derivanti da informazioni e dati relativi a tali diritti sono soggetti alle disposizioni del paragrafo (d). Esempio. Informazioni sismiche, altre informazioni tecniche e analisi che possano essere disponibili riguardo all’esistenza di risorse naturali, ad esempio petrolio, gas, cromo, ecc., informazioni che vengono trasferite a terzi.

11. Il paragrafo “e’ considera come reddito proveniente dall'Albania i proventi derivanti dalla cessione dei diritti di cui al paragrafo “dh” del presente articolo. Il sottoparagrafo (i) del paragrafo (e) riguarda in particolare le plusvalenze derivanti dalla vendita diretta di diritti di sfruttamento delle risorse naturali o di informazioni relative a tali diritti. Il sottoparagrafo (ii) del paragrafo (e) riguarda le vendite indirette di azioni, diritti e informazioni di cui al paragrafo (dh). Si basa sui principi dell’articolo 13, paragrafo 4, del Modello di convenzione in materia di imposta sul reddito dell’OCSE e delle Nazioni Unite. I proventi derivanti dalla vendita di azioni (o partecipazioni simili) derivanti dai beni, dai diritti o dalle informazioni di cui al paragrafo “dh” sono considerati di origine albanese. Tuttavia, almeno il 50 per cento del valore contabile delle azioni deve derivare dai beni, dai diritti o dalle informazioni in questione. Tali disposizioni rivestono particolare importanza per la compravendita di azioni tra soggetti non residenti in Albania in relazione a beni e diritti situati in Albania, mentre i residenti fiscali in Albania sono tassati sul loro reddito mondiale.
12. I redditi da dividendi di cui al paragrafo “ë” dell’articolo 4 della Legge non comprendono il trasferimento degli utili al netto delle imposte delle “sedi fisse” registrate nella Repubblica di Albania (filiali di società non residenti). Tuttavia, se un soggetto albanese non residente ha costituito nella Repubblica di Albania sia una stabile organizzazione (filiale) sia una persona giuridica di diritto albanese, la quale, attraverso il meccanismo dei prezzi di trasferimento o l’attribuzione di proventi e oneri alla “stabile organizzazione”, il cui utile imponibile non è tassato in Albania, miri a ridurre al minimo l’utile della persona giuridica costituita ed a eludere gli obblighi fiscali, si applicano le disposizioni dell’articolo 71/2 della Legge n. 9920 del 19.5 2008, “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”, ai fini dell’equa ripartizione delle spese, dei ricavi, dell’utile netto, dell’imposta e dell’utile al netto delle imposte soggetto a distribuzione come dividendo, mediante la riclassificazione delle operazioni tra la persona giuridica non residente, la sua stabile organizzazione in Albania (filiale) e la persona giuridica con sede in Albania.
13. I redditi elencati nell’articolo 4, lettere da “a” a “k”, costituiscono categorie di reddito potenzialmente imponibili in Albania ai fini del calcolo dell’imposta dovuta, mentre le specifiche tipologie di reddito imponibile rientranti in tali categorie (redditi da lavoro dipendente, da attività imprenditoriale, da capitale, da successioni, da donazioni, da giochi d’azzardo) e le rispettive aliquote fiscali sono esplicitamente definiti negli altri articoli, capitoli e sezioni della legge.

5. Seggio permanente

Le previsioni relative alla “sede permanente” seguono il modello di previsione e sono simili alla definizione di tale concetto, secondo “Convenzione modello in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio”Una pubblicazione delle Nazioni Unite e dell’OCSE. Ciò è dovuto al fatto che l’Albania applica i principi di queste convenzioni modello nei propri negoziati con altri paesi in merito agli accordi bilaterali per l’eliminazione della doppia imposizione.

È importante definire con precisione il concetto di “stabile organizzazione”, poiché da esso dipende il diritto dell’Albania di tassare gli utili derivanti da un’impresa di un altro Stato.

L'articolo 2 della legge stabilisce che le persone non residenti sono soggette all'imposta sul reddito in Albania.

Per l'importo complessivo del loro reddito imponibile a livello mondiale, qualora tale reddito complessivo sia attribuibile a una stabile organizzazione che il contribuente non residente abbia istituito nella Repubblica di Albania; e

Nella misura in cui non siano contemplati dal sottoparagrafo (a) di cui sopra, il loro reddito imponibile derivante da tutte le fonti aventi origine nella Repubblica di Albania, ai sensi dell’articolo 4 della presente legge, in un determinato anno fiscale.

Il metodo di tassazione dei redditi dei non residenti.

Un soggetto non residente costituisce una stabile organizzazione in Albania. Se il soggetto non residente costituisce una stabile organizzazione in Albania ai sensi dell’articolo 5 della Legge, è tenuto a registrare tale stabile organizzazione come filiale della società estera presso il Centro Nazionale per le Imprese. Tale sede fissa, registrata come filiale, deve ottemperare alle disposizioni della presente legge e delle altre norme fiscali in materia di tenuta della contabilità, calcolo dei ricavi, delle spese, dell’utile imponibile e del pagamento dell’imposta sul reddito delle società. Il reddito attribuibile a tale stabile organizzazione è il reddito imponibile di cui all’articolo 4 “Fonte di reddito” della presente legge. Le spese della filiale comprendono i costi operativi e l’ammortamento dei beni situati in Albania, ma senza alcun trasferimento delle spese della società madre né della quota proporzionale delle spese amministrative generali. L’utile al netto delle imposte della filiale può essere trasferito al soggetto non residente che ha costituito la stabile organizzazione in Albania. L’obbligo del soggetto non residente di registrare una “sede fissa” sorge non appena il soggetto non residente prevede che il criterio per la sua costituzione sia soddisfatto, preferibilmente prima di avviare l’attività economica in Albania.

Il non residente non costituisce una stabile organizzazione nella Repubblica di Albania, ma percepisce redditi corrisposti da un residente albanese, o da un altro non residente, a titolo di compensi per lavori e servizi prestati per conto del residente albanese. Ai sensi dell’articolo 5, paragrafo 2, lettera f), “Stabile organizzazione”, si ritiene che un non residente non abbia costituito una “stabile organizzazione” in Albania mediante la prestazione di servizi, compresi i servizi di consulenza forniti tramite i propri dipendenti o altre persone fisiche, solo se tali attività proseguono (per la stessa persona o per una persona associata) nella Repubblica di Albania per un periodo o periodi complessivi inferiori a sei mesi in un qualsiasi periodo di dodici mesi. Nei casi in cui, per i servizi ricevuti da un residente fiscalmente soggetto a imposta in Albania “B”, quest’ultimo non effettui alcun pagamento, ma il pagamento per tali servizi sia effettuato da un residente non soggetto a imposta in Albania “A” per conto di un altro non residente fiscale “C”, il valore di tale servizio sarà considerato un finanziamento temporaneo a favore del residente fiscale albanese “B” e quindi un pagamento (compenso) da parte del residente fiscale albanese “B” al non residente “A”. Le operazioni devono essere documentate da contratti, fatture e pagamenti verificabili.

Per quanto riguarda l’applicazione di quanto sopra, nei casi in cui sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione tra la Repubblica di Albania e il paese di residenza del contribuente, il quale fornisce servizi e riceve pagamenti da soggetti fiscalmente residenti in Albania, sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione tra la Repubblica di Albania e il paese di residenza del contribuente che presta servizi e riceve pagamenti da soggetti fiscalmente residenti in Albania, si applicano le disposizioni di tali accordi. Se la convenzione non contiene clausole relative all’attribuzione del diritto di imposizione su alcuna categoria di reddito, si applica il principio generale di tassazione dei non residenti mediante ritenuta alla fonte.

6. Anno fiscale

Ai fini della dichiarazione e del pagamento delle imposte, l'anno fiscale coincide con l'anno solare, con inizio il 1° gennaio e termine il 31 dicembre.

7. Contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche

1. È considerato contribuente dell'imposta sul reddito delle persone fisiche qualsiasi persona fisica, compresi i privati, i titolari di imprese individuali e i lavoratori autonomi, che dichiara e versa tale imposta.
2. L'imposta sul reddito delle persone fisiche, sia che si tratti di privati, commercianti o lavoratori autonomi, comprende:
   • Imposta sul reddito da lavoro dipendente delle persone fisiche;
   • Imposta sul reddito d'impresa dei commercianti e dei lavoratori autonomi;
   • Imposte sui redditi da capitale.
3. Le persone fisiche sono soggette all'imposta sul reddito anche per i redditi derivanti da donazioni, eredità e giochi d'azzardo, sebbene tali categorie di reddito siano disciplinate dal capitolo VI della legge.

8. Residenza delle persone fisiche

1. Stabilire se una persona fisica (un privato, un commerciante o un lavoratore autonomo) soddisfi i requisiti per la residenza fiscale nella Repubblica di Albania è importante ai fini del calcolo dei suoi obblighi fiscali su base mondiale, ovvero per i redditi percepiti sia all’interno che all’esterno dell’Albania.
2. Una persona fisica è considerata residente fiscale in Albania se soddisfa anche solo una delle condizioni elencate alle lettere da “a” a “d” dell’articolo 8 della legge.
3. Avere una residenza permanente significa disporre di un'abitazione di proprietà, ricevuta in dono, ereditata, affittata per almeno sei mesi, ecc., nella quale si vive. Una residenza permanente è considerata una dimora stabile; ciò significa che la persona deve averla adattata e mantenuta per un uso permanente e non semplicemente come luogo destinato a un'occupazione a breve termine inferiore a sei mesi. Se una persona ha una dimora permanente in due o più Stati (ad esempio in Albania e in un altro Paese, come l’Italia), è considerata residente ai fini fiscali nel Paese in cui ha il proprio centro di interessi vitali, ovvero dove si trovano la propria famiglia o i propri interessi di vita ed economici.
4. Ai fini fiscali, una persona fisica è considerata residente in Albania se soggiorna nel Paese, in modo continuativo o intermittente, per un totale di oltre 183 giorni nel corso di un anno fiscale, indipendentemente dalla sua nazionalità o dal Paese in cui ha i propri interessi vitali. Nel calcolo del tempo trascorso in Albania vengono inclusi i giorni di presenza fisica, ovvero non solo i giorni lavorativi ma anche i giorni di arrivo, di partenza e di ferie. Ad esempio, se una persona fisica arriva in Albania il 30 marzo 2022 e vi soggiorna fino al 10 ottobre 2022, sarà considerata residente in Albania, poiché ha trascorso più di 183 giorni nel Paese nel corso dell’anno fiscale.
5. La lettera “c” dell'articolo 8 della legge stabilisce il regime di residenza dei funzionari consolari, diplomatici o di pari rango nominati dallo Stato per prestare servizio presso ambasciate, consolati o organizzazioni internazionali all'estero, i quali sono considerati residenti fiscali in Albania anche se risiedono all'estero da anni.
6. Il commerciante e/o il lavoratore autonomo è considerato residente fiscale in Albania qualora soddisfi la condizione di cui all’articolo 8, lettera c), della Legge.
7. Ha il centro dei propri interessi vitali nella Repubblica di Albania, il che implica legami personali significativi in Albania (ha familiari, figli minorenni, coniuge, convivente,compagno) o anche legami economici in Albania (possiede attività commerciali, amministra beni immobili, ha investimenti, ecc. di questa natura).
8. Qualora non sia possibile determinare la residenza di una persona fisica in base ai criteri sopra indicati, si può fare riferimento alle disposizioni delle convenzioni o degli accordi internazionali ratificati e firmati dalla Repubblica di Albania.

9. Documentazione

1. I contribuenti soggetti al regime di imposta sul reddito delle persone fisiche conservano la documentazione e i dati in conformità con i requisiti della presente legge. Essi conservano inoltre la documentazione e i dati in conformità con la normativa contabile (la legge “sulla contabilità e i bilanci”) e con i principi contabili nazionali.
2. I contribuenti che presentano una dichiarazione dei redditi devono comprovare ogni reddito dichiarato con la documentazione appropriata.
3. Indipendentemente dagli obblighi previsti dalla normativa in materia di contabilità e bilancio, i lavoratori autonomi e i commercianti sono tenuti, ai fini fiscali, a conservare e presentare la documentazione relativa alle loro attività. Tali dati comprendono le registrazioni delle vendite e degli acquisti effettuate nel sistema di fiscalizzazione, compresi i registri generati da tale sistema per le operazioni fatturate, nonché le vendite in contanti effettuate tramite il registratore di cassa elettronico. I commercianti persone fisiche e i lavoratori autonomi registrano inoltre le proprie attività in registri semplici, conformemente all’Allegato n. 1 della presente guida.
4. I soggetti che dichiarano redditi da lavoro dipendente devono:
   • il contratto di lavoro o di prestazione di servizi;
   • documentazione relativa ai pagamenti che attesti la ritenuta alla fonte (riepilogo annuale delle retribuzioni rilasciato dal datore di lavoro);
   • Qualsiasi documento legale che attesti le spese per le quali si richiede una detrazione dalla base imponibile (articolo 22, commi 1, lettera c), e 2), compresi il certificato di stato di famiglia, i documenti relativi ai figli a carico e a qualsiasi altra persona di cui il contribuente sia tutore.
5. Nei casi in cui il contribuente richieda un credito d’imposta estero, deve disporre della documentazione relativa a qualsiasi imposta estera pagata che possa essere dedotta dall’imposta dovuta in Albania, inclusi, a titolo esemplificativo ma non esaustivo: prova evidente della dichiarazione dei redditi presentata nell’altro Paese, il documento attestante il pagamento delle imposte estere o altri documenti originali rilasciati dalle autorità estere competenti che confermino il pagamento delle imposte in quel Paese e che possano essere accreditati a fronte dell’imposta dovuta in Albania.

10. Reddito personale imponibile

1. Ai sensi della legge, il reddito personale imponibile comprende i redditi da lavoro dipendente di cui all’articolo 12, i redditi d’impresa di cui all’articolo 13 e i redditi da capitale elencati nell’articolo 15 della legge.
2. Il reddito personale è soggetto a tassazione indipendentemente dal fatto che sia corrisposto in forma monetaria (in lek o in valuta estera) o in natura. Nei casi in cui il reddito personale sia percepito in natura, esso viene valutato al valore di mercato, convertito in lek al tasso di cambio in vigore alla data della sua acquisizione, creazione o pagamento, determinando in tal modo la base imponibile su cui viene applicata l’imposta ai sensi di legge e il corrispondente debito d’imposta. Per la determinazione del valore di mercato si applicano metodi e prassi riconosciuti, ad esempio la determinazione del prezzo dei beni o dei servizi ricevuti in natura facendo riferimento ai prezzi di prodotti identici o simili presenti sul mercato. Come principio e criterio nella valutazione di tali benefici, occorre tenere presente che il valore imponibile, in quanto reddito da lavoro dipendente per il lavoratore, non deve essere inferiore all’importo speso per il personale che costituisce una spesa deducibile per il datore di lavoro.
3. I tipi e le categorie di redditi in natura, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, possono includere:
   • pagamenti per servizi prestati o beni forniti a un dipendente, a un lavoratore autonomo o a un commerciante, non in contanti ma in beni diversi dal denaro;
   • beni (merci, scorte, ecc.) donati al dipendente dal datore di lavoro;
   • affitto pagato dal datore di lavoro per conto del dipendente;
   • pagamento di trattamenti estetici, interventi di chirurgia plastica e simili;
   • il pagamento delle cure mediche, salvo quanto diversamente previsto dalla presente legge e dalla presente direttiva;
   • Pagamenti relativi a viaggi privati, alloggi privati, vacanze e simili, versati dal datore di lavoro al dipendente ma non connessi al rapporto di lavoro o allo svolgimento delle mansioni (servizi fuori sede, trasporti, indennità giornaliere, alloggio);
   • Altri beni mobili o immobili acquisiti dal dipendente, quali autoveicoli, motocicli, imbarcazioni, abitazioni, appezzamenti di terreno e terreni.
4. I pagamenti in natura devono essere accompagnati da documentazione giustificativa che attesti le spese sostenute in relazione al bene o al servizio oggetto del pagamento, quali:
   • Fatture elettroniche relative a trattamenti estetici e medici, viaggi, alloggi, beni acquistati e premi in natura.
   • Il contratto di locazione e la documentazione relativa al pagamento dell’affitto da parte di un soggetto diverso dall’inquilino non devono essere inferiori ai livelli stabiliti dalla normativa secondaria pertinente in materia di canoni minimi di locazione.
   • Il costo documentato delle merci o delle scorte donate fornite al dipendente.
   • Il valore di mercato dei beni/servizi forniti in cambio di altri beni/servizi ricevuti.
5. Ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, i seguenti beni forniti a un dipendente e i pagamenti effettuati per suo conto non sono considerati benefici in natura:
   • Nei casi in cui il datore di lavoro, per motivi di lavoro, fornisca al dipendente apparecchiature telefoniche, computer/laptop/tablet aziendale, che tuttavia rimangono di proprietà del datore di lavoro, oppure si fa carico delle spese telefoniche e di Internet connesse alle mansioni lavorative dei dipendenti, tali spese non sono considerate benefici in natura a favore del dipendente e vengono contabilizzate come spese aziendali.
   • Nel caso dei dipendenti stranieri, le spese quali i costi di trasferimento e di trasferimento di un dipendente straniero, le spese per la richiesta del visto e altre spese simili saranno considerate spese aziendali e non benefici personali. Tali spese saranno considerate benefici personali solo se previste come tali negli accordi preliminari o nei contratti di lavoro stipulati con questa categoria di soggetti; in tal caso, saranno considerate spese deducibili per il datore di lavoro.

11. Categorie di reddito delle persone fisiche non soggette all'imposta sul reddito delle persone fisiche

Ai commi da “a” a “f” dell'articolo 11 sono elencate le categorie di redditi delle persone fisiche esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, come segue:

1. I redditi percepiti a titolo di copertura previdenziale e sanitaria obbligatoria comprendono qualsiasi reddito individuale derivante da versamenti effettuati dal Fondo di previdenza sociale e dal Fondo sanitario. I pagamenti erogati dal Fondo di previdenza sociale comprendono qualsiasi tipo di prestazione relativa alla pensione di vecchiaia, all’invalidità, agli indennizzi, ecc. Anche i pagamenti erogati dal Fondo sanitario, indipendentemente dalla loro natura, sono esenti da imposta per i soggetti che li ricevono.;
2. L'assistenza economica a carico dei bilanci pubblici a favore di persone prive di reddito o a basso reddito, secondo la definizione contenuta nella normativa vigente in materia, comprende tali erogazioni effettuate dalle autorità centrali e locali.;
3. Redditi esenti in virtù di accordi internazionali ratificati dall’Assemblea della Repubblica di Albania. Tali accordi devono definire chiaramente i soggetti esenti dall’imposta. In genere, tali accordi prevedono esenzioni per il personale straniero (persone fisiche non residenti in Albania), mentre le persone fisiche residenti sono generalmente soggette alla normativa fiscale nazionale e non beneficiano di tali accordi ratificati. Non vengono applicate le esenzioni che potrebbero essere previste in documenti non ratificati dall’Assemblea dell’Albania e che, pertanto, non prevalgono sulla legislazione nazionale;
4. Indennizzi finanziari corrisposti ai proprietari immobiliari a titolo di risarcimento per le espropriazioni effettuate dallo Stato nell’interesse pubblico, finanziati dal bilancio centrale o da quelli locali, nonché indennizzi finanziari concessi dallo Stato agli ex proprietari per le espropriazioni di beni immobili avvenute prima del 1991.;
5. Indennizzi finanziari corrisposti agli ex detenuti politici e ai loro discendenti, percepiti ai sensi della normativa vigente in materia;
6. Riconoscimenti e premi conferiti ad atleti, artisti, ricercatori, scienziati, ecc., sia da istituzioni statali che da enti locali, per risultati e meriti nel campo della scienza, dello sport e della cultura. L’esenzione dal calcolo e dal pagamento dell’imposta su tali redditi non esonera i beneficiari dall’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi annuale ai sensi di legge.
7. Borse di studio per alunni e studenti concesse dall’amministrazione centrale o locale ad alunni e studenti meritevoli, in conformità con la normativa settoriale pertinente;
8. Indennizzi ottenuti a seguito di sentenze definitive, nonché determinati rimborsi delle spese legali. Il termine “indennizzo” non comprende le prestazioni di natura salariale corrisposte a persone licenziate, per le quali l’ordinanza del tribunale dispone il pagamento degli stipendi non corrisposti. Tali prestazioni saranno tassate come se gli stipendi fossero stati versati mensilmente per il periodo coperto dall’ordinanza del tribunale.
9. Entrate derivanti da contributi e sovvenzioni nel settore agricolo e zootecnico, finanziate dal bilancio dello Stato o da altre fonti.

12. Reddito da lavoro dipendente

1. Qualsiasi beneficio che un individuo riceva in relazione a un rapporto di lavoro è considerato reddito da lavoro dipendente ed è tassato come tale, indipendentemente dal fatto che sia denominato o definito stipendio, salario, ricompensa, bonus, indennità, compenso, ecc. Il principio fondamentale affinché un pagamento sia considerato reddito da lavoro dipendente è che il contribuente debba seguire le istruzioni del soggetto che eroga il reddito, ovvero il datore di lavoro, o della persona (anch’essa nel ruolo di datore di lavoro) che ha assegnato un incarico o unafunzione, al fine di ricevere lo stipendio/salario/remunerazione/bonus/indennizzo o indennità, o altri elementi simili. Rientrano nel concetto di reddito da lavoro dipendente le retribuzioni di base, sia a tempo che a produzione, qualsiasi integrazione permanente alla retribuzione di base, quali indennità di incarico, di anzianità di servizio, di disagio, di lontananza dal domicilio, per la natura particolare del lavoro o del servizio, nonché altre integrazioni salariali e premi. Allo stesso modo, i redditi che un individuo percepisce sotto forma di bonus da un fondo speciale, o da altri fondi istituiti da vari atti giuridici o statutari delle società, come la tredicesima mensilità, o vari pagamenti di questa natura, sono considerati reddito da lavoro dipendente e vengono consolidati su base mensile ai fini del calcolo dell’imposta dovuta.
2. Anche se i pagamenti sono effettuati in relazione a un rapporto di lavoro o a mansioni che si concretizzeranno in futuro, oppure per rapporti di lavoro o mansioni svolti in passato, si ritiene che il beneficiario abbia percepito un reddito da lavoro dipendente e sarà tassato in base alle norme relative al reddito da lavoro dipendente al momento della presentazione, da parte del datore di lavoro, delle dichiarazioni relative a tali retribuzioni.
3. Rientrano nella nozione di reddito da lavoro anche gli emolumenti degli amministratori, le retribuzioni percepite in qualità di membri del consiglio di amministrazione o di un organo statutario di una società, nonché i compensi per la gestione e la partecipazione a comitati direttivi da parte dei dipendenti dell’ente pagante stesso.
4. Nei casi in cui tali pagamenti, che possono essere periodici, mensili/trimestrali/annuali, a seconda dei casi, vengono effettuati presso la sede di impiego continuativo della persona, il pagatore, ovvero l’agente incaricato della gestione delle buste paga, riepiloga tutti i redditi su base mensile e trattiene l’imposta in conformità alle aliquote previste dalla legge.
5. Nei casi in cui tali pagamenti, che possono essere periodici, mensili/trimestrali/annuali, a seconda dei casi, non vengono effettuati presso la sede di lavoro ma da un soggetto diverso con cui il beneficiario non intrattiene alcun rapporto di lavoro, il soggetto pagatore effettua la ritenuta d’acconto al 15%, come specificato nell’articolo 65, comma 1, lettera b) della Legge.
6. Anche nei casi di trasferimento o distacco di dipendenti da un’entità all’altra, i singoli compensi percepiti dai dipendenti saranno considerati redditi da lavoro dipendente e tassati come tali. Se un socio di una società costituita ai sensi del Codice del Lavoro è considerato un dipendente e percepisce uno stipendio mensile periodico, tali proventi sono considerati reddito da lavoro dipendente e sono tassati alla fonte secondo aliquote progressive. Se il socio percepisce un reddito per qualsiasi servizio o attività che non abbia la natura di reddito da lavoro dipendente, è soggetto a un'imposta del 15% sul reddito lordo, salvo nei casi in cui il reddito sia percepito sotto forma di dividendi o distribuzioni di utili, che sono tassati all'aliquota prevista dalla legge.
7. La “clausola anti-elusione” di cui all’articolo 12, paragrafo 1, lettera c), ha lo scopo di tutelare la base imponibile dei redditi da lavoro dipendente, trasferendo il contribuente dallo status di “lavoratore dipendente” a quello di “lavoratore autonomo”, con l’unico scopo di ottenere vantaggi fiscali grazie all’applicazione di aliquote fiscali più favorevoli.
8. Se si è lavoratori autonomi, l’80 per cento del reddito lordo (ricavi incassati) proviene da un unico cliente, oppure il 90 per cento del reddito lordo (incassi lordi) da meno di tre clienti, ai fini del calcolo dell’imposta annuale dovuta sul reddito netto (incassi lordi meno le spese professionali deducibili) /mensili, si applicano le aliquote di ritenuta alla fonte. Ai fini dell’applicazione della presente disposizione, il calcolo dell’imposta dovuta ai sensi del presente paragrafo deve essere effettuato dal lavoratore autonomo che soddisfa tali criteri nella propria dichiarazione dei redditi annuale. Nei casi in cui il reddito percepito ai sensi del presente comma sia corrisposto regolarmente ogni mese, il lavoratore autonomo calcola l’imposta su base mensile. Se i contratti tra il lavoratore autonomo e il committente del servizio sono annuali ma il pagamento avviene a rate, ad esempio due o tre volte all’anno, il reddito percepito viene ripartito su tutti i periodi d’imposta a cui si riferisce (mesi) e l’imposta viene calcolata sull’importo del reddito di ciascun mese. Nel contempo, ai fini della dichiarazione dei redditi d’impresa, tale reddito sarà dichiarato pari a zero nella dichiarazione dei redditi personale relativa all’attività d’impresa, poiché è considerato reddito da lavoro dipendente. La norma di cui al presente paragrafo si applica anche qualora il lavoratore autonomo abbia ricevuto un pagamento da un cliente non residente soggetto a tassazione in Albania. Il presente paragrafo si applica indipendentemente dal fatto che il lavoratore autonomo presti servizi da solo, sia coadiuvato da familiari non retribuiti o abbia dipendenti.
9. Nei casi in cui il lavoratore autonomo, residente fiscale con una sede fissa in Albania, presti il 100% dei propri servizi esclusivamente a soggetti non residenti, che non dispongono di una sede fissa in Albania sotto forma di filiale o di ufficio di rappresentanza, non si applica la lettera “ç” del paragrafo 1 dell’articolo 12. In tali casi, il lavoratore autonomo calcola e versa l’imposta in conformità all’articolo 24, paragrafo 2, della legge.
10. Il reddito da lavoro dipendente comprende anche i pagamenti immediati erogati in caso di esubero, perdita del posto di lavoro o cessazione del rapporto di lavoro. Se un dipendente, per i motivi sopra indicati e in base agli obblighi che gli derivano dal contratto, riceve dal proprio ex datore di lavoro un reddito sotto forma di indennità di licenziamento, indennità di chiusura o indennità di fine rapporto per vari motivi, il reddito corrisposto sarà considerato:
    • come reddito del mese in cui viene corrisposto e sarà tassato in base alle aliquote dell'imposta alla fonte, qualora tale bonus venga corrisposto mensilmente,
    • Sono soggetti a tassazione ai sensi dell’articolo 65, comma 1, lettera b), in misura pari al 151 TP 3 T dell’importo percepito, se corrisposto in un’unica soluzione, in quanto considerato indennizzo e non reddito da lavoro dipendente.
11. In base al principio secondo cui il reddito da lavoro dipendente è tassato nel paese in cui si svolge l’attività lavorativa, anche nei casi in cui la manodopera sia fornita da un’agenzia di collocamento che non sia residente fiscale in Albania, ad esempio nei casi in cui agenzie straniere forniscano manodopera straniera a soggetti giuridici albanesi, ma il pagamento per la manodopera sia effettuato all’agenzia straniera in conformità al contratto, l’imposta calcolata e trattenuta a titolo di imposta sui salari non deve essere inferiore all’80% del compenso totale corrisposto dal soggetto albanese all’agenzia di lavoro straniera.

