Contabilità per studi dentistici e cliniche mediche. Perché la licenza non esenta automaticamente dall’IVA.

La contabilità di uno studio dentistico o medico presenta una caratteristica che nessun’altra attività di cui ci siamo occupati possiede. In questo caso, la normativa fiscale dipende da un documento rilasciato da un altro ministero. Se la licenza non è in regola, l’esenzione dall’IVA decade e, con essa, l’intera contabilità annuale viene meno.

Questa guida accompagna una clinica privata, uno studio medico o uno studio dentistico dal momento in cui non ha ancora ottenuto un NIPT fino alla fine dell'anno. Tratta la forma giuridica, le autorizzazioni, la fiscalità, l'IVA, la contabilità delle attrezzature, il rapporto con il medico esterno, le scadenze e i controlli.

L’errore che si riscontra più spesso è quello di confondere i due regimi. Il titolare ritiene che, poiché l’attività è autorizzata come assistenza sanitaria, tutti i servizi da lui forniti siano esenti dall’IVA. Non è così, e questa distinzione risulta particolarmente onerosa per i centri che offrono contemporaneamente trattamenti terapeutici e servizi estetici.

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Persona fisica o società in accomandita semplice, e il codice dichiarato alla QKB

Un medico che esercita da solo, senza personale e senza una sede di grandi dimensioni, è solitamente iscritto come persona fisica. La registrazione viene completata entro un giorno ed è gratuita, ma la responsabilità si estende al patrimonio personale.

Una clinica con diversi medici, attrezzature costose o soci richiede società a responsabilità limitata. Il motivo non è solo di natura fiscale. Nel settore sanitario, il rischio di responsabilità professionale è reale e la separazione dei beni aziendali da quelli personali costituisce la prima linea di difesa.

Il codice di attività viene dichiarato alla QKB e deve corrispondere all'attività effettivamente svolta. Secondo Nomenclatura NVE, sezione Q, La classe 86.21 comprende le attività dei medici generici, la classe 86.22 quelle dei medici specialisti, la classe 86.23 le attività dei dentisti e la classe 86.90 altre attività sanitarie, che includono anche i servizi paramedici.

Il codice comporta una conseguenza pratica che diventa evidente solo in un secondo momento. Esso si applica al soggetto nell’ambito dell’analisi dei rischi e delle ispezioni, e un centro che offre trattamenti estetici nell’ambito di un codice registrato come studio dentistico viene presentato come un’attività diversa da quella che è in realtà.

Licenza, documenti e condizioni ambientali

Le attività sanitarie private non vengono avviate mediante registrazione presso il QKB, ma sono soggette a concessione di licenza. Le autorizzazioni sono elencate nella Decisione del Consiglio dei Ministri n. 538 del 26 maggio 2009, e successive modifiche, alla categoria II.6 “Servizi medici di base, ospedalieri o odontoiatrici”.

La sottocategoria II.6.A comprende i servizi medici e odontoiatrici di base, ovvero studi specialistici, cliniche e studi odontoiatrici, centri medici multispecialistici e altri servizi sanitari. La sottocategoria II.6.B comprende i servizi ospedalieri. Le farmacie e le agenzie farmaceutiche non sono incluse in questa sottocategoria; esse sono autorizzate nell’ambito della sottocategoria II.7.A.1.

Quali documenti sono necessari prima dell'apertura?

I moduli di autodichiarazione e i documenti di accompagnamento sono stati approvati con Decreto n. 640 del 14 novembre 2008 del Ministero della Salute. L'elenco varia a seconda del tipo di attività, ma la struttura di base rimane la stessa.

1. Autorizzazione professionale rilasciata dall'Ordine dei Medici e, per gli infermieri, certificazione rilasciata dal relativo Ordine degli Infermieri.
2. Diploma e certificato di specializzazione, riconosciuti in Albania se conseguiti all’estero.
3. Contratti di lavoro per tutte le persone che lavorano nella struttura, non solo per i medici.
4. Licenza igienico-sanitaria per i locali.
5. La pianta e la planimetria della stanza.
6. Autorizzazione per le radiazioni ionizzanti in presenza di apparecchiature di imaging.
7. La soluzione per il trattamento dei rifiuti ospedalieri, in conformità con le normative vigenti.
8. L'ordine di pagamento di 5.000 lek allegato all'autodichiarazione.

Lo studio dentistico deve inoltre essere sottoposto a verifica da parte dell'ispettorato odontoiatrico. Il rinnovo deve essere effettuato 30 giorni prima della scadenza della licenza, pertanto è consigliabile non attendere l'ultimo giorno.

Condizioni ambientali minime

Si tratta di importi fissati prima della firma del contratto di locazione, poiché un locale che non li soddisfi non otterrà la licenza e, nel frattempo, l’affitto continua a maturare.

