Guida Per

Redazione della relazione non finanziaria

(metodologia per la rendicontazione delle informazioni non finanziarie)

(In applicazione dell'articolo 18 della legge n. 25, del 10 maggio 2018 “Contabilità e bilanci"”)

Recita il contenuto della comunicazione della Commissione europea intitolata “Linee guida sulla rendicontazione non finanziaria”

 

1. Introduzione

 Legge n. 25 del 10 maggio 2018 “In materia di contabilità e bilanci”, entrata in vigore il 1° gennaio 2019. La nuova legge in materia di contabilità si allinea alla direttiva contabile 2013/34/UE, in particolare per quanto riguarda la classificazione delle entità e dei gruppi aziendali, nonché i requisiti per la redazione del rendiconto delle attività, della dichiarazione non finanziaria e della relazione sulla governance interna. La nuova legge ha inoltre migliorato alcuni requisiti relativi alla pubblicazione dei rendiconti finanziari e non finanziari.

Si prevede che una maggiore trasparenza renderà le unità più flessibili e ne migliorerà le prestazioni, sia dal punto di vista finanziario che non finanziario. Nel tempo, ciò porterà a un aumento dell’attività economica e dell’occupazione, nonché a una maggiore fiducia tra le parti interessate, inclusi investitori e consumatori. Una gestione aziendale trasparente è inoltre in linea con l’obiettivo di investimenti a più lungo termine.

Gli obblighi relativi alla presentazione di note esplicative sulle informazioni non finanziarie si applicano a determinate grandi imprese con più di 500 dipendenti, poiché i costi derivanti dall’obbligo di adempiere a tali requisiti per le piccole e medie imprese potrebbero superare i benefici.

Le entità sono tenute a fornire informazioni importanti e utili, necessarie per comprendere il loro sviluppo, i risultati, la situazione e l’impatto delle loro attività, piuttosto che una relazione esaustiva e dettagliata. Inoltre, le note esplicative possono essere fornite a livello di gruppo anziché da ciascuna singola unità economica o controllata all’interno di un gruppo. La direttiva concede inoltre alle unità una notevole flessibilità nel presentare le informazioni pertinenti nel modo che ritengono più utile, anche in una relazione separata.

Linee guida non vincolanti

 Articolo 18 del Legge n. 25 del 2018 si riferisce all’obbligo per le grandi imprese di interesse pubblico che superano il criterio di una media di 500 dipendenti nel periodo di riferimento di includere una relazione non finanziaria nella propria relazione sulle attività, che contenga le informazioni necessarie per una migliore comprensione dello sviluppo, delle prestazioni e della situazione dell’entità economica, nonché dell’impatto delle sue attività sull’ambiente, sulle questioni sociali e occupazionali, sul rispetto dei diritti umani e sulle tematiche relative alla lotta alla corruzione e alle tangenti. Il presente articolo definisce gli aspetti chiave che la relazione non finanziaria deve contenere, mentre le presenti linee guida forniscono ulteriori chiarimenti su ciò che dovrebbe essere incluso in ciascuna sezione della relazione non finanziaria, compresi gli indicatori chiave di prestazione (KPI) non finanziari, generali e settoriali, al fine di consentire alle entità economiche di fornire spiegazioni significative, utili e comparabili. […]".

La presente linea guida recepisce la comunicazione della Commissione europea intitolata “Linee guida sulla rendicontazione non finanziaria”, un documento che ha tenuto conto delle migliori prassi attuali, degli sviluppi internazionali e dei risultati di altre iniziative correlate all’interno dell’Unione.

Nonostante la presente Guida KKK, le unità possono scegliere di utilizzare un quadro di rendicontazione ampiamente accettato e di alta qualità, in conformità parziale o totale con essa. Le unità possono avvalersi di un quadro di rendicontazione internazionale, dell’Unione europea o nazionale e, in tal caso, specificare il quadro utilizzato.

L’IASB incoraggia le entità a avvalersi della flessibilità offerta dai requisiti di cui all’articolo 18 della Legge sui principi contabili nella divulgazione delle informazioni non finanziarie. Le indicazioni contenute nel presente documento non intendono ostacolare l’innovazione nelle pratiche di rendicontazione.

Vari quadri di riferimento per la rendicontazione: nazionali, dell’Unione europea o internazionali.

 Nell'elaborazione della presente direttiva, Ku Klux Klan Si fa riferimento alla comunicazione della Commissione intitolata “Linee guida sulla rendicontazione non finanziaria”. I principi e i contenuti illustrati nella comunicazione della Commissione intitolata “Linee guida sulla rendicontazione non finanziaria” si basano principalmente su quadri di riferimento quali:

• CDP – il precedente progetto relativo alle note esplicative sul carbonio;
• Il Comitato per gli standard di rendicontazione climatica;
• Le Linee guida dell’OCSE sulla due diligence per catene di approvvigionamento responsabili provenienti da aree interessate da conflitti e ad alto rischio, e i relativi supplementi;
• Il sistema di gestione ambientale e audit (EMAS) e i documenti di riferimento settoriali;
• Federazione europea delle associazioni degli analisti finanziari – Indicatori chiave di prestazione (KPI) in materia ambientale, sociale e di governance: una guida all’integrazione dei KPI ambientali, sociali e di governance nell’analisi finanziaria e nella valutazione aziendale;
• Global Reporting Initiative;
• Guida FAO-OCSE per una filiera agricola responsabile;
• Guida alla relazione strategica del Financial Reporting Council (Regno Unito);
• Linee guida per le imprese multinazionali dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE)
• Principi guida del quadro di riferimento per la rendicontazione in materia di imprese e diritti umani;
• ISO 26000 dell'Organizzazione internazionale per la normazione;
• Quadro di riferimento internazionale per la rendicontazione integrata;
• Modello orientativo sulla rendicontazione delle informazioni ambientali, sociali e di governance per gli investitori nell'ambito dell'Iniziativa per una Borsa Sostenibile (Nazioni Unite);
• Protocollo sul capitale naturale;
• Linee guida sull'impatto ambientale della produzione e dell'organizzazione;
• Il Consiglio per gli standard di contabilità sostenibile;
• I codici di sostenibilità del Consiglio tedesco per lo sviluppo sostenibile;
• La Dichiarazione tripartita di principi sulle imprese multinazionali e la politica sociale dell’Organizzazione internazionale del lavoro;
• Impatto globale (Nazioni Unite);
• Obiettivi di sviluppo sostenibile (Nazioni Unite), risoluzione del 25 settembre 2015: “Trasformare il nostro mondo: l’Agenda 2030 per lo sviluppo sostenibile”;
• I Principi guida delle Nazioni Unite su imprese e diritti umani, che attuano il quadro delle Nazioni Unite denominato “Proteggere, Rispettare e Porre rimedio”;