Esempio. Un'impresa edile albanese ha chiesto a un'agenzia di reclutamento cinese di fornirle 50 operai edili, che lavoreranno per un periodo di sei mesi. Il pagamento totale, che comprende il costo della manodopera e la commissione dell'agenzia, è pari a 380.000 €. Ai fini dell’applicazione del comma 3 dell’articolo 12 della Legge, il monte salari lordo è considerato pari a 380.000 × 80,13% = 304.000 euro. Si ipotizza che ciascun dipendente abbia percepito in media: 304.000 : 6 mesi : 50 dipendenti = 1.013 € al mese. Questa sarà la base su cui verrà calcolato l’onere fiscale per ciascun dipendente, mentre l’obbligo di dichiarare e versare l’imposta spetta all’impresa edile albanese.

12. I seguenti benefici per i dipendenti non sono considerati reddito da lavoro dipendente e non rientrano nella base imponibile su cui viene calcolata l'imposta sui salari:
    • Il valore dei pasti consumati, delle bevande analcoliche, delle attrezzature di lavoro, delle cure mediche e di altre prestazioni fornite nei locali gestiti da un datore di lavoro o per suo conto, e che sono a disposizione di tutti i dipendenti a condizioni simili e che creano migliori condizioni di lavoro per i dipendenti. I benefici per i dipendenti di cui al presente paragrafo sono considerati al di fuori della base imponibile solo quando sono forniti in natura dal datore di lavoro, sia che si tratti di beni che di servizi, ovvero: i. oppure quando sono organizzati e forniti dal datore di lavoro stesso, ad esempio cibo e bevande analcoliche nella mensa dell’azienda, l’ambulatorio medico o odontoiatrico all’interno dell’azienda; ii. oppure quando il datore di lavoro si avvale di terzi per tali servizi e i propri dipendenti consumano i pasti presso un ristorante convenzionato, oppure si sottopongono a visite mediche o consulenze presso una clinica (esclusi i pagamenti per trattamenti estetici, chirurgia plastica, ecc. di questa natura). Nei casi in cui il datore di lavoro effettui pagamenti in contanti considerati come pagamento per vitto, cure mediche, acquisto di attrezzature, quali uniformi, ecc., Tali pagamenti ricevuti dal dipendente in contanti saranno considerati parte del suo reddito personale derivante dallo stipendio e saranno tassati come tali.
    • Rimborsi da parte del datore di lavoro delle spese di viaggio, alloggio e soggiorno. Tali benefici devono essere comprovati da documentazione che dimostri che i pagamenti, quali i benefici per i dipendenti, rientrano nell’adempimento dei loro obblighi contrattuali e sono stati effettuati nell’ambito dell’attività economica dell’entità e per finalità gestionali. La documentazione di supporto deve inoltre includere:
      • Autorizzazione scritta da parte del livello gerarchico competente per i viaggi di lavoro, in cui si indichi e si giustifichi che lo scopo del viaggio è legato alle esigenze lavorative connesse alle mansioni svolte dal beneficiario.;
      • Fatture pagate a titolo di documenti giustificativi, biglietti di trasporto, fatture relative all’alloggio o altri documenti giustificativi emessi a nome dell’azienda che impiega la persona, nella misura in cui si riferiscano alle spese di alloggio e di viaggio.
    • Indennizzi sotto forma di assistenza ai dipendenti in caso di malattia, infortunio o difficoltà di vita, ma solo nei limiti previsti dalla normativa vigente in materia, laddove tale normativa esista. Tali pagamenti e prestazioni devono essere comprovati da documentazione (ad esempio, assistenza in caso di decesso di un familiare, pagamento delle spese mediche, ecc.), ma l’importo complessivo della prestazione non deve superare il 20% del reddito da lavoro annuo del dipendente beneficiario.
    • Nei casi in cui i datori di lavoro stipulino con compagnie assicurative polizze a favore dei dipendenti a copertura del rischio vita, malattia e infortuni sul lavoro, tali versamenti, sotto forma di contributi per l'assicurazione vita, malattia e infortuni sul lavoro, effettuati dal datore di lavoro a favore del dipendente non sono considerati parte della retribuzione su cui si calcola l’imposta sui salari.
    • In conformità con le convenzioni o gli accordi internazionali accettati e firmati dalla Repubblica di Albania o dal governo albanese, le persone fisiche che, pur soddisfacendo il criterio di residenza fiscale in Albania, ma che godono dello status diplomatico e fanno parte di missioni diplomatiche straniere o di organismi e organizzazioni internazionali presenti in Albania, sono esenti dall’imposta sul reddito derivante da stipendi e indennità percepiti a titolo del loro impiego, nell’esercizio delle loro funzioni ufficiali nella Repubblica di Albania.
13. Nei casi in cui un soggetto percepisca un reddito sotto forma di stipendio, indennizzo, risarcimento, ecc., relativo al proprio precedente rapporto di lavoro e corrisposto in un’unica soluzione o a rate, il reddito percepito viene considerato;
    • Se la decisione del tribunale prevede l'obbligo per il datore di lavoro di versare, oltre alla retribuzione, anche i contributi previdenziali del dipendente, il reddito così percepito è considerato reddito da lavoro dipendente per gli anni in cui è stato corrisposto, e l'imposta viene calcolata di conseguenza.
    • Se la sentenza del Tribunale li considera come reddito sotto forma di indennizzo o risarcimento danni, senza l'obbligo di versare i contributi relativi ai mesi e agli anni passati, l'imposta sul reddito viene calcolata al 15 per cento sull'importo lordo percepito dal dipendente.

Esempio 1. Se un lavoratore è stato licenziato dal proprio datore di lavoro il 1° gennaio 2024, ma a seguito di un procedimento giudiziario è stata emessa una sentenza definitiva in data 31 dicembre 2029 che dispone il pagamento della retribuzione dalla data del licenziamento fino alla data della sentenza (indipendentemente dal fatto che la sentenza preveda o meno l’obbligo di reintegrazione del lavoratore nella propria posizione), il datore di lavoro calcola l’imposta sui compensi del lavoratore per ciascun mese a partire dalla data di cessazione del rapporto fino alla data della sentenza, indipendentemente dalla modalità di pagamento applicata, sia essa in un’unica soluzione o a rate. In questi casi, quando, a seguito dell’esecuzione di sentenze definitive, le retribuzioni vengono riportate su buste paga integrative relative a periodi passati, le sanzioni e gli interessi generati dal sistema vengono annullati dall’amministrazione fiscale, poiché, in primo luogo, il sistema è concepito per calcolare sanzioni e interessi in conformità alle disposizioni di legge relative alla tardiva dichiarazione e al pagamento in situazioni normali di dichiarazione e versamento, mentre i casi in questione non sono correlati a una violazione da parte del datore di lavoro contribuente, bensì all’esecuzione di una decisione giudiziaria.

Esempio 2. Se un lavoratore fosse stato licenziato dal proprio datore di lavoro il 1° gennaio 2024, ma, a seguito di un procedimento giudiziario, fosse emessa una sentenza definitiva in data 31 dicembre 2029 che disponga il pagamento di un'indennità a partire dalla data del licenziamento fino alla data della sentenza, o per un periodo di diversi anni o diversi mesi (una decisione accompagnata o meno dall’obbligo di reintegrazione), il datore di lavoro calcola l’imposta su tale indennizzo al 15% su ciascun pagamento ricevuto, sia esso versato immediatamente o a rate.

13. Reddito d'impresa

1. Ai fini della Legge “sull’imposta sul reddito”, i redditi d’impresa delle persone fisiche, compresi i commercianti e i lavoratori autonomi, comprendono, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, le voci di reddito elencate alle lettere da “a” a “gj” dell’articolo 13 della Legge. Tali redditi sono considerati redditi d’impresa se non sono stati precedentemente considerati redditi da lavoro dipendente, ad esempio qualora siano soddisfatte le condizioni di cui all’articolo 12, comma 1, lettera “c”, o all’articolo 65, comma 1, lettera “b”:
   • Il reddito di una persona fisica che eserciti un'attività commerciale o autonoma, derivante da una qualsiasi delle sue attività professionali, di qualsiasi tipo o natura.;
   • I redditi che un commerciante o un lavoratore autonomo percepisce sotto forma di interessi, dividendi, partecipazioni agli utili o commissioni di qualsiasi tipo, ma solo nella misura in cui tali redditi rientrino nell’attività svolta dal commerciante o dal lavoratore autonomo e non facciano parte dei loro investimenti personali. Esempio. Se un contribuente lavoratore autonomo percepisce interessi dai propri conti aziendali, o una quota di utili derivante da una partecipazione che detiene in un’altra impresa, partecipazione che è stata finanziata con il patrimonio aziendale del lavoratore autonomo e non con il proprio conto personale, queste categorie di reddito saranno considerate reddito d’impresa;
   • I proventi derivanti dalla vendita di titoli, che sono effettivamente collegati alla sua attività e ne costituiscono parte integrante;
   • Ricavi derivanti dalla locazione di un'azienda, indipendentemente dal fatto che il contratto di locazione riguardi la totalità o una parte dei suoi beni materiali o immateriali. Esempio. Un contribuente, un commerciante persona fisica, ha trasformato il proprio appartamento al primo piano in un negozio, lo ha registrato come tale presso l’Agenzia del Catasto e lo ha inserito come conferimento nel patrimonio dell’impresa da lui gestita. Se questo imprenditore affitta una parte del negozio a un altro imprenditore o a un lavoratore autonomo, il reddito da locazione sarà considerato parte del suo reddito d’impresa. Se invece affitta un altro appartamento di cui è proprietario a titolo personale, il reddito derivante da tale locazione è considerato reddito da locazione personale, viene tassato come tale e non ha alcun nesso con l’attività commerciale dell’imprenditore.;
   • I proventi derivanti dalla vendita di qualsiasi tipo di bene o passività aziendale, compresa la vendita dell’intera attività. Se i beni sono contabilizzati come parte dell’attività, i proventi derivanti dalla loro vendita costituiranno reddito d’impresa. Se viene ceduta l’intera attività, comprese sia le attività materiali che quelle immateriali, l’intero importo realizzato dalla vendita costituisce reddito d’impresa imponibile, anche se la somma ricevuta potrebbe essere superiore (a causa dell’elenco dei clienti, dell’avviamento, della posizione, ecc.). rispetto al valore delle attività vendute come parte dell’azienda.
   • La plusvalenza realizzata dalla cessione delle attività e delle passività dell'impresa nell'ambito di una riorganizzazione aziendale, come definita all'articolo 46 “Norme applicabili alle riorganizzazioni aziendali” della presente legge;
   • Donazioni, sovvenzioni o contributi ricevuti da un commerciante o da un lavoratore autonomo, erogati a favore della sua attività, indipendentemente dall’identità del donatore o dell’ente erogatore. Tali voci nella contabilità aziendale sono considerate reddito d’impresa ai fini fiscali. Se il finanziamento dell’attività economica di una persona fisica, sia essa commerciante o lavoratore autonomo, è fornito dalla persona registrata come titolare di tale impresa, l’importo dichiarato come finanziato dal titolare sotto forma di prestito deve essere comprovato come proveniente dal reddito personale dell’individuo, che sia stato precedentemente tassato come reddito d’impresa personale o come dividendi da una persona giuridica, oppure come reddito personale derivante da stipendio, interessi, canoni di locazione, diritti d’autore, ecc. reddito precedentemente tassato. Se tali finanziamenti aziendali sotto forma di prestito da parte del titolare sono riportati nel bilancio dell’entità, le attività dell’entità e il prestito del titolare devono essere sottoposti a un’analisi approfondita delle attività della persona fisica, nonché della persona registrata come persona fisica, per quanto riguarda il suo reddito, spese, prezzi di vendita e qualsiasi altro elemento significativo che incida sulla base imponibile IVA, sui ricavi, sulle spese e sull’utile imponibile.
   • Qualsiasi commissione di servizio addebitata da una persona fisica a terzi nell'ambito della propria attività commerciale.
   • Plusvalenze derivanti dalla rivalutazione di beni aziendali quando tali beni vengono conferiti in natura al capitale di una società, sia al momento della sua costituzione sia in occasione di un aumento di capitale;
   • Se il bene è stato rivalutato ai sensi delle disposizioni di legge in materia di rivalutazione dei beni immobili e l’imposta relativa a tali rivalutazioni è stata versata, la persona fisica non considera l’importo rivalutato del bene come reddito d’impresa, ma allo stesso tempo non lo considera nemmeno come una spesa d’impresa.non lo ammortizza a fronte del costo dei beni e dei servizi venduti. Nel contempo, qualora tale bene rivalutato venga ceduto, la plusvalenza derivante dalla cessione del bene sarà calcolata come differenza tra il prezzo di vendita e l’importo rivalutato. Nei casi in cui la rivalutazione del bene sia stata effettuata non in conformità a una specifica legge in materia di rivalutazione dei beni, ma dall’entità stessa, il valore rivalutato non viene considerato né come ricavo né come costo e, al contempo, non viene preso in considerazione come valore di riferimento per il calcolo della plusvalenza in caso di vendita.
   • Se il bene è stato rivalutato prima di essere incluso tra i beni aziendali e tale rivalutazione non è stata effettuata ai sensi delle norme vigenti in materia di rivalutazione degli immobili, l’importo rivalutato viene rilevato come provento d’esercizio e contemporaneamente ammortizzato ogni anno a carico dei costi d’esercizio. Esempio. Se il valore iniziale di un magazzino in cui una persona fisica svolgerà la propria attività economica è pari a 1 milione di lek e la persona, prima di registrare il magazzino come bene aziendale, lo rivaluta a 5 milioni di lek, la differenza di 5–1 = 4 milioni di lek sarà considerata reddito d’impresa, e sarà contemporaneamente ammortizzata come spesa aziendale. Il ricavo e la spesa relativi all’importo rivalutato di 4 milioni di lek, che saranno riportati nei conti di ricavi e spese, devono essere uguali ogni anno, corrispondenti al 51% della base di calcolo, in modo da allinearsi al tasso di ammortamento annuale di tale bene.
   • I redditi derivanti dall'estrazione o dalla generazione di beni virtuali, nonché dalle operazioni su beni virtuali che siano effettivamente connesse all'attività del contribuente.
2. Il reddito imponibile annuo dell’impresa è definito come l’importo totale dei proventi d’impresa, al netto delle corrispondenti spese debitamente documentate e sostenute al fine di generare, mantenere e garantire tali proventi. Il reddito d'impresa imponibile annuo e le spese deducibili devono essere calcolati in conformità al capitolo 4 della presente legge.

14. Regime speciale per commercianti e lavoratori autonomi

1. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa imponibile, un contribuente che sia una persona fisica, un commerciante o un lavoratore autonomo può avvalersi di:
   • la dichiarazione dei redditi completa, nella quale deve registrare ogni spesa aziendale deducibile e dichiararla in conformità con i requisiti di legge, calcolando il reddito lordo derivante dalla vendita di beni e servizi, le spese deducibili, il reddito netto imponibile derivante dall’attività e l’imposta sul reddito calcolata. In questo caso, il contribuente dovrà conservare una documentazione completa delle spese sostenute e riportate nelle fatture elettroniche emesse dai fornitori di beni e servizi, la documentazione relativa ai calcoli di ammortamento delle immobilizzazioni per categoria, se del caso, la documentazione relativa agli interessi pagati e alle altre spese deducibili. Nel contempo, il reddito lordo d’impresa deve essere riportato tramite fatture elettroniche per le vendite tra imprese e fatture fiscalizzate per le vendite da impresa a consumatore.
   • Su sua richiesta, un contribuente soggetto all’imposta sul reddito derivante da attività imprenditoriale che abbia realizzato un fatturato – ovvero incassi lordi derivanti dall’attività imprenditoriale, secondo la definizione di reddito di cui all’articolo 13 della legge – non superiore a 10.000.000 lekë per l’anno fiscale, può optare per l’applicazione della forma semplificata di dichiarazione del reddito imponibile ai sensi dell’articolo 14 della Legge, indicando come spese, da dedurre dal reddito, un importo pari a un terzo del fatturato (reddito lordo), ai sensi del comma 1 dell’articolo 14 per ciascuna categoria di attività. Nel contempo, il reddito lordo d’impresa deve essere comprovato e documentato tramite fatture elettroniche per le vendite da impresa a impresa e fatture emesse da registratori di cassa per le vendite da impresa a consumatore. Se l’attività economica del contribuente non copre un intero anno, al fine di valutare se il soggetto possa optare per l’applicazione del regime speciale di dichiarazione delle spese come importo unico stimato, il reddito lordo del periodo viene convertito in reddito annuo. Per effettuare la conversione, il reddito totale dell’anno fiscale viene diviso per il numero di mesi durante i quali il contribuente ha svolto l’attività in quell’anno fiscale e poi moltiplicato per 12. Se il reddito convertito in reddito lordo annuo non supera i 10.000.000 di lekë, il contribuente ha il diritto di optare per l’applicazione del metodo delle spese presunte come importo unico pari a una percentuale del reddito lordo del periodo. Fatta salva la possibilità per il contribuente di optare per il metodo delle spese presuntive, egli è tenuto ad adempiere agli obblighi previsti dalla normativa in materia di fiscalizzazione relativi alla ricezione delle fatture per l’acquisto di beni e servizi dai propri fornitori, documentare ogni altra spesa aziendale, nonché registrare le vendite di beni e servizi in conformità con i requisiti della presente legge. Inoltre, è tenuto a rispettare i termini di conservazione della documentazione fiscale, sia per gli acquisti che per le vendite, in conformità con le disposizioni di legge applicabili, nonché qualsiasi altro obbligo legale relativo alla fornitura di informazioni e dati a fini di verifica fiscale e di controllo, in conformità con le procedure e gli obblighi previsti dalla legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania” e dagli atti subordinati che la attuano.
2. La dichiarazione del reddito imponibile, sia che si basi sul metodo della deduzione integrale delle spese sia che si basi sul metodo forfettario, viene effettuata tramite il conto economico allegato alla presente guida.
3. Una persona fisica, un commerciante o un lavoratore autonomo può optare per il metodo previsto dal regime speciale con aliquota fissa delle spese presunte, oppure applicare la deduzione delle spese sulla base della documentazione e delle fatture, a condizione che il passaggio da un metodo all’altro non avvenga più di una volta ogni tre anni. Pertanto, se una persona fisica sceglie di avvalersi del regime speciale, deve applicarlo per almeno tre periodi d’imposta. Al termine del periodo triennale, la persona fisica commerciante/lavoratore autonomo decide di tenere una contabilità delle spese, dovrà notificare alla direzione regionale presso cui è registrato il cambiamento del regime contabile necessario per il riconoscimento delle spese fiscalmente deducibili.
4. Il contribuente che abbia dedotto le spese in un'unica quota nell'ambito del regime speciale non può richiedere alcuna deduzione o altro sgravio, ad eccezione dello sgravio personale, ai sensi dell'articolo 22 “Deduzioni dalla base imponibile” della presente legge.

15. Proventi da investimenti

1. I redditi da investimento delle persone fisiche si distinguono dai redditi da lavoro dipendente o dai redditi d'impresa nei casi in cui la persona fisica sia un imprenditore individuale o un lavoratore autonomo.
2. La categoria dei redditi da investimento, ovvero dei redditi da capitale passivo, comprende redditi quali: interessi su depositi di risparmio, conti correnti, conti a termine o senza preavviso, interessi su buoni del Tesoro o obbligazioni, redditi derivanti da dividendi o distribuzioni di utili, redditi da commissioni, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in società o di titoli quali azioni, plusvalenze realizzate da polizze assicurative sulla vita, rendimenti da investimenti in regimi pensionistici privati, plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili, redditi derivanti dalla locazione di beni immobili, redditi derivanti dall’estrazione mineraria/guadagni derivanti da beni virtuali o persino redditi derivanti da transazioni con beni virtuali.
3. I redditi di cui al punto 15.2. I redditi sopra menzionati sono considerati redditi della persona fisica, ma se una parte di essi, come spiegato al paragrafo 1 dell’articolo 13, rientra nell’attività commerciale o professionale del commerciante o del lavoratore autonomo, viene trattata come reddito d’impresa.
4. I redditi da investimento esenti sono considerati redditi derivanti dalla cessione di beni mobili, ad eccezione della cessione di veicoli, aeromobili e navi qualora questi vengano venduti entro 12 mesi dall’acquisto, I redditi derivanti dal trasferimento del diritto di proprietà di terreni agricoli da parte di un agricoltore registrato a una persona fisica o giuridica che eserciti un’attività agricola, nonché nei casi in cui il successore legale erediti il terreno per lo stesso scopo e la stessa attività. Sono inoltre esenti dall’imposta sul reddito i proventi derivanti da investimenti in eurobbligazioni emesse dal governo albanese, qualora l’investitore sia una persona fisica albanese non residente.
5. In caso di vendita di azioni o partecipazioni in una società, il prezzo di vendita deve tenere conto del valore residuo delle attività, nonché di qualsiasi altra attività corrente costituita da beni o strumenti monetari. Il prezzo di vendita delle azioni deve corrispondere al valore equo di mercato delle attività rappresentate da tali azioni. Esempio. Il prezzo di vendita della quota 100% detenuta in una società, la quale presenta in bilancio un totale attivo di 100 milioni di lek e passività verso terzi (banche, fornitori) pari a 30 milioni di lek e 70 milioni di lek di patrimonio netto (capitale sociale, riserve, utili portati a nuovo), in circostanze in cui il valore contabile di tali attività corrisponda al loro valore di mercato, la quota oggetto di vendita dovrebbe essere valutata a 100 – 30 = 70 milioni di lek. Se necessario, in questi casi, la valutazione delle attività oggetto di trasferimento viene effettuata anche da esperti autorizzati. Allo stesso tempo, l’acquirente delle quote deve dimostrare che la somma di denaro utilizzata per il loro acquisto proviene da fondi sui quali sono state pagate le imposte, in conformità con la legislazione albanese (redditi precedentemente tassati come stipendio, dividendi, interessi, diritti d’autore, servizi tecnici per i quali è stata trattenuta l’imposta, ecc.), oppure trasferimenti dall’estero tramite il sistema bancario, per i quali il titolare della quota deve verificarne l’origine e la provenienza. Il Centro Nazionale per le Imprese applica le procedure previste dalle leggi e dai regolamenti vigenti in materia di registrazione delle variazioni del capitale sociale delle società.

16. Reddito imponibile derivante dalla cessione di titoli e beni virtuali

1. I proventi derivanti dalla cessione di titoli o strumenti finanziari costituiscono reddito imponibile e sono considerati redditi da investimento. La base imponibile in questo caso è data dalla differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto di tali beni ceduti.
2. Qualsiasi spesa direttamente connessa all'acquisto e alla vendita di titoli o strumenti finanziari, quali le commissioni di intermediazione, ecc., non viene aggiunta né detratta dalla base imponibile ai fini del calcolo dell'imposta.

Esempio. Un cliente ha acquistato azioni della Società X su un mercato/borsa regolamentato, su una piattaforma di negoziazione multilaterale o su una piattaforma di negoziazione organizzata al prezzo di 10.000 lek per azione. Sebbene il cliente (persona fisica) debba pagare anche una commissione di intermediazione pari all’1% del valore della transazione, ai fini fiscali né tale spesa né alcun importo ad essa correlato viene aggiunto o detratto dalla base imponibile. Se questo cliente vende l’azione al prezzo di 12.000 lek, indipendentemente dalla commissione di intermediazione, la base imponibile in questo caso è data dalla differenza di 12.000 – 10.000 = 2.000 lek per azione. L’imposta che la persona fisica X deve pagare è pari a 300 lekë (2.000 * 15%).

2. Per i titoli o gli strumenti finanziari quotati, i prezzi di acquisto e di vendita sono determinati dai seguenti documenti di negoziazione alla data dell'operazione, quali:
   • Documento bancario che attesti il pagamento effettuato al momento dell'acquisto o il ricavato ottenuto in caso di vendita;
   • Conferma dell'operazione da parte della società di intermediazione che ha eseguito l'ordine per conto del cliente.
3. Se il reddito imponibile derivante dalla cessione di titoli o strumenti finanziari comporta una perdita in un determinato esercizio fiscale, tale perdita può essere compensata con il reddito imponibile da investimenti derivante dalla cessione di altri titoli o strumenti finanziari nello stesso esercizio fiscale.

Esempio. Il soggetto X, nel corso di un periodo d’imposta, ha subito una perdita di 10.000 lek a seguito della cessione dell’azione A, ma allo stesso tempo, nello stesso periodo, ha realizzato un reddito imponibile di 15.000 lek dalla cessione dell’obbligazione B. La perdita derivante dalla compravendita dell’azione A viene compensata con il reddito imponibile derivante dalla compravendita dell’obbligazione B. Di conseguenza, il reddito imponibile (base imponibile) derivante dalla cessione di tali titoli sarà pari a 5.000 lek (15.000 – 10.000). L’imposta che il soggetto X deve pagare in questo caso è pari a 750 lekë (5.000 * 15%).

4. Il reddito derivante dalla cessione di beni virtuali è determinato come differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto di tali beni. Se il reddito da investimento imponibile derivante dalla cessione di beni virtuali comporta una perdita in un anno fiscale, tale reddito è considerato pari a zero; in altre parole, non viene compensato con il reddito imponibile derivante dalla cessione di altri beni virtuali.
5. Per gli asset virtuali quotati sulle piattaforme di trading, i prezzi di acquisto e di vendita sono determinati dai seguenti documenti di negoziazione alla data dell'operazione, ovvero:
   • Documenti bancari, documenti provenienti da piattaforme di negoziazione di asset virtuali o documenti relativi al portafoglio digitale in questione, che attestino il pagamento effettuato per l’acquisto dell’asset virtuale o la ricezione dei proventi derivanti dalla vendita dell’asset virtuale.
   • Documenti provenienti dalla piattaforma di trading o dal depositario di portafoglio di terze parti, che attestino la titolarità dell'asset virtuale in caso di acquisto o la riduzione del portafoglio di asset virtuali in caso di vendita.
6. Nel caso in cui, nel corso di un periodo d’imposta, si acquisisca un bene virtuale tramite il processo di mining, il contribuente deve dichiarare tale bene nella dichiarazione dei redditi annuale, valutandolo al prezzo di mercato alla data in cui il bene virtuale viene ricevuto nel portafoglio digitale. Tale valore sarà considerato reddito imponibile. Nel caso di acquisizione di beni virtuali tramite il processo di mining a fini aziendali, il contribuente contabilizza la produzione del bene virtuale al suo prezzo di mercato, calcolando al contempo i costi associati al suo mining. La differenza tra i proventi derivanti dagli asset virtuali (contabilizzati al prezzo di mercato) e le spese sostenute per il loro acquisto sarà considerata reddito imponibile.
7. Nel caso di titoli o strumenti finanziari acquisiti per successione o donazione, il prezzo di acquisto ai fini fiscali corrisponde al valore imponibile dei titoli o degli strumenti finanziari oggetto di donazione o successione al momento del loro ricevimento.

