Il Ministero delle Finanze e dell'Economia ha completato la stesura delle linee guida per l'attuazione del nuovo progetto di legge.“Ai fini dell'imposta sul redditoa.
Le linee guida allegate al progetto di legge, pubblicate da Istituto dei Dottori Commercialisti, stabilisce un'aliquota fiscale progressiva compresa tra il 15 e il 231 TP3T sul reddito netto d'impresa (una volta dedotte le spese ammissibili, l'utile netto sarà tassato a tali aliquote).
Per i redditi d'impresa, la cui base imponibile è costituita dal reddito netto, ovvero dalla differenza tra ricavi e spese deducibili, si applicano le seguenti aliquote:
15% sugli utili netti fino a 14.000.000 di lekë in un esercizio fiscale e
Imposta del 23% su qualsiasi utile netto superiore a 14.000.000 di lek all'anno.
Un contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche, con redditi da lavoro dipendente e da attività imprenditoriale, può dedurre dalla rispettiva base imponibile per il periodo d’imposta un importo di 600.000 lekë se il proprio reddito annuo è pari o inferiore a 600.000 lekë; un importo di 420.000 lekë se il reddito annuo è superiore a 600.000 lekë ma non supera i 720.000 lekë; un importo di 360.000 lekë se il reddito annuo è superiore a 720.000 lekë, oltre a un importo compensativo di 48.000 lekë per ciascun figlio di età inferiore ai 18 anni a suo carico che conviva con il contribuente in un nucleo familiare comune.
Secondo le linee guida, se una persona fisica che esercita un’attività commerciale o autonoma, dopo aver dedotto dal reddito lordo tutte le spese deducibili e le eventuali detrazioni ammissibili, dichiara un utile netto di 12.000.000 lekë, l’imposta dovuta sarà pari a 12.000.000 × 15 per cento = 1.800.000 lekë.
Per quanto riguarda un commerciante persona fisica o un lavoratore autonomo, una volta detratte dal reddito lordo tutte le spese deducibili e tutte le detrazioni consentite ai sensi dell’articolo 22 della legge, egli dichiara un utile netto di 20.000.000 di lek. L’imposta che dovrà pagare sarà: 14.000.000 × 15% + 6.000.000 × 23% = 2.100.000 + 1.380.000 = 3.480.000 lekë.
Il disegno di legge, all'articolo 69 delle disposizioni transitorie, prevede che la nuova imposta entri in vigore il 1° gennaio 2023 per i liberi professionisti, mentre i lavoratori autonomi continueranno a beneficiare di un'aliquota fiscale pari a zero fino al 2029.
Per i. i soggetti che esercitano un’attività commerciale; ii. i lavoratori autonomi; e iii. i soggetti con un reddito lordo fino a 14 milioni di lek all’anno, si applicherà l’aliquota dell’imposta sul reddito 0% fino alla fine del 2029.
L'aliquota IVA dello 0% non si applica ai contribuenti di cui ai sottoparagrafi “ii” e “iii” sopra citati, che prestano servizi professionali. L'elenco analitico dei servizi professionali è stabilito con decisione del Consiglio dei Ministri.
In via eccezionale per il 2023, per i contribuenti che prestano servizi professionali e che sono soggetti all’imposta sul reddito a partire dal 1° gennaio 2023, i versamenti dell’imposta sul reddito saranno effettuati in due rate: il 31 ottobre e il 31 dicembre 2023.
Alcune disposizioni della direttiva
- Base imponibile annuale
21.1 Ai fini della determinazione della base imponibile annuale del reddito di una persona fisica, si tiene conto di tutte e tre le categorie di reddito: reddito da lavoro dipendente imponibile annuo, reddito d’impresa imponibile annuo e reddito da capitale imponibile annuo. Tale base imponibile annuale è ridotta delle detrazioni e delle deduzioni previste dalla legge.
21.2 Per le tre categorie di reddito personale che costituiscono la base imponibile, le aliquote fiscali vengono applicate separatamente a ciascuna categoria, in conformità alle disposizioni di legge:
- Il reddito da lavoro dipendente è tassato con aliquote progressive del 13% e del 23%.;
- Il reddito d'impresa netto è tassato con aliquote progressive del 15 e del 23 per cento.;
- I redditi da investimento sono tassati alle aliquote rispettivamente dell'8% per i dividendi e le distribuzioni di utili e del 15% per gli altri redditi da investimento.