Importante

 Il presente documento è stato redatto ai sensi dell’articolo 18 della Legge 25/2018 “Per la contabilità e i bilanci”, al fine di aiutare i soggetti interessati a presentare le informazioni non finanziarie in modo significativo, utile, coerente e più comparabile. Il presente documento contiene orientamenti non vincolanti e non crea nuovi obblighi giuridici.

I soggetti che utilizzano la presente Guida possono avvalersi anche di un altro quadro di riferimento internazionale, dell’Unione europea o nazionale. Il presente documento non costituisce uno standard tecnico e né i redattori della relazione non finanziaria né qualsiasi altra parte, che agisca per conto di un redattore o in altro modo, dovrebbero affermare che la relazione non finanziaria sia conforme al presente documento.

2. OBIETTIVO

 Lo scopo della presente Guida è aiutare le entità a presentare informazioni non finanziarie (su questioni ambientali, sociali e di governance) di alta qualità, rilevanti, utili, affidabili e più comparabili, al fine di promuovere una crescita rapida e sostenibile, l’occupazione e la trasparenza per le parti interessate. Le presenti linee guida non vincolanti sono proposte nel contesto degli obblighi di rendicontazione previsti dalla legge sulla contabilità. Le linee guida hanno lo scopo di aiutare le entità a redigere una relazione non finanziaria che sia significativa, concisa, utile e conforme ai requisiti della legge.

Nella stesura della Guida ci si è impegnati a fondo per evitare oneri amministrativi indebiti, spiegazioni eccessive o un semplice esercizio di „spuntare caselle".

Le presenti linee guida non vincolanti pongono l’accento su informazioni non finanziarie rilevanti, utili e comparabili, ai sensi dell’articolo 18 della legge sulla contabilità, relativo alla comunicazione di informazioni non finanziarie e sulla diversità da parte di grandi entità di interesse pubblico che superano il criterio di una media di 500 dipendenti nel corso del periodo di riferimento.

La presente guida è rivolta ai soggetti tenuti, ai sensi della legge sulla contabilità, a fornire informazioni non finanziarie nel proprio rendiconto delle attività. Tuttavia, queste linee guida non vincolanti possono rappresentare una best practice per tutti i soggetti che forniscono informazioni non finanziarie, compresi quelli che non rientrano nell’ambito di applicazione della legge sulla contabilità.

La presente guida è stata adattata al contesto del rendiconto delle attività. Ai sensi dell’articolo 18 della legge sulla contabilità, il rendiconto delle attività comprende la relazione non finanziaria.

Lo scopo della redazione del presente documento è quello di fornire una guida equilibrata e flessibile alla rendicontazione delle informazioni non finanziarie, in modo da aiutare le entità a presentare le informazioni rilevanti in maniera coerente e uniforme. Tali orientamenti dovrebbero, per quanto possibile, contribuire a garantire la comparabilità tra le unità economiche e i settori.

Questo approccio tiene conto dell'ampia diversità delle imprese e dei settori coinvolti, nonché delle circostanze che le entità devono riportare nella propria rendicontazione. Sono stati compiuti notevoli sforzi per evitare un approccio „universale".„taglia unica oltre a una metodologia„eccessivamente descrittivo‟.

La guida riconosce l’importanza dei collegamenti e delle interrelazioni tra le informazioni (il “collegamento”), sia che si tratti di collegamenti tra diversi aspetti delle informazioni non finanziarie, sia che si tratti di collegamenti tra informazioni finanziarie e non finanziarie.

3. PRINCIPI FONDAMENTALI

• Presentato informazioni rilevanti

L'articolo 18 della legge sulla contabilità prevede che le entità in questione:

[…] Essi includeranno nella relazione sull'andamento delle attività una relazione non finanziaria contenente le informazioni necessarie per comprendere l'evoluzione, i risultati, la situazione e l'impatto delle attività dell'unità […]

La rilevanza è un concetto comunemente utilizzato da chi redige, verifica e utilizza le informazioni finanziarie. Una comprensione approfondita di un’entità, comprese le componenti chiave della sua catena del valore, aiuta a identificare le questioni principali e a valutare quali siano gli elementi che rendono le informazioni rilevanti.

SNK 1 Presentazione del bilancio, paragrafo 7, e l’IFRS 1 “Quadro generale per la redazione dei bilanci”, paragrafo 70, definiscono le informazioni rilevanti come “la situazione in cui un’omissione, un’inesattezza o un’ambiguità possa ragionevolmente influire sulle decisioni che gli utenti primari dei bilanci di carattere generale potrebbero prendere sulla base di tali bilanci, i quali forniscono informazioni finanziarie relative a una determinata entità economica.”. La rilevanza delle singole voci viene valutata nel contesto di altre voci simili.

La legge introduce un nuovo elemento di cui occorre tenere conto nel valutare la rilevanza delle informazioni non finanziarie, facendo riferimento alle informazioni stesse.„nella misura necessaria a comprenderne l'impatto […] dell'attività (dell'unità) (Articolo 18 della Legge n. 25/2018 “In materia di contabilità e bilanci” (O).

Quando vengono fornite informazioni non finanziarie, è importante tenere conto dell’impatto delle attività di un’unità. Gli impatti possono essere positivi o negativi. La fornitura di informazioni esplicative rilevanti dovrebbe includere entrambi i tipi di impatto, in modo chiaro ed equilibrato. Il rapporto non finanziario dovrebbe presentare un quadro fedele delle informazioni relative a un’entità, nella misura richiesta dai soggetti interessati.