17. Reddito imponibile derivante da investimenti nella cessione di beni immobili

1. Le modalità di calcolo dei proventi, dei costi e delle plusvalenze, suddivise per casi e sottocasi, relative alle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immobili da parte di persone fisiche sono chiarite nelle linee guida emanate dal Ministro delle Finanze e dal direttore dell’Agenzia statale del Catasto.
2. Nel caso di beni immobili acquisiti per successione o donazione, oppure mediante rinuncia alla proprietà, il prezzo di acquisto ai fini fiscali corrisponde al valore imponibile del bene donato o ereditato al momento dell’acquisizione, determinato secondo le prassi applicabili. Tale valore si applica nei casi in cui l’operazione successiva all’eredità/donazione/abbandono conservi sostanzialmente la natura di donazione/eredità/rinuncia, e sussista un atto valido di successione/donazione/rinuncia a favore degli aventi diritto, ai sensi degli articoli 361 e 363 del Codice Civile. In ogni altro caso o forma di alienazione non prevista sopra, il prezzo di acquisto sarà pari all’importo pagato dal beneficiario in tale transazione e, se non è stato effettuato alcun pagamento a causa di un’esenzione fiscale prevista dalla legge, tale importo sarà pari a zero.

18. Reddito imponibile annuo derivante da investimenti

1. Il reddito imponibile annuo derivante da investimenti deve includere tutti i redditi di cui all'articolo 15 della legge ed è considerato come l'importo totale del reddito imponibile derivante da investimenti.

19. Norme relative alle entità controllate da soggetti stranieri

1. L'articolo 19 della legge stabilisce le norme relative alla tassazione di una persona fisica che detiene una partecipazione in un'entità estera controllata (CFE).

Quando una persona fisica detiene una partecipazione in un’entità controllata all’estero, i cui utili non sono soggetti a imposta o sono esenti da imposta in Albania, qualsiasi utile non distribuito, derivante da “redditi passivi”, deve essere incluso nel reddito imponibile derivante dall’investimento di tale persona fisica.

Potrebbe capitare che venga creata una struttura. offshore da parte dei contribuenti per evitare di pagare le imposte nazionali. Anziché effettuare investimenti diretti, i privati trasferiscono il capitale a un’entità con sede al di fuori dell’Albania, in un paese con aliquote fiscali basse (o pari allo 0%), che poi provvede a effettuare gli investimenti. Nelle forme particolarmente aggressive di questi schemi, una parte o la totalità del capitale viene prestata a imprese controllate dal contribuente che operano in Albania. Gli interessi sul prestito vengono quindi dedotti dall’utile imponibile dell’impresa in Albania. Il reddito derivante da tali investimenti viene percepito dall’entità estera, che lo assoggetta a un’aliquota fiscale bassa o pari a zero. Se il contribuente ha bisogno di tali redditi, può adottare misure per utilizzare i fondi monetari in una forma non imponibile. L’articolo 19 elimina il vantaggio di tali accordi assoggettando a tassazione immediata i redditi percepiti da una struttura di questo tipo. offshore.

2. Per stabilire se si applichino le norme EHK, occorre tenere conto di due aspetti:
   • se un'unità economica estera rientra nella categoria di quelle che sarebbero considerate QEI, ai sensi del comma 2 dell'articolo 19; e
   • se il reddito passivo supera il 30% dell'utile totale di EHK.
3. Un'entità estera è considerata un'entità estera controllata quando sono soddisfatte le seguenti condizioni:
   • la persona fisica, o insieme a persone ad essa collegate, detiene una partecipazione diretta o indiretta al di fuori dell’Albania pari a oltre il 50 per cento dei diritti di voto, oppure possiede, direttamente o indirettamente, oltre il 50 per cento del capitale, oppure gode del diritto di ricevere oltre il 50 per cento degli utili di tale entità; e
   • L'imposta effettivamente versata dall'entità sui propri utili è inferiore al 50 per cento dell'imposta che le sarebbe stata applicata se fosse stata un'entità residente in Albania.
4. Il primo passo per determinare l’EHK, ai sensi del paragrafo (a) sopra riportato, consiste nell’accertare se la persona fisica eserciti un controllo diretto o indiretto sui diritti di voto, sul capitale o sugli utili dell’EHK, e quindi nel determinare il livello di controllo.

La Direzione Generale delle Imposte (DPT) segue a livello operativo il processo di identificazione della persona fisica che esercita il controllo sull’EHK. La DPT utilizza efficacemente le informazioni sui conti finanziari ottenute tramite lo scambio automatico di informazioni. Tali scambi si basano sullo standard comune di segnalazione e forniranno informazioni sui conti finanziari controllati dai contribuenti albanesi, per i soggetti di cui all’articolo 19, che applica lo standard del 50 per cento.

Il DPT deve confrontare le dichiarazioni rese nella dichiarazione dei redditi delle persone fisiche con i dati ottenuti tramite il CRS.

5. Il secondo passo consiste nel confrontare l’imposta versata dall’EHK con quella che sarebbe stata versata se la società fosse stata residente in Albania. A tal fine, il soggetto residente presenta la documentazione giustificativa relativa all’imposta versata dall’EHK, specificandone l’aliquota.

L'esempio riportato di seguito presenta un confronto tra l'imposta versata dall'EHK e quella dovuta in Albania.

Dall’esempio sopra riportato risulta che l’imposta pagata da EHK è inferiore al 50% dell’imposta che sarebbe stata applicata alla società se questa fosse stata residente in Albania.

Dall’esame effettuato sul campione risulta che la condizione di cui all’articolo 19, paragrafo (b), punto 2, della legge è soddisfatta.

6. Una volta completata l’analisi volta a stabilire se si applichino le norme EHK, si procede all’analisi del reddito passivo. Saranno considerati redditi passivi:
   1. gli interessi o qualsiasi reddito derivante da attività finanziarie;
   2. onorari o qualsiasi altro reddito derivante dalla proprietà intellettuale;
   3. dividendi e proventi derivanti dalla vendita di titoli;
   4. proventi derivanti dal leasing finanziario.

Qualsiasi utile non distribuito derivante da tali flussi di reddito passivo deve essere incluso nel reddito imponibile dell’investitore individuale che detiene una partecipazione in un EHK. Tale reddito deve essere dichiarato dall’investitore tramite la propria dichiarazione dei redditi.

Proseguendo con l’esempio precedente, supponendo che l’importo del reddito passivo sia pari a 30.000 lekë, ovvero che il reddito passivo superi i 30% (50% di 60.000 lekë), del reddito complessivo dell’EHK, si applicano le disposizioni dell’articolo 19 della legge. L’importo di 30.000 lekë dovrà essere dichiarato tramite la dichiarazione dei redditi delle persone fisiche.

Tali ricavi sono soggetti a imposta secondo le aliquote fiscali di cui all'articolo 24, paragrafo 3.

7. Quando l’entità distribuisce utili a una persona fisica e tali utili distribuiti sono inclusi nel reddito imponibile della persona fisica, gli importi del reddito precedentemente inclusi nella base imponibile, ai sensi del presente articolo, vengono dedotti dalla base imponibile ai fini del calcolo dell’imposta dovuta sugli utili distribuiti.
8. Qualora l’EHK abbia versato imposte nello Stato di residenza o di domicilio sui redditi inclusi nella base imponibile della persona fisica ai sensi del presente articolo, tali imposte possono essere imputate a riduzione dell’imposta complessiva dovuta. Il credito d’imposta è calcolato ai sensi dell’articolo 25, “Credito per imposte estere”.

20. Tassazione delle pensioni private

1. Ai fini della normativa sui fondi pensione privati, un individuo può essere iscritto a un fondo pensione a partecipazione chiusa, istituito da uno o più datori di lavoro, la cui adesione è riservata esclusivamente ai dipendenti, oppure a un fondo pensione a partecipazione aperta istituito dalla società di gestione, al quale può aderire qualsiasi persona fisica. Ai sensi dell’articolo 20 della legge sull’imposta sul reddito, il contributo mensile versato da qualsiasi aderente a un fondo pensione privato, indipendentemente dalla sua forma (a partecipazione chiusa o aperta), fino a concorrenza dell’importo del salario minimo approvato a livello nazionale, è deducibile dal proprio reddito personale. Il documento giustificativo è il contratto che l’aderente ha stipulato con la società di gestione del fondo pensione privato.

Qualora il contributo al fondo pensione privato derivi da un rapporto di lavoro, esso viene detratto dal reddito personale imponibile prima del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte del soggetto incaricato della ritenuta alla fonte.

2. Nel periodo in cui il fondo pensione privato è gestito dalla società di gestione, i rendimenti degli investimenti e le plusvalenze derivanti dagli investimenti effettuati con il patrimonio del fondo pensione non sono soggetti a imposta.
3. I contributi versati dal datore di lavoro e da qualsiasi altro contributore, a nome e per conto di un iscritto a un fondo pensione, non sono considerati, ai fini fiscali, come reddito personale dell'iscritto.
4. Il prelievo anticipato di attività dal fondo pensione è tassato all’aliquota vigente dell’imposta sul reddito delle persone fisiche sul valore totale delle attività prelevate in anticipo, compresi i contributi. Per prelievo anticipato si intende il prelievo del valore delle attività dal conto individuale del fondo pensione prima che siano soddisfatte le condizioni per ricevere le prestazioni pensionistiche private, in conformità con le disposizioni della legge sui fondi pensione privati.
5. Quando un iscritto al fondo pensione soddisfa i requisiti per ricevere una pensione privata, può, a propria discrezione, optare per il pagamento immediato in un’unica soluzione del valore del patrimonio presente nel proprio conto presso il fondo pensione oppure per il pagamento periodico di una pensione corrispondente a tale valore, prorogabile per un periodo non inferiore a quello previsto dalla legge sui fondi pensione privati.

Se un aderente al fondo decide di ricevere il pagamento immediato del valore dei propri averi in un fondo pensione privato prima del periodo previsto per la loro erogazione in rate mensili, come specificato nella legge sui fondi pensione privati, il valore totale del patrimonio prelevato, compresi i contributi, è tassato all’aliquota vigente dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Se un aderente al fondo sceglie di ricevere pagamenti mensili periodici sotto forma di pensione, come definito dalla legge sui fondi pensione privati, tali redditi sono tassati solo sul rendimento degli investimenti, all’aliquota fiscale vigente. Il rendimento dell’investimento, ovvero il risultato derivante dall’investimento delle attività e dalle plusvalenze, viene calcolato ai fini fiscali dalla società di gestione del fondo pensione privato utilizzando il metodo del prezzo medio di acquisto.

L'imposta sul rendimento dell'investimento viene trattenuta dalla società di gestione del fondo pensione privato e versata al bilancio dello Stato in conformità alle disposizioni della legge sull'imposta sul reddito.

Esempio. L'iscritto X al fondo pensione privato ha effettuato versamenti in date specificate sotto forma di contributi, che si traducono in quote pensionistiche nel fondo pensione privato, come illustrato nella tabella sottostante.

Data di acquisto	Numero di azioni	Prezzo (leka)	Valore e acquisto (lek)
5 gennaio 2023	45	100	4,500
3 febbraio 2023	55	120	6,600
2 marzo 2023	150	130	19,500
15 aprile 2023	150	140	21,000
Totale	400		51,600

Il prezzo medio di acquisto delle azioni è dato dal valore totale dell'acquisto diviso per il loro numero (51.600/400 = 129 lek).

Al Socio, in data 5 giugno 2023 (una volta soddisfatti i requisiti di legge per la percezione della pensione), ai sensi del contratto stipulato con la società di gestione per la percezione periodica della pensione, saranno riscattate 10 quote dal suo conto presso il fondo pensione privato, al prezzo unitario di 170 lekë. Il valore totale di tali quote al momento del riscatto è pari a 1.700 lekë (10 quote × 170 lekë per quota). Il valore di acquisto di queste quote è il prodotto del numero di quote per il loro prezzo medio di acquisto, pari a 1.290 lek (10 quote × 129 lek per quota). Il rendimento dell’investimento (profitto derivante dalla vendita delle quote) per l’aderente X, calcolato dalla società di gestione del fondo pensione privato, è dato dalla differenza tra il valore delle quote al momento del riscatto e il loro valore di acquisto (1.700 lekë – 1,290 lekë = 410 lekë), mentre l’imposta sul rendimento dell’investimento, calcolata all’aliquota attualmente in vigore, è pari a 61,5 lekë. Il 5 luglio 2023, all’aderente verranno rimborsate altre 10 azioni, ma a quel punto il prezzo di vendita delle azioni sarà cambiato (aumentato) a 172 lekë per azione. Il rendimento dell’investimento in questo caso sarà pari a (1.720 – 1.290 = 430 lekë), mentre l’imposta sul rendimento dell’investimento è pari a 64,5 lekë.

6. Per gli iscritti al fondo pensione che hanno investito nel fondo i propri risparmi individuali già tassati, viene applicata una detrazione 10% sull’imposta dovuta sul rendimento dell’investimento, all’aliquota vigente.

21. Base imponibile annuale

1. Ai fini della determinazione della base imponibile annuale del contribuente, vengono prese in considerazione tutte e tre le categorie di reddito: il reddito da lavoro dipendente imponibile annuale, il reddito d’impresa imponibile annuale e il reddito da capitale imponibile annuale. Tale base imponibile annuale viene ridotta delle detrazioni e delle deduzioni previste dalla legge.
2. Per le tre categorie di reddito personale, che costituiscono la base imponibile, le aliquote fiscali vengono applicate separatamente a ciascuna categoria, in conformità con le disposizioni di legge:
   • I redditi da lavoro dipendente sono tassati con aliquote progressive del 13% e del 23%;
   • Il reddito d'impresa netto è tassato con aliquote progressive del 15% e del 23%;
   • I redditi da investimento sono tassati alle rispettive aliquote dell'81 per cento per i dividendi e le distribuzioni di utili e del 15 per cento per gli altri redditi da investimento.

22. Detrazioni dalla base imponibile

1. Un contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche che percepisce redditi da lavoro dipendente e da attività imprenditoriale può dedurre dalla rispettiva base imponibile per il periodo d'imposta:
   • un importo di 600.000 lekë, se il reddito annuo è pari o inferiore a 600.000 lekë, oppure un importo di 50.000 lekë al mese, se il reddito mensile è pari o inferiore a 50.000 lekë;
   • un importo di 420.000 lekë, se il reddito annuo è compreso tra 600.000 lekë e 720.000 lekë, oppure un importo di 35.000 lekë al mese, se il reddito mensile è compreso tra 50.000 lekë e 60.000 lekë;
   • un importo di 360.000 lekë, se il reddito annuo è superiore a 720.000 lekë, oppure un importo di 30.000 lekë al mese se il reddito mensile è superiore a 60.000 lekë;
   • un importo di indennità pari a 48.000 lek all’anno per ogni figlio a suo carico di età inferiore ai 18 anni. .

2. La richiesta di detrazioni personali da parte di un contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche con redditi da lavoro dipendente può essere presentata mensilmente tramite l’apposita dichiarazione al proprio agente fiscale preposto alle ritenute sui salari. La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per ogni anno fiscale.
3. Il contribuente che richiede la detrazione personale, o parte di essa, ai sensi delle lettere “a”, “b” e “c” del paragrafo 22.1 non può richiederla più di una volta al mese. L’agente fiscale preposto alle buste paga è tenuto a considerare le detrazioni su base mensile e a calcolare l’imposta sul reddito derivante dalla busta paga per il dipendente che ha sottoscritto la dichiarazione sullo stato personale presso tale agente fiscale. Il dipendente non può firmare la dichiarazione sullo stato personale presso più di un agente fiscale per le retribuzioni per lo stesso periodo di calendario mensile.
4. La richiesta di detrazione dalla base imponibile relativa al mantenimento di un figlio a carico può essere presentata una sola volta dal membro della famiglia con il reddito imponibile annuo più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale o la dichiarazione dei redditi personale relativa all'attività imprenditoriale.

Esempio

Il soggetto “A” lavora a tempo pieno come addetto alla finanza presso la società “XX” e percepisce uno stipendio lordo di 70.000 lekë al mese, pari a 840.000 lekë all’anno. Nel contempo, lavora anche part-time presso uno studio contabile con uno stipendio di 40.000 lekë al mese, pari a 480.000 lekë all’anno.

Il calcolo e sconto da base imponibile:

La persona fisica “A” decide di firmare la Dichiarazione sullo stato personale presso lo studio contabile. L’ufficio contabile trattiene l’imposta sul reddito da lavoro dipendente ed è tenuto a tenere conto della detrazione mensile dalla base imponibile. Nello specifico, il reddito imponibile della persona fisica “A” percepito dall’ufficio contabile è pari a 40.000 lekë al mese. La legge prevede che, per gli stipendi fino a 50.000 lekë al mese, si applichi una detrazione massima di 50.000 lekë al mese. In questo caso, il dipendente percepisce uno stipendio di 40.000 lekë al mese.al mese presso l’ufficio contabile, dove, dopo aver applicato la detrazione fiscale, la base imponibile rimane pari a zero e, in questo caso, il dipendente non ha alcun obbligo fiscale sul reddito da lavoro dipendente per le retribuzioni mensili percepite presso l’ufficio contabile.

La società “XX”, ai sensi del comma 1 dell'articolo 65 e del comma 1 dell'articolo 24 della Legge, applica un'imposta progressiva pari a 131 TP3T e 231 TP3T sui salari e non consente alcuna detrazione dalla base imponibile.

A un contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche con un reddito annuo da lavoro dipendente e/o un reddito annuo d’impresa imponibile inferiore a 1.200.000 lekë può, oltre agli importi individuali di cui sopra, dedurre le spese correnti sostenute per l’istruzione dei figli a carico, fino a un massimo di 100.000 lekë;

La richiesta di detrazione dalla base imponibile relativa alle spese scolastiche va presentata dal membro della famiglia con il reddito annuo imponibile più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale.

23. Richiesta di sconto

1. Le spese per il mantenimento e l'istruzione dei figli devono essere sostenute dal membro della famiglia con il reddito annuo imponibile più elevato. Quest'ultimo deve presentare documenti giustificativi, quali il certificato di stato di famiglia, i contratti con gli istituti scolastici e le ricevute di pagamento relative ai figli, oppure la documentazione relativa ai pagamenti per corsi di lingua straniera, ecc.
2. Un contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche con reddito da lavoro dipendente può, tramite la Dichiarazione dello stato personale, richiedere mensilmente al proprio agente fiscale incaricato delle ritenute in busta paga le detrazioni personali, negli importi di cui all’articolo 22, comma 1, lettere a), b) e c). La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale. Il contribuente che richiede la detrazione personale, o parte di essa, non può farlo più di una volta al mese. Altre detrazioni, diverse dalle detrazioni personali di cui all’articolo 22, comma 1, lettere a), b) e c), possono essere richieste solo tramite la dichiarazione dei redditi annuale.

24. Aliquota fiscale

1. Per i redditi da lavoro dipendente, le aliquote fiscali progressive applicabili sono 13% e 23%. La riduzione del carico fiscale per i lavoratori a basso reddito non si ottiene applicando un’aliquota dello 0% a una specifica fascia retributiva, ma riducendo la base imponibile (stipendio lordo) di un importo fisso previsto dall’articolo 22 della legge. In particolare, una volta applicate le detrazioni fiscali previste dall’articolo 22 al reddito da lavoro dipendente annuo fino a 2.040.000 lek (equivalente a un reddito mensile fino a 170.000 lek), si applica un’aliquota del 13%. Per la parte del reddito da lavoro dipendente annuo superiore a 2.040.000 lek (superiore a 170.000 lek al mese), si applica un’aliquota del 23%.
2. Per i redditi d'impresa annuali, per i quali la base imponibile è costituita dal reddito netto imponibile, ovvero dalla differenza tra i ricavi e le spese deducibili, si applicano le aliquote progressive come segue:
   • 15% sul reddito imponibile netto (utile imponibile) fino a 14.000.000 di lekë in un anno fiscale;
   • 23% su ogni lek aggiuntivo di reddito netto imponibile (utile imponibile) superiore a 14.000.000 di lek all’anno.
3. Se una persona fisica che esercita un’attività commerciale o autonoma, dopo aver dedotto dal reddito lordo tutte le spese deducibili e le eventuali detrazioni consentite ai sensi dell’articolo 22 della legge, dichiara un utile imponibile annuo di 12.000.000 lekë, l’imposta dovuta sarà pari a 12.000.000 × 15% = 1.800.000 lekë.
4. Se una persona fisica che esercita un’attività commerciale o autonoma, dopo aver dedotto dal proprio reddito lordo tutte le spese deducibili e le eventuali detrazioni ammesse ai sensi dell’articolo 22 della legge, dichiara un utile imponibile di 20.000.000 di lekë, l’imposta da versare sarà pari a: 14.000.000 × 15% + 6.000.000 × 23% = 2.100.000 + 1.380.000 = 3.480.000 lek. Pertanto, l’imposta dovuta dal contribuente su un utile imponibile di 20.000.000 di lek è pari a 3.480.000 lek.
5. I redditi da investimento sono tassati all'81 per cento per i dividendi e le partecipazioni agli utili e al 151 per cento per qualsiasi altra voce di reddito da investimento. Salvo quanto diversamente previsto dalla legge, dai redditi da investimento non vengono dedotti costi.
6. Esempi di calcolo delle imposte:

La persona “A” lavora in uno studio di programmazione e il suo stipendio lordo è di 230.000 lekë al mese, ovvero 2.760.000 lekë all'anno. La persona “B” (coniuge della persona “A”) gestisce un'attività commerciale nel settore dei sanitari e ha un reddito netto (utile imponibile) di 3.250.000 lekë all’anno. Nel frattempo, la persona “A” possiede un deposito a termine dal quale percepisce interessi pari a 20.000 lekë all’anno, mentre la persona “B” detiene azioni della società “XX”, che per quest’anno ha versato dividendi pari a 25.000 lekë. Le persone fisiche “A” e “B” hanno inoltre tre figli, di 13, 15 e 19 anni rispettivamente.

• Calcolo dell'imposta sul reddito da lavoro dipendente:

La persona fisica “A” percepisce un reddito da lavoro dipendente pari a 230.000 lekë al mese, ovvero 2.760.000 lekë all’anno, Pertanto, il suo reddito supera l’importo di 60.000 lek al mese e la detrazione dalla base imponibile di cui beneficia la persona fisica “A”, ai sensi del paragrafo 1 dell’articolo 22 della legge, è pari a 30.000 lek al mese. Inoltre, la persona fisica “A” ha due figli di età inferiore ai 18 anni, per i quali è concessa una detrazione dalla base imponibile pari a 48.000 lekë per figlio, ovvero 96.000 lekë in totale; tuttavia, poiché il coniuge ha un reddito più elevato, sarà la persona fisica “B” a richiedere tale sgravio sulla base imponibile, nonché le detrazioni previste dal comma 2 dell’articolo 22. L’imposta sul reddito da lavoro dipendente che il soggetto “A” dovrà versare sarà pari a:

Il reddito da lavoro dipendente annuo di 2.760.000 lekë all’anno viene ridotto delle detrazioni previste dalla presente legge. 2.760.000 lekë all’anno – 360.000 lekë all’anno = 2.400.000 lekë all’anno

Il reddito annuo, al netto delle detrazioni e delle compensazioni, è soggetto a tassazione:

2.040.000 lekë/anno * 13% + (2.400.000 lekë/anno – 2.040.000 lekë/anno) * 23% = 265.200 lek/anno + 82.800 lek/anno = 358.000 lek all’anno di imposta che il soggetto “A” paga sul reddito da lavoro dipendente.

• Il calcolo e fiscale su a ricevute da affari:

Il soggetto “B” ha un reddito netto annuo da lavoro autonomo pari a 3.250.000 lekë. Ai sensi del comma 1 dell’articolo 22, il suo reddito supera i 600.000 lek all’anno, pertanto la detrazione dalla base imponibile a lui spettante è pari a 360.000 lek. Il soggetto “B”, in quanto contribuente con il reddito più elevato della famiglia, beneficerà di una riduzione della base imponibile pari a 48.000 lekë per ciascun figlio di età inferiore ai 18 anni, ovvero 96.000 lekë in totale per i due figli minorenni. D'altra parte, il soggetto “B” non beneficia delle detrazioni dalla base imponibile previste dal comma 2 dell’articolo 22, poiché il suo reddito annuo supera i 1.200.000 lekë.

L'utile netto annuo dell'impresa viene ridotto delle detrazioni fiscali e degli sgravi previsti dalla presente legge.

3.250.000 lekë/anno – (360.000 lekë/anno + 96.000 lekë/anno) = 2.794.000 lekë/anno

Il reddito netto annuo (utile imponibile), al netto delle detrazioni e delle compensazioni, è inferiore a 14.000.000 di lekë all'anno, e tale reddito è tassato come segue:

2.794.000 lekë all'anno × 15% = 419.100 lekë all'anno di imposta che il soggetto “B” versa sul reddito d'impresa.

• Il calcolo e fiscale su a ricevute da investimento:

I proventi derivanti dal deposito a termine detenuto dalla persona fisica A e i proventi da dividendi che la persona fisica B ha ricevuto dall'investimento in azioni costituiscono redditi da investimento.

L'imposta sui redditi da investimento che il soggetto “A” dovrà versare sugli interessi maturati sul deposito a termine sarà pari a: 20.000 lekë all'anno × 15% = 3.000 lekë.

L'imposta sui redditi da investimento dovuta dal soggetto “B” sui dividendi percepiti dall'investimento azionario sarà pari a: 25.000 lekë all'anno × 81 TP3T = 2.000 lekë.

25. Credito d'imposta per imposte estere

1. L'articolo 25 disciplina il credito d'imposta relativo alle imposte versate dai contribuenti residenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche nella Repubblica di Albania in altri paesi (al di fuori del territorio della Repubblica di Albania) sui redditi da essi percepiti in tali paesi. Tuttavia, tale riduzione non può superare l’importo dell’imposta che sarebbe stata applicata a tali redditi se fossero stati percepiti all’interno del territorio della Repubblica di Albania, ai sensi della normativa fiscale albanese.
2. L’importo delle imposte estere pagate in altri paesi deve essere comprovato da documentazione giustificativa, tra cui la dichiarazione dei redditi e la prova di pagamento in quel paese, oppure il documento rilasciato dall’autorità fiscale estera nel cui territorio è stato percepito il reddito. La documentazione giustificativa deve includere i dati identificativi del contribuente residente, la natura del reddito percepito, l’importo lordo del reddito e l’imposta trattenuta nell’altro Stato, nonché l’anno fiscale in cui il reddito è stato percepito.
3. Se il contribuente ha percepito redditi da fonti estere in più di un paese, il credito d'imposta estero viene calcolato separatamente per ciascun paese sulla base del documento rilasciato dall'autorità fiscale estera.
4. Il credito d'imposta estero viene calcolato separatamente per ciascuna voce di reddito inclusa nella base imponibile, nonché per i redditi da investimento annuali.

Se un soggetto residente in Albania ha percepito redditi personali nel 2023, ad esempio derivanti dalla locazione di un immobile in Italia, e ha pagato le imposte in quel Paese, è tenuto a far valere l’imposta pagata in Italia nella propria dichiarazione dei redditi annuale. (DIVA) relativa al 2023, da presentare nel 2024.