Per la clinica e il centro diagnostico sono necessari una zona reception e locali destinati alle specifiche attività; le analisi cliniche richiedono 30 m² e quelle microbiologiche 15 m². Lo studio medico necessita di una sala d’attesa, di un ambulatorio e, se del caso, di una sala per gli esami di diagnostica per immagini.

IVA: il confine tra servizi sanitari e servizi estetici

L'esenzione è disciplinata dall'articolo 51 della Legge n. 92/2014 “sull'imposta sul valore aggiunto”, e successive modifiche. Quattro lettere rivestono per noi particolare interesse.

La lettera c) esclude la prestazione di servizi sanitari finalizzati alla tutela della salute, ivi compresi la prevenzione, la diagnosi, il trattamento, la cura e la riabilitazione, da parte di istituzioni sanitarie pubbliche o private riconosciute dall’autorità sanitaria competente. La lettera c) esclude i servizi prestati a fini di assistenza sanitaria nell’ambito dell’esercizio di una professione medica o paramedica autorizzata. La lettera dh) comprende esplicitamente le cartelle cliniche odontoiatriche, i dentisti e gli odontotecnici. La lettera b) esclude la fornitura di medicinali e di dispositivi medici impiantabili.

Pertanto, l'esclusione non dipende dalla denominazione dell'attività. Richiede che siano soddisfatte contemporaneamente due condizioni.

La legge non contiene un elenco dei servizi estetici e non utilizza il termine "estetico" nell'articolo 51. Pertanto, non stabilisce che i servizi estetici siano sempre soggetti all'IVA. Essa afferma qualcosa di più preciso e utile: un servizio non finalizzato alla prevenzione, alla diagnosi, al trattamento, alla cura o alla riabilitazione non soddisfa la prima condizione.

Quando la clinica dispone di entrambi i tipi di forniture.

Questo è il caso più comune nei centri che offrono contemporaneamente sia trattamenti terapeutici che servizi estetici. In tale situazione, la clinica effettua operazioni esenti e operazioni soggette a imposta nell’ambito dello stesso NIPT, e l’IVA sugli acquisti non è interamente deducibile. Viene infatti dedotta in misura proporzionale, come spiegato sul nostro sito web. esenzioni dall'IVA.

La conseguenza pratica è che i ricavi devono essere ripartiti per tipo di servizio direttamente sulla fattura stessa, non a fine anno. Se il sistema di fatturazione non li distingue, il rendiconto pro rata deve essere ricostruito manualmente, ed è proprio questo il lavoro che comporta dei costi in caso di verifica fiscale.

Soglia di registrazione e imposta sugli utili

L’iscrizione all’IVA diventa obbligatoria quando il fatturato annuo supera i 10.000.000 di lekë; la domanda deve essere presentata entro 15 giorni dal superamento della soglia, ai sensi dell’articolo 117 della Legge n. 92/2014 e del Decreto governativo n. 953/2014. Maggiori dettagli sono disponibili alla pagina iscrizione e cancellazione.

Per quanto riguarda l'imposta sul reddito, fino al 31 dicembre 2029 il reddito lordo annuo fino a 14.000.000 di lekë è tassato allo 0,3%, ai sensi dell'articolo 69 della legge n. 29/2023. Il testo completo è disponibile sul sito web. regime zero. Al di sopra di tale soglia si applica l'aliquota 15%, mentre per un operatore commerciale persona fisica l'aliquota 23% si applica solo alla parte eccedente i 14.000.000 di lek dell'utile imponibile.

Fatturazione, cassa e pagamenti dei pazienti

Ogni prestazione è accompagnata da una fattura, anche quando il paziente è un privato e non ne richiede una. È proprio qui che le piccole cliniche si trovano più spesso in difficoltà, poiché il pagamento viene incassato immediatamente e la fattura viene emessa in un secondo momento, o non viene emessa affatto. Le regole e le procedure sono riportate nella pagina addebito fiscale e fatturazione.

La fattura esente da IVA viene comunque emessa, semplicemente senza IVA e indicando il motivo dell'esenzione. L'assenza di una fattura non costituisce un risparmio; si tratta di una violazione distinta da quella relativa alle imposte.

L'uso del terminale POS diventa obbligatorio per tutti i soggetti restanti entro il 31 dicembre 2026, ai sensi dell'articolo 59, comma 3, della legge n. 9920/2008, come integrato dalla legge n. 79/2025. La scadenza e le esenzioni sono riportate sul nostro blog. POS obbligatorio. Per una clinica in cui la maggior parte dei pagamenti proviene da privati, tale scadenza non può essere prorogata di comune accordo.

La contabilità delle attrezzature e dei materiali della clinica

L'attività clinica richiede un ingente investimento iniziale e, successivamente, spese ricorrenti. Entrambe vengono trattate in modo diverso.