Le informazioni rilevanti devono essere valutate in un contesto specifico. Un’informazione che può essere rilevante in un contesto potrebbe non esserlo in un altro. Gli aspetti presi in considerazione per l’inclusione nella relazione non finanziaria sono specifici alle circostanze dell’entità, tenendo conto di situazioni concrete e di considerazioni settoriali. È probabile che le entità appartenenti a un determinato settore condividano sfide simili in materia ambientale, sociale e di governance, ad esempio a causa delle risorse da cui dipendono per la produzione di beni e servizi, oppure per gli effetti che possono avere sulle persone, sulla società e sull’ambiente. Pertanto, può essere opportuno confrontare direttamente le informazioni non finanziarie rilevanti tra entità dello stesso settore.

Le entità possono riferire su un’ampia gamma di potenziali questioni. Un'unità valuta quali informazioni siano rilevanti sulla base della propria analisi e quanto tali informazioni siano importanti per comprendere lo sviluppo, la performance, la posizione e l'impatto dell'unità stessa. Tale valutazione di rilevanza deve tenere conto sia dei fattori interni che di quelli esterni.

Nel valutare la rilevanza delle informazioni, si possono prendere in considerazione diversi fattori, tra cui:

• Il modello dell'attività, della strategia e dei rischi principaliGli obiettivi e le strategie di un’unità, l’approccio gestionale e i sistemi, i valori, le attività materiali e immateriali, la catena del valore e i rischi principali sono tutti aspetti importanti da considerare.
• Questioni settoriali chiaveÈ probabile che questioni simili siano rilevanti per le unità che operano nello stesso settore o che condividano le stesse catene di approvvigionamento. Le questioni già individuate da concorrenti, clienti o fornitori sono probabilmente rilevanti per un’unità.
• Interessi e le aspettative delle rispettive parti interessateSi prevede che le unità instaurino un dialogo con le parti interessate e cerchino di comprendere meglio i loro interessi e le loro preoccupazioni.
• L'impatto delle attivitàSi prevede che le unità tengano conto della gravità attuale e potenziale degli impatti dell’attività. Ciò include gli impatti dei prodotti, dei servizi e dei rapporti commerciali (compresi gli aspetti relativi alla catena di approvvigionamento).
• Politiche pubbliche e incentivi normativiLe politiche pubbliche e le normative possono influire sulle circostanze specifiche di un'unità e incidere sulla rilevanza.

Le unità possono illustrare i propri meccanismi di governance interna e le procedure utilizzate per effettuare le valutazioni di rilevanza. Si prevede che le valutazioni di rilevanza siano riviste a intervalli regolari per garantire che le questioni segnalate continuino, o non continuino, ad essere rilevanti. Le valutazioni dovrebbero essere più frequenti nelle unità e nei settori più dinamici e innovativi, oppure nelle unità che modificano e migliorano i propri modelli di business o le proprie politiche, compreso il processo stesso. due diligence. Tuttavia, in circostanze più stabili potrebbero verificarsi con minore frequenza.

3.2 Fornisce informazioni veritiere, equilibrate e comprensibili.

 La relazione non finanziaria dovrebbe fornire un quadro fedele sia degli aspetti positivi che di quelli negativi, e le informazioni dovrebbero essere valutate e presentate in modo imparziale.

La relazione non finanziaria deve tenere conto di tutti i dati disponibili e attendibili, tenendo presente le esigenze informative delle parti interessate. Gli utenti delle informazioni non devono essere indotti in errore da inesattezze rilevanti; di conseguenza, l’unità non può omettere informazioni rilevanti dando eccessiva importanza a informazioni non rilevanti.

Il rapporto non finanziario deve distinguere chiaramente i fatti dai punti di vista, dalle opinioni o dalle interpretazioni. È possibile rendere le informazioni più imparziali e accurate, ad esempio:

• adeguate modalità di governance interna (ad esempio, alcuni membri indipendenti del Consiglio di Amministrazione o di uno dei suoi comitati a cui sia stata affidata la responsabilità in materia di sostenibilità e/o trasparenza);
• prove solide e attendibili, sistemi di controllo interno e di rendicontazione;
• un coinvolgimento efficace delle parti interessate; e
• Servizi di sicurezza indipendenti, forniti da soggetti esterni all'unità.

È inoltre possibile rendere le informazioni più comprensibili utilizzando un linguaggio semplice e una terminologia coerente, evitando frasi fatte ripetitive e, se necessario, fornendo le definizioni dei termini tecnici.

Le informazioni rilevanti dovrebbero essere fornite nel contesto appropriato per facilitarne la comprensione. Ad esempio, la performance di un’unità potrebbe,  ad esempio, facendo riferimento alle proprie strategie e agli obiettivi più ampi. Le entità sono tenute a descrivere in che modo le questioni non finanziarie si collegano alla loro strategia a lungo termine, ai rischi chiave e alle politiche.

Un’entità deve illustrare l’ambito di applicazione e i limiti delle informazioni presentate, in particolare quando determinate informazioni si applicano solo a uno o più dei suoi segmenti, oppure escludono segmenti specifici.

È inoltre possibile migliorare la chiarezza fornendo spiegazioni su aspetti interni relativi alle informazioni non finanziarie, quali i metodi di valutazione, le ipotesi sottostanti e le fonti.

La relazione non finanziaria non si limita a fornire un elenco di indicatori chiave di prestazione (KPI). Per comprendere adeguatamente lo sviluppo, le prestazioni, la posizione e l’impatto di un’unità, è necessario presentare informazioni sia qualitative che quantitative. Sebbene le informazioni quantitative possano essere efficaci nel riportare determinati aspetti non finanziari (indicatori di performance, obiettivi, ecc.), quelle qualitative forniscono il contesto e rendono il rapporto non finanziario più utile e di più facile comprensione. Una combinazione di resoconti descrittivi, informazioni quantitative ed elementi di presentazione visiva rende la comunicazione più efficace e trasparente.

La presentazione delle informazioni in un linguaggio commerciale comune, oltre che nella lingua ufficiale dell'entità, è suscettibile di migliorare la trasparenza e contribuire a rendere le informazioni più comprensibili per gli investitori interessati e le altre parti interessate.

