Istruzione n. 9, del 12 marzo 2026 (Modifiche all'imposta sul reddito, marzo 2026) modifica alcune disposizioni della Direttiva generale n. 26/2023, che disciplina l'attuazione della legge n. 29/2023 “Ai fini dell'imposta sul reddito.” Alcune delle modifiche hanno carattere correttivo. Altre incidono direttamente sulle modalità di dichiarazione e tassazione dei lavoratori autonomi, delle imprese promotrici e dei datori di lavoro che gestiscono regimi pensionistici volontari.
Puoi lavorare come libero professionista, stabilire i tuoi orari e scegliere i tuoi clienti. Tuttavia, se l’80% del tuo reddito proviene da un unico cliente, la legge albanese potrebbe considerarti un dipendente. Cambiano le norme fiscali. Cambiano gli obblighi.
Questo articolo spiega quali sono i cambiamenti, chi ne è interessato e quali sono i requisiti specifici.
Lavoratori autonomi e dichiarazione dello status
Questo è il cambiamento con le ripercussioni più ampie. Riguarda i liberi professionisti: consulenti, specialisti informatici, avvocati, architetti e qualsiasi lavoratore autonomo che ricavi la maggior parte del proprio reddito da un numero limitato di clienti.
Legge n. 29/2023 Prevede che il reddito da lavoro autonomo possa essere riclassificato come reddito da lavoro dipendente qualora 80% o più di tale importo provenga da un unico cliente, oppure qualora 90% o più provenga da meno di tre clienti, ai sensi dell’articolo 12, lettera c), della legge. Questa riclassificazione ha conseguenze fiscali concrete. Il reddito d'impresa è tassato con un'aliquota del 15% fino a 14.000.000 di lek all'anno, ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 2, della legge. Il reddito da lavoro dipendente è tassato con un'aliquota progressiva del 13% fino a 2.040.000 lekë e del 23% oltre tale soglia, ai sensi dell'articolo 24, paragrafo 1, della legge. Per un professionista con un reddito medio, la differenza è significativa.
Articolo 12, lettera “ç”, Legge n. 29/2023 “Redditi percepiti da un lavoratore autonomo qualora: i. l”80 per cento o più dei redditi percepiti provenga, direttamente o indirettamente, da un unico cliente; oppure ii. il 90% o più del reddito totale percepito proviene da meno di tre clienti."
Previsioni per marzo 2026 Chiarisce la procedura che consente ai lavoratori autonomi di evitare tale riclassificazione mediante autodichiarazione.
Come funziona l'autodichiarazione
Il lavoratore autonomo presenta la “Dichiarazione di attività autonoma” alla direzione regionale delle imposte presso la quale è iscritto. Tale documento va compilato secondo il modello riportato in Appendice n. 1 in conformità con la legge e viene presentata insieme alla dichiarazione annuale dei redditi d'impresa entro la fine di marzo dell'anno fiscale successivo.
Scarica il modulo qui
Il termine per l'anno fiscale 2025 scade entro marzo 2026, comprese le dichiarazioni presentate entro il 31 marzo 2026.
Con la presente dichiarazione, il lavoratore autonomo conferma di non trovarsi in una situazione di evasione fiscale, indipendentemente dalla composizione della clientela. Fino a quando l'autorità fiscale non emetterà un accertamento in senso contrario, il reddito sarà considerato reddito d'impresa.
Punto 12.8.1, Istruzione n. 26/2023, come modificata “La norma di cui sopra non si applica nel caso di un lavoratore autonomo, indipendentemente dal fatto che il suo reddito soddisfi i criteri di cui alla lettera ‘ç’, ai sottoparagrafi ‘i’ e/o ‘ii’ del paragrafo 1 dell’articolo 12 della Legge, dichiari autonomamente di non trovarsi in una situazione di reddito da lavoro dipendente.”
Esempi pratici
Marko è uno sviluppatore di software indipendente. Nel corso del 2025, l'85% del suo reddito proveniva da un'unica azienda. Dal punto di vista numerico, soddisfa il criterio di riclassificazione. Tuttavia, Marko lavora sul proprio computer e con i propri strumenti, stabilisce autonomamente i propri orari, può rifiutare progetti e fattura contemporaneamente altri due clienti. Presenta la Dichiarazione di lavoro autonomo entro marzo 2026. Fino a quando non verrà presa una decisione contraria, il suo reddito viene considerato come reddito d'impresa.
Besa è una consulente di marketing. Lavora dal suo ufficio a casa, utilizzando il suo computer e i propri software. Nel corso del 2025 ha avuto tre clienti, ma il 91% del suo reddito proveniva da due di essi. Sceglie i propri progetti, negozia i propri onorari e non ha orari imposti da alcun cliente. Presenta una dichiarazione dei redditi e il suo reddito è considerato reddito d'impresa.