Esempio. Il privato “A.V.” possiede un immobile a Bari che affitta. Il reddito lordo annuo percepito nel 2023 dalla locazione di tale immobile è pari a 12.000 €. Allo stesso tempo, ha versato in quella sede un'imposta pari a 2.400 €, ovvero il 20 per cento del reddito lordo.

Poiché il soggetto “A.V.” è tenuto a dichiarare il proprio reddito personale in Albania, in quanto il suo reddito nel 2023 supera i 1.200.000 lek, dovrà indicare nel modulo DIVA anche il reddito percepito in Italia pari a 12.000 euro, Allo stesso tempo, però, si accantonerà l’imposta pagata in Italia pari a 12.000 × 15% = 1.800 €, poiché questa è l’imposta accreditabile in Albania (mentre in Italia ha pagato 2.400 € – 1.800 € = +600 € in più di imposta).

La stessa situazione si applicherebbe ai redditi percepiti al di fuori dell’Albania nell’ambito della propria attività da parte di commercianti e lavoratori autonomi. Essi potranno inoltre accreditare l’imposta pagata all’estero relativa a un reddito del 2024, ma solo fino a concorrenza dell’importo di tale reddito imponibile in Albania, nella relativa dichiarazione dei redditi del 2024, che dovrà essere presentata entro il 31 marzo 2025.

26. Calcolo dell’imposta dovuta sul reddito delle persone fisiche

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è calcolata sul reddito imponibile, ai sensi dell'articolo 24 della legge, alle aliquote fiscali previste per ciascuna categoria di reddito.

Dall’imposta calcolata vengono detratte le imposte già versate dal contribuente, quali le imposte pagate in un paese estero, le ritenute alla fonte, le ritenute alla fonte sui redditi da lavoro dipendente effettuate dal datore di lavoro e gli acconti di cui all’articolo 63 della legge.

Se dal calcolo dell’imposta dovuta (come indicato nel paragrafo precedente) risulta un importo negativo, il contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche può richiedere il rimborso dell’imposta pagata in eccesso e l’amministrazione fiscale provvederà a rimborsare l’importo in eccesso entro e non oltre 60 giorni dalla data della richiesta. La richiesta va presentata tramite l’account del contribuente nel sistema e-Cats. L’amministrazione fiscale, previa verifica della documentazione comprovante il pagamento dell’imposta – la ritenuta alla fonte sui redditi da lavoro dipendente da parte del datore di lavoro e gli acconti – approva la richiesta di rimborso. Entro e non oltre 60 giorni dalla presentazione della domanda, l’amministrazione fiscale rimborsa l’importo dell’imposta pagata in eccesso.

Se il contribuente non richiede il rimborso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche pagata in eccesso, tale importo viene considerato come un acconto sull'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa al periodo d'imposta successivo.

Imposta sul reddito delle società (imposta sugli utili societari)

27. Soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società

L'imposta sul reddito delle società è soggetta a:

1. I soggetti costituiti ai sensi della legge “Sugli operatori commerciali e le società commerciali” o ai sensi di leggi speciali sono soggetti all'imposta sul reddito delle società (“soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società”).
2. Società semplici ai sensi del Codice civile.
3. Qualsiasi altro soggetto, compresi i soggetti non residenti, che costituisca una sede fissa in Albania, sotto forma di filiale o in qualsiasi altra forma, e alla quale siano attribuiti utili di origine albanese e che non rientri tra i casi previsti dalle lettere da “a)” a “d)” del comma 1 dell’articolo 27 della Legge.
4. I soggetti che beneficiano di un regime fiscale speciale, quali gli operatori soggetti al regime fiscale degli idrocarburi. Tra questi figurano, ad esempio, i soggetti che svolgono attività autorizzate nel settore degli idrocarburi in conformità alla normativa vigente in materia. L’utile imponibile di tali soggetti è calcolato e tassato in conformità alle disposizioni e alle agevolazioni previste dalla legge speciale sul regime fiscale nel settore degli idrocarburi.
5. I soggetti esenti dall’imposta sulle società ai sensi del comma 2 dell’articolo 27 della legge, che sono tenuti a presentare alle autorità fiscali la dichiarazione dei redditi e il bilancio, entro gli stessi termini previsti per i soggetti passivi dell’imposta sul reddito delle società, sono:
   • Fondazioni o istituzioni finanziarie non bancarie istituite o trasferite con decisione del Consiglio dei Ministri, che hanno lo scopo di sostenere le politiche di sviluppo del governo mediante la concessione di prestiti;
   • Enti che svolgono esclusivamente attività religiose, umanitarie, caritative, scientifiche o educative e di ricerca, il cui patrimonio o i cui utili non sono utilizzati a beneficio dei propri fondatori o membri e nei limiti dell’attività senza scopo di lucro da essi svolta;
   • organizzazioni sindacali o camere di commercio, dell'industria o dell'agricoltura, il cui patrimonio o i cui utili non siano destinati a beneficio di un singolo individuo o di uno dei loro membri;
   • Enti previsti dagli accordi internazionali ratificati dall'Assemblea;
   • Case di produzione cinematografica autorizzate e sovvenzionate dal Centro Nazionale della Cinematografia.

28. Residenza

1. La definizione del concetto di residenza di un soggetto è importante ai fini della determinazione e dell’attribuzione del diritto di imposizione. Le entità costituite ai sensi dell’attuale legislazione albanese, o ai sensi di qualsiasi legislazione straniera, e che stabiliscono sedi fisse in Albania, sono soggette a tassazione ai sensi della presente legge.
2. Inoltre, se un soggetto, indipendentemente dal fatto che sia stato costituito ai sensi della legislazione albanese o meno, esercita la gestione e il controllo delle proprie attività nella Repubblica di Albania in qualsiasi momento dell'anno fiscale, è considerato residente fiscale in Albania ai fini fiscali.
3. Si ritiene che la gestione e il controllo degli affari di un’entità siano esercitati nella Repubblica di Albania se:

Devono essere soddisfatte almeno due delle tre condizioni seguenti:

• Le decisioni relative alla gestione e al funzionamento quotidiano dell'attività dell'ente vengono prese nella Repubblica di Albania;
• almeno il 50% dei membri del consiglio di amministrazione o della direzione dell'ente sia residente nella Repubblica di Albania;
• almeno il 50 per cento del capitale o dei diritti di voto dell'entità sia detenuto, direttamente o indirettamente, da persone residenti nella Repubblica di Albania.

29. Esclusione dalla partecipazione

1. Nei casi in cui soggetti soggetti per legge all’imposta sul reddito delle società detengano partecipazioni, quote o azioni in altri soggetti, i dividendi o le distribuzioni di utili ricevuti da tali altri soggetti e considerati come reddito dal soggetto detentore delle partecipazioni sono trattati come segue:
   • I redditi percepiti sotto forma di dividendi o partecipazioni agli utili non devono essere aggiunti all’utile su cui viene calcolata l’imposta sulle società, a condizione che siano soddisfatte cumulativamente due condizioni:
   • l'entità ricevente detiene azioni o partecipazioni pari ad almeno 10%, in termini di valore o numero, nel capitale sociale o nei diritti di voto dell'entità distributrice;
   • Le azioni o la quota minima di partecipazione sono state detenute per un periodo ininterrotto di almeno 24 mesi.
   • In tutti gli altri casi, i redditi percepiti sotto forma di dividendi o distribuzioni di utili vengono aggiunti all'utile su cui viene calcolata l'imposta sulle società.
2. Le norme di cui ai paragrafi “a” e “b” sopra riportati si applicano anche alle entità non residenti ai fini dell'imposta sul reddito delle società, se la partecipazione riguarda attività commerciali svolte da un soggetto non residente in Albania tramite un’entità da lui costituita nella Repubblica di Albania.
3. Per "garanzia" di cui al paragrafo 3 del presente articolo si intende una garanzia rilasciata da una banca di secondo livello in Albania, la quale garantisce in ogni momento che, su richiesta dell'amministrazione fiscale, provvederà a trasferire l'importo della garanzia sul conto di tale amministrazione.
4. Esempio

Nella dichiarazione dei redditi relativi all’anno fiscale 2024 figurano le società B, C e D, le quali, tra le altre attività, detengono anche quote del capitale sociale della società A, come segue: 1. La società B, che al 1° luglio 2020 detiene il 50,1% del capitale sociale o dei diritti di voto della società A.

• La Società C, che al 15 novembre 2023 detiene 411.000.000 di azioni di tipo T del capitale sociale o dei diritti di voto della Società A.
• La Società D, che al 10 settembre 2022 detiene il 91,33% del capitale sociale o dei diritti di voto della Società A.

La posizione relativa al pagamento dell’imposta sul reddito delle società per ciascuna impresa e al calcolo della base imponibile, tenendo conto delle disposizioni dell’articolo 29 della legge, sarà la seguente:

1. Per società A
1.1 Utile imponibile	un milione di lek
1.2 Imposta sul reddito delle società (15%)	150.000 lek

1.3 Dividendo da distribuire

850.000 lek

2. Per società B
2.1	L'utile imponibile della società B (esclusi i proventi derivanti dai dividendi ricevuti dall'investimento nella società A)	800.000 lek
2.2	Il dividendo percepito dall’investimento nel capitale sociale della Società A è esente dall’imponibile della Società B, in quanto sono soddisfatte le condizioni di cui al comma 1 dell’articolo 29 della legge in materia di esenzione delle partecipazioni. (850.000 lekë × 50% = 425.000 lekë). Allo stesso tempo, soddisfacendo i criteri di cui all’articolo 29, paragrafo 1, lettera “b”.	Esclusi
2.3	Imposta sul reddito delle società 15% (800.000 lek x 15%)	120.000 lek
2.4	Dividendo da distribuire (800.000 lekë – 120.000 lekë + 425.000 lekë)	110.500 lek
2.5	Imposta sui dividendi per gli azionisti (8% × 1.105.000 lek)	88.400 lek

3. Per società C
3.1	L'utile imponibile della società C (esclusi i proventi derivanti dai dividendi ricevuti dall'investimento nella società A)	900.000 lek
3.2	Il dividendo percepito dall’investimento nel capitale sociale della società A non è esente dall’imposta sulla partecipazione, infatti, pur detenendo effettivamente almeno il 10% del capitale sociale della società A, ha detenuto tale quota per un periodo inferiore a 24 mesi e non ha contemporaneamente fornito alle autorità fiscali una garanzia per l’importo dell’imposta che sarebbe dovuta in assenza dell’esenzione. Pertanto, il criterio di cui all’articolo 29, paragrafo 1, lettera b), non è soddisfatto, né lo sono i requisiti di cui all’articolo 29, paragrafo 3. Il dividendo spettante alla società C è pari a 850.000 lek x 41% = 348.500 lek.Ritenuta alla fonte versata dalla Società A su tale dividendo distribuito: 348.500 lekë × 8% = 27.880 lekë.	348.500 lek
3.3	Imposta dovuta sul reddito delle società 15% (1.248.500 lekë × 15%)	187,275 lek
3.4	L'imposta dovuta sul reddito delle società, ai sensi dell'articolo 40 della presente legge, è ridotta di: a) il credito d'imposta estero di cui all'articolo 42 della presente legge; b) la ritenuta alla fonte ai sensi del Capitolo V della presente legge; c) gli acconti versati a titolo di imposta sul reddito delle società durante l’anno fiscale. Poiché è prevista una ritenuta alla fonte sui dividendi distribuiti dalla Società A, l’imposta sul reddito delle società dovuta subirà una riduzione pari a 8% * 348.500 lekë.	(27.880 lek)
3.5	Imposta sul reddito delle società da versare: 187.275 lekë – 27.880 lekë	159.395 lek
3.6	Dividendo da distribuire [1.248.500 lekë – (159.395 lekë + 27.880 lekë)]	Un milione sessantun mila duecentoventicinque lek
3.7	Imposta sui dividendi per gli azionisti (8% × 1.061.225 lek)	84.898 lek

4. Per società D
4.1	L'utile imponibile della società D (esclusi i proventi derivanti dai dividendi ricevuti dall'investimento nella società A)	600.000 lek
4.2	Il dividendo percepito dall’investimento nel capitale sociale della Società A non è esente ai sensi dell’esenzione per partecipazione, poiché la Società A detiene meno del 10% del capitale sociale della Società A. Pertanto, il criterio di cui alla lettera “a”, punto 1, dell’articolo 29 non è soddisfatto. Il dividendo spettante alla Società D è pari a 850.000 lek × 91% = 76.500 lek. La ritenuta alla fonte versata dalla Società A su tale dividendo distribuito è pari a 76.500 lek × 8,1% = 6.120 lek.	76.500 lek

4.3	Imposta dovuta sul reddito societario 15% (676.500 lekë × 15%)	101,475 lek
4.4	L'imposta dovuta sul reddito delle società, ai sensi dell'articolo 40 della presente legge, è ridotta di: a) il credito d'imposta estero di cui all'articolo 42 della presente legge; b) la ritenuta alla fonte ai sensi del Titolo V della presente legge; c) gli acconti versati a titolo di imposta sul reddito delle società durante l’anno fiscale. Poiché è prevista una ritenuta alla fonte sui dividendi distribuiti dalla Società “A”, l’imposta sul reddito delle società dovuta subirà una riduzione pari a 8% * 76.500 lekë.	(6.120)
	Imposta sul reddito delle società da versare: 101.475 lek – 6.120 lek	95,355 sterline
4.5	Dividendo da distribuire [676.500 lekë – (95.355 lekë + 6.120 lekë)]	575,025 lek
4.6	Imposta sui dividendi per gli azionisti (8% × 575.025 lekë)	46.002 lek

30. Norme relative alla limitazione degli interessi

1. Ai fini dell'applicazione della norma sulla limitazione degli interessi, gli interessi fino al trenta per cento (30%) dell'utile dell'entità al lordo di interessi, imposte, svalutazioni e ammortamenti (EBITDA) per l'esercizio fiscale sono considerati una spesa deducibile.
2. L'EBITDA sarà calcolato sommando al reddito imponibile gli importi rettificati ai fini fiscali relativi agli interessi in eccesso e agli ammortamenti. I redditi esenti da imposta saranno esclusi dall'EBITDA dell'entità.
3. “Si parla di ”interessi in eccesso", ovvero di costo in eccesso del finanziamento, quando gli oneri finanziari di un'entità superano i proventi da interessi imponibili e gli altri proventi imponibili economicamente equivalenti che essa percepisce.
4. Calcolo dei costi deducibili relativi al superamento del limite di credito e al trasferimento.

Il primo passo per calcolare l'EBITDA è: utile imponibile + imposte + interessi passivi + ammortamenti.

Il secondo passo consiste nel calcolare l'eccedenza ammissibile degli oneri finanziari, che viene calcolata secondo la formula:

Eccedenza e spesa net a interesse = spese e scontabile a interesse – a ricevute e imponibile da interesse.

Per quanto riguarda gli interessi passivi deducibili, si tiene conto delle disposizioni dell’articolo 50, paragrafo 1, lettera d).

Esempio

A I dati finanziario per società A e B vengono forniti in la tabella e di seguito;

	Società A (in libbra)	Società B (in libbra)
Utile prima degli interessi, delle imposte, degli ammortamenti e degli accantonamenti	= 100 milione	= 100 milione
× il rapporto massimo tra interessi e EBITDA, noto come spesa deducibile	×30%	×30%
= L'importo massimo ammissibile come spese deducibili, espresso in valore monetario.	=30 milione	=30 milione
Eccedenza e spesa net a interesse	+10 milione	+40 milione
Spese net a di interessi a inaccessibile del periodo (si determina l’importo minore tra le voci “eccedenza degli oneri finanziari netti” e “massimo di ammesse come spese deducibili, espresse in valore	0	dieci milioni

5. La Società A presenta un eccedenza degli oneri finanziari netti pari a 10 milioni di lek e un EBITDA di 100 milioni di lek. Tale eccedenza degli oneri finanziari netti deriva dagli interessi sui prestiti e sui finanziamenti che la Società A ha contratto con terzi. Poiché la Società A presenta un rapporto tra interessi netti ed EBITDA inferiore a 30%, può dedurre integralmente i propri interessi passivi netti.
6. La Società B presenta un eccedenza degli oneri finanziari netti pari a 40 milioni di lek e un EBITDA di 100 milioni di lek. Tale eccedenza degli oneri finanziari netti deriva dagli interessi sui prestiti e sui finanziamenti che la Società B ha contratto con terzi. Poiché la Società B presenta un rapporto tra interessi netti ed EBITDA superiore al 30 per cento, non può dedurre integralmente i propri interessi passivi netti. In questo caso, alla Società B è consentito dedurre 30 milioni di lek di interessi passivi netti, mentre 10 milioni di lek non possono essere dedotti ma vengono riportati a periodi d’imposta futuri..
7. Gli interessi per i quali non è consentita la deduzione vengono riportati ai cinque anni successivi. A tal fine, i contribuenti tengono un registro degli interessi riportati, suddivisi per anno. Gli interessi in eccesso vengono riportati secondo il metodo FIFO.
8. La norma di cui al presente paragrafo non si applica a:
   1. banche, istituti finanziari non bancari che concedono prestiti, compagnie assicurative e società di leasing;
   2. Interessi sui prestiti utilizzati per finanziare un progetto di infrastruttura pubblica a lungo termine, a condizione che il gestore del progetto, i costi di finanziamento (interessi sui prestiti), le attività aziendali e i ricavi siano situati e generati nella Repubblica di Albania.

31. Accantonamenti e cancellazione dei crediti inesigibili per gli istituti finanziari

1. Per gli istituti finanziari le cui attività sono soggette alla vigilanza delle autorità di regolamentazione, nella determinazione dell’utile imponibile è consentita una deduzione per gli importi che saranno accantonati e/o incrementati, ma limitatamente a:
   • Per quanto riguarda l'attività assicurativa e riassicurativa, nelle riserve tecniche obbligatorie costituite in conformità alla normativa vigente in materia di attività assicurativa e riassicurativa; e
   • Per quanto riguarda l'attività delle banche commerciali, delle altre istituzioni finanziarie non bancarie e delle associazioni di risparmio e prestito, gli accantonamenti sono stati costituiti in conformità con i principi elaborati dal Consiglio per gli standard contabili internazionali e certificati senza riserve dai revisori esterni.
   • Le spese bancarie relative ai contributi annuali e straordinari, ai sensi della normativa vigente in materia di risanamento e intervento straordinario delle banche nella Repubblica di Albania, costituiscono spese deducibili ai fini della determinazione dell'utile imponibile.
2. È consentito lo scarico totale dei crediti inesigibili se sono soddisfatte cumulativamente le seguenti condizioni:
   • L’entità ha adottato tutte le misure legali possibili per recuperare il credito. Devono essere state applicate le disposizioni delle clausole del contratto di prestito/garanzia relative ai termini e alle penali in caso di mancato rimborso del prestito/degli interessi. In ogni caso, è necessaria una sentenza definitiva del tribunale;
   • Data l'impossibilità di riscuoterlo, nonostante siano stati esauriti tutti i rimedi giuridici previsti al paragrafo (a) sopra riportato, il credito inesigibile viene cancellato dai libri contabili dell'ente richiedente.;
   • In ogni caso, le riserve costituite ai sensi del precedente paragrafo 1 devono essere aggiunte all’utile imponibile.
3. Nel caso di banche, filiali di banche estere e istituzioni finanziarie non bancarie, autorizzati dalla Banca d’Albania a svolgere attività creditizie, ai fini della determinazione del reddito imponibile, la svalutazione dei crediti inesigibili connessi all’attività creditizia è riconosciuta come spesa deducibile al verificarsi delle seguenti condizioni:
   • nel caso in cui il prestito sia garantito da beni mobili o immobili:
     • 365 giorni dopo la presentazione della domanda di avvio dell'esecuzione presso l'ufficiale giudiziario; oppure
     • al momento dell'esecuzione forzata sui beni mobili o immobili, a seconda di quale delle due date sia anteriore;
   • Se il prestito non è garantito da beni mobili o immobili, 365 giorni dopo l'emissione del titolo esecutivo da parte del tribunale.
4. Se per un caso specifico era stato precedentemente costituito un fondo svalutazione crediti, ma tale caso è stato risolto, l’importo recuperato/recuperato deve essere aggiunto all’utile imponibile nell’anno in cui viene recuperato, salvo nel caso in cui sia stato trasferito nell’ambito di una riorganizzazione aziendale ai sensi della sezione 46, “Norme applicabili alle riorganizzazioni aziendali”, della presente legge.

32–39. Articoli 32–39: procedure relative a:

1. trasferimento dei prezzi;
2. comparabilità delle operazioni;
3. metodi di trasferimento dei prezzi;
4. la valutazione delle operazioni controllate combinate;
5. la gamma degli indicatori di mercato;
6. requisiti di documentazione;
7. le norme corrispondenti; e
8. Accordi preventivi sui prezzi.

Tali aspetti sono chiariti nelle linee guida specifiche emanate dal ministro responsabile delle finanze in materia di fiscalità internazionale.

40. Il reddito e il calcolo dell'imposta dovuta sul reddito delle società

1. L'imposta sul reddito delle società viene dichiarata dai contribuenti su base annuale. Per le attività economiche svolte nell'arco di un intero anno fiscale, dal 1° gennaio al 31 dicembre, la dichiarazione del reddito imponibile deve essere presentata entro il 31 marzo dell'anno successivo.
2. Nei casi in cui il contribuente cessi l’attività economica nel corso dell’anno, la dichiarazione del reddito imponibile può essere presentata in qualsiasi momento dell’anno, ma non oltre il 31 marzo dell’anno successivo, e deve riguardare l’attività economica svolta fino alla data della dichiarazione. Nel caso in cui l’attività abbia inizio in un determinato mese dell’anno e cessi nello stesso anno, alla dichiarazione del reddito imponibile si applica il principio di cui al paragrafo precedente.
3. Ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito, si applica l’aliquota fiscale prevista. È dovuta l’imposta sul reddito calcolata in conformità alle disposizioni della legge “Sull’imposta sul reddito”. L’imposta sul reddito dovuta è ridotta di:
   • Imposta estera pagata, purché rientri nei criteri e nei limiti previsti dall’articolo 42, “Credito d’imposta per l’imposta estera sul reddito delle società”;
   • Qualsiasi imposta che l'ente abbia versato ai sensi del capitolo 5 della legge e che, in virtù del comma 1 dell'articolo 58, sia stata trattenuta alla fonte dal soggetto che ha corrisposto il reddito. Esempio. Se l’entità A ha ricevuto un pagamento dall’entità B a titolo di un diritto d’autore concesso e l’entità B ha versato 1.000 ai sensi del contratto.000 lekë e ha trattenuto una ritenuta alla fonte pari a 15%, ovvero 150.000 lekë, tale importo versato a titolo di imposta è imputabile al debito d’imposta sul reddito delle società dell’entità A;
   • Pagamenti anticipati dell'imposta sul reddito effettuati dall'ente, in conformità con le disposizioni dell'articolo pertinente della legge.
4. L’importo dell’imposta sul reddito delle società risultante dalla deduzione dei pagamenti di cui sopra dall’imposta sul reddito calcolata costituisce l’importo da versare. Se la differenza calcolata al punto 40.3 è negativa, il contribuente può richiedere il rimborso dell’imposta pagata in eccesso e l’autorità fiscale rimborserà tale importo al contribuente entro 60 giorni dalla data della richiesta, senza che sia necessario avviare alcuna verifica fiscale. Se il contribuente non richiede il rimborso dell’imposta sul reddito delle società pagata in eccesso, tale imposta sarà considerata come un acconto a valere sull’imposta sul reddito delle società per l’anno fiscale successivo.

41. Norma fiscale

1. L'aliquota standard dell'imposta sul reddito delle società in Albania è del 15%.
2. Eventuali aliquote divergenti dall’aliquota standard, che possano essere applicate in modo continuativo o temporaneo a settori e industrie specifici, devono essere specificate nella presente legge o in altre leggi che disciplinano i regimi fiscali, quali la legge “Sul sistema fiscale nel settore degli idrocarburi”; la legge “Sulle zone di sviluppo tecnologico”, ecc.

42. Credito d'imposta estero ai fini dell'imposta sul reddito delle società

1. I soggetti residenti nella Repubblica di Albania hanno diritto al credito d'imposta per le imposte pagate all'estero in relazione alle sedi fisse eventualmente costituite in altre giurisdizioni fiscali al di fuori dell'Albania, alle quali devono essere attribuiti gli utili realizzati in tali paesi.
2. Esempio

Nel corso del 2024, un soggetto residente in Albania svolge attività economiche in Albania, ma ha anche costituito una stabile organizzazione in Italia. Dalle proprie attività in Italia e in Albania, il soggetto ha realizzato un utile netto come segue:

• dall'attività in Albania: 30.000.000 di lekë;
• dall'attività in Italia: 16.000.000 di lek.

Tale entità, in quanto residente fiscale in Albania, è soggetta a tassazione in Albania sugli utili derivanti da tutte le fonti, sia all’interno che all’esterno del territorio della Repubblica di Albania.

Pertanto, l'imposta dovuta in Albania sarà pari a:

• Utile totale: 30.000.000 di lek + 16.000.000 di lek = 46.000.000 di lek;

• Imposta sul reddito delle società: 46.000.000 × 15% = 6.900.000 lek.

Per quanto riguarda l’utile realizzato in Italia, attribuibile alla stabile organizzazione ivi costituita e che normalmente sarebbe tassato in Italia, tale entità è tenuta a versare l’imposta sul reddito delle società in Italia in qualità di soggetto non residente che ha costituito una stabile organizzazione. Supponiamo che l’aliquota fiscale in Italia sia pari al 36% sull’utile imponibile. Pertanto, l’imposta pagata in Italia sarà pari a:

16.000.000 × 36% = 5.760.000 lek

Il contribuente ha presentato all’amministrazione fiscale la documentazione completa che attesta il pagamento di tale imposta in Italia. Nel frattempo, l’ente albanese applica la riduzione fiscale come segue:

Viene dedotto l’importo minore tra l’imposta sul reddito delle società che sarebbe stata dovuta se i redditi realizzati in Italia fossero stati realizzati in Albania e l’imposta sul reddito delle società versata in Italia sui redditi realizzati in Italia.

• L'imposta sul reddito delle società che sarebbe stata dovuta se il reddito realizzato in Italia fosse stato realizzato in Albania è calcolata come segue:

16.000.000 × 15% = 2.400.000 lek

• L'imposta sul reddito delle società versata in Italia sui redditi percepiti in Italia, come calcolato sopra, ammonta a 5.760.000 lek.

Per quanto sopra, l’importo del credito d’imposta sarà pari all’importo minore tra l’imposta calcolata ai sensi delle lettere “a” e “b”. In questo caso, l’imposta accreditabile ammonta a 2.400.000 lek. Tale importo sarà utilizzato per ridurre l’imposta dovuta in Albania come segue:

6.900.000 lekë – 2.400.000 lekë = 4.500.000 lekë sarà l'importo finale dell'imposta sul reddito delle società da versare in Albania.

2. Esempio

Supponiamo che un soggetto residente in Albania abbia svolto, nel corso del 2024, attività economiche in Albania, ma abbia costituito una stabile organizzazione sotto forma di filiale per lo svolgimento di attività economiche nella Macedonia del Nord. Dalle sue attività sia in Albania che nella Macedonia del Nord, il soggetto ha realizzato

utile imponibile come segue:

• utile realizzato in Albania: 10.000.000 di lek;
• Utile realizzato in Macedonia del Nord: 6.000.000 di lek. Imposta sul reddito delle società da dichiarare:

10.000.000 + 6.000.000 = 16.000.000 × 151 TP3T = 2.400.000 lek

L'aliquota dell'imposta sul reddito delle società nella Macedonia del Nord è pari al 10%. Pertanto, per l'utile imponibile realizzato in questo Paese, l'entità ha versato le imposte come segue:

6.000.000 × 10% = 600.000 lekë.