3.3 Fornisce informazioni complete ma concise.

 All'articolo 18, comma della Legge sulla contabilità, si stabilisce che le entità in questione:

‘[…] Includeranno nella relazione sullo stato di avanzamento delle attività una relazione non finanziaria contenente le informazioni necessarie a comprendere lo sviluppo, i risultati, la situazione e l’impatto delle attività dell’unità in relazione alle questioni ambientali, sociali, relative ai dipendenti, al rispetto dei diritti umani, alla lotta alla corruzione e alle tangenti […]‘

Come minimo, devono essere fornite informazioni rilevanti relative a determinate categorie di questioni chiaramente indicate nel presente articolo. Tra queste figurano:

• questioni ambientali, sociali e relative al personale;
• rispetto dei diritti umani;
• questioni relative alla lotta alla corruzione e

Le società devono inoltre comunicare qualsiasi altra informazione rilevante.

 Le spiegazioni relative alle informazioni rilevanti dovrebbero fornire un quadro completo dell’entità nell’esercizio di riferimento. Ciò si riferisce all’ampiezza delle informazioni presentate. Tuttavia, il livello di approfondimento delle informazioni riportate su una determinata questione dipende dalla sua rilevanza. Un’entità dovrebbe concentrarsi sul fornire l’ampiezza e la profondità delle informazioni che aiutino le parti interessate a comprendere l’evoluzione, i risultati, la situazione e l’impatto delle proprie attività.

Il rapporto non finanziario dovrebbe inoltre essere conciso ed evitare di includere informazioni non rilevanti. L’inserimento di informazioni non rilevanti potrebbe rendere il rapporto meno comprensibile, in quanto riduce il peso delle informazioni rilevanti. È opportuno evitare informazioni di carattere generale o non rilevanti.

La relazione non finanziaria può includere riferimenti incrociati interni o indicazioni per garantire la concisione, limitare le ripetizioni e fornire collegamenti ad altre informazioni.

3.4 Fornisce informazioni strategiche e previsionali

 Il rapporto dovrebbe fornire informazioni sul modello di business, sulla sua strategia e sulla sua attuazione, oltre a illustrare le implicazioni a breve, medio e lungo termine dei dati riportati.

Le unità sono tenute a presentare le informazioni pertinenti relative al proprio modello di business, comprese la strategia e gli obiettivi. La relazione non finanziaria fornisce informazioni sull’approccio strategico alle questioni non finanziarie rilevanti: cosa fa un’unità e perché lo fa.

Fornendo informazioni su obiettivi, standard di eccellenza e impegni, un’entità può aiutare gli investitori e le altre parti interessate a interpretare la propria performance all’interno di un contesto specifico. Ciò può risultare utile nella valutazione delle sue prospettive future. Il monitoraggio esterno degli impegni e dei progressi compiuti nel raggiungimento degli obiettivi favorisce una maggiore trasparenza nei confronti delle parti interessate. Gli obiettivi e gli standard possono essere presentati in termini qualitativi o quantitativi. Ove opportuno, le unità possono presentare informazioni non finanziarie significative basate su scenari scientifici.

Le informazioni sul futuro consentono agli utenti di valutare meglio le potenzialità e la sostenibilità dello sviluppo, della posizione, delle prestazioni e dell'impatto di un'unità nel corso del tempo. Aiutano inoltre gli utenti a misurare i progressi compiuti dall'unità nel raggiungimento degli obiettivi a lungo termine.

3.5 Presenta informazioni sulla base delle indicazioni fornite dalle parti interessate.

 Le unità sono tenute a tenere conto delle esigenze informative di tutte le parti interessate. Tuttavia, le unità dovrebbero concentrarsi sulle esigenze informative delle parti interessate intese come gruppo nel suo insieme e non sulle esigenze o preferenze individuali degli azionisti né su richieste irragionevoli di informazioni da parte di soggetti interessati atipici.

A seconda dei casi, i gruppi di interesse possono includere, tra gli altri: investitori, lavoratori, consumatori, fornitori, clienti, comunità locali, autorità pubbliche, gruppi vulnerabili, partner e società civile.

Le unità dovrebbero fornire informazioni pertinenti e utili sul proprio coinvolgimento con le parti interessate e su come vengono prese in considerazione le loro esigenze informative.

Ad esempio, la norma ISO 26000 e le Linee guida dell’OCSE per le imprese multinazionali forniscono indicazioni utili al riguardo.

3.6 Vengono fornite informazioni coerenti e uniformi.

 Si prevede che la relazione non finanziaria sia coerente con gli altri elementi della relazione sulla performance.

Il chiaro nesso tra le informazioni presentate nella relazione non finanziaria e le altre informazioni fornite nella relazione sullo stato di avanzamento delle attività rende tali informazioni più utili, significative e coerenti. La relazione sui risultati delle attività dovrebbe essere considerata come un insieme unico, equilibrato e coerente di informazioni.

Poiché i contenuti delle relazioni sono correlati tra loro, illustrarne i collegamenti principali consente agli investitori e alle altre parti interessate di comprendere più facilmente le informazioni rilevanti e le interdipendenze.

Il contenuto della relazione non finanziaria deve essere coerente in ogni sua parte. Ciò consente ai destinatari delle informazioni di comprendere e confrontare l’evoluzione, la situazione, i risultati e l’impatto di un’entità nel passato e nel presente, nonché di metterli a confronto con informazioni attendibili relative al futuro.

La coerenza nella scelta e nella metodologia degli indicatori chiave di prestazione è importante per garantire che il bilancio non finanziario sia solido e affidabile. Tuttavia, potrebbero rendersi necessari degli aggiornamenti, poiché gli indicatori chiave di prestazione possono diventare obsoleti oppure possono emergere metodologie nuove e migliorate che aumentano la qualità delle informazioni. Le entità sono tenute a spiegare qualsiasi modifica apportata ai criteri di rendicontazione o alla metodologia, le ragioni di tale modifica e i suoi effetti (ad esempio rideterminando le informazioni precedenti, illustrando chiaramente l’effetto della modifica apportata ai criteri di rendicontazione o alla metodologia).

4. CONTENUTO

 Si prevede che le entità individuino, in modo equo, equilibrato ed esaustivo, gli aspetti tematici specifici e le informazioni rilevanti da includere nella relazione non finanziaria, anche attraverso il dialogo con le parti interessate.