Landi è un architetto. Ha un contratto con uno studio di progettazione e da esso ricava l'88% del proprio reddito. Lavora ogni giorno nei locali dello studio, utilizzando i software dello studio, secondo gli orari e le procedure da esso stabiliti. I progetti gli vengono assegnati dal direttore tecnico e Landi non può rifiutarli. Anche se presenta la dichiarazione, l’autorità fiscale ha una solida base per la riclassificazione, poiché il suo comportamento economico è identico a quello di un dipendente.
Arjani è un commercialista indipendente. Lavora con tre diversi clienti, ciascuno dei quali rappresenta fino al 40% del suo fatturato complessivo. Non soddisfa nessuno dei criteri numerici. La riclassificazione non è necessaria e non è richiesta alcuna dichiarazione.
A cosa dà importanza l'amministrazione fiscale?
La presentazione della dichiarazione non è sufficiente. L'amministrazione fiscale analizza la reale natura del rapporto economico. I fattori principali sono la dipendenza dalle attrezzature e dai materiali del contraente, un calendario imposto, l'assenza di rischio finanziario personale e l'impossibilità di delegare o di essere sostituiti.
Qualora venga rilevata un'evasione fiscale, l'amministrazione fiscale ha il diritto di procedere a una nuova accertamento e a una riclassificazione.
A chi non serve questa affermazione?
Un lavoratore autonomo che presta servizi esclusivamente a persone non residenti o a soggetti giuridici privi di sede fissa in Albania non è tenuto a presentare la dichiarazione. Si ritiene automaticamente che egli percepisca redditi d'impresa, ai sensi dell'ultimo comma dell'articolo 12, lettera c), della legge.
Sponsorizzazioni: trattamento fiscale per il donatore e il beneficiario
Le linee guida del marzo 2026 chiariscono il trattamento fiscale delle sponsorizzazioni per entrambe le parti.
Persona fisica in qualità di beneficiario
I proventi derivanti da sponsorizzazioni a favore di persone fisiche non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma tale esenzione non è illimitata. Il fondamento giuridico è costituito dall'articolo 11, lettera g), della legge n. 29/2023, aggiunto dalla legge n. 81/2025.
L'articolo 11, lettera g), della legge n. 29/2023 stabilisce che “i redditi derivanti da sponsorizzazioni fino all'importo specificato all'articolo 50, comma 1, lettera p), della presente legge” non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche.
L'esenzione si applica solo nella misura dell'importo che il promotore può considerare come spesa deducibile. Qualsiasi importo eccedente tale limite è tassato con un'aliquota del 15%.
Il promotore è tenuto a rilasciare un certificato in cui si specifichi esattamente quale parte sia considerata esente e quale soggetta a imposta. In assenza di tale certificato, l'intero importo è considerato soggetto a imposta.
Punto 11.10, Istruzione n. 26/2023, e successive modifiche “In assenza di documentazione completa e valida, o qualora si accerti che non siano soddisfatti i requisiti di legge per il riconoscimento della sponsorizzazione come spesa deducibile per lo sponsor, l’intero importo o la parte pertinente sarà considerato reddito imponibile per il beneficiario.”
La documentazione che il beneficiario, persona fisica, deve conservare comprende il contratto di sponsorizzazione, il documento di pagamento bancario e l'attestato dello sponsor.
Esempio pratico
La società “AlphaNet” LLC ha registrato un utile ante imposte pari a 10.000.000 di lek. Nel corso del 2025 ha sponsorizzato due atleti: l'atleta A con 600.000 lek e l'atleta B con 100.000 lek.
Il limite massimo deducibile per le attività sportive è pari al 51% dell'utile al lordo delle imposte, ovvero 500.000 lek. L'importo totale sponsorizzato è di 700.000 lek, quindi 200.000 lek superano il limite.
La ripartizione proporzionale è la seguente. L'atleta A riceve 428.571 lekë come reddito esente e 171.429 lekë come reddito imponibile. L'atleta B riceve 71.429 lek come reddito esente e 28.571 lek come reddito imponibile. Ogni atleta riceve un certificato separato che riporta queste cifre. In assenza di un certificato, l'intero importo è considerato imponibile.
L'entità in qualità di beneficiaria
La stessa norma si applica alle persone giuridiche, ai sensi dell’articolo 40, comma 1, n. 1, della legge, come inserito dalla legge n. 81/2025.
Articolo 40, comma 1, punto 1, della legge n. 29/2023: “I proventi derivanti da sponsorizzazioni, fino all’importo indicato alla lettera ‘p’ del comma 1 dell’articolo 50 della presente legge, non sono considerati reddito d’impresa imponibile.”