Il contribuente ha presentato all’amministrazione fiscale la documentazione completa che attesta il pagamento di tale imposta nella Macedonia del Nord. Nel frattempo, l’ente albanese applica la riduzione fiscale come segue:

L'importo minore tra “l'imposta sul reddito delle società che sarebbe stata dovuta se il reddito realizzato in Macedonia del Nord fosse stato realizzato in Albania” e l’imposta sul reddito delle società versata in Macedonia del Nord sui redditi percepiti in tale Stato.

• L'imposta sul reddito delle società che sarebbe stata dovuta se il reddito realizzato in Macedonia del Nord fosse stato realizzato in Albania è calcolata come segue:

6.000.000 × 15% = 900.000 lek.

• L'imposta sul reddito delle società versata nella Macedonia del Nord sui redditi percepiti in tale paese, come calcolato sopra, ammonta a 600.000 lek.

A tal proposito, l’importo del credito d’imposta sarà pari all’importo minore tra l’imposta calcolata ai sensi delle lettere “a” e “b”. In questo caso, l’imposta accreditabile è pari a 600.000 lek. Tale importo sarà utilizzato per ridurre l’imposta dovuta in Albania come segue:

2.400.000 lekë – 600.000 lekë = 1.800.000 lekë: questo sarà l'importo finale dell'imposta sul reddito delle società che l'entità dovrà versare in Albania.

4. Il credito (o la riduzione) dell'imposta sul reddito delle società versata al di fuori dell'Albania, per gli utili non realizzati in Albania, non potrà in alcun caso superare l'imposta dovuta in Albania, ma potrà essere inferiore o pari all'imposta dovuta in Albania, se tali utili fossero stati realizzati in Albania.
5. L'importo delle imposte estere versate, senza limitarsi esclusivamente a quelle, è comprovato dalla relativa documentazione:
   • Copie della dichiarazione dei redditi presentata nel luogo in cui ha la propria sede stabile;
   • documentazione bancaria che attesti il pagamento dell'imposta sul reddito delle società/delle persone fisiche dovuta nel paese in questione.
6. Per altre categorie di reddito quali: proventi da interessi, onorari, dividendi, ecc. di questa natura, che sono stati percepiti da un soggetto residente in Albania a titolo di pagamenti da parte di una società non residente, e la società non residente che ha effettuato i pagamenti, in base alla legislazione nazionale di tale Stato, ha trattenuto e versato l’imposta alla fonte nel proprio paese di residenza ai fini dell’accredito dell’imposta estera pagata, l’entità residente in Albania presenta la documentazione comprovante i pagamenti fiscali. Tale procedura deve essere applicata nei casi in cui tali redditi siano imponibili in Albania all’aliquota fiscale applicabile.

43. Utile imponibile

1. In linea di principio, l'utile imponibile comprende tutti i redditi imponibili, al netto delle spese deducibili. L'utile imponibile è determinato sulla base del risultato contabile netto riportato nel bilancio d'esercizio, redatto in conformità alla Legge “Sulla contabilità e sui bilanci”. Tale risultato è inoltre determinato applicando tutte le limitazioni previste dalla legge sull’imposta sul reddito e dai relativi regolamenti di attuazione.
2. La compilazione della dichiarazione dei redditi imponibili si basa sui dati, sui registri e sui rendiconti tenuti dal contribuente in adempimento degli obblighi previsti dalla legge “sulla contabilità e sui bilanci”, nonché dalla normativa di attuazione emanata ai sensi di tale legge. Il punto di partenza per il calcolo dell’utile imponibile e la compilazione della relativa dichiarazione è costituito dai ricavi per categoria, dalle spese per categoria e, successivamente, dall’utile al lordo delle imposte sul reddito, come indicato nel conto economico e nei regolamenti di attuazione.
3. In ogni caso, ai fini della dichiarazione dei redditi delle società, prevalgono le disposizioni della normativa fiscale, così come i principi contabili o la legge “sulla contabilità e i bilanci”, purché non siano in contrasto con alcuna disposizione specifica della legge. “Sull’imposta sul reddito”.
4. Gli utili imponibili delle persone che svolgono attività nel settore degli idrocarburi autorizzate ai sensi della normativa vigente in materia di idrocarburi (esplorazione e produzione) sono determinati in conformità alle norme e agli incentivi previsti dalla legge speciale sul regime fiscale nel settore degli idrocarburi.

44. Il principio del mercato

Le procedure e gli standard applicati per garantire che le operazioni tra parti correlate siano conformi al principio di mercato sono definiti nella specifica direttiva del ministro responsabile delle finanze.

45. Contratti a lungo termine

1. I contratti a lungo termine riguardano solitamente attività economiche nell'ambito della realizzazione di un progetto per il quale vengono stipulati contratti di fornitura di beni o servizi tra il committente e l'appaltatore per un periodo superiore a 12 mesi e che vengono svolte principalmente nel settore delle costruzioni, assemblaggio, la fabbricazione di componenti di investimento o servizi connessi a tali contratti:
2. Per questo tipo di contratti, è necessario armonizzare i periodi fiscali al momento di imputare le spese sostenute per realizzare i ricavi percepiti. Le spese relative a tali contratti devono essere rilevate nel periodo in cui sono sostenute. Nel contempo, i ricavi relativi a un contratto a lungo termine che devono essere rilevati e riportati nel conto economico fiscale corrispondono alla parte del contratto completata nell’esercizio fiscale di riferimento.
3. La percentuale di completamento viene determinata in due modi, a seconda del metodo scelto dal contribuente:
   • oppure consultando il rendiconto dei costi di quell’anno, che riporta il totale delle spese stimate e previste in bilancio;
   • oppure facendo riferimento ai principi contabili nazionali e internazionali.
4. Le spese fiscalmente deducibili relative a contratti a lungo termine vengono contabilizzate nell'esercizio fiscale in cui sono sostenute, in conformità con i principi contabili.

46. Norme applicabili in materia di riorganizzazioni aziendali

1. Le plusvalenze non sono soggette a tassazione in occasione di operazioni di riorganizzazione aziendale quali fusioni, scissioni, scissioni parziali, permute azionarie e trasferimenti di rami d'azienda. Ciò consente alle imprese di svilupparsi e crescere senza ostacoli.
2. Per quanto riguarda i beni trasferiti nell’ambito di riorganizzazioni aziendali, non devono essere calcolate plusvalenze fittizie soggette a tassazione. L’unica eccezione è rappresentata dai pagamenti in contanti che superano l’importo considerato come contante.

47. Imposta calcolata sul trasferimento di beni aziendali

1. L’articolo 47 garantisce inoltre che le plusvalenze siano tassate in caso di trasferimento all’estero di beni aziendali. Ciò include il trasferimento di beni a un’entità estera collegata o il trasferimento completo dell’entità all’estero (cambio di residenza fiscale in un altro paese). Quando una società trasferisce la propria sede in un altro paese, i suoi beni aziendali vengono considerati come se fossero stati venduti al loro valore di mercato alla data del trasferimento della sede. Ciò garantisce che le plusvalenze in Albania siano tassate quando i beni lasciano il paese e non sono più sotto il controllo delle autorità fiscali albanesi. La plusvalenza realizzata attraverso tale trasferimento di beni o attraverso il cambio di residenza della società è tassata all’aliquota standard del 15 per cento.
2. Il trasferimento di beni aziendali è considerato imponibile nei seguenti casi:
   • un contribuente residente trasferisce beni aziendali dalla propria sede centrale nazionale a una stabile organizzazione all’estero e, a seguito del trasferimento, la Repubblica di Albania non ha più il diritto di tassare i beni aziendali trasferiti;
   • Un contribuente residente trasferisce la propria residenza fiscale in un altro Paese, ad eccezione dei beni aziendali che rimangono effettivamente collegati a una stabile organizzazione nella Repubblica di Albania.
3. La base imponibile è pari al valore di mercato dei beni aziendali ceduti, al netto del loro valore fiscale al momento della cessione.

48. Spese deducibili

1. Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle società, le spese aziendali sono considerate deducibili dal reddito se soddisfano le seguenti condizioni:
   • Non sono soggette alle restrizioni previste dall'articolo 50 della presente legge.;
   • Si tratta di spese effettivamente sostenute nell'interesse diretto dell'attività economica;
   • Si tratta di spese connesse allo svolgimento necessario e normale delle attività del contribuente;
   • Si tratta di spese sostenute allo scopo di realizzare e garantire un profitto, preservare le attività e il capitale come fonte di reddito, oppure di spese volte a garantire, al momento opportuno, il rinnovo o la sostituzione del capitale, come ad esempio gli ammortamenti.;
   • indipendentemente dal fatto che siano state o saranno coperte dal patrimonio del contribuente;
   • Da iscrivere nella contabilità del contribuente, salvo nei casi in cui sia previsto diversamente, ad esempio l’ammortamento calcolato ai sensi dell’articolo 51, gli interessi che saranno riportati a nuovo a seguito del superamento del limite dell’EBITDA, oppure le spese per servizi tecnici non ancora pagate.
   • Da verificare da parte dei contribuenti mediante la documentazione legale necessaria:
     • Fattura elettronica conforme ai criteri stabiliti dalla normativa in materia di fatturazione e dal sistema di monitoraggio del fatturato, dell’IVA e delle procedure fiscali, in relazione alle transazioni tra imprese.
     • Documento legalmente riconosciuto nei casi in cui i pagamenti vengano effettuati sotto forma di commissioni di servizio nell'interesse di imprese, enti pubblici o altre persone giuridiche riconosciute dalla Repubblica di Albania.
     • Spese aziendali sostenute ma non fatturate tramite il sistema di fiscalizzazione, quali, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, gli interessi o le commissioni bancarie addebitate al contribuente, o qualsiasi altra spesa aziendale non fatturata tramite il sistema di fiscalizzazione.
   • Una spesa che il contribuente ritiene deducibile, e che viene dichiarata come tale in quanto riportata in una fattura elettronica formalmente valida, non comporta automaticamente che essa sia considerata deducibile, Affinché la spesa sia considerata deducibile, deve trattarsi di un'operazione reale effettivamente avvenuta che rappresenti l'effettiva fornitura di un bene o di un servizio, e non di un'operazione fittizia per la quale è stata emessa una fattura elettronica.

49. Spese deducibili relative ai terreni ceduti a titolo di permuta per la costruzione

1. Per il settore edile, la metodologia per la contabilizzazione dei ricavi delle vendite e dei costi operativi, nonché la considerazione della quota di utile dei proprietari dei terreni e dei costi dei terreni stessi, sono state stabilite con una delibera del Consiglio dei Ministri.
2. Le imprese che operano nel settore della costruzione e/o della vendita di immobili a fini residenziali, industriali, commerciali o di servizi rilevano come ricavi: i proventi derivanti dall’attività operativa dell’impresa, qualora essa agisca esclusivamente in qualità di appaltatore nel settore edile, i ricavi derivanti dalla vendita o dalla locazione degli immobili, qualora siano sia costruttori che proprietari degli stessi. Nel determinare i ricavi derivanti dal processo di costruzione e dalla vendita, si tiene conto di quanto segue:
   • i costi e l'utile dichiarato nelle operazioni di appalto per gli appaltatori;
   • I contratti di vendita di beni immobili e i prezzi ivi indicati;
   • Dati dichiarati da agenzie immobiliari, società di costruzione o di investimento relativi ai prezzi di vendita dei prodotti edilizi, che possono essere utilizzati nell’ambito di metodi di valutazione alternativi;
   • i prezzi di riferimento applicabili per m² del prodotto da costruzione in base alla sua destinazione d'uso e in conformità alla normativa secondaria applicabile; nei casi in cui i prezzi contrattuali superino i prezzi di riferimento, si tiene conto dei primi.
   • prezzi di locazione di riferimento conformi alla normativa secondaria applicabile; qualora i prezzi contrattuali superino i prezzi di riferimento, si tiene conto dei primi.
3. Le spese nel settore edile comprendono i costi relativi al progetto e al processo di costruzione, nonché altre spese deducibili sostenute durante le fasi di progettazione, realizzazione e vendita del prodotto edilizio.

50. Spese non deducibili e limiti alla deduzione

1. Le spese aziendali elencate all'articolo 50 della legge non sono deducibili dall'utile imponibile:
   • I costi di acquisto, i costi di sistemazione e le altre spese sostenute per la sistemazione di terreni, lotti o aree edificabili non costituiscono spese aziendali deducibili. Tali costi non sono deducibili dal reddito, né come spesa nell’anno in cui sono sostenuti, né come spesa ammortizzabile su più periodi nei casi in cui il terreno o il lotto edificabile sia detenuto dall’entità come bene della propria attività operativa, oppure quando sia utilizzato come sito su cui vengono costruiti o collocati altri beni dell’entità, quali edifici, impianti, macchinari, ecc. Il trattamento fiscale del costo di acquisto, delle spese di miglioramento e di altre spese, nella misura in cui si riferisca alla valorizzazione di terreni o lotti edificabili detenuti da entità che sviluppano e vendono lotti edificabili, è determinato da una decisione del Consiglio dei Ministri per l’attuazione della presente legge.
   • Costi di acquisto, miglioramento, ristrutturazione e ricostruzione di beni ammortizzabili. Tali costi comprendono le spese iniziali di acquisto e quelle sostenute entro un anno, finalizzate a migliorare la futura redditività dei beni. Per determinare se, entro un anno, le spese relative all’acquisto, al miglioramento, alla ristrutturazione e alla ricostruzione di beni ammortizzabili debbano essere considerate un aumento del valore del bene (capitalizzazione) o come spese ordinarie di manutenzione, il contribuente applica le norme previste dai Principi Contabili Nazionali e Internazionali a tal fine.
   • L'ammortamento delle immobilizzazioni viene imputato a conto economico nei singoli esercizi, in base alle aliquote di ammortamento, ai periodi di ammortamento e alle altre disposizioni di cui all'articolo 51 della legge. Nessuna attività a lungo termine è considerata una spesa immediatamente deducibile nell’anno di acquisto o di costituzione, salvo quanto diversamente previsto dalla legge.;
   • L'aumento del capitale sociale della società o del capitale conferito a una società di persone incide sulle voci dell'attivo dello stato patrimoniale, riflettendo l'incremento delle attività conferite e del capitale/dei conferimenti nel passivo, e non incide sulle voci di costo.;
   • I dividendi calcolati o distribuiti agli azionisti o ai soci, nonché i dividendi provenienti da altre entità ai sensi di legge, poiché si tratta di voci calcolate dopo la dichiarazione dei ricavi, delle spese, dell’utile e dell’imposta sul reddito delle società.;
   • Interessi pagati dal contribuente che superano il tasso di interesse medio su 12 mesi applicato ai prestiti a tasso di mercato annuali, come pubblicato ufficialmente dalla Banca d’Albania. Ciascun soggetto tiene conto del tasso di interesse pubblicato sul sito web ufficiale della Banca d’Albania (https://www.bankofalbania.org/Statistikat/Statistikat_ Monetary_Financial_and_Banking/Monetary_Aggregates.html), nel mese in cui viene contratto il prestito. Tale norma esclude gli interessi pagati sui prestiti concessi da istituti di microcredito autorizzati, che sono considerati interamente deducibili.
   • Sanzioni amministrative, tra cui multe, interessi di mora o altre sanzioni che un contribuente è tenuto a versare a un’autorità per violazioni della normativa pertinente, nonché sanzioni penali o penali che un contribuente è tenuto a versare o è obbligato a versare per inadempimento degli obblighi contrattuali nei confronti di altri contribuenti.
   • La costituzione di riserve e altri fondi speciali, nonché la costituzione o l’aumento di accantonamenti. Le riserve statutarie e le altre riserve sono costituite a valere sugli utili al netto delle imposte. Gli accantonamenti per i rischi che il contribuente potrebbe sostenere nel corso dell’attività economica non sono imputati alle spese deducibili e, nei casi in cui il contribuente abbia costituito accantonamenti per tali rischi e li abbia contabilizzati come spese non deducibili, li recupera, il provento derivante dal recupero non è considerato reddito imponibile. La norma di cui sopra non si applica ai casi previsti dalla legge in materia di attività assicurative e di riassicurazione, né alle attività degli istituti bancari o di altri istituti finanziari.
     • Imposta sul reddito delle società, IVA a monte e accise calcolate dai soggetti passivi delle accise.
     • Nei casi in cui i contribuenti siano soggetti all’IVA e abbiano diritto a detrarre l’IVA a monte sull’acquisto di beni e servizi, l’IVA pagata non fa parte del costo dei beni e dei servizi acquistati e non viene contabilizzata come spesa. Se il contribuente non ha diritto a dedurre l’IVA pagata sull’acquisto di beni e servizi, il valore dei beni o dei servizi acquisiti, IVA inclusa, è considerato una spesa deducibile.
     • I contribuenti che producono beni soggetti ad accisa, quali i produttori di carburanti, i produttori di bevande alcoliche, di birra, ecc., non includono l’accisa calcolata nel costo dei beni venduti e non la registrano come spesa. I contribuenti che importano beni soggetti ad accisa includono l’accisa pagata all’importazione nel costo dei beni acquistati, costo che trasferiscono sul prezzo dei beni destinati alla vendita. Qualsiasi altro contribuente che, per fini commerciali, acquisti beni soggetti ad accisa — indipendentemente dal fatto che l’accisa sia stata calcolata dal produttore nazionale o pagata all’importazione — considera il costo dei beni acquistati, compresa l’accisa che ne fa parte, come una spesa deducibile.
   • Nei casi in cui un contribuente, in qualità di agente fiscale, effettua una ritenuta alla fonte a favore del beneficiario del reddito che ha prestato il servizio, considera l’importo lordo della fattura pagata come una spesa deducibile, mentre l’imposta trattenuta a favore del prestatore di servizi non costituisce una spesa deducibile;
   • Costi di transazione che superano il limite dello 0,3% del reddito annuo per tutti i contribuenti. .

Spese che superano il limite del 3% relativo alle spese documentate sostenute per la partecipazione, presentazione a fiere o esposizioni all’estero, per i contribuenti esportatori, ad eccezione dei produttori che utilizzano materiali in conto terzi, i quali negli ultimi tre anni hanno generato oltre il 70 per cento del proprio fatturato dalle esportazioni.

Le spese di rappresentanza comprendono le spese documentate di carattere generale sostenute da un’azienda per la presentazione dei propri prodotti o servizi nei rapporti con partner commerciali o clienti, sia in patria che all’estero, quali le spese per l’organizzazione di incontri d’affari, la partecipazione a fiere, presentazione di nuovi progetti o prodotti, l’inaugurazione di investimenti portati a termine, ecc. di questa natura.

• Spese sostenute a titolo di consumo personale da azionisti, soci, amministratori e dai loro familiari. Tali spese personali non sono coperte dai fondi e dagli altri beni del contribuente. Esempi. Vitto, alloggio, carburante, viaggi privati, canoni di locazione, rate del mutuo, spese di intrattenimento, spese per cure sanitarie o estetiche, canoni di abbonamento telefonico privato e altre spese simili, spese di intrattenimento, spese di alloggio, affitto o altre spese dei dipendenti che non figurano nel libro paga del contribuente, indipendentemente dai termini del contratto stipulato con il fornitore di beni o servizi che impiega tali lavoratori, nonché qualsiasi altro pagamento o spesa di natura legata al consumo personale e che non costituisca una spesa connessa all’aumento o al mantenimento del reddito e del profitto del contribuente, né vi contribuisca.
• Spese che superano i limiti fissati dalla legge o da atti normativi subordinati. Limitazione delle indennità. Le indennità spettanti ai dipendenti che, per esigenze lavorative del contribuente, vengono inviati in missione all’estero dal loro sede di lavoro effettiva sono limitate a:
  • Soggiorno nel Paese, fino a 6.000 lek al giorno;
  • Alloggio all’estero, fino a 150 euro al giorno;
  • L'indennità pasti per i servizi domestici ammonta a un massimo di 4.000 lekë al giorno e a 2.000 lekë per una giornata parziale.;
  • Indennità pasti per prestazioni di servizio all’estero, fino a 80 € al giorno e 40 € per una giornata parziale;
  • La tariffa per i viaggi nazionali non dovrà superare il prezzo dei biglietti interurbani approvati per i mezzi di trasporto pubblico.;
  • Pagamento delle spese di viaggio all’estero: viene presentata una fattura, unitamente al pagamento del biglietto di trasporto aereo, marittimo, ferroviario o stradale, compreso l’eventuale trasporto da o verso l’aeroporto con qualsiasi mezzo. Nel caso in cui il viaggio venga effettuato con un veicolo, le spese deducibili includono il consumo di carburante, comprovato da documenti di acquisto e di pagamento. pedaggio-eve, ecc. di questo tipo.
• Regali e donazioni che il contribuente può effettuare, ad eccezione dei regali simbolici, ma entro i limiti consentiti dal paragrafo “j” della sezione 50.1 della presente guida.
• Le fatture relative a spese per servizi tecnici, di consulenza e di gestione emesse da soggetti non residenti e dichiarate, Ai sensi della normativa vigente, se tali fatture non vengono pagate dal contribuente e la ritenuta d’acconto non viene versata sul conto delle entrate del bilancio dello Stato entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi annuale. Se tali spese vengono pagate successivamente, sono deducibili nell’anno fiscale in cui vengono pagate, ma non se il pagamento avviene dopo il mese di dicembre dell’anno successivo a quello di emissione della fattura.
• Pagamenti relativi a stipendi, bonus e altre forme di reddito personale connesse al rapporto di lavoro, corrisposti ai dipendenti, compresi gli amministratori, e che non sono stati effettuati tramite il sistema bancario o istituti di moneta elettronica.
• Spese relative a importi pagati in contanti che superano i limiti stabiliti dalle disposizioni della legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”.
• Le spese relative alle assicurazioni sulla vita e sulla salute dei dipendenti del contribuente che superano il 51% della loro retribuzione lorda per l'anno fiscale. Tali spese, entro il limite consentito, sono documentate dal contratto stipulato tra il contribuente e la compagnia assicurativa, nonché dalle polizze assicurative relative a ciascun dipendente.
• Spese relative alle borse di studio concesse ad alunni e studenti di istituti scolastici pubblici e privati, ad eccezione di quelle stabilite dal Consiglio dei Ministri. .
• Le spese relative ai contributi versati dal datore di lavoro per conto dei propri dipendenti a un piano pensionistico privato che superano i limiti di cui al comma 5 dell’articolo 20 della legge. Tali spese, entro i limiti consentiti, sono documentate dal contratto stipulato tra il contribuente e il Fondo pensionistico privato, nonché dai versamenti effettuati per ciascun dipendente nell’ambito del regime.
• Spese correlate alla generazione di ricavi ma non incluse nell'utile imponibile dell'esercizio. Tali spese devono essere trattate come spese anticipate e saranno imputate nel conto economico nel periodo in cui viene rilevato il ricavo generato a seguito di tali spese.
• Tangenti e bustarelle che potrebbero risultare dalla documentazione del contribuente, indipendentemente dal trattamento previsto dal codice penale.
• Le spese sostenute per attività sponsorizzate che superano i seguenti limiti:
  • fino al 5 per cento dell'utile al lordo delle imposte per gli editori di pubblicazioni cartacee e di opere letterarie, scientifiche ed enciclopediche, nonché per attività culturali o artistiche;
  • fino al 5 per cento dell’utile ante imposte per le attività sportive; Gli importi delle sponsorizzazioni, entro il limite sopra indicato, relativi alle attività delle squadre sportive facenti parte di federazioni sportive riconosciute dalla normativa vigente in materia, sono deducibili ai fini del calcolo dell’imposta sulle società per il periodo d’imposta nella misura pari a tre volte il valore dell’importo della sponsorizzazione. Non è consentito il riporto a periodi d’imposta futuri. Tale deduzione è consentita solo previa rilascio, da parte del Direttore Generale delle Imposte, dell“”Autorizzazione alla sponsorizzazione“. Il paragrafo ”ii» si applica esclusivamente ai soggetti sponsorizzanti con un reddito imponibile annuo superiore a 100 milioni di lekë,
  • fino al 3% dell'utile al lordo delle imposte per sponsorizzazioni di altre attività non incluse nei paragrafi “i” e “ii” di cui sopra;

Per i contribuenti che realizzano un utile imponibile annuo superiore a 100 milioni di lekë, gli importi destinati a sponsorizzare le attività delle squadre sportive, alle federazioni riconosciute dalla normativa vigente, che rientrano nel limite del 51% dell’utile ante imposte ai fini del calcolo dell’imposta sulle società per il periodo d’imposta; tali sponsorizzazioni sono deducibili fino a un massimo pari al triplo dell’importo della sponsorizzazione stessa. Non è consentito il riporto a periodi d’imposta futuri.

Esempio

Uno contribuente ha ha portato a con profitto a imponibile 1.000.000.000 balzo.

Le spese di sponsorizzazione relative a tale esercizio finanziario ammontano a 40.000.000 di lekë, ovvero al 41% dell’utile ante imposte, una percentuale inferiore al limite consentito del 51% dell’utile ante imposte. Ai fini del calcolo dell’imposta sulle società, l’importo di I 40.000.000 di lek sponsorizzati saranno riconosciuti come spesa scontabile il triplo di tale importo, ovvero 120.000.000 di lek. Imposta su L'utile societario calcolato da distribuire ammonta a 132.000.000 di lek (1.000.000.000 – 120.000.000 di lek)

*15%.

Per poter beneficiare di una spesa deducibile pari al triplo dell’importo sponsorizzato, il contribuente deve essere in possesso di un“”Autorizzazione alla sponsorizzazione» rilasciata dal Direttore Generale delle Imposte. Per il rilascio dell’autorizzazione da parte del Direttore Generale delle Imposte si applica la seguente procedura:

L'autorizzazione alla sponsorizzazione è concessa per le sponsorizzazioni delle attività delle squadre sportive, appartenenti a federazioni sportive riconosciute dalla normativa vigente in materia, e ogni squadra sportiva deve dimostrare di far parte delle federazioni sportive riconosciute ai sensi della normativa vigente in materia di sport, al fine di poter beneficiare di tale sponsorizzazione da parte dei contribuenti.

La documentazione che il contribuente promotore presenta alla Direzione Generale delle Imposte per ottenere l'autorizzazione alla sponsorizzazione comprende:

Per quanto riguarda il beneficiario della sponsorizzazione, è necessario fornire la documentazione che dimostri che:

• partecipa o è autorizzato a gareggiare a livello amatoriale o professionale, secondo la definizione contenuta nella Legge n. 79/2017 del 27 aprile 2017 “sullo sport”, ed è membro di una federazione sportiva;
• opera in conformità con la normativa sportiva vigente da almeno un anno;
• nessun debito fiscale in sospeso;
• non sia stato condannato con sentenza definitiva per reati in materia di evasione fiscale, inadempimento degli obblighi fiscali o falsificazione di documenti;
• ha adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla normativa in materia di previdenza sociale e assicurazione sanitaria;
• non sia soggetta a procedura fallimentare e/o di liquidazione né ad alcuna altra procedura analoga;
• Non è stata sospesa con ordinanza del tribunale. Per il contribuente promotore vale quanto segue:
• una dichiarazione in cui si impegna a fornire sponsorizzazione alla squadra sportiva che fa parte della federazione sportiva che richiede il sostegno finanziario;
• l'accordo di sponsorizzazione tra lo sponsor e il beneficiario;
• Documentazione bancaria che attesti l'importo della somma versata sul conto corrente della persona beneficiaria.