Le informazioni contenute nella relazione non finanziaria sono interconnesse. Ad esempio, i risultati riflettono non solo ciò che fa un’unità (come illustrato dal suo modello di business, dalle sue politiche e strategie), ma anche le circostanze e i rischi specifici dell’unità, nonché l’efficacia con cui gestisce tali rischi. Spiegare i collegamenti chiave e le interdipendenze migliora la qualità del rapporto.

Nel redigere la relazione non finanziaria, le unità devono tenere conto delle norme in materia di protezione dei dati personali.

4.1 Modello di business

 L'articolo 18, comma 1, della legge sulla contabilità prevede che la relazione non finanziaria contenga informazioni che includono:

„una breve descrizione del modello di business dell'unità;‘

 Il modello di business di un’unità descrive il modo in cui essa genera e mantiene valore nel lungo periodo attraverso i propri prodotti o servizi. Il modello di business fornisce il contesto per la relazione sui risultati nel suo complesso. Offre una panoramica di come opera un’unità e delle ragioni alla base della sua struttura, descrivendo come essa trasformi gli input in output attraverso le proprie attività aziendali. In termini più semplici, cosa fa un’unità e perché lo fa.

Nel descrivere il proprio modello di business, le unità potrebbero prendere in considerazione l’inserimento di adeguate informazioni esplicative relative a:

• il loro contesto imprenditoriale;
• la loro organizzazione e struttura;
• i mercati in cui operano;
• i loro obiettivi e le loro strategie;
• le principali tendenze e i fattori che potrebbero influenzarne lo sviluppo in tale ambito

Le unità possono avvalersi di indicatori chiave di prestazione per illustrare il proprio modello di business, le tendenze principali, ecc.

Le unità sono tenute a illustrare il proprio modello di business in modo chiaro, comprensibile e basato sui fatti. Un modello di business è un dato di fatto. Le unità dovrebbero evitare di fornire informazioni irrilevanti di natura promozionale o ambiziosa che distolgano l’attenzione dalle informazioni rilevanti.

Si prevede che le entità evidenzino e spieghino, nell’esercizio di riferimento, quando si sono verificati cambiamenti significativi nel proprio modello di business.

4.2 Politiche e due diligence

L'articolo 18, paragrafo 1, della legge sulla contabilità stabilisce che la relazione non finanziaria contenga informazioni, tra cui:

„una descrizione delle politiche adottate dall’unità in merito a tali questioni, compresa l’attuazione del processo di due diligence;‘

Le entità devono presentare informazioni rilevanti che forniscano un quadro fedele delle loro politiche. Devono valutare la possibilità di divulgare informazioni sugli aspetti non finanziari chiave, sui loro obiettivi principali e su come intendono raggiungerli, nonché sulle modalità di attuazione di tale piano. Qualsiasi informazione fornita terrà conto delle circostanze specifiche dell’entità. Nelle note esplicative e nella relazione non finanziaria, un’entità può illustrare le responsabilità e le decisioni dell’organo di governo e in che modo l’allocazione delle risorse sia correlata agli obiettivi, alla gestione dei rischi e ai risultati auspicati. Ad esempio, un’entità può illustrare gli aspetti rilevanti della governance, compreso il Consiglio di sorveglianza.

Processi due diligence Riguardano le politiche, la gestione dei rischi e i risultati. Processi due diligence Vengono messi in atto da un’unità per garantire che questa operi in funzione di un obiettivo specifico (ad esempio, per assicurare che le emissioni di carbonio rimangano al di sotto di un determinato livello o che le catene di approvvigionamento siano esenti da traffico di esseri umani). Processi due diligence Contribuiscono a individuare, prevenire e mitigare gli effetti collaterali negativi esistenti e potenziali.

Le unità devono fornire informazioni esplicative sui processi di due diligence attuate, comprese, ove necessario e proporzionato, le informazioni relative ai propri fornitori e alle catene di subappalto. Le unità possono inoltre valutare la possibilità di fornire informazioni sulle decisioni adottate per la loro istituzione e sulle modalità di funzionamento previste dei processi, in particolare per quanto riguarda la prevenzione e la mitigazione degli effetti collaterali negativi. Le unità possono inoltre valutare la possibilità di fornire informazioni pertinenti sulla definizione degli obiettivi e sulla misurazione dei progressi compiuti.

Si prevede che le entità mettano in evidenza e spieghino eventuali modifiche significative alle proprie politiche e procedure principali. due diligence nel corso dell'anno di riferimento.

È possibile che un’unità non abbia elaborato linee guida su determinate questioni che continua a considerare rilevanti. Tale unità deve fornire una spiegazione chiara e ragionevole del motivo per cui non ha elaborato tali linee guida. Continuano ad applicarsi gli altri requisiti relativi alla rendicontazione non finanziaria (ad esempio, il modello di business, i rischi chiave…).

L'articolo 18, comma 2, della legge sulla contabilità prevede che “qualora l'ente non segua i principi relativi a una o più delle questioni di cui al comma 1 del presente articolo, la relazione non finanziaria deve fornire una spiegazione chiara e ragionevole dei motivi di tale mancata osservanza”.”

4.3 Risultato

 L'articolo 18, paragrafo 1, della legge sulla contabilità prevede che la relazione non finanziaria debba contenere informazioni, tra cui:

“vantaggi di tali politiche;”

 Le istituzioni dovrebbero fornire un quadro utile, imparziale ed equilibrato dei benefici derivanti dalle loro politiche.

Le informazioni non finanziarie presentate dalle unità dovrebbero aiutare gli investitori e le altre parti interessate a comprendere e monitorare la performance dell'unità.

Fornire le informazioni pertinenti sui benefici delle politiche può offrire spunti utili sui punti di forza e di debolezza dell’unità. Il rapporto non finanziario dovrebbe presentare, in modo esaustivo e conciso, i risultati delle operazioni e delle attività di un’unità.

Le unità potrebbero valutare la possibilità di illustrare la relazione tra risultati finanziari e non finanziari e come questa venga gestita nel tempo.