L'importo che rientra nel limite previsto dalla legge non è considerato reddito imponibile. L'importo che supera tale limite è tassato con un'aliquota del 15%.
Modifiche ai limiti di detrazione per lo sponsor.
Le linee guida forniscono due importanti chiarimenti.
In primo luogo: la base di calcolo passa dall'utile imponibile all'utile al lordo delle imposte. Ciò modifica la soglia effettiva, in particolare per le imprese con oneri fiscali significativi.
In secondo luogo, l'elenco delle attività sportive comprende ora espressamente le organizzazioni sportive, i comitati olimpici e gli atleti di alto livello insigniti di titoli al merito, ai sensi dell'articolo 50, paragrafo 1, lettera p), della legge.
Articolo 50, comma 1, lettera “p”, della legge n. 29/2023, e successive modifiche. I limiti di deducibilità per le sponsorizzazioni sono: fino a 5% dell'utile ante imposte per attività sportive, letterarie, scientifiche e artistiche; fino al 51% per la ricerca e lo sviluppo; fino al 31% dell'utile ante imposte per le sponsorizzazioni di altre attività non incluse nelle categorie di cui sopra.
| Categoria di sponsorizzazione | Il massimale di franchigia |
|---|---|
| Pubblicazioni, attività letterarie, scientifiche e artistiche | 5% di utile al lordo delle imposte |
| Attività sportive (squadre, federazioni, atleti olimpici, campioni in carica) | 5% di utile al lordo delle imposte |
| Ricerca e sviluppo | 5% di utile al lordo delle imposte |
| Altre attività | 31.000 euro di utile ante imposte |
Artisti stranieri e residenza fiscale di 24 mesi
Gli artisti che non sono cittadini albanesi non sono considerati residenti fiscali in Albania per un periodo di 24 mesi a partire dalla loro prima entrata nel Paese, ai sensi dell’articolo 8, lettera dh), della legge n. 29/2023. Il periodo non viene interrotto e non ricomincia in caso di uscita e rientro successivi.
Articolo 8, lettera “dh”, legge n. 29/2023 “Gli artisti che non sono cittadini della Repubblica di Albania non sono considerati residenti fiscali della Repubblica di Albania per un periodo di 24 mesi a decorrere dalla data del loro primo ingresso nel territorio della Repubblica di Albania, indipendentemente dalla durata del soggiorno.”
Durante tale periodo, l'artista è soggetto a tassazione solo sui redditi provenienti dall'Albania, con un'aliquota di ritenuta alla fonte del 15%, ai sensi dell'articolo 58, paragrafo 2, e dell'articolo 59 della legge.
Articolo 59 della legge n. 29/2023: “L'aliquota della ritenuta alla fonte sui redditi e sui pagamenti di cui all'articolo 58 della presente legge è pari al 15%.”
Al termine dei 24 mesi, lo status di residenza fiscale viene determinato in conformità alle norme generali di cui all'articolo 8. Su richiesta dell'amministrazione fiscale, l'artista è tenuto a presentare la documentazione comprovante il primo ingresso nel territorio e la durata del soggiorno.
Limite massimo degli interessi e adeguamento della formula dell'EBITDA
Le linee guida modificano il calcolo dell'EBITDA, che costituisce la base per la limitazione della deducibilità degli interessi ai sensi dell'articolo 30 della legge. Il limite massimo rimane fissato al 30% dell'EBITDA, ma cambia il metodo di calcolo.
Nella precedente formulazione, l'EBITDA veniva calcolato a partire dal reddito imponibile. Nella nuova formulazione, la base di calcolo è l'utile al lordo delle imposte.
Articolo 30, comma 2, della legge n. 29/2023, modificata dalla direttiva “Utile prima degli interessi, delle imposte, degli ammortamenti e delle svalutazioni L'EBITDA è calcolato sommando all'utile ante imposte gli importi rettificati per l'imposta sugli interessi in eccesso, nonché gli importi rettificati per l'imposta su ammortamenti e svalutazioni. Anche i redditi esenti da imposta sono esclusi dall'EBITDA dell'entità.”
Per le imprese con redditi esenti da imposta, la soglia effettiva potrebbe risultare inferiore a quella applicata finora, poiché tali redditi sono esclusi anche dall’EBITDA. Le imprese che hanno applicato la limitazione nel corso del 2025 devono verificare che il calcolo sia stato effettuato in conformità con la nuova formulazione.
Pensione integrativa e chiarimenti su chi versa il contributo
La detrazione dal reddito personale del lavoratore dei contributi versati al fondo pensione volontario si applica indipendentemente dal fatto che il pagamento sia effettuato dal datore di lavoro, dal lavoratore stesso o da qualsiasi altro contributore per conto del lavoratore, ai sensi dell'articolo 20 della legge.