Documentazione aggiuntiva allegata alla richiesta del contribuente promotore e dell’ente beneficiario:

• Lo sponsor e la parte sponsorizzata presentano un programma sullo sviluppo dello sport che delinea: i requisiti della sponsorizzazione, l’utilizzo dei fondi di sponsorizzazione nel corso dell’anno (evidenziando i fondi che saranno destinati allo sviluppo, al miglioramento e al rinnovamento delle infrastrutture sportive, all’individuazione dei talenti e alle esigenze di formazione, comprendente le spese derivanti dall’organizzazione di competizioni sportive), nonché i benefici attesi da tale sponsorizzazione.
• La dichiarazione del beneficiario e del garante, con la quale questi garantiscono la veridicità dei dati contenuti nei documenti e nelle dichiarazioni allegati alla domanda;
• Autorizzazione scritta da parte dello sponsor e del beneficiario della sponsorizzazione, con la quale si riconosce all'autorità fiscale la facoltà di effettuare in qualsiasi momento tutte le verifiche e le ispezioni necessarie, al fine di garantire il rispetto della legge e delle norme previste dalla normativa fiscale e dalla normativa in materia di sponsorizzazioni.;
• Dichiarazioni in cui lo sponsor e la persona sponsorizzata attestano di non trovarsi in una situazione o circostanza di conflitto di interessi.

La documentazione e/o le verifiche sopra richieste devono essere presentate in formato originale o sotto forma di copie autenticate dei documenti richiesti.

Rilascio dell'autorizzazione alla sponsorizzazione

Il Direttore Generale delle Imposte esamina la documentazione presentata entro 30 giorni dalla fornitura di tutte le informazioni richieste. Dopo aver esaminato la documentazione, decide se approvare o respingere l'autorizzazione alla sponsorizzazione.

La domanda di autorizzazione alla sponsorizzazione viene respinta se:

• È accertato che i richiedenti non soddisfano tutti i requisiti previsti dalla procedura descritta nelle presenti linee guida; oppure
• Dalle verifiche e dai controlli che possono essere effettuati in qualsiasi momento nei confronti dello sponsor e della persona sponsorizzata, risulta che le parti abbiano presentato informazioni, dati o documentazione falsi o distorti in relazione ai requisiti previsti dalla procedura.

Il riconoscimento come spesa deducibile ha effetto a partire dal rilascio dell“”Autorizzazione di sponsorizzazione» da parte del Direttore Generale delle Imposte, procedura che non deve superare i 30 giorni di calendario dalla data di presentazione della domanda.

• perdite, danni, sprechi e ammanchi verificatisi durante la produzione, il trasporto, lo stoccaggio e la commercializzazione, oltre i limiti stabiliti dagli atti normativi e dai regolamenti vigenti in materia.
  • Per i prodotti soggetti ad accisa, gli scarti, le perdite, i danni e gli sprechi verificatisi durante i processi di produzione, stoccaggio, trasporto e commercio sono calcolati in conformità alle disposizioni di legge e alle norme di attuazione della normativa in materia di accise applicabile.
  • Per le industrie manifatturiere che utilizzano combustibili nei propri processi tecnologici, le norme relative alle materie prime combustibili sono stabilite ai sensi del Decreto del Governo n. 612 del 5 settembre 2012 “recante disposizioni di attuazione della Legge ‘Sull’accisa’, e successive modifiche”.
  • Per quanto riguarda il tabacco, gli scarti e le perdite derivanti dal processo di lavorazione e manipolazione sono calcolati in conformità alle disposizioni del Decreto governativo n. 687 del 18 giugno 2009, “Relativo alla determinazione del livello di scarti ammissibili durante il processo di lavorazione e manipolazione del tabacco”.
  • Per quanto riguarda le perdite e gli scarti nel processo produttivo per i quali non esistono disposizioni legislative o regolamentari specifiche, la quantità e il valore consentiti devono essere calcolati sulla base dei dati riportati nella scheda tecnica o nello schema del processo produttivo relativi a tali scarti o danni.
  • Ad eccezione dei prodotti soggetti ad accisa, disciplinati dal Decreto del Governo n. 612 del 5 settembre 2012, “Per quanto riguarda le disposizioni di attuazione della legge ‘Sulle accise’, e successive modifiche, per le altre merci le perdite subite durante il trasporto o lo stoccaggio saranno riconosciute solo se esistono atti normativi o subordinati in vigore che stabiliscono i tassi di perdita durante il trasporto”.
  • Per quanto riguarda l’energia elettrica, per perdite di distribuzione si intende la percentuale di perdita stabilita nel Decreto del Governo n. 171 del 25 febbraio 2015 del Consiglio dei Ministri, “Relativo all’approvazione del piano di risanamento finanziario del settore elettrico”.

I contribuenti che dichiarano di sostenere perdite finanziarie o legali nel proprio processo tecnologico devono presentare alla Direzione Regionale delle Imposte i dati e la documentazione di supporto relativi a: i. la scheda tecnica della linea, dell’impianto, ecc.; ii. una descrizione del processo produttivo; iii. una planimetria dello stabilimento; iv. gli standard relativi al consumo di materie prime e alle ore di manodopera per unità di prodotto finito (la scheda tecnica di produzione); v. i materiali utilizzati nel processo produttivo e le fasi in cui vengono impiegati.

Qualora richiesto dall’autorità competente ai sensi della normativa vigente, le schede tecniche devono essere convalidate.La conferma deve essere effettuata da un ente riconosciuto in possesso delle competenze tecniche necessarie per confermare le schede tecniche, quali l’Agenzia Nazionale per le Risorse Naturali (AKBN), l’Autorità Nazionale per l’Alimentazione (AKU), l’Istituto dei Materiali da Costruzione, la Direzione Generale delle Norme, la Direzione dei Brevetti e dei Marchi, l’Agenzia Nazionale per i Medicinali e i Dispositivi Medici, l’ispettorato statale competente, nonché qualsiasi altro ente che sovrintenda a specifici settori di attività e approvi/supervisiona le varie schede tecniche.

L'amministrazione fiscale, nell'ambito delle ispezioni approfondite che svolge, analizza i diagrammi di processo o gli schemi tecnici forniti dal produttore relativi ai macchinari o alle linee di produzione in questione ed effettua verifiche sul livello delle perdite subite durante la produzione o la lavorazione.

• Qualsiasi spesa dichiarata il cui importo non sia comprovato da documenti forniti dal contribuente, oppure qualora il documento non attesti un'effettiva operazione da lui effettuata, in conformità al principio della prevalenza della sostanza sulla forma, come previsto dalla normativa vigente in materia di procedure fiscali.

2. Tuttavia, nei casi in cui, nonostante una spesa apparentemente deducibile sia comprovata da una fattura emessa da un fornitore di beni o servizi, essa sarà considerata una spesa fittizia e non deducibile se ricorrono le seguenti condizioni:
   • Il contribuente-venditore non svolge infatti alcuna attività economica relativa a beni e servizi che siano stati fatturati all'acquirente.;
   • Ci troviamo di fronte a uno schema di frode IVA denominato “Carousel” che prevede lo scambio di fatture. Le procedure, i fatti e le circostanze ai fini dell’applicazione del presente paragrafo sono descritti in dettaglio nei manuali procedurali relativi alle verifiche fiscali.

51. Ammortamento

1. Per l'ammortamento delle immobilizzazioni dell'azienda, si utilizza il metodo lineare per tutte le categorie. Le immobilizzazioni di ciascuna categoria vengono ammortizzate singolarmente.
2. La base su cui viene calcolato l’ammortamento per ciascun gruppo è il costo di acquisto o di produzione del bene, maggiorato del costo della sua ricostruzione sostenuta nel corso dell’esercizio. I costi di ricostruzione di un bene nel corso di un esercizio sono determinati in conformità ai Principi Contabili Nazionali e Internazionali, in modo da essere registrati come aumento del valore del bene e ammortizzati nel tempo.
3. Se un bene viene dismesso nel corso di un esercizio fiscale, il saldo contabile ai fini fiscali è deducibile in quell’anno, a condizione che eventuali plusvalenze derivanti dalla dismissione siano state incluse nell’utile imponibile. Per «cessione» si intende la vendita, sia come bene che come rottame, o anche lo smaltimento come rifiuto qualora la natura del bene sia tale da non avere alcun valore d’uso, nemmeno come rifiuto o rottame. Il contribuente deve dimostrare che era impossibile recuperare alcun importo dal bene smaltito come rifiuto.
4. Le rivalutazioni di qualsiasi categoria di immobilizzazioni dell'impresa, effettuate dalla stessa in conformità ai principi e alle norme contabili o ai sensi di qualsiasi normativa applicabile in materia di rivalutazione degli immobili, non devono essere prese in considerazione ai fini del calcolo della base di ammortamento.
5. Per i beni acquisiti prima dell’entrata in vigore della legge, per i quali il metodo di ammortamento è cambiato, a partire dal 1° gennaio 2024 l’ammortamento sarà calcolato secondo il nuovo metodo.

Esempio. Il 1° gennaio 2022 la società A ha acquistato un immobile per 1.000.000 di lekë. In conformità con la legge, ha calcolato l’ammortamento per gli anni 2022 e 2023 utilizzando il metodo del valore residuo, come segue:

Anno (I)	Valore e attività su che viene calcolato ammortamento (II)	Ammortamento (III)	Valore e ammortizzato (IV = II * III)	Valore e non ammortizzato e attivo nel fine a dell'anno giornalista (V = (Dal secondo al quarto)
2022	un milione di lek	5%	50.000 lek	950.000 lek
2023	950.000 lek	5%	47.500 lek	902,50 £
2024	902,50 £	5%	45,125 sterline	857.375 sterline
2025	902,50 £	5%	45,125 sterline	812.250 sterline
2026	902,50 £	5%	45,125 sterline	767,125 lek
2027	…………….	….	……………	…………….

A seguito del passaggio, a partire dall'anno 2024 e per gli anni successivi, dal metodo di ammortamento basato sul valore residuo a quello lineare, l'ammortamento sarà calcolato secondo la tabella sopra riportata fino a quando il valore contabile del bene non sarà pari a zero.

52. Valutazione delle rimanenze

1. Ai fini della valutazione delle rimanenze, comprese quelle relative ai lavori in corso, il contribuente può avvalersi di uno qualsiasi dei metodi di valutazione previsti dalla normativa contabile. Tuttavia, il metodo scelto deve essere applicato in modo coerente per un periodo non inferiore a cinque anni.
2. Eventuali perdite di valore o rivalutazioni delle rimanenze, delle attività finanziarie e delle attività immateriali, successive alla loro iscrizione iniziale in conformità alle norme contabili, non vengono rilevate ai fini del calcolo dell’utile imponibile. Tale norma si applica anche alle attività finanziarie e alle attività immateriali. Pertanto, per tali attività, le rivalutazioni, sia in aumento che in diminuzione, non saranno né imponibili né deducibili.
3. Le disponibilità di piccola cassa (ad esempio, la voce 32 della contabilità) vengono ammortizzate con il codice 50% nell’anno di acquisto e con lo stesso codice nell’anno successivo. Le scorte di materiali di consumo comprendono i materiali destinati al consumo o all’uso, come specificato nella direttiva del ministro responsabile delle finanze,

“Per le procedure relative alla redazione, alla presentazione e alla rendicontazione dei bilanci annuali nelle amministrazioni pubbliche.

53. Cancellazione dei crediti inesigibili

1. Ad eccezione degli istituti finanziari, comprese le compagnie assicurative, se un ricavo derivante dalla vendita di beni o servizi è stato registrato in contabilità come tale, ma non è possibile incassare il corrispettivo, il contribuente la considera un credito inesigibile, in conformità alle disposizioni dell’articolo 53 della legge. Se il debitore è una parte correlata secondo la definizione della presente legge, la cancellazione del credito inesigibile non è consentita. La cancellazione è consentita se il contribuente ritiene che il credito non sarà estinto né integralmente né parzialmente, a condizione che abbia adottato le misure necessarie per il recupero del credito. Spetta al contribuente l’onere della prova per dimostrare all’amministrazione fiscale di aver intrapreso le misure necessarie per il recupero del credito, incluse, a titolo esemplificativo ma non esaustivo, la stipula di accordi contrattuali con società private di recupero crediti o altre misure e informazioni che giustifichino la cancellazione del credito perè stato riscosso.
2. Il contribuente può cancellare integralmente l’importo di tale debito qualora si accerti che egli abbia adottato tutte le misure legali possibili per recuperarlo senza successo e, non avendo alcuna speranza di recupero, lo abbia cancellato come credito inesigibile nei propri libri contabili. Per «adottare tutte le misure legali possibili» si intendono sia l’esito dei procedimenti giudiziari sia i risultati ottenuti ricorrendo a agenzie di recupero crediti private.

54. Perdite da valutazione

• Le perdite derivanti dall’attività economica registrate in un determinato esercizio fiscale possono essere riportate a nuovo, ovvero compensate con gli utili dei cinque esercizi fiscali successivi. Le perdite dichiarate dal contribuente, che l’amministrazione fiscale abbia verificato e ritenuto non riportabili a nuovo, non devono essere riportate a nuovo dal contribuente. L’atto amministrativo che nega l’autorizzazione al riporto delle perdite può essere accettato dal contribuente stesso; in caso contrario, è necessaria una decisione degli organi di ricorso amministrativi e/o giudiziari.

Esempio 1

milione balzo

No.	Anni	Utile perdita imponibile	Riporto a nuovo ammissibile dai periodi precedenti precedente	Perdita riportabile	Utile/perdita dell'esercizio al netto dei riporti a nuovo perdite passate	Utile imponibile
1	2024	-10			-10	0
2	2025	1	-10 (2024)	-1	-9	0
3	2026	2	-9 (2024)	-2	-7	0
4	2027	1	-7 (2024)	-1	-6	0
5	2028	3	-6 (2024)	-3	-3	0
6	2029	2	-3 (2024)	-2	-1	0
7	2030	6	0	0	6	6

Nel 2030, la perdita residua del 2024 pari a -1 milione di lek (10-1-2-1-3-2) non viene riportata a nuovo, poiché sono trascorsi cinque anni dal termine previsto per il riporto della perdita subita nel 2024. Nel 2030, l’utile imponibile di 6 milioni di lekë sarà tassato all’aliquota fiscale in vigore.

Esempio 2

milione balzo

No.	Anni	Utile/perdita fiscale	Perdita e consentito per il riporto dai periodi di precedente	Perdita riportabile	Utile/perdita dell'esercizio, al netto del riporto delle perdite di passato	Utile imponibile
1	2024	-10	0		-10	0
2	2025	1	-10 (2024)	-1 (2024)	-9	0

3	2026	2	-9(2024)	-2 (2024)	-7	0
4	2027	1	-7 (2024)	-1 (2024)	-6	0
5	2028	2	-6 (2024)	-2 (2024)	-4	0
6	2029	-2	-4 (2024)	0	-6	0
7	2030	8	-2 (2029)	-2 (2029)	6	6

Qualsiasi perdita può essere riportata a nuovo e compensata con gli utili imponibili dei cinque anni successivi, indicando separatamente la perdita di ciascun anno, in base al principio secondo cui “la perdita più recente viene riportata a nuovo prima di quella più antica”. Se una perdita non può essere riportata a nuovo a fronte degli utili dei cinque anni successivi, il riporto delle perdite cessa.

• Se il contribuente dichiara una perdita fiscalmente deducibile in un determinato anno, ma dispone anche di perdite deducibili da riportare da anni precedenti, e in quell'anno si verifica un cambiamento diretto o indiretto della proprietà che supera il 50% delle azioni, azioni o diritti di voto, non è consentito il riporto della perdita subita in quell’anno né il diritto di riportare le perdite degli anni precedenti. Tale restrizione si applica nei casi in cui il cambiamento di proprietà sia accompagnato da un cambiamento nella tipologia di attività svolta e da svolgere dal contribuente:

Esempio 1

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha iniziato a investire in tale attività economica nel 2023. L’attività economica nel 2024 ha registrato una perdita di 4 milioni di lek, mentre vi è una perdita riportata dal 2023 pari a 10 milioni di lek. Nel 2024 si verifica un cambiamento nella proprietà di tale impresa, che comporta una variazione superiore al 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, tale impresa, nel 2024, e negli anni successivi, continua a operare nel settore della produzione di tubi in plastica; di conseguenza, ai sensi del comma 2 dell’articolo 54 della legge, il contribuente continuerà a riportare a nuovo le perdite del 2024 e quelle del 2023, in conformità alle disposizioni del comma 1 dell’articolo 54, per cui le perdite del 2024 potranno essere riportate a nuovo per un massimo di cinque esercizi fiscali successivi, mentre quelle del 2023 potranno essere riportate a nuovo per un massimo di tre esercizi fiscali successivi (ai sensi delle disposizioni della Legge n. 8438, del 28.12.1998), secondo il principio “perdita più antica, compensazione più antica”.

Esempio 2

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha avviato gli investimenti in tale attività economica nel 2024. L’attività economica nel 2025 ha registrato una perdita di 4 milioni di lek, mentre dal 2024 è stata riportata una perdita di 10 milioni di lek. Nel 2025 si verifica un cambio di proprietà di tale impresa, che comporta una variazione superiore al 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, nel 2025 l’impresa decide di vendere la linea di produzione di tubi in plastica e di utilizzare i locali in cui veniva svolta tale attività per il commercio all’ingrosso di beni industriali. In questo caso, ai sensi del comma 2 dell’articolo 54 della Legge, il contribuente non ha diritto a continuare a riportare a nuovo le perdite del 2025 e quelle del 2024, come previsto dal comma 1 dell’articolo 54.

Esempio 3

Un contribuente che opera nel settore della produzione di tubi in plastica ha avviato gli investimenti in tale attività economica nel 2024. L’attività economica nel 2025 ha registrato una perdita di 4 milioni di lek, mentre vi è una perdita riportata dal 2024 pari a 10 milioni di lek. Nel 2025 si verifica un cambio di proprietà di tale impresa, che comporta una variazione superiore al 50% delle azioni, delle quote o dei diritti di voto. Tuttavia, nel 2025 l’impresa decide di vendere la linea di produzione di tubi in plastica e di destinare il terreno a fini edilizi. In questo caso, ai sensi del comma 2 dell’articolo 54 della legge, il contribuente non ha diritto a continuare a riportare a nuovo le perdite del 2025 e quelle del 2024, come previsto dal comma 1 dell’articolo 54.

Nel caso in cui le perdite possano essere riportate a seguito di una riorganizzazione aziendale ai sensi delle disposizioni della presente legge e della normativa pertinente, non si applicano le restrizioni di cui al secondo comma dell’articolo 54. In tali casi, le perdite riportate a nuovo possono essere utilizzate dalla società incorporante e imputate a riduzione degli utili imponibili nei restanti periodi d’imposta degli esercizi successivi, ai sensi del comma 1 dell’articolo 54 della legge.

Esempio

Se un contribuente ha riportato la perdita del 2024 sugli utili degli anni 2025 e 2026, mentre nel 2027 l’attività di tale contribuente viene riorganizzata, la perdita del 2024 non ancora riportata, può essere riportata, nell’ambito della nuova struttura, agli utili degli anni dal 2027 al 2029.

55. Imposta sulle variazioni di proprietà per determinati settori

1. L'articolo 55 si applica ai soggetti che:
   • Detengono i diritti di sfruttamento delle risorse presenti nella Repubblica di Albania.
   • operano nel settore delle telecomunicazioni;
   • Svolgono attività in qualità di istituti finanziari.

I soggetti che svolgono attività economiche nei settori sopra citati sono autorizzati o in possesso di licenza rilasciata dalle autorità competenti della Repubblica di Albania.

Le plusvalenze derivanti dalla vendita o dal trasferimento indiretto di beni situati in Albania, o da quote di capitale relative a tali beni, di cui al paragrafo 1 dell’articolo 55 della legge, sono soggette all’imposta sulle plusvalenze in Albania. Si ha una vendita indiretta quando una società possiede un bene in Albania che un terzo intende acquistare. Tuttavia, la società non vende il bene al terzo; invece, il terzo acquista le azioni della società proprietaria del bene, acquisendo così il bene “indirettamente”. Le azioni acquistate possono essere quelle della società proprietaria del bene in Albania, oppure anche di altre società che detengono, direttamente o indirettamente, partecipazioni nella società proprietaria del bene in Albania. Di solito esiste una catena di società collegate tra il bene situato in Albania e il proprietario indiretto finale, mentre la vendita può avvenire in qualsiasi anello della catena degli azionisti.

2. Il soggetto giuridico che detiene il bene in Albania è considerato il beneficiario del provento derivante dalla vendita di azioni, quote o diritti; tale provento è pari al valore di mercato della parte del bene considerata ceduta. Il valore di mercato di un bene è quello che un terzo prenderebbe in considerazione nel negoziare i termini della vendita di azioni che comporta un cambio di proprietà. Conoscere i termini della vendita delle azioni aiuta a determinare il valore di mercato di un bene considerato come venduto. In alternativa, possono essere utilizzati altri metodi pertinenti per determinare il valore equo. L’importo del reddito considerato come percepito dalla vendita sarà quindi ridotto del costo o del valore contabile proporzionale del bene, determinando in tal modo l’utile o la perdita derivante dalla vendita presunta del bene. L’utile risultante sarà incluso nel calcolo del reddito della persona che deteneva il bene nell’anno in cui avviene il trasferimento del bene stesso. Qualsiasi perdita derivante da tale differenza sarà deducibile, ma se contribuisce a una perdita complessiva per l’anno, potrà essere compensata. Pertanto, nei casi in cui il trasferimento riguardi partecipazioni in beni situati nella Repubblica di Albania, l’utile derivante dal trasferimento di tali partecipazioni è calcolato come differenza tra il prezzo di vendita delle partecipazioni e il loro prezzo di acquisto.
3. L'articolo 55 si applica in tutti i casi in cui la persona giuridica sia residente o non residente in Albania e qualora i beni siano attribuiti al patrimonio di una stabile organizzazione in Albania, a condizione tuttavia che, nei tre anni precedenti, il fatturato medio realizzato sia stato superiore a 500,000.000 (cinquecento milioni) di lekë. L’imposta su eventuali plusvalenze derivanti dal trasferimento di beni si applica a tutti i beni, indipendentemente dal loro valore, siano essi mobili o immobili.
4. Al fine di evitare la doppia imposizione, quando una persona giuridica versa l’imposta sulle società sul proprio reddito a seguito di un trasferimento di cui al paragrafo 2, la cessione delle azioni che ha dato luogo al cambio di titolarità (il trasferimento presunto) è esente dall’imposta sulle plusvalenze.

Esempio 1

Una società albanese è interamente controllata da una società costituita nelle Isole Cayman, la quale a sua volta è interamente controllata da una persona residente in un altro Paese. La società albanese possiede beni immobili il cui valore di mercato supera il loro costo di acquisto. Un soggetto terzo intende acquistare gli immobili, non direttamente, ma acquisendo azioni della società registrata nelle Isole Cayman. (Si presume che più del 50% del valore delle azioni della società delle Isole Cayman sia attribuibile al bene immobile situato in Albania.) Pertanto, la società albanese subirà un cambio di proprietà e sarà quindi trattata come se avesse ceduto gli immobili al valore di mercato per poi riacquistarli. L’operazione comporterà una plusvalenza imponibile per la società albanese. L’articolo 55 esenta dall’imposta sulle plusvalenze la vendita delle azioni della società delle Isole Cayman, a condizione che la vendita sia tassata nella società albanese residente.

5. Un soggetto giuridico che subisca un cambio di proprietà è tenuto a darne comunicazione all’autorità fiscale entro 45 giorni dal verificarsi del cambiamento. La comunicazione deve includere i dettagli relativi al cambiamento, quali le parti coinvolte nelle operazioni che hanno determinato il cambiamento, nonché i loro rapporti con il soggetto giuridico in questione. La notifica deve inoltre includere i termini dell’operazione, compresi i proventi della vendita e le modalità di calcolo di tali proventi.
6. Il punto 5 dell’articolo 55 estende l’obbligo di notifica di cui al paragrafo 4 oltre i cambiamenti di proprietà ai quali si applica la regola del trasferimento presunto di cui al punto 2 (cambiamenti di proprietà superiori al 20 per cento). Si tratta, in sostanza, di un obbligo di notifica per le cessioni indirette, ovvero quelle in cui la plusvalenza derivante dalla vendita delle azioni viene realizzata ed è soggetta a imposta. Pertanto, l’obbligo di notifica si applica solo ai trasferimenti indiretti del bene.

Esempio 2

Si ipotizzi che una società albanese sia interamente controllata da una società costituita nelle Isole Cayman, la quale a sua volta è interamente controllata da una persona residente in un altro Paese. La società albanese possiede beni immobili il cui valore di mercato supera il loro costo di acquisto. Un terzo desidera acquistare gli immobili situati in Albania, non direttamente, ma acquisendo il 15% delle azioni della società delle Isole Cayman. Si supponga che più del 50% del valore delle azioni della società delle Isole Cayman sia attribuibile agli immobili situati in Albania.

La variazione della proprietà della società albanese è inferiore a 20%, pertanto non si applica la norma di cui al comma 2 dell’articolo 55. Tuttavia, la plusvalenza realizzata dalla cessione delle azioni ha origine in Albania e, pertanto, la società albanese è tenuta a notificare all’autorità fiscale la vendita del 15 per cento delle azioni della società madre con sede alle Isole Cayman.

7. L'obbligo di notifica non si applica se la vendita delle azioni comporta una variazione inferiore al 10% nella comproprietà della società albanese. La soglia del 10% presuppone che la società albanese possa non essere a conoscenza dell'operazione di vendita. Tuttavia, anche in assenza di un obbligo di notifica, se la variazione è inferiore al 10%, la vendita di azioni rimane soggetta a imposta in Albania, a condizione che le azioni derivino per più del 50% del loro valore da beni immobili situati in Albania.

56. Soggetto tenuto alla ritenuta alla fonte sui redditi da interessi

1. Il soggetto tenuto al prelievo alla fonte è tenuto a:
   • Effettuare la ritenuta alla fonte al momento dell'effettuazione di uno qualsiasi dei pagamenti elencati nell'articolo 58, “Redditi e pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte”, della presente legge.;
   • Versare l'importo esatto dell'imposta, entro il termine previsto per la ritenuta alla fonte, sul conto dell'autorità fiscale competente.;
   • Per presentare la dichiarazione dettagliata “Dichiarazione delle ritenute alla fonte”, che identifichi ciascun beneficiario del reddito, sia esso una persona fisica, un imprenditore individuale, un lavoratore autonomo o un soggetto giuridico, residente o non residente, e che indichi l’imposta trattenuta alla fonte;
   • Tenere un registro dei pagamenti effettuati e dell’imposta calcolata da versare al bilancio, nonché mettere a disposizione dell’autorità fiscale, su richiesta, qualsiasi documento necessario ai fini della verifica dell’esattezza del calcolo, della ritenuta e/o del pagamento dell’imposta.
   • Il soggetto tenuto alla ritenuta è tenuto a richiedere e conservare il certificato di residenza del beneficiario del reddito come documentazione giustificativa dell'esattezza della dichiarazione dei redditi relativa alla ritenuta alla fonte.
2. Per "data di pagamento dei redditi soggetti a ritenuta alla fonte" si intende la data in cui è stato effettuato il pagamento.
3. Per il pagamento di un dividendo dichiarato, sul quale deve essere trattenuta l’imposta alla fonte e che non è stato ancora versato, l’imposta deve essere trattenuta e versata entro e non oltre la fine del terzo mese successivo a quello in cui l’organo statutario dell’ente ha deliberato la distribuzione del relativo utile. Se l’organo competente dell’ente ha deliberato la distribuzione dei dividendi nella riunione tenutasi il 31 maggio 2024, l’imposta sui dividendi deve essere versata sul conto delle entrate di bilancio entro e non oltre il 31 agosto 2024.
4. Il soggetto tenuto alla ritenuta alla fonte è responsabile del pagamento dell’imposta per conto di un altro contribuente, come se si trattasse di un proprio debito d’imposta. L’agente di ritenuta è tenuto a dichiarare e versare l’imposta trattenuta sul conto delle entrate delle autorità fiscali entro il 20° giorno del mese successivo a quello del pagamento o della ritenuta dell’imposta, nel caso dei dividendi.
5. I datori di lavoro (l’agente incaricato delle buste paga) sono inoltre considerati agenti incaricati della ritenuta alla fonte per quanto riguarda i loro obblighi di trattenere l’imposta sul reddito da lavoro dipendente e di trattenere i contributi previdenziali e assistenziali.