L’analisi dei risultati dovrebbe includere indicatori chiave di performance non finanziari. Le unità sono tenute a fornire informazioni sugli indicatori chiave di performance che ritengono più utili per monitorare e valutare i progressi compiuti e per favorire la comparabilità tra unità e settori. Ove opportuno, le unità possono anche valutare la possibilità di presentare e illustrare tali informazioni in relazione agli obiettivi e agli standard di buone pratiche da seguire.

4.4 Rischi principali e relativa gestione

 L'articolo 18, paragrafo 1, della legge sulla contabilità stabilisce che la relazione non finanziaria debba contenere informazioni, tra cui:

„rischio"n principale relative a questioni riguardanti l’attività di gestione dell’unità economica, compresi, se necessario, i rapporti commerciali, i prodotti o i servizi che potrebbero avere un impatto reciproco e il modo in cui l’unità economica gestisce i propri rischi;

 Le entità devono fornire informazioni sui principali rischi e sulle modalità con cui questi vengono gestiti ed evitati. Tali rischi possono riguardare le loro attività, i prodotti o i servizi, la catena di approvvigionamento e i rapporti commerciali, oppure altri aspetti. La relazione può includere una prospettiva sui rischi chiave, a medio e lungo termine. Le unità sono tenute a spiegare in che modo i rischi chiave possano influire sul proprio modello di business, sulle operazioni, sui risultati finanziari e sull’impatto delle proprie attività.

Un’entità è tenuta a fornire informazioni rilevanti sui propri rischi principali, indipendentemente dal fatto che questi derivino dalle proprie decisioni o azioni o da fattori esterni. L’entità deve illustrare i processi utilizzati per identificare e valutare tali rischi.

La fornitura di informazioni esplicative, laddove sia rilevante e proporzionata, dovrebbe includere informazioni rilevanti sulle catene di approvvigionamento e di subappalto. Le note dovrebbero inoltre includere informazioni rilevanti sulle modalità con cui un’entità gestisce e mitiga i rischi chiave.

Un’entità è tenuta a evidenziare e spiegare eventuali cambiamenti significativi nei propri rischi principali o nelle modalità di gestione degli stessi nel corso dell’esercizio di riferimento.

4.5 Indicatori chiave di prestazione (KPI)

 L'articolo 18, paragrafo 1, della legge sulla contabilità stabilisce che la relazione non finanziaria debba contenere informazioni, tra cui:

„treospiti principale delle prestazioni non finanziarie relative a specifiche attività;

 La relazione non finanziaria dovrebbe includere informazioni esplicative e descrittive, nonché informazioni relative agli indicatori chiave di prestazione.

Le unità sono tenute a riportare gli indicatori di performance non finanziari che risultano utili, tenendo conto delle loro circostanze specifiche. I KPI dovrebbero essere coerenti con i metodi utilizzati dall’entità nei propri processi interni di gestione e valutazione dei rischi. Ciò rende le informazioni contenute nel rapporto più significative e utili e ne migliora la trasparenza. La spiegazione di KPI di alta qualità e ampiamente riconosciuti (ad esempio, metodi comunemente utilizzati in un settore o per tematiche specifiche) può inoltre migliorare la comparabilità, in particolare per le unità appartenenti allo stesso settore o alla stessa catena del valore.

Un’unità deve illustrare gli indicatori chiave di prestazione (KPI) necessari per comprendere lo sviluppo, i risultati, la posizione e l’impatto delle proprie attività. Alcuni KPI possono rivelarsi utili in un’ampia gamma di unità e contesti aziendali. Altri KPI sono invece più strettamente legati alle problematiche e alle circostanze di un settore specifico. Le entità sono incoraggiate a illustrare i KPI rilevanti, generali e specifici del settore. Tenendo conto delle proprie circostanze specifiche e delle esigenze informative degli investitori o di altre parti interessate, ci si aspetta che le entità forniscano una visione equa ed equilibrata utilizzando KPI generali, specifici del settore e specifici dell’entità stessa.

Gli utenti tendono ad attribuire grande importanza alle informazioni quantitative, poiché queste li aiutano a misurare i progressi, a monitorare la sostenibilità nel tempo e a effettuare confronti. Una spiegazione adeguata degli indicatori chiave di prestazione (KPI) contribuisce a rendere più comprensibile il rapporto non finanziario.

I TKP sono inoltre considerati strumenti efficaci per collegare informazioni qualitative e quantitative e per creare riferimenti incrociati all’interno del rapporto. Consentono alle unità di presentare una panoramica equilibrata ed esaustiva in modo conciso ed efficace.

Gli indicatori chiave di prestazione (KPI) dovrebbero essere utilizzati in modo coerente da un periodo di rendicontazione all’altro per garantire informazioni affidabili sui progressi e sulle tendenze. Gli indicatori riportati possono, ovviamente, evolversi nel tempo per ragioni aziendali o tecniche. In tali casi, le unità dovrebbero spiegare i motivi alla base della modifica dei KPI. Le unità possono valutare la possibilità di rideterminare i dati storici, ove opportuno, e illustrare in modo chiaro ed efficace l’impatto di tali modifiche.

Le unità possono illustrare le modalità di raccolta dei dati, la metodologia e il quadro di riferimento su cui si sono basate. Possono inoltre fornire un’analisi degli indicatori chiave di prestazione (KPI) presentati, spiegando, ad esempio, perché tali indicatori siano aumentati o diminuiti nell’anno di riferimento e come potrebbero evolversi in futuro.

Le unità possono presentare gli indicatori chiave di prestazione (KPI) nel contesto degli obiettivi, dei risultati passati e del confronto con altre unità, a seconda dei casi.

4.6 Aspetti tematici

 L'articolo 18, comma 1, della Legge sulla contabilità stabilisce che le entità in questione „inseriscano nel rendiconto di gestione una relazione non finanziaria, contenente le informazioni necessarie per una migliore comprensione dell'andamento dell'entità economica stessa, i risultati, la situazione e l’impatto della propria attività in relazione alle questioni ambientali, sociali e occupazionali, al rispetto dei diritti umani, alla lotta alla corruzione e alle pratiche di concussione […]’.

La presentazione di informazioni esplicative sostanziali dovrebbe garantire una visione equilibrata ed esaustiva dell’evoluzione, dei risultati, della situazione e dell’impatto delle attività di un’unità.