I dispositivi medici, le unità odontoiatriche, le apparecchiature di diagnostica per immagini e gli arredi delle sale costituiscono beni a lungo termine. Non vengono contabilizzati come spesa nell’esercizio; vengono ammortizzati nel corso della loro vita utile secondo le regole indicate sul sito web. spese deducibili. Si tratta di un errore tipico del primo anno, quando il titolare si aspetta di ammortizzare l’intero valore dell’attrezzatura e si ritrova con un profitto molto più elevato di quanto previsto.

Quando l’attrezzatura viene acquistata a rate o tramite leasing finanziario, il trattamento contabile differisce da quello del semplice leasing, e tale modifica incide sia sullo stato patrimoniale che sul costo contabilizzato. Il contratto viene esaminato prima della sua registrazione, non dopo che è stato emesso come una normale fattura.

I materiali di consumo, gli anestetici, i guanti, i materiali di otturazione e gli articoli monouso costituiscono le scorte. Vengono registrati come acquisti e contabilizzati come costi al momento del consumo; la differenza tra acquisti e consumo rappresenta il livello delle scorte. Una clinica che acquista regolarmente forniture senza mantenere alcuna scorta registrerà costi superiori a quelli effettivi in un anno e costi inferiori a quelli effettivi nell’anno successivo.

Medico consulente: contratto di prestazione d’opera o rapporto di lavoro

Questa è la domanda più frequente per una clinica in espansione. Lo specialista viene due giorni alla settimana ed è retribuito a provvigione; la domanda è se sia un dipendente o un prestatore di servizi.

La distinzione non dipende dalla denominazione del contratto, bensì dalle modalità di esecuzione del lavoro, ovvero dal grado di supervisione, dagli orari, dagli strumenti e dalle istruzioni. I criteri sono riportati nella pagina contratto di assistenza.

Esiste inoltre un secondo rischio, che ricade sullo stesso medico. Quando un lavoratore autonomo ricava oltre l’80% del proprio reddito da un unico cliente, o oltre il 90% da meno di tre clienti, viene riclassificato come dipendente, ai sensi dell’articolo 12 della Legge n. 29/2023 e della Circolare n. 26/2023. Per uno specialista che collabora con una sola clinica, questa situazione non è affatto ipotetica. Il regolamento completo è disponibile alla pagina di riclassificazione dei lavoratori autonomi.

Per il personale assunto – infermieri, assistenti e addetti alla reception – la dichiarazione deve essere presentata prima del primo giorno di lavoro e il contratto deve essere firmato prima dell’inizio dell’attività. Le procedure sono illustrate nella nostra Guida alla prima assunzione.

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Gli stipendi indicativi costituiscono il punto di riferimento utilizzato dalle autorità fiscali per confrontare gli stipendi dichiarati con la media del settore. Non rappresentano il salario minimo obbligatorio per la professione, ma uno stipendio dichiarato significativamente inferiore a tali importi costituisce il primo elemento su cui si concentra l’attenzione durante una verifica fiscale.

Scadenze annuali per una clinica

Ispezioni e multe in una clinica

La clinica è soggetta al controllo di tre autorità: l’amministrazione fiscale per quanto riguarda fatture, dichiarazioni e stipendi; l’ispettorato sanitario per quanto riguarda la licenza, i locali e le condizioni igienico-sanitarie; l’ispettorato del lavoro per quanto riguarda il rapporto di lavoro.

La notifica di una verifica fiscale completa viene effettuata con 30 giorni di anticipo, mentre quella relativa a un controllo fiscale con 10 giorni di anticipo, ai sensi dell’articolo 81 della legge n. 9920/2008. Le verifiche in loco vengono effettuate senza preavviso, ai sensi dell’articolo 81, comma 1. Se le rettifiche vengono apportate entro 30 giorni dalla notifica della verifica, viene applicata una sanzione di 50%, ai sensi dell’articolo 81.

La tabella elenca le sanzioni che incidono sull'attività quotidiana di una clinica. L'unica fonte dei dati relativi alle multe per l'intero sito è la pagina di multe e interessi di mora.

Su tali importi vengono calcolati interessi di mora al tasso del 7,81% annuo a partire dall’11 aprile 2026. Le sanzioni relative a un singolo obbligo non superano il 1.001% dell’importo dell’obbligo stesso, ai sensi dell’articolo 111, paragrafo 5, mentre gli interessi di mora vengono calcolati separatamente.

Non forniamo dati relativi alle sanzioni comminate in seguito alle ispezioni sanitarie. Non li abbiamo verificati in base all’articolo di riferimento e, in assenza di tale articolo, non è possibile includere alcun importo nel presente testo.

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La contabilità clinica nella pratica: tre passaggi da seguire oggi stesso

Tre cose da fare oggi, ognuna delle quali richiede meno di un'ora.