22. Detrazioni dalla base imponibile
22.1 Il contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche che percepisce redditi da lavoro dipendente e da attività imprenditoriale può dedurre dalla rispettiva base imponibile relativa al periodo d’imposta:
- un importo di 600.000 lekë se il reddito annuo non supera i 600.000 lekë;
- un importo di 420.000 lekë se il reddito annuo è superiore a 600.000 lekë e fino a 720.000 lekë;
- un importo di 360.000 lekë se il reddito annuo supera i 720.000 lekë;
- un importo di indennità pari a 48.000 lekë per ciascun figlio a suo carico che abbia meno di 18 anni e che conviva con il contribuente in un nucleo familiare comune.
22.2 La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale. Il contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche che percepisce redditi da lavoro dipendente può richiederla tramite la dichiarazione mensile dei contributi versata dal proprio agente fiscale, per un importo pari a un dodicesimo della somma di cui all’articolo 22, comma 1. La detrazione personale può essere richiesta una sola volta per anno fiscale.
22.3 Il contribuente che richiede la detrazione personale, o parte di essa, non può richiederla più di una volta al mese. L’agente fiscale preposto alle retribuzioni è tenuto a considerare, su base mensile, un dodicesimo delle detrazioni e a calcolare l’imposta sul reddito derivante dalla retribuzione per il dipendente che ha sottoscritto la dichiarazione sullo stato personale presso tale agente fiscale. Un dipendente non può firmare la dichiarazione sullo stato personale con più di un agente fiscale per le retribuzioni per lo stesso periodo di calendario mensile.
22.4 Tuttavia, la richiesta di detrazione dalla base imponibile relativa al mantenimento di un figlio a carico deve essere presentata dal membro della famiglia con il reddito annuo imponibile più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale.
Esempio 1:
Iliri lavora a tempo pieno come addetto alla finanza presso la società “XX” e percepisce uno stipendio lordo di 70.000 lekë al mese, pari a 840.000 lekë all'anno. Nel frattempo, lavora anche part-time in uno studio contabile con uno stipendio di 40.000 lekë al mese, ovvero 480.000 lekë all’anno.
Calcolo della detrazione dalla base imponibile: Iliri decide di firmare la Dichiarazione sullo stato personale presso l’ufficio contabilità. L’ufficio contabile trattiene l’imposta sul reddito da lavoro dipendente ed è tenuto a considerare, su base mensile, un dodicesimo delle detrazioni dalla base imponibile. Nello specifico, il reddito imponibile di Iliri percepito dall’ufficio contabile è pari a 480.000 lekë all’anno. La legge prevede che, per gli stipendi fino a 600.000 lekë all’anno, si applichi una detrazione massima di 600.000 lekë all’anno. In questo caso, il soggetto obbligato al pagamento delle imposte deve applicare una detrazione mensile pari a 600.000 lekë divisi per 12, ovvero 50.000 lekë al mese. Il dipendente percepisce uno stipendio di 40.000 lekë al mese presso l’ufficio contabile, dove, dopo aver applicato la ritenuta fiscale, la base imponibile rimane pari a zero e, in questo caso, il dipendente non paga l’imposta sul reddito da lavoro dipendente percepito dall’ufficio contabile.
La società “XX”, di seguito denominata ””, paragrafo 1 dell’articolo 65, applica un’aliquota progressiva del 13% e del 23% ai sensi del paragrafo 1 dell’articolo 24 della Legge sui salari e non consente detrazioni dalla base imponibile. Il contribuente soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche con reddito da lavoro dipendente imponibile annuo, reddito imponibile annuo da attività imprenditoriale e reddito imponibile annuo da investimenti inferiori a 1.200.000 lek può, oltre agli importi individuali di cui sopra, dedurre le spese correnti relative a: a. spese per l’istruzione dei propri figli a carico, fino a un massimo di 100.000 lek; b. medicinali per i propri figli o persone a carico e per le persone sotto la propria tutela, fino a un massimo di 30.000 lek. La richiesta di detrazione dalla base imponibile relativa alle spese per l’istruzione e i medicinali viene presentata dal membro della famiglia con il reddito imponibile annuo più elevato, tramite la dichiarazione dei redditi annuale.
- Aliquota fiscale
24.1 Per i redditi da lavoro dipendente, le aliquote fiscali applicabili sono del 13% e del 23%.
La riduzione del carico fiscale a favore dei lavoratori a basso reddito non si ottiene applicando un’aliquota dello 0,1% a una specifica fascia retributiva, bensì riducendo la base imponibile (retribuzione lorda) di un importo fisso previsto dall’articolo 22 della legge.