In determinate circostanze, le unità potrebbero ritenere che fornire informazioni dettagliate su sviluppi (questioni) ancora in sospeso o in fase di negoziazione possa arrecare grave pregiudizio. Tuttavia, fornire informazioni sintetiche senza causare gravi pregiudizi può comunque contribuire al raggiungimento dell’obiettivo generale di trasparenza.

Gli aspetti tematici sono spesso interconnessi. Ad esempio, una questione ambientale legata alle attività, ai prodotti o alla catena di approvvigionamento di un’unità può avere ripercussioni anche sulla sicurezza e/o sulla salute dei consumatori, dei dipendenti, dei fornitori o sulla reputazione del marchio. Le unità sono tenute a fornire un quadro chiaro, equo ed esaustivo che comprenda tutti gli aspetti significativi di una questione.

I seguenti aspetti costituiscono un elenco non esaustivo di tematiche che le entità sono tenute a prendere in considerazione nel fornire informazioni non finanziarie:

Questioni ambientale

 Ci si aspetta che un’unità fornisca informazioni significative sugli impatti ambientali attuali e potenziali delle proprie attività, nonché su come le questioni ambientali attuali e prevedibili possano influire sullo sviluppo, sulle prestazioni o sulla posizione dell’unità stessa.

Tra questi possono figurare:

• note esplicative sui materiali destinati alla prevenzione e al controllo dell'inquinamento;
• l'impatto ambientale del consumo energetico;
• emissioni atmosferiche dirette e indirette;
• l'uso e la tutela delle risorse naturali (ad esempio, l'acqua, il suolo) e la tutela della biodiversità;
• gestione dei rifiuti;
• gli impatti ambientali derivanti dai trasporti o dall’uso e dallo smaltimento di prodotti e servizi; e
• lo sviluppo di prodotti e servizi di

Le unità possono, se del caso, fare riferimento alle informazioni rilevanti fornite nell’ambito di specifici obblighi di rendicontazione ambientale.

Questioni sociale e dei dipendenti

 Si prevede che le unità forniscano informazioni rilevanti su questioni sociali e relative al personale. Tra queste figurano:

• l'attuazione della normativa vigente in materia di rapporti di lavoro;
• questioni relative alla diversità, quali la diversità di genere e la parità di trattamento nel mondo del lavoro e nelle professioni (compresi età, genere, orientamento sessuale, religione, disabilità, origine etnica e altri aspetti rilevanti);
• questioni relative al lavoro, tra cui la consultazione e/o la partecipazione dei lavoratori, l’occupazione e le condizioni di lavoro;
• i rapporti con i sindacati, compreso il rispetto dei diritti sindacali;
• gestione del capitale umano, compresa la gestione delle ristrutturazioni, la gestione delle carriere e dei rapporti di lavoro, il sistema retributivo e la formazione;
• salute e sicurezza sul lavoro;
• i rapporti con i consumatori, compresi la soddisfazione dei consumatori, l’accessibilità e i prodotti che possono avere effetti sulla loro salute e sicurezza;
• ripercussioni sui consumatori vulnerabili;
• marketing e ricerca responsabili; e
• le relazioni all'interno della comunità, compreso lo sviluppo sociale ed economico delle comunità

Le unità potrebbero trovare utile avvalersi di quadri di riferimento ampiamente riconosciuti e di alta qualità, ad esempio le Linee guida dell’OCSE per le imprese multinazionali, La Dichiarazione tripartita di principi dell’Organizzazione internazionale del lavoro (OIL) sulle imprese multinazionali e la politica sociale, oppure la norma ISO 26000.

Rispetto dei diritti umani

 Si prevede che le entità forniscano informazioni rilevanti sugli impatti potenziali ed effettivi delle loro attività sui titolari dei diritti.

È considerata una „buona pratica” che un’unità esprima il proprio impegno a rispettare i diritti umani. Tale impegno può specificare ciò che l’unità si aspetta dalla propria direzione, dai propri dipendenti e dai propri partner commerciali in materia di diritti umani, comprese le norme fondamentali del lavoro. Le informazioni possono specificare a quali diritti si riferisce l’impegno, ad esempio i diritti dei bambini, delle donne, delle minoranze nazionali, delle persone con disabilità, delle comunità locali, dei piccoli agricoltori, vittime della tratta di esseri umani e i diritti dei lavoratori, compresi quelli con contratti a tempo determinato, i lavoratori nelle catene di approvvigionamento o presso i subappaltatori, i lavoratori migranti e le loro famiglie.

Le entità dovrebbero valutare la possibilità di fornire informazioni esplicative significative in merito al processo. due diligence sui diritti umani e sulle procedure o sugli accordi messi in atto per prevenire le violazioni dei diritti umani. Ciò può includere, ad esempio, il modo in cui i contratti stipulati da un’unità con le imprese della propria catena di approvvigionamento affrontano le questioni relative ai diritti umani e il modo in cui un’unità elimina i potenziali impatti negativi sui diritti umani e garantisce rimedi adeguati in caso di violazione dei diritti umani.

Questioni lotta alla corruzione e alle tangenti

 Si prevede che le unità forniscano informazioni rilevanti su come gestiscono le questioni e i fenomeni legati alla corruzione e alle tangenti.

Le unità potrebbero valutare la possibilità di fornire informazioni esplicative sull’organizzazione, sui processi decisionali e di gestione, nonché sulle risorse destinate alla lotta alla corruzione e alle tangenti.

Le unità potrebbero inoltre valutare l’opportunità di illustrare in che modo valutano la lotta alla corruzione e alle tangenti, quali misure adottano per prevenire o mitigare gli impatti negativi, come ne monitorano l’efficacia e come comunicano su questo tema sia all’interno che all’esterno dell’unità.

Altro

 Catene di approvvigionamento

Le entità, laddove ciò sia importante e proporzionato, sono tenute a fornire informazioni rilevanti sulle questioni relative alla catena di approvvigionamento che abbiano implicazioni significative per il loro sviluppo, la loro performance, la loro posizione o il loro impatto. Ciò includerebbe le informazioni necessarie per una comprensione generale della catena di approvvigionamento di un’entità e del modo in cui le questioni non finanziarie rilevanti vengono prese in considerazione nella gestione della catena di approvvigionamento.