1. Apri l'elenco dei servizi che fatturi e suddividilo in due colonne: quelli a scopo sanitario e quelli che non lo sono. Se la seconda colonna non è vuota, hai prestazioni soggette a imposta e devi redigere una dichiarazione pro rata.
2. Controlla la data di scadenza della licenza e segnala sul calendario 30 giorni prima. Il termine per il rinnovo scade 30 giorni prima della scadenza e i tempi di elaborazione della pratica non dipendono da te.
3. Esaminare i contratti dei medici esterni. Se uno di loro ricava più di 80% del proprio reddito dalla vostra clinica, la sua pratica deve essere esaminata prima che venga sottoposta all’amministrazione.

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Domande frequenti

Tutti i servizi forniti da una clinica autorizzata sono esenti dall'IVA?

No. L’eccezione prevista dall’articolo 51 della legge n. 92/2014 richiede che entrambe le condizioni siano soddisfatte contemporaneamente: uno scopo sanitario e un fornitore autorizzato. L’autorizzazione soddisfa la seconda condizione, ma non la prima.

Come viene considerato un centro che offre sia trattamenti terapeutici che servizi di estetica?

All’interno dello stesso NIPT sono presenti operazioni esenti e operazioni soggette a IVA. L’IVA sugli acquisti viene detratta in misura proporzionale e la ripartizione viene indicata in fattura.

Qual è la superficie minima richiesta per uno studio dentistico?

Ai sensi del Decreto n. 640 del 14 novembre 2008, la superficie della sala d'attesa non deve essere inferiore a 6 m², quella dell'area di lavoro non deve essere inferiore a 12 m² e l'altezza del locale non deve essere inferiore a 2,8 m.

Posso dedurre l'intero costo dell'unità odontoiatrica nell'anno dell'acquisto?

No. Si tratta di un bene a lungo termine che viene ammortizzato nel corso della sua vita utile. Richiedere l’ammortamento totale nel primo anno è l’errore più comune che una clinica commette nel primo anno di attività.

Il medico che viene due giorni alla settimana dovrebbe essere assunto?

Dipende da come viene svolto il lavoro, non dalla denominazione del contratto. Se percepisce un reddito superiore a 80% da un unico committente, viene riclassificato come dipendente ai sensi dell’articolo 12 della legge n. 29/2023.

La farmacia è autorizzata insieme alla clinica?

No. La farmacia e l’agenzia farmaceutica sono autorizzate nella sottocategoria II.7.A.1, mentre la clinica e l’ambulatorio rientrano nella sottocategoria II.6.A. Si tratta di due autorizzazioni distinte, anche se si trovano nello stesso locale.

Quando devo registrarmi ai fini IVA come clinica?

Quando il fatturato annuo supera i 10.000.000 di lekë, è necessario presentare domanda di registrazione entro 15 giorni dal superamento di tale soglia. Se tutte le vostre forniture sono esenti, la registrazione non conferisce il diritto alla detrazione dell’imposta a monte.

Base giuridica

• Legge n. 92/2014 “sull’imposta sul valore aggiunto”, e successive modifiche, articolo 51, lettere b), c), ç) e dh), relativo alle esenzioni, e articolo 117 relativo alla soglia di registrazione.
• Legge n. 29/2023 “Sull’imposta sul reddito”, articolo 12 sulla riclassificazione, articolo 24 sulle aliquote, articolo 69 sul regime di aliquota zero fino al 31 dicembre 2029.
• Legge n. 9920/2008 “Sulle procedure fiscali”, articolo 59, comma 3, relativo ai terminali POS, articolo 81 relativo alla notifica e alla riduzione della sanzione, articoli da 113 a 119 relativi alle sanzioni.
• La legge n. 9723/2007 “sulla registrazione delle imprese”, modificata dalla legge n. 7/2022, prevede una sanzione di 60.000 lekë in caso di mancata presentazione delle dichiarazioni.
• Decreto governativo n. 538 del 26 maggio 2009, categoria II.6 per i servizi medici e odontoiatrici, categoria II.7 per le farmacie.
• Decreto n. 640 del 14 novembre 2008 del Ministero della Salute, moduli di autodichiarazione, per i documenti, le condizioni ambientali e un incarico di 5.000 lek.

Nota sull’ambito di applicazione del presente testo. Il testo consolidato dell’articolo 51 che abbiamo letto incorpora le modifiche apportate fino al 2017 e non sono state individuate modifiche successive. L’autorità che prende la decisione finale in merito alla licenza non è qui indicata come unica, poiché la domanda passa attraverso la QKB mentre i moduli sono approvati dal ministero competente. Le sanzioni relative alle ispezioni sanitarie non sono specificate in termini monetari, poiché non le abbiamo verificate articolo per articolo.