Articolo 20, comma 1, della legge n. 29/2023: “Il contributo versato da qualsiasi iscritto a un fondo pensione privato è deducibile dal reddito personale ai fini fiscali.”
La riga 26 del prospetto delle retribuzioni è stata modificata per riflettere tale precisazione. La documentazione di supporto che il datore di lavoro è tenuto a conservare comprende il contratto con il fondo pensione e l'attestato annuale rilasciato dal fondo.
La certificazione deve essere presentata entro e non oltre il 20 gennaio dell'anno successivo.
Un dipendente che lavora per due datori di lavoro, uno dei quali è lo Stato.
Quando il dipendente ha due rapporti di lavoro e uno di questi è nel settore pubblico, la dichiarazione sullo stato personale va presentata al datore di lavoro pubblico in conformità al punto 66.1.1 delle linee guida modificate.
Punto 66.1.1, Istruzione n. 26/2023, come modificata: “Nei casi in cui il dipendente abbia più di un rapporto di lavoro e uno di essi sia nel settore pubblico, ai fini dell’applicazione delle trattenute mensili attraverso il sistema di pagamento centralizzato, la dichiarazione sullo stato personale viene presentata al datore di lavoro del settore pubblico.”
Il datore di lavoro privato applica l'aliquota progressiva di cui all'articolo 24, ma senza le detrazioni personali previste dall'articolo 22.
Terminologia: “beni virtuali” diventa “cripto-asset”
In tutto il documento, il termine “beni virtuali” è sostituito con “cripto-asset”. Tale modifica riflette l'adeguamento terminologico introdotto dalla legge n. 81/2025 e non comporta alcuna modifica al trattamento fiscale delle operazioni.
Leggi anche: Le criptovalute e il loro utilizzo.
Cosa è necessario verificare dopo la pubblicazione delle istruzioni
Se sei un lavoratore autonomo e almeno l'80% del tuo reddito proviene da un unico cliente, verifica se sei tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi. Dichiarazione di lavoro autonomo per l'anno fiscale 2025.
Se la tua azienda ha sponsorizzato attività nel corso del 2025, verifica che il limite sia stato calcolato sull'utile al lordo delle imposte e che tu abbia rilasciato un certificato accurato a ciascun beneficiario.
Se hai ricevuto contributi come persona fisica, verifica di essere in possesso del certificato dello sponsor e di aver dichiarato correttamente la quota imponibile.
Se si applica il limite massimo dell'EBITDA, rivedere il calcolo in base alla nuova formulazione.
Se avete dipendenti che versano contributi al fondo pensione volontario, verificate che la casella 26 della busta paga sia stata compilata secondo la nuova formulazione e che siate in possesso dell'attestato annuale del fondo, che deve essere presentato entro il 20 gennaio 2026.
Domande frequenti
La dichiarazione di stato deve essere presentata ogni anno?
Sì. Deve essere presentato ogni anno fiscale, entro marzo, insieme alla dichiarazione dei redditi. Non è un documento che rimane automaticamente valido per gli anni successivi.
Questa dichiarazione offre una tutela contro la riclassificazione?
Non automaticamente. La dichiarazione funge da strumento di valutazione. Se, nel corso della verifica, si riscontra che il rapporto economico presenta le caratteristiche di un rapporto di lavoro subordinato, l'amministrazione può riclassificare il reddito a prescindere dalla dichiarazione.
Come viene calcolato il limite quando lo sponsor ha concesso sponsorizzazioni a più beneficiari?
Il limite massimo si applica all'importo complessivo delle sponsorizzazioni nella categoria in questione. Se il totale supera il limite massimo, l'importo riconosciuto come deducibile viene ripartito proporzionalmente tra i beneficiari, come nell'esempio sopra riportato.
Ci sono cambiamenti per le imprese con un fatturato inferiore a 14 milioni di lek?
Il regime preferenziale con un'aliquota 0% sull'imposta sul reddito, previsto dall'articolo 69, paragrafo 1, lettera dh), della legge n. 29/2023, rimane in vigore senza modifiche fino al 31 dicembre 2029.
Il periodo di 24 mesi si applica a tutti gli artisti stranieri?
Sì, per qualsiasi artista che non sia cittadino albanese, indipendentemente dal tipo di visto o permesso di soggiorno. L'unico requisito è il primo ingresso nel territorio albanese per svolgere un'attività artistica.
La dichiarazione relativa alle criptovalute è interessata da questa modifica?
La sostituzione del termine è puramente terminologica. L'obbligo di dichiarazione, la base imponibile e le aliquote fiscali rimangono invariati.