57. Dichiarazione delle ritenute fiscali alla fonte

1. La dichiarazione relativa alla ritenuta alla fonte è conforme al modello riportato nell'Allegato n. 5 accluso alla presente guida.
2. La dichiarazione contiene tutte le informazioni identificative relative al pagatore e al beneficiario del reddito, che si tratti di un soggetto giuridico — comprese le organizzazioni senza scopo di lucro o quelle non soggette all’imposta sulle società —, di un operatore commerciale, di un lavoratore autonomo o di una persona fisica.

58. Redditi e pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte

1. Le categorie di redditi di cui al paragrafo 1 dell’articolo 58, per le quali la legge prevede che l’imposta sia trattenuta alla fonte dal soggetto che eroga il reddito al momento del pagamento, comprendono i casi in cui il pagamento sia effettuato a favore di un contribuente albanese residente, oppure a una stabile organizzazione in Albania.

Per le categorie di redditi di cui alle lettere da (a) a (d) del paragrafo 1 dell’articolo 58, la ritenuta alla fonte si applica indipendentemente dal fatto che il beneficiario del reddito (un residente albanese o una stabile organizzazione in Albania) sia una persona fisica, una persona fisica che opera come imprenditore individuale, un lavoratore autonomo o un soggetto giuridico, ma fatta salva le esenzioni dalla ritenuta alla fonte di cui al comma 3 del presente articolo.

2. La ritenuta alla fonte si applica in tutti i casi in cui i pagamenti rientrino nella definizione di compensi di cui alla lettera “c” (diritti d'autore, canoni di licenza, marchi, diritti d'uso e simili). La ritenuta alla fonte sui pagamenti di onorari viene applicata indipendentemente dal fatto che il beneficiario del reddito sia un soggetto giuridico, una persona fisica, un lavoratore autonomo o un commerciante.
3. La ritenuta alla fonte viene applicata in tutti i casi in cui vengono effettuati pagamenti relativi a proventi derivanti dal gioco d’azzardo. In genere, i vincitori del gioco d’azzardo sono persone fisiche per le quali la ritenuta alla fonte sui proventi derivanti dal gioco d’azzardo è definitiva. In questo caso, gli organizzatori dei giochi d’azzardo definiti nella Legge sul gioco d’azzardo fungono da agenti incaricati della ritenuta alla fonte e, in quanto tali, trattengono l’imposta su ogni pagamento effettuato al vincitore per tutte le categorie di giochi d’azzardo, indipendentemente dagli importi precedentemente puntati dal giocatore.

Gli organizzatori dei giochi d'azzardo registrano per ciascun giocatore l'importo vinto e l'imposta trattenuta alla fonte relativa a tale importo. L'amministrazione fiscale verifica la correttezza della dichiarazione e dell'imposta trattenuta alla fonte.

4. La ritenuta alla fonte si applica anche ai pagamenti relativi ai canoni di locazione, ma solo quando il locatore, ovvero il beneficiario del reddito, è una persona fisica e il locatario è un ente, un lavoratore autonomo, un commerciante o un ente statale, ONG, progetto, programma – ovvero quando il locatario è un soggetto titolare di un numero di identificazione univoco dell’ente (UIN) ed effettua pagamenti di canone di locazione a favore di una persona fisica beneficiaria, in base al contratto di locazione, presentando contestualmente una dichiarazione mensile relativa alla ritenuta alla fonte.
   • In sintesi, l’imposta sui canoni di locazione viene trattenuta alla fonte dal locatario oppure no, a seconda dello status del pagatore e del beneficiario, come segue:
     • Nei casi in cui il locatario sia: i. un soggetto passivo dell’imposta sulle società; ii. un imprenditore soggetto all’imposta sul reddito; iii. un lavoratore autonomo soggetto all’imposta sul reddito; iv. un soggetto non soggetto all’imposta sulle società e:
     • Il locatore è un soggetto passivo dell'imposta sulle società – non viene effettuata alcuna ritenuta alla fonte.;
     • Il locatore è un lavoratore autonomo o un commerciante soggetto all’imposta sul reddito – non viene trattenuta alcuna imposta.;
     • Il locatore è una persona fisica – l'imposta viene trattenuta alla fonte.;
     • Il locatore è un soggetto non soggetto all'imposta sul reddito: non viene trattenuta alcuna imposta.;
   • Nei casi in cui il locatario sia una persona fisica e:
     • Il locatore è un soggetto passivo dell'imposta sulle società – non viene effettuata alcuna ritenuta alla fonte.;
     • Il locatore è un lavoratore autonomo o un commerciante soggetto all’imposta sul reddito – non viene trattenuta alcuna imposta.;
     • Il locatore è una persona fisica: non viene trattenuta alcuna imposta.;
     • Il locatore è un soggetto non soggetto all'imposta sul reddito: non viene trattenuta alcuna imposta.
   • Nei casi in cui i titolari di un NUIS siano: soggetti passivi dell’imposta sulle società, lavoratori autonomi e commercianti soggetti all’imposta sul reddito delle persone fisiche, nonché soggetti non soggetti all’imposta sulle società quali enti pubblici, ONG, ecc., effettuano pagamenti di canoni di locazione a persone fisiche, devono sempre effettuare la ritenuta alla fonte, che costituisce l’imposta definitiva a carico del singolo locatore. I titolari di un NUIS sono tenuti a presentare una dichiarazione dei redditi relativa alle ritenute alla fonte, di cui fa parte l’imposta sui canoni di locazione.
   • Nei casi in cui il pagatore del canone di locazione sia una persona fisica, non viene trattenuta alcuna imposta se il beneficiario del reddito è titolare di un NUIS (un’entità, un commerciante, un lavoratore autonomo o anche un ente governativo o una ONG), poiché il pagatore utilizza il sistema di autofatturazione e registra il pagamento del canone come spesa. Anche se il beneficiario è una persona fisica, ovvero si tratta di un rapporto tra persone fisiche, non viene applicata alcuna ritenuta alla fonte. Poiché non sussiste l’obbligo di ritenuta alla fonte, indipendentemente dallo status del locatario, la persona fisica che beneficia del canone di locazione autodichiara il reddito e versa l’imposta dovuta secondo le modalità di dichiarazione e pagamento applicabili in tali casi.
5. Nei casi in cui un soggetto ottenga un servizio da una persona fisica residente o non residente che non sia iscritta al NUIS, ovvero che non eserciti un’attività autonoma, le modalità di ritenuta alla fonte sul pagamento ricevuto sono disciplinate dall’articolo 65, comma 1, lettera b), della legge.
6. I casi in cui non si applica la ritenuta alla fonte ai sensi del comma 1 dell'articolo 58 della legge sono elencati al comma 3 dello stesso articolo e comprendono:
   • I redditi rientranti nelle categorie da “a” a “d” del comma 1 dell’articolo 58, che possono essere corrisposti a soggetti esenti dall’imposta sul reddito. L’esenzione per questa categoria è concessa in quanto i soggetti esenti dall’imposta sulle società, anche se realizzano un utile, non lo destinano alla distribuzione ai fondatori, come avviene nel caso delle organizzazioni senza scopo di lucro.
   • Per quanto riguarda i dividendi, redditi derivanti da dividendi distribuiti alle condizioni stabilite dall’articolo 29, “Esenzione per partecipazione”, della presente legge. Vale a dire, se un’entità detiene più del 10% del capitale, delle azioni o dei diritti di voto dell’altra entità.
   • Per chi fosse interessato:
     • i proventi da interessi derivanti dall’emissione di eurobond da parte del governo albanese, corrisposti a soggetti non residenti privi di sede fissa in Albania, nonché le plusvalenze che potrebbero essere realizzate dalla loro negoziazione da parte della stessa categoria di soggetti.
     • proventi da interessi corrisposti a banche e altri istituti finanziari.
7. Categorie di reddito di cui alle lettere da “a” a “e” del comma 2 dell’articolo 58, i redditi per i quali la legge prevede che l’imposta sia trattenuta alla fonte dal soggetto che eroga il reddito al momento del pagamento, comprendono i casi in cui il pagamento sia effettuato a favore di un contribuente persona fisica non residente, o a un soggetto non residente privo di sede stabile in Albania.
   • Dividendi, interessi e commissioni. Per queste categorie di reddito, l’imposta viene trattenuta alla fonte dal pagatore. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania ha stipulato un accordo per evitare la doppia imposizione in vigore, si applicano le disposizioni dell’accordo relative all’attribuzione del diritto di imposizione. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha in vigore un accordo di questo tipo, si applica la legislazione nazionale e l’imposta viene trattenuta in Albania.
   • In Albania, le vincite derivanti dal gioco d'azzardo sono soggette a tassazione.
   • Servizi attribuiti a una stabile organizzazione in Albania ai sensi dell’articolo 4 della presente legge. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania ha sottoscritto un accordo in vigore per evitare la doppia imposizione, si applicano le disposizioni di tale accordo relative al periodo ivi specificato e all’attribuzione del diritto di imposizione. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha in vigore un accordo di questo tipo, si applica in ogni caso la legislazione nazionale e l’imposta viene trattenuta in Albania.
   • In Albania, i servizi assicurativi sono soggetti a tassazione.
   • Redditi derivanti dalla partecipazione a consigli di amministrazione e ad altri organi consultivi o direttivi. Tali redditi sono considerati di origine albanese, in quanto connessi alla gestione di attività che hanno la loro sede stabile in Albania; di conseguenza, sono soggetti a tassazione in Albania, indipendentemente dal fatto che le riunioni dei consigli di amministrazione, dei comitati o di altri organi simili si tengano o meno in Albania., online o in qualsiasi altro luogo.
   • redditi derivanti da lavori di costruzione, installazione, montaggio o servizi di supervisione ad essi connessi. Nel caso in cui il beneficiario del reddito sia residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania abbia concluso un accordo in materia di doppia imposizione in vigore, si applicano le disposizioni dell’accordo relative al periodo ivi specificato, relative all’attribuzione del diritto di imposizione per i servizi di costruzione, installazione e montaggio. Se il beneficiario del reddito è residente in uno Stato con cui la Repubblica di Albania non ha in vigore un accordo di questo tipo, si applica in ogni caso la legislazione nazionale e l’imposta viene trattenuta in Albania.
   • I redditi derivanti dalle esibizioni di attori, musicisti o sportivi, compresi quelli percepiti da soggetti che impiegano artisti o sportivi o che fungono da intermediari nell’organizzazione di spettacoli o esibizioni, sono soggetti a tassazione in Albania. Tali redditi sono solitamente tassati nel paese in cui si svolge lo spettacolo, l’evento o l’attività, anche in presenza di convenzioni in vigore.

59. Aliquota della ritenuta alla fonte

1. Per i pagamenti relativi a dividendi e distribuzioni di utili approvati dagli organi direttivi dell'entità, il soggetto che eroga il reddito effettua una ritenuta alla fonte all'aliquota prevista dalla legge pari all'8%.
2. Per qualsiasi altra categoria di reddito elencata ai paragrafi 1 e 2 dell'articolo 58, l'aliquota della ritenuta alla fonte applicabile è pari a 15%.

60. Imposta sulle successioni, sulle donazioni e sulle vincite al gioco d'azzardo

I redditi derivanti da donazioni, eredità e vincite al gioco d'azzardo ottenuti nella Repubblica di Albania da residenti e non residenti sono tassati con un'aliquota del 15 per cento senza alcuna detrazione delle spese. Non sono soggetti a tassazione.

i proventi derivanti da donazioni ed eredità di cui al comma 7 dell'articolo 60 della legge.

Ai fini del calcolo del reddito derivante da donazioni ed eredità, i beni donati o ereditati sono valutati al momento della donazione in base al loro valore nominale o al loro valore di mercato, a seconda di quale dei due sia maggiore. Se è disponibile un valore nominale per il bene donato o ereditato, questo viene confrontato con il valore di mercato di tale bene, e il valore più elevato costituisce la base imponibile alla quale si applica l’aliquota 15%. Le regole di valutazione del valore dei beni donati o ereditati si basano sulle prassi riconosciute da periti accreditati o su atti ufficiali in vigore, relativi alla metodologia di determinazione del valore di tali beni.

Esempi

• Il valore di un dipinto, di un’auto d’epoca, di un anello con pietra preziosa, di un servizio di posate d’epoca e di altri oggetti simili, sia che si tratti di un regalo o di un’eredità, può essere determinato da esperti autorizzati del settore.;
• Il valore di un'abitazione donata o ereditata può essere determinato da esperti abilitati del settore oppure applicando le disposizioni di legge e regolamentari pertinenti in materia di valutazione immobiliare.

I redditi derivanti da successioni, donazioni e giochi d'azzardo devono essere dichiarati nella dichiarazione dei redditi annuale, ai sensi dell'articolo 60.

L'amministrazione fiscale verifica la completezza e l'esattezza delle dichiarazioni dei redditi ai sensi dell'articolo 60. A tal fine, essa provvederà a raccogliere e utilizzare informazioni provenienti da una serie di fonti terze:

• Per quanto riguarda le successioni immobiliari in Albania, sono richieste informazioni relative al valore e alla destinazione dei beni ereditati. A tal fine, i notai saranno tenuti a trasmettere alla Direzione Generale i dati relativi agli atti di successione e di donazione, quali i dati dei beneficiari e i valori o i beni ricevuti.
• Dati forniti dalle banche relativi a bonifici in entrata o in uscita verso o da conti situati nel Paese, che potrebbero indicare donazioni, eredità o vincite al gioco d’azzardo.
• La Direzione Generale per la Prevenzione del Riciclaggio di Denaro, al fine di ottenere i dati comunicati ai sensi della normativa antiriciclaggio.
• Informazioni fornite dalla Banca Centrale relative ai bonifici transfrontalieri che potrebbero costituire donazioni, eredità o vincite al gioco d'azzardo ricevute dall'estero.
• Informazioni provenienti dal Catasto relative al trasferimento dell'immobile che non sembrano derivare da una vendita commerciale.
• Dati relativi ai conti finanziari esteri ottenuti tramite lo scambio automatico di informazioni.
• Dati relativi agli utili derivanti dal gioco d'azzardo percepiti dagli operatori del settore delle scommesse, ricavati dalle dichiarazioni relative alle ritenute alla fonte.

L'amministrazione fiscale, al fine di ottenere tali informazioni secondo le modalità appropriate, può stabilire protocolli di comunicazione per la ricezione delle suddette segnalazioni, specificandone la base giuridica, la frequenza di invio e i dati rilevanti.

L'articolo 60 disciplina la tassazione dei non residenti in relazione a donazioni, eredità e vincite al gioco d'azzardo di origine albanese. Al fine di garantire il rispetto di tali obblighi, devono essere incluse anche le informazioni provenienti da terzi:

• Per quanto riguarda le successioni immobiliari in Albania, i dettagli relativi ai valori e alla loro destinazione (le eredità).
• Informazioni fornite dalla Banca Centrale relative ai bonifici transfrontalieri che potrebbero costituire donazioni, eredità o vincite al gioco d'azzardo trasferite all'estero.
• Informazioni provenienti dal Catasto relative a trasferimenti immobiliari che non sembrano derivare da una vendita commerciale.
• Dati relativi ai profitti derivanti dal gioco d’azzardo percepiti dagli operatori del settore delle scommesse. Sarà inoltre necessario valutare come gestire le richieste di rendicontazione relative alle transazioni con soggetti non residenti.

61. Dichiarazione dei redditi annuale

1. La dichiarazione dei redditi annuale relativa al reddito/utile imponibile viene presentata all'amministrazione fiscale da:
   • soggetti che dichiarano e versano l'imposta sulle società;
   • le persone fisiche che esercitano un'attività commerciale o autonoma, in relazione all'attività economica da esse svolta;
2. persone fisiche tenute a dichiarare e versare l'imposta sul reddito delle persone fisiche in conformità alle disposizioni della presente legge.
3. La dichiarazione dei redditi annuale, sia personale che aziendale, viene presentata all'amministrazione fiscale da chiunque sia tenuto a presentarla.
4. Le dichiarazioni dei redditi annuali comprendono: i. la dichiarazione annuale dei redditi imponibili per i soggetti passivi dell’imposta sul reddito delle società; ii. la dichiarazione annuale dei redditi delle persone fisiche; e iii. la dichiarazione annuale dei redditi d’impresa per gli imprenditori individuali e i lavoratori autonomi, che deve essere presentata all’autorità fiscale entro e non oltre il 31 marzo dell’anno successivo a quello di riferimento della dichiarazione.
5. In caso di decesso del contribuente, spetta agli eredi legittimi compilare la dichiarazione. Tale dichiarazione deve riportare il reddito complessivo maturato fino alla data del decesso.
6. Se il contribuente cambia la propria residenza fiscale, è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi relativa a tutti i redditi percepiti fino alla data del cambio di residenza. Esempio. Se un soggetto residente in Albania e tenuto a dichiarare il proprio reddito lascia l'Albania il 31 luglio 2024, è tenuto a dichiarare il proprio reddito relativo al periodo di residenza in Albania da gennaio a luglio 2024.
7. La dichiarazione dei contribuenti viene presentata in conformità alle disposizioni della legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania” e alla normativa secondaria che ne disciplina l’attuazione. La dichiarazione viene presentata per via elettronica, utilizzando gli appositi moduli allegati alla presente guida:
   • La dichiarazione annuale dei redditi delle società, presentata dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società.;
   • La dichiarazione dei redditi annuale per le attività commerciali, presentata da commercianti e lavoratori autonomi;
   • La dichiarazione dei redditi annuale, che viene presentata dai soggetti privati in conformità alle disposizioni dell'articolo 67 della legge.

I contribuenti tenuti a tenere la contabilità in conformità con i requisiti della legge “Sulla contabilità e sui bilanci” presentano la dichiarazione dei redditi all’amministrazione fiscale, mentre i rendiconti finanziari vengono presentati al Centro Nazionale per le Imprese, in conformità con le disposizioni e le scadenze stabilite dalla normativa pertinente e nell’ambito del sistema e-Tax. La Direzione Generale delle Imposte e il Centro Nazionale per le Imprese si scambiano elettronicamente le informazioni in loro possesso, consentendo all’amministrazione fiscale di accedere ai rendiconti finanziari presentati dal contribuente. Ai sensi della legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania», l’amministrazione fiscale ha il diritto di richiedere qualsiasi informazione prevista da tale legge, mentre i contribuenti sono tenuti a fornire all’amministrazione fiscale le informazioni richieste. Il pagamento delle imposte dovute, come dichiarate, viene effettuato sui conti autorizzati dal Tesoro del Bilancio dello Stato.

62. Requisiti in materia di documentazione

1. I contribuenti soggetti all’imposta sul reddito delle società e all’imposta sul reddito d’impresa (commercianti e lavoratori autonomi) calcolano la base imponibile (utile netto) deducendo le spese ammissibili dal reddito lordo imponibile. I dati sono riportati integralmente nella relativa dichiarazione, con ogni sezione compilata.
2. Ai fini del riconoscimento come spesa deducibile, il contribuente deve essere in possesso di una fattura, secondo la definizione contenuta nella legge “Sulla fattura e sul sistema di monitoraggio del fatturato”:
   • Fattura elettronica relativa a vendite tra imprese, emessa da soggetti residenti tenuti all'emissione di fatture.;
   • Autofatturazione ai sensi della legge “sulla fatturazione e sul sistema di monitoraggio del fatturato”;
   • Importare la fattura in conformità con le procedure doganali;
   • Fattura emessa da un soggetto non residente per la prestazione di servizi;
   • Un documento che attesta il pagamento di tasse e altri oneri di questo tipo versati a istituzioni quali enti statali, soggetti con status diplomatico quali ambasciate, ecc.

63. Pagamenti anticipati

1. Calcolo delle rate di acconto nell'arco dell'anno fiscale ai fini dell'imposta sul reddito delle società Il contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle società, nel corso dell'anno fiscale, versa rate di acconto dell'imposta sul reddito con cadenza mensile/trimestrale:
   • entro il 31 marzo, per i mesi di gennaio, febbraio e marzo;
   • entro il 30 giugno, per i mesi di aprile, maggio e giugno;
   • entro il 30 settembre, per i mesi di luglio, agosto e settembre; e
   • entro il 31 dicembre, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre.

Sulla base dei dati relativi alla dichiarazione dei redditi dell'anno precedente, presentata dal contribuente, dichiarazione che deve essere presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo, l’amministrazione fiscale calcola le rate mensili e trimestrali degli acconti sull’imposta sul reddito delle società per il periodo aprile-dicembre dell’anno successivo e per il periodo gennaio-marzo dell’anno successivo a quello. Gli importi delle rate vengono comunicati al contribuente per via elettronica sul suo account entro il 10 aprile dell’anno successivo.

Le rate di acconto calcolate vengono versate dal contribuente alla fine di ogni trimestre, ma possono anche essere versate su base mensile, entro il 15 di ogni mese. Quando le rate degli acconti vengono versate su base trimestrale, ciascuna rata trimestrale è calcolata come somma delle rate mensili relative al trimestre in questione.

2. Calcolo delle rate relative agli acconti sull'imposta sul reddito delle società:
   • Qualora il contribuente abbia più di un periodo d'imposta precedente in cui ha avviato l'attività economica, le rate mensili degli acconti sull'imposta sulle società vengono calcolate come segue:

Esempio di calcolo degli acconti per l'anno in corso 2023 e per gli anni successivi:

L'imposta sugli utili per il 2022 è stata pari a 1.200.000 lekë, mentre quella per il 2021 è stata pari a 1.080.000 lekë. Le rate mensili/trimestrali degli acconti per il 2023 saranno:

• Pertanto, per il primo trimestre del 2023, la rata di acconto è stata determinata nell’aprile dell’anno precedente, il 2022, sulla base della dichiarazione dei redditi del 2021. Nello specifico: per il periodo gennaio-marzo 2023: 1.080.000/12 mesi = 90.000 lekë al mese. L’acconto totale per il trimestre gennaio-marzo 2023 sarà pari a 90.000 x 3 mesi = 270.000 lekë.
• Per il periodo aprile-dicembre 2023: 1.200.000 / 12 mesi = 100.000 lekë al mese. Il totale per il periodo di nove mesi da aprile a dicembre 2023 sarà pari a 100.000 x 9 mesi = 900.000 lek, ovvero 300.000 lek per trimestre o 100.000 lek al mese.
• Per il periodo gennaio-marzo 2024: 1.200.000 / 12 mesi = 100.000 lekë al mese. Il totale per il primo trimestre dell’anno successivo, il 2024, è pari a 100.000 × 3 mesi = 300.000 lek, ovvero 100.000 lek al mese.
  • Nei casi in cui il contribuente abbia alle spalle meno di un periodo d'imposta dall'avvio dell'attività economica, le rate mensili degli acconti sull'imposta sulle società vengono calcolate come segue:

Esempio

Dati: L’attività economica è iniziata il 1° aprile 2022. Il contribuente ha dichiarato che l’imposta sul reddito stimata per i periodi aprile-dicembre 2022 e gennaio-marzo 2023 potrebbe ammontare a 100.000 lekë al mese.

Secondo il bilancio depositato per l'esercizio finanziario 2022, l'imposta sulle società relativa al periodo aprile-dicembre ammonta a 1.350.000 lek.

Calcolo degli acconti sull'imposta sulle società per i seguenti periodi:

• Per il periodo gennaio-marzo 2023 si è tenuto conto dell'autodichiarazione del contribuente presentata nell'aprile 2022; gli acconti per tale periodo ammonteranno a 100.000 lekë al mese, ovvero 300.000 lekë per il primo trimestre del 2023.;
• Per il periodo aprile-dicembre 2023: l’utile dichiarato per il 2022 è stato di 1.350.000 lekë: 9 mesi = 150.000 lekë al mese. Pertanto, per il periodo aprile-dicembre 2023, gli acconti sull’imposta sugli utili saranno pari a 150.000 lekë al mese, ovvero 150.000 × 3 = 450.000 lekë per trimestre, ovvero 1.350.000 lekë per il periodo di nove mesi.;
• Per il periodo gennaio-marzo 2024, gli acconti saranno pari a 150.000 lekë al mese, ovvero 150.000 × 3 = 450.000 lekë per il trimestre.
  • Nei casi in cui il contribuente avvii la propria attività nell’anno successivo, le rate mensili dell’imposta anticipata sulle società vengono calcolate sulla base della dichiarazione previsionale del contribuente relativa all’importo stimato dell’utile e dell’imposta sulle società, diviso per il numero di mesi rimanenti fino alla fine dell’anno, senza tuttavia tenere conto del primo mese di registrazione. Tale formula di calcolo servirà anche a determinare le rate mensili dell’acconto sull’imposta sugli utili per il primo trimestre dell’anno successivo. Per il successivo periodo di nove mesi, da aprile a dicembre dell’anno successivo, le rate mensili degli acconti sull’imposta sugli utili vengono calcolate tenendo conto dei dati della dichiarazione degli utili imponibili dell’anno precedente.

Esempio

Il contribuente si registra il 10 agosto 2023 e dichiara che il suo reddito imponibile per il resto del 2023 sarà pari a 800.000 lekë.

Le sue rate mensili dell'imposta anticipata sulle società sono calcolate come segue:

• Per ciascuno dei mesi compresi nel periodo settembre-dicembre 2023: 800.000 diviso 4 = 200.000 lek al mese.;
• Per ciascuno dei mesi del primo trimestre, gennaio-marzo 2024: 200.000 lekë al mese, ovvero 200.000 lekë al mese × 3 mesi = 600.000 lekë per il primo trimestre del 2024.

La stessa metodologia sarà utilizzata per calcolare le rate mensili o trimestrali degli acconti d'imposta anche nei casi in cui i periodi d'imposta precedenti abbiano dato luogo a perdite.

• Riduzione delle rate mensili relative agli acconti sull'imposta sul reddito delle società.

Il contribuente può, in qualsiasi mese del periodo d’imposta, richiedere e dimostrare alle autorità fiscali che l’imposta sul reddito per tale periodo d’imposta sarà, in sostanza, inferiore a quella del periodo precedente o del secondo periodo precedente. In tali casi, l’autorità fiscale, sulla base delle argomentazioni, della documentazione e delle prove fornite dal contribuente, riduce gli importi delle rate calcolate.