Se un’unità ritiene che fornire informazioni dettagliate su sviluppi (questioni) ancora in sospeso o in fase di negoziazione possa arrecare grave pregiudizio, può soddisfare l’obiettivo generale di trasparenza fornendo informazioni sintetiche che non arrechino grave pregiudizio.

Minerali nelle zone di conflitto

Quando ciò sia importante e proporzionato, le unità sono tenute a fornire informazioni significative sul processo. due diligence garantire catene di approvvigionamento responsabili per stagno, tantalio, tungsteno e oro provenienti da aree interessate da conflitti e ad alto rischio.

Si prevede che tali unità forniranno informazioni importanti in merito all'efficacia delle politiche e delle prassi. due diligence, nonché i relativi risultati, per quanto riguarda l'approvvigionamento di minerali provenienti da zone di conflitto. Dovrebbero inoltre illustrare le misure adottate per attuare il „quadro in cinque fasi" nel loro approccio. due diligence basato sul rischio, nella catena di approvvigionamento dei minerali, come definito nelle Linee guida dell’OCSE sulla due diligence, tenendo conto della loro posizione nella catena di approvvigionamento.

Le unità sono tenute a presentare gli indicatori chiave di prestazione (KPI) relativi alla natura e al numero dei rischi individuati, alle misure adottate per prevenirli e mitigarli, nonché al modo in cui l’unità ha intensificato i propri sforzi in tale ambito. due diligence con il passare del tempo.

Indicatori specifici di prestazione. Tra questi figurano:

• la percentuale di fornitori diretti rilevanti che hanno adottato e attuato una politica di due diligence per l’approvvigionamento di minerali provenienti da zone di conflitto, in conformità con le Linee guida dell’OCSE sulla due diligence;
• l'uso responsabile e proporzionato di stagno, tantalio, tungsteno o oro provenienti da zone colpite da conflitti e ad alto rischio; e
• la percentuale di clienti importanti che richiedono contrattualmente informazioni sul processo due diligence per i minerali provenienti da zone di conflitto, in conformità con le linee guida relative a due diligence dell'OCSE.

5. Informazioni sulla diversità del Consiglio di Amministrazione

 La presente sezione fornisce indicazioni specifiche volte ad aiutare le grandi società quotate a redigere la descrizione della politica di diversità del proprio Consiglio di Amministrazione, che sarà inclusa nella relazione sulla governance interna⁴. La descrizione della politica in materia di diversità del Consiglio di Amministrazione non fa parte della relazione non finanziaria. Pertanto, questa sezione delle linee guida non richiede la fornitura di informazioni rilevanti sulla diversità nell’ambito della relazione non finanziaria.

L'articolo 19 della legge sulla contabilità impone alle grandi entità di interesse pubblico di includere nella propria relazione sulla governance interna:

„una descrizione delle varie politiche attuate in relazione agli organi di gestione e di controllo dell'unità economica per quanto riguarda aspetti quali l'età, il genere o il background formativo e professionale; gli obiettivi di tali politiche; le modalità di attuazione; e i risultati conseguiti nel periodo di riferimento.

„kL'Ur Se l'unità economica non agisce in conformità con le norme o il codice di governance interna della società, deve fornire una spiegazione indicando quali parti del codice non applica e i motivi di tali scostamenti.;

„kL'Ur L'unità economica ha deciso di non collegarlo alle disposizioni di uno specifico codice di governance interna; ne spiega i motivi.

 Aspetti della diversità

La descrizione della politica sulla diversità deve specificare quali criteri di diversità siano stati applicati e spiegare le ragioni della loro scelta. Nella selezione di tali criteri, occorre tenere conto di tutti gli aspetti rilevanti della diversità per garantire che il Consiglio di Amministrazione disponga di una sufficiente diversità di prospettive e delle competenze necessarie per una solida comprensione delle questioni e dei rischi attuali, nonché delle opportunità a lungo termine relative all’attività dell’unità. Nel valutare i profili necessari per garantire una diversità ottimale del Consiglio di Amministrazione, occorre tenere conto della natura e della complessità dell’attività dell’unità, nonché del contesto sociale e ambientale in cui essa opera.

Gli aspetti della diversità dovrebbero in generale riguardare l’età, il genere o il background formativo e professionale. Laddove sia rilevante, in base alla posizione geografica dell’unità e al settore di attività in cui opera, è opportuno includere anche la priorità geografica, l’esperienza internazionale e la competenza nelle questioni di sostenibilità pertinenti. la rappresentanza dei lavoratori e altri aspetti, ad esempio il contesto socio-economico.

Nella selezione di un candidato alla carica di membro del Consiglio di Amministrazione sulla base dei criteri di diversità specificati, occorre tenere conto delle norme e dei principi di non discriminazione generalmente riconosciuti.

Obiettivi

 Le unità dovrebbero definire obiettivi specifici e misurabili per gli aspetti rilevanti della diversità. È particolarmente utile fissare obiettivi quantitativi e scadenze, soprattutto per quanto riguarda l'equilibrio di genere.

Attuazione e risultati

 Le unità devono dimostrare in che modo gli obiettivi della propria politica in materia di diversità vengono presi in considerazione nelle fasi di pianificazione, selezione, nomina e successiva valutazione. Le unità devono inoltre illustrare il ruolo svolto dai comitati competenti del Consiglio di sorveglianza in tali processi. Le unità dovrebbero inoltre indicare se le informazioni relative ai criteri e agli obiettivi di diversità siano state messe a disposizione degli azionisti al momento dell’elezione o della rielezione dei membri del Consiglio di sorveglianza, laddove ciò sia richiesto.

Le unità devono illustrare lo stato di attuazione della propria politica sulla diversità e i risultati di tale attuazione, almeno a partire dall’ultima relazione, per tutti gli aspetti della politica sulla diversità. Se gli obiettivi in materia di diversità non sono stati raggiunti, l’unità deve indicare in che modo intende raggiungerli, specificando anche il termine previsto entro il quale tali obiettivi dovrebbero essere raggiunti.

Fonte (Autore): Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti.

Squalo Pubblicata la guida alla rendicontazione non finanziaria completo.