Le argomentazioni che un contribuente può addurre per richiedere la riduzione o l'annullamento delle rate calcolate dell'acconto sono:

• Quando il fatturato registrato negli ultimi tre mesi, prima della richiesta di riduzione delle rate, ha subito un calo superiore al 20% rispetto alla media mensile del fatturato dei dodici mesi precedenti il trimestre in questione. Le riduzioni delle rate vengono applicate in proporzione alla diminuzione del fatturato derivante dalla vendita di beni e servizi.
• Quando gli acquisti registrati nell'ultimo trimestre sono diminuiti di oltre 30% rispetto alla media mensile degli acquisti dei dodici mesi precedenti tale trimestre. La riduzione delle rate di pagamento anticipato viene effettuata in proporzione alla riduzione degli acquisti di beni e servizi.
• In caso di inadempienze nell'esecuzione dei contratti di vendita di beni o servizi, i contratti di

attività, ecc., che comporteranno una riduzione significativa delle attività e del reddito del contribuente nei restanti mesi dell'anno successivo, per i quali si richiede una riduzione delle rate mensili dell'imposta anticipata sulle società.

• Quando i contratti in base ai quali sono stati generati i ricavi negli anni precedenti giungono a scadenza, oppure quando gli edifici pubblici o le altre opere pubbliche oggetto dei contratti vengono completati.
• Quando, nel corso dell'anno successivo, si siano verificate sfortune o perdite nell'attività del contribuente che comporteranno una significativa riduzione dell'attività economica.
• Quando le linee di produzione vengono chiuse, alcune attività vengono limitate e la forza lavoro viene notevolmente ridotta, ecc., a seguito della contrazione dell'attività.

Qualora le condizioni in base alle quali erano state ridotte le rate anticipate siano mutate, l’amministrazione fiscale provvede a rivederle al rialzo.

• Adeguamento incrementale delle rate mensili degli acconti sull'imposta sul reddito delle società.

Nei casi in cui, sulla base dei dati dichiarati relativi ai primi nove mesi dell’anno successivo, si riscontri che il contribuente abbia aumentato il proprio fatturato mensile medio derivante dalla vendita di beni e servizi di oltre 10% rispetto al fatturato mensile medio dell’anno precedente, l’amministrazione fiscale può adeguare al rialzo le rate relative all’ultimo trimestre dell’anno. L’aumento delle rate non può superare il 75 per cento, in linea con la percentuale di crescita del fatturato risultante dal confronto tra l’anno in corso e quello precedente.

Esempio

Nel 2022 il reddito lordo mensile medio era pari a 100.000 lek.

Il reddito lordo mensile medio da gennaio a settembre 2023 è pari a 130.000 lek. L'incremento mensile medio del reddito è pari a 30%.

L'aumento delle rate di pagamento anticipato per il periodo ottobre-dicembre non supererà il 22,51% (30% × 75%) delle rate di pagamento anticipato calcolate all'inizio dell'anno.

Il contribuente:

• può accettare la valutazione dell'amministrazione fiscale;
• potrebbe rivedere tale importo al rialzo, oltre l'accertamento dell'autorità fiscale, e richiedere acconti più elevati; oppure
• può contestare l'aumento degli acconti versati dall'amministrazione fiscale, secondo procedure di ricorso fiscale non meglio specificate.

Nei casi in cui il contribuente stesso stimi che l'imposta sul reddito per l'anno successivo, sarà superiore di oltre il 10% rispetto alle rate mensili degli acconti calcolate ai sensi di legge, egli deve presentare una dichiarazione dei redditi stimata per l’anno fiscale entro e non oltre il 10 settembre. Su questa base, l'amministrazione fiscale aumenta le rate relative ai mesi da ottobre a dicembre dell'anno successivo.

Esempio

• Rate calcolate per il periodo gennaio-marzo: 300.000 lek (100.000 lek al mese).
• Rate calcolate per i mesi da aprile a settembre: 1.200.000 lekë (200.000 lekë al mese).

Rate da gennaio a settembre: 300.000 + 1.200.000 = 1.500.000 lek.

• Le rate stimate per i mesi di ottobre, novembre e dicembre: 600.000 lekë (3 × 200.000).
• Rate per l'intero esercizio finanziario: 2.100.000 lekë (300.000 lekë + 1.200.000 lekë + 600.000 lekë).

L’imposta sul reddito accertata dal contribuente, che presenta l’autodichiarazione entro il 10 settembre, è pari a 2.700.000 lekë, ovvero superiore di oltre il 10 per cento rispetto alle rate mensili degli acconti calcolati [(2.700.000 lek – 2.100.000 lek)/2.100.000 lek = 28,13%). In queste condizioni, si stima una rata aggiuntiva di 200 per i mesi da ottobre a dicembre.000 lekë al mese (2.700.000 lekë – 2.100.000 lekë = 600.000 lekë => 600.000 lekë/3 mesi = 200.000 lekë/mese). In totale, la rata di pagamento anticipato per 3-

Il periodo ottobre-dicembre ammonterà a 600.000 lek + 600.000 lek = 1.200.000 lek per questo trimestre.

Se, a seguito della verifica effettuata mediante controlli approfonditi e accertamento fiscale, Se, a seguito della verifica effettuata mediante controllo approfondito e accertamento fiscale, si riscontra che l’utile del contribuente nell’anno precedente è stato dichiarato inferiore a quello risultante dalla verifica, l’amministrazione fiscale può aumentare le rate degli acconti precedentemente calcolati per l’anno successivo e per il primo trimestre dell’anno successivo a quello. L’aumento delle rate si basa sull’importo aggiuntivo dell’utile risultante dalla rivalutazione rispetto all’utile dichiarato.

L'amministrazione fiscale comunica al contribuente l'aumento delle rate degli acconti, in conformità alle disposizioni della legge n. 9920 del 19 maggio 2008 “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”, e successive modifiche.

• Calcolo delle rate di acconto nel corso dell'anno fiscale relative all'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciali e da lavoro autonomo.

Il contribuente soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e da lavoro autonomo versa, nel corso dell'anno fiscale, in anticipo le rate trimestrali dell'imposta sul reddito delle persone fisiche:

• entro il 31 marzo, per i mesi di gennaio, febbraio e marzo;
• entro il 30 giugno, per i mesi di aprile, maggio e giugno;
• entro il 30 settembre, per i mesi di luglio, agosto e settembre; e
• entro il 31 dicembre, per i mesi di ottobre, novembre e dicembre.

Sulla base dei dati contenuti nella dichiarazione dei redditi relativa ai redditi d’impresa/attività autonoma relativa all’anno precedente, presentata dal contribuente entro il 31 marzo dell’anno successivo, l’amministrazione fiscale calcola le rate trimestrali degli acconti dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività d’impresa/attività autonoma per il periodo aprile-dicembre dell’anno successivo e per il periodo gennaio-marzo dell’anno successivo a quello. Le rate di acconto vengono comunicate al contribuente per via elettronica sul suo account entro il 20 aprile dell’anno successivo.

• Calcolo delle rate di pagamento anticipato
  • Nei casi in cui il contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o autonoma abbia avviato l’attività economica in più di due periodi d’imposta, le rate trimestrali degli acconti dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o autonoma sono calcolate come segue:

Esempio di calcolo degli acconti per l'anno in corso 2023 e per gli anni successivi:

L'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali o da lavoro autonomo per l'anno 2022 è stata pari a 120.000 lekë, mentre per l'anno 2021 tale imposta ammontava a 108.000 lekë. Le rate trimestrali degli acconti saranno:

• Per il periodo gennaio-marzo 2023: 108.000 diviso 12 mesi = 9.000 lekë al mese. Il totale per il trimestre gennaio-marzo 2023 sarà pari a 9.000 moltiplicato per 3 mesi = 27.000 lekë per questo trimestre.
  • Per il periodo aprile-dicembre 2023: 120.000 / 12 mesi = 10.000 lekë al mese. Il totale per il periodo di nove mesi da aprile a dicembre 2023 sarà pari a 10.000 x 9 mesi = 90.000 lekë, ovvero 30.000 lekë per trimestre.
    • Per il periodo gennaio-marzo 2024: 120.000/12 mesi = 10.000 lekë al mese. Totale per il primo trimestre dell’anno successivo: 10.000 x 3 mesi = 30.000 lekë. Pertanto, per il primo trimestre dell’anno successivo, la rata di acconto è stata determinata nell’aprile dell’anno precedente, sulla base della dichiarazione dei redditi del 2022 relativa alle attività commerciali e al lavoro autonomo.
  • Nei casi in cui il contribuente abbia maturato meno di un periodo d'imposta dall'avvio dell'attività economica, le rate trimestrali degli acconti sull'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività commerciale o autonoma vengono calcolate come segue.

Esempio

I dati

L'attività economica è iniziata il 1° aprile 2022. Il contribuente ha dichiarato che l'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante dall'attività imprenditoriale o da lavoro autonomo, da lui stimata per il periodo aprile-dicembre 2022, potrebbe ammontare a 10.000 lekë al mese.

Secondo il bilancio depositato per l'esercizio 2022, l'imposta sul reddito

Il reddito personale derivante da attività imprenditoriale o lavoro autonomo per il periodo aprile-dicembre è stato pari a 135.000 lek.

Calcolo delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o lavoro autonomo per i seguenti periodi:

• Per il periodo gennaio-marzo 2023 si terrà conto dell'autodichiarazione del contribuente presentata nell'aprile 2022, e l'acconto per tale periodo sarà pari a 30.000 lekë per il primo trimestre del 2023.
• Per il periodo aprile-dicembre 2023: l’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o lavoro autonomo dichiarata per il 2022 ammontava a 135.000 lekë: 9 mesi = 15.000 lekë al mese. Pertanto, per il periodo aprile-dicembre 2023, gli acconti sull’imposta sugli utili saranno pari a 15.000 lekë x 3 mesi = 45.000 lekë per ogni trimestre.
• Per il periodo gennaio-marzo 2024, gli acconti ammonteranno a 15.000 lekë x 3 mesi = 45.000 lekë per questo trimestre.
  • Nei casi in cui il contribuente avvii l’attività nell’anno successivo, le rate trimestrali degli acconti sull’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività d’impresa o da lavoro autonomo vengono calcolate sulla base della dichiarazione previsionale del contribuente relativa all’importo stimato del reddito personale derivante da attività d’impresa o dae l’imposta su tali redditi, diviso per il numero di mesi rimanenti fino alla fine dell’anno, senza tuttavia tenere conto del primo mese di registrazione. Tale formula di calcolo servirà anche a determinare la rata dell’acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale o autonoma per il primo trimestre dell’anno successivo. Per il successivo periodo di nove mesi, da aprile a dicembre dell’anno successivo, le rate trimestrali dell’acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività d’impresa o da lavoro autonomo vengono calcolate tenendo conto dei dati della dichiarazione dei redditi imponibili dell’anno precedente.

Esempio

Il contribuente si registra il 10 settembre 2023 e dichiara che l'imposta sul reddito delle persone fisiche relativa alla sua attività imprenditoriale/di lavoro autonomo per il resto del 2023 sarà pari a 60.000 lek.

I suoi acconti trimestrali sulle imposte sono calcolati:

• Per l'ultimo trimestre, ottobre-dicembre 2023: 60.000 lekë,
• Per il primo trimestre del 2024: 60.000 lekë.

La stessa metodologia verrà utilizzata per calcolare le rate mensili/trimestrali degli acconti d'imposta anche nei casi in cui i periodi d'imposta precedenti abbiano registrato perdite.

6. Adeguamento delle rate dell’imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e da lavoro autonomo.

Il contribuente può richiedere in qualsiasi momento una rettifica al ribasso delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e da lavoro autonomo, mentre una rettifica al rialzo può essere effettuata solo per l'ultimo trimestre dell'anno.

Per l'adeguamento delle rate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriali e da lavoro autonomo, si applicano i principi di cui ai punti 3 e 4 sopra riportati, così come previsti per l'imposta sul reddito delle società.

64. Dichiarazione fiscale integrativa

1. Nel caso in cui il contribuente ritenga che l’imposta dovuta nella sua ultima dichiarazione dei redditi avrebbe dovuto essere più elevata o che la perdita fiscale sarebbe dovuta essere inferiore, è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi integrativa e a versare la differenza tra l’imposta dovuta precedentemente dichiarata e l’imposta supplementare dovuta, in conformità con le disposizioni della normativa vigente in materia di procedure fiscali nella Repubblica di Albania.
2. Qualora il contribuente ritenga che l’imposta dovuta nella sua ultima dichiarazione dei redditi avrebbe dovuto essere inferiore o che la perdita fiscale avrebbe dovuto essere superiore, è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi integrativa in conformità alle disposizioni della normativa vigente in materia di procedure fiscali nella Repubblica di Albania.

65. Agente fiscale per le retribuzioni

Il datore di lavoro è considerato un “agente fiscale” per quanto riguarda gli obblighi fiscali dei dipendenti, relativi ai redditi derivanti dal loro rapporto di lavoro. Il datore di lavoro, in qualità di “agente fiscale”, è soggetto agli obblighi previsti dalla Legge “Sull’imposta sul reddito” e dalla Legge “Sulle procedure fiscali” ed è responsabile del calcolo dell’imposta dovuta, trattenere l’imposta dalla retribuzione e versare tale importo nei conti delle entrate del bilancio dello Stato. Entro il 20 del mese successivo, oltre a versare l’imposta dovuta, il datore di lavoro presenta contemporaneamente un prospetto mensile delle retribuzioni che specifichi tutti gli elementi della retribuzione lorda, le detrazioni dalla base imponibile ai fini del calcolo dei contributi, la base imponibile per il calcolo dell’imposta sul reddito da lavoro dipendente, nonché la retribuzione netta percepita dal dipendente.

Il datore di lavoro, in qualità di agente fiscale per le retribuzioni, trattiene l’imposta sui salari in conformità alle disposizioni dell’articolo 24 “Aliquote fiscali” della legge. La detrazione dalla base imponibile (dalla retribuzione lorda) prevista dal comma 1 dell’articolo 22, “Detrazioni dalla base imponibile”, come previsto dal comma 1 dell’articolo 22, “Detrazioni dalla base imponibile”, può essere effettuata dal datore di lavoro se il dipendente soggetto all’imposta sui salari ha sottoscritto la dichiarazione di situazione personale presso tale datore di lavoro, ai sensi dell’articolo 66, «Dichiarazione di situazione personale», della legge.

Se il dipendente instaura rapporti di lavoro con altri datori di lavoro, non ha diritto alla “detrazione dalla base imponibile” da parte di tali altri datori di lavoro. Questi ultimi applicheranno l’aliquota fiscale progressiva ai sensi dell’articolo 24 della legge.

Un dipendente che intrattiene un rapporto di lavoro con più di un datore di lavoro presenta la dichiarazione relativa alla propria situazione personale, ai sensi dell’articolo 66 “Dichiarazione relativa alla situazione personale”, al datore di lavoro principale presso il quale svolge la maggior parte dell’orario di lavoro o dal quale percepisce la retribuzione più elevata.

I dipendenti alle dipendenze di più di un datore di lavoro, ai sensi dell’articolo 67, “Dichiarazione annuale dei redditi personali”, comma “1/b”, sono tenuti a presentare la dichiarazione dei redditi annuale, nella quale calcolano l’imposta definitiva derivante dal rapporto di lavoro con più datori di lavoro, nonché eventuali redditi provenienti da altre fonti.

Esempio 1

Il dipendente K.P. è alle dipendenze della società “Alpha” e ha un contratto di lavoro con uno stipendio mensile lordo di 100.000 lekë. Allo stesso tempo, K.P. lavora part-time la sera presso l’azienda “Beta”, con la quale ha stipulato un contratto di lavoro per uno stipendio mensile lordo di 50.000 lekë.

Il dipendente K.P. presenta al datore di lavoro “Alpha” la “Dichiarazione dello stato civile” e, sulla base di tale documento, l’azienda inserisce nel libro paga l’imposta sul reddito delle persone fisiche relativa alla retribuzione.

100.000 – 30.000 = 70.000 × 13% = 9.100 lek di imposta.

Il dipendente K.P. non deve presentare la “Dichiarazione sullo stato personale” al secondo datore di lavoro, “Beta”. Il datore di lavoro “Beta” include nella busta paga l’imposta sul reddito delle persone fisiche calcolata come 50.000 × 13 1/3 = 6.500 lek.

Entro la fine dell'anno, ovvero entro il 31 marzo dell'anno successivo, il signor K.P, ai sensi dell’articolo 67 della Legge, è tenuto a presentare la “Dichiarazione dei redditi annuale”, nella quale ricalcolerà l’imposta sul reddito delle persone fisiche relativa allo stipendio, essendo stato alle dipendenze di due datori di lavoro.

• Reddito mensile derivante dalla retribuzione percepita: 100.000 + 50.000 = 150.000 lek.
• Imposta dovuta sul reddito realizzato: 150.000 – 30.000 = 120.000 × 13% = 15.600 lekë.
• Imposta mensile versata nel corso dell'anno: 9.100 + 6.500 = 15.600 lekë al mese.
• Imposte pagate in eccesso o da versare: zero.

Esempio 2

Se il reddito del singolo K.P., che lavorasse a tempo parziale per entrambi i datori di lavoro, fosse pari a 25.000 lekë presso il primo datore di lavoro e a 25.000 lekë presso il secondo datore di lavoro.

• Reddito mensile derivante dalla retribuzione percepita: 25.000 lek + 25.000 lek = 50.000 lek.
• Imposta mensile dovuta sul reddito realizzato: 50.000 – 50.000 = 0; 0 × 13% = 0 lekë.

• Imposta mensile versata durante l’anno: i. 25.000 lek – 25.000 = 0 => 0 × 13% = 0 lek di imposta; e ii. 25.000 × 13 % = 3.250 lek di imposta. Imposta totale versata: 3.250 lek.
• Imposta pagata in eccesso: 3.250 lekë – 0 lekë = 3.250 lekë al mese o 39.000 lekë all’anno, che vengono restituiti al dipendente.

Esempio 3

Se il reddito mensile di K.P. fosse pari a 200.000 lek presso il primo datore di lavoro e

180.000 lekë presso il secondo datore di lavoro.

• Reddito mensile derivante dalla retribuzione percepita: 200.000 + 180.000 = 380.000 lekë.
• L'imposta dovuta sul reddito realizzato è pari a 380.000 – 30.000 = 350.000 lekë al mese. (170.000 × 13% + (180.000 × 23%)) = 22.100 + 41.400 = 63.500 lek di imposta al mese.
• Imposta mensile versata durante l’anno: i. 200.000 lekë – 30.000 = 170.000 × 13 % = 22.100 lekë di imposta; e ii. 170.000 × 13% + 10.000 × 23% = 24.400 lek di imposta. Imposta totale versata: 46.500 lek.

– Imposta mensile aggiuntiva da versare: 63.500 – 46.500 = 17.000 lekë al mese, ovvero 204.000 lekë all’anno, che il dipendente deve versare entro il 31 marzo dell’anno successivo in conformità con la “Dichiarazione annuale dei redditi personali”.

Affinché i redditi da lavoro dipendente siano considerati tali e l’imposta dovuta sia calcolata in base alle aliquote progressive del 13% e del 23% previste dalla legge, il datore di lavoro deve inoltre provvedere al calcolo dei contributi previdenziali e assistenziali.

Altri pagamenti effettuati da un soggetto.

Se un datore di lavoro effettua pagamenti a una persona che, ai fini del Codice del lavoro, non è legata a lui da un rapporto di lavoro ma fornisce una prestazione tecnica non continuativa, oppure se il pagamento è effettuato a titolo di partecipazione a organi direttivi, consultivi o simili. dell’ente, al pagamento lordo effettuato si applica l’aliquota fiscale 15%. Esempi:

1. la remunerazione dei membri dei consigli di sorveglianza o di altri organi di governo che non siano contemporaneamente dipendenti dell’ente pagante, ma che ricoprano incarichi o siano dipendenti di altri enti;
2. pagamento non ricorrente ai sensi dei rapporti di lavoro, per qualsiasi servizio tecnico, consulenza, studio, ecc. prestato occasionalmente da persone esperte nel settore che possono essere legate da rapporti di lavoro con altri soggetti;
3. corrispettivi per attività didattiche, corsi e formazione svolti da soggetti esterni all’ente, i quali, ai fini del Codice del lavoro, non instaurano un rapporto di lavoro con l’ente e sono impiegati presso altri enti oppure possono essere essi stessi (ad esempio, pensionati) che non svolgono tali attività in modo continuativo.

Se vengono erogati a lavoratori autonomi titolari di un NIPT pagamenti non connessi a un rapporto di lavoro, quali quelli di cui alle lettere b) e c) sopra riportate, non viene effettuata alcuna ritenuta fiscale.

Il datore di lavoro tiene un registro dei redditi da lavoro dipendente corrisposti al dipendente, nonché delle imposte trattenute. Il prospetto delle retribuzioni, come da Allegato n. 2 accluso, che costituisce anche la “Dichiarazione per il calcolo dei contributi previdenziali e assistenziali e dell’imposta sul reddito delle persone fisiche sui redditi da lavoro dipendente”, viene presentata secondo le modalità, le forme e i termini previsti dalla normativa fiscale e previdenziale applicabile.

Gli agenti incaricati del versamento delle imposte sui salari sono tenuti a versare le imposte sui redditi da lavoro dipendente, assumendosi la stessa responsabilità che avrebbero se si trattasse di un loro debito fiscale.

66. Dichiarazione relativa allo stato civile

1. Ogni dipendente firma una dichiarazione relativa alla propria situazione personale prima che abbia inizio il pagamento dello stipendio.
2. Per i soggetti registrati che svolgono attività economiche, la dichiarazione sarà obbligatoria a partire dall’entrata in vigore della legge “sull’imposta sul reddito” Pertanto, il libro paga di gennaio 2024, che dovrà essere dichiarato entro il 20 febbraio 2024, dovrà riportare le detrazioni dalla base imponibile nei casi in cui i dipendenti abbiano presentato la dichiarazione relativa alla propria situazione personale.
3. Per i soggetti appena registrati, la dichiarazione relativa alla situazione personale verrà acquisita all’inizio del rapporto di lavoro.
4. Un dipendente non può presentare la dichiarazione relativa alla propria situazione personale a più di un soggetto responsabile del versamento delle imposte sui salari per lo stesso periodo di calendario mensile. Se il dipendente, che può essere alle dipendenze di due soggetti, ha presentato la dichiarazione al datore di lavoro A ma non al datore di lavoro B, ma alla fine del mese cessa il rapporto di lavoro con il datore di lavoro A e sarà impiegato esclusivamente dal datore di lavoro B, ha il diritto, al fine di continuare a beneficiare delle detrazioni di cui al paragrafo 1 dell’articolo 22, di presentare la dichiarazione relativa alla propria situazione personale al datore di lavoro B. Qualsiasi indebito beneficio derivante dalle detrazioni dalla base imponibile costituisce una violazione della normativa fiscale ed è punibile ai sensi delle disposizioni della Legge “Sulle procedure fiscali nella Repubblica di Albania”. Il responsabile delle buste paga, al ricevimento della dichiarazione sullo stato personale del dipendente, richiede contestualmente una dichiarazione attestante che il dipendente non sia alle dipendenze di un secondo datore di lavoro né abbia presentato una dichiarazione sullo stato personale a tale datore di lavoro.
5. La dichiarazione relativa allo stato personale contiene tutte le informazioni necessarie per richiedere le detrazioni dal reddito imponibile ai sensi dell'articolo 22, comma 1, “Detrazioni dalla base imponibile”.
6. Per poter beneficiare delle detrazioni di cui alle lettere “a”, “b” e “c” del comma 1 dell'articolo 22, il dipendente deve presentare il contratto di lavoro in cui è specificata la propria retribuzione lorda.
7. Per poter beneficiare degli sconti previsti dalla lettera “a” del comma 2 dell'articolo 22, il dipendente deve presentare il contratto all'istituto scolastico frequentato dai figli, insieme alle ricevute dei bonifici bancari o dei pagamenti delle rate delle rette scolastiche.
8. Le detrazioni previste dal comma 1 dell'articolo 22, “Detrazioni dalla base imponibile”, si applicano a:
   • I dipendenti la cui base imponibile (stipendio lordo) risulta ridotta da tali detrazioni;
   • I lavoratori autonomi e i commercianti il cui reddito d'impresa risulta ridotto da tali detrazioni.
9. Le detrazioni previste dal comma 1 dell'articolo 22, “Detrazioni dalla base imponibile”, non si applicano a:
   1. lo stipendio di riferimento ai fini del calcolo dei contributi per le persone fisiche che esercitano un’attività commerciale e per i lavoratori autonomi; e
   2. salario di riferimento ai fini contributivi per i familiari non retribuiti dei lavoratori dipendenti, dei commercianti e dei lavoratori autonomi.
10. Il modulo di dichiarazione sullo stato personale che il dipendente deve compilare è conforme al modello riportato nell'Allegato 7 accluso alle presenti linee guida.

67. Dichiarazione annuale dei redditi personali

Sono tenuti a presentare la dichiarazione dei redditi annuale le persone fisiche che:

• abbiano realizzato un reddito lordo superiore a 1.200.000 lekë all’anno da tutte le fonti; oppure
• quando hanno un rapporto di lavoro con più di un datore di lavoro, indipendentemente dall’ammontare del reddito percepito da ciascuno di essi;
• abbiano percepito più di 50.000 lekë da qualsiasi altra categoria di reddito, ma che non siano soggetti a ritenuta alla fonte definitiva. Tali redditi possono includere:
  • Redditi da locazione, qualora il locatario sia una persona fisica non registrata come contribuente aziendale, lavoratore autonomo o persona giuridica;
  • Redditi percepiti al di fuori del territorio della Repubblica di Albania, indipendentemente dal fatto che siano stati tassati o meno.;
  • Qualsiasi altro reddito per il quale il pagatore non abbia effettuato alcuna ritenuta alla fonte, anche se ne avesse avuto l’obbligo di legge, ai sensi delle disposizioni del Capitolo 5 della legge. La mancata ritenuta alla fonte da parte del pagatore di qualsiasi reddito non esonera il beneficiario dall’obbligo di pagare l’imposta, in quanto il beneficiario rimane responsabile del pagamento dell’imposta, mentre il pagatore del reddito è soggetto alle sanzioni previste per gli agenti fiscali.
• Ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi annuale:
  • Per le persone fisiche residenti in Albania, il numero della carta d'identità personale o il numero di identificazione unico dell'ente funge da codice fiscale.
  • Per le persone fisiche albanesi non residenti, il numero della carta d’identità personale o il numero di identificazione unico dell’ente rilasciato dai paesi in cui tali persone sono residenti funge da codice fiscale in Albania.

68. Dichiarazione e pagamento da parte di determinati soggetti non residenti

1. L'articolo 68 della Legge “Sull'imposta sul reddito” stabilisce una procedura separata di dichiarazione e pagamento per i non residenti che, ai sensi dell'articolo 27 della Legge, sono soggetti all'imposta sugli utili, ma per i quali si applicano la procedura e le norme previste per la dichiarazione e il pagamento da parte di specifici soggetti non residenti, allegata alla presente guida. Il comma 2 dell’articolo 68 esclude tale categoria dal sistema di pagamento rateale e dal sistema di credito d’imposta estero. L’imposta per questa categoria viene dichiarata e versata contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei redditi.
2. La presente direttiva è pubblicata nella Gazzetta Ufficiale ed entra in vigore il 1° gennaio 2024.

Scarica il testo completo della legge https://alprofitconsult.al/wp-content/uploads/2023/09/LIGJ-NR.-29-2023-PER-TATIMIN-MBI-TE-ARDHURAT.pdf

Fonte: Direzione Generale delle Imposte.