24.2 Per i redditi d’impresa, per i quali la base imponibile è rappresentata dal reddito netto, ovvero dalla differenza tra i ricavi e le spese deducibili, si applicano le aliquote previste.a. 15% sugli utili netti fino a 14.000.000 di lek in un esercizio fiscale b. 23% su ogni lek di utile netto eccedente i 14.000.000 di lek all’anno
24.3 Se una persona fisica che esercita un’attività commerciale o autonoma, dopo aver dedotto dal reddito lordo tutte le spese deducibili e le eventuali detrazioni consentite ai sensi dell’articolo 22 della legge, dichiara un utile netto di 12.000.000 lekë, l’imposta dovuta sarà pari a 12.000.000 × 15 per cento = 1.800.000 lekë.
24.4 Se un commerciante o un lavoratore autonomo, dopo aver dedotto tutte le spese dal reddito lordo, presenta spese residue pari a al netto di tutte le detrazioni ammissibili ai sensi dell’articolo 22 della legge, dichiara un utile netto di 20.000.000 di lekë; l’imposta da versare sarà pari a: 14.000.000 × 15% + 6.000.000 × 23% = 2.100.000 + 1.380.000 = 3.480.000 lek.
24.5 I redditi da investimento sono tassati all’81 per cento per i dividendi e la partecipazione agli utili e al 151 per cento per qualsiasi altra voce di reddito da investimento. Salvo quanto diversamente previsto dalla legge, nessuna spesa è deducibile dai redditi da investimento.
24.6 Esempi di calcolo delle imposte:
Ana lavora in uno studio di programmazione e il suo stipendio lordo è di 230.000 lekë al mese, ovvero 2.760.000 lekë all'anno. Il marito di Ana gestisce un'azienda che commercia in articoli idraulici e sanitari e ha un reddito netto di 3.250.000 lekë all'anno. Nel frattempo, Ana ha un deposito a termine dal quale riceve un interesse di 20.000 lekë all'anno, mentre Beni detiene alcune azioni della società “XX”, che quest'anno ha pagato dividendi per 25.000 lekë. Ana e Beni hanno anche tre figli, di 13, 15 e 18 anni rispettivamente.
a) Calcolo dell'imposta sul reddito da lavoro dipendente: Ana percepisce un reddito da lavoro dipendente annuo pari a 2.760.000 lekë; pertanto, il suo reddito supera i 600.000 lekë e la detrazione dalla base imponibile di cui Ana beneficia, di cui al comma 1 dell’articolo 22 della legge, è pari a 360.000 lekë. Inoltre, Ana ha due figli di età inferiore ai 18 anni per i quali è concessa una detrazione dalla base imponibile pari a 48.000 lekë per ciascun figlio, ovvero 96.000 lekë in totale. Tuttavia, poiché Beni ha un reddito più elevato, sarà lui a richiedere tale detrazione dalla base imponibile, nonché le detrazioni previste dal comma 2 dell’articolo 22. L’imposta sul reddito da lavoro dipendente che Ana dovrà pagare sarà pari a: reddito annuo da lavoro dipendente di 2.760.000 lekë, al netto delle detrazioni previste dalla presente legge. 2.760.000 lek/anno – 360.000 lek/anno = 2.400.000 lek/anno Il reddito annuo, dopo l’applicazione delle detrazioni e delle compensazioni, è tassato come segue: 2.040.000 lek/anno * 13% + (2.400.000 lek/anno – 2.040.000 lek/anno) * 231 TP3T = 265.200 lekë/anno + 82.800 lekë/anno = 358.000 lekë all’anno di imposta che Ana paga sul proprio reddito da lavoro dipendente.
b) Calcolo dell'imposta sul reddito d'impresa: Beni ha un reddito netto annuo da lavoro autonomo pari a 3.250.000 lekë. Ai sensi del comma 1 dell’articolo 22, il reddito di Beni supera i 600.000 lekë all’anno, pertanto la detrazione dalla base imponibile a lui spettante è pari a 360.000 lekë. In quanto contribuente con il reddito più elevato della famiglia, Beni beneficerà di una detrazione dalla base imponibile pari a 48.000 lekë per ciascun figlio di età inferiore ai 18 anni, ovvero 96.000 lekë in totale per i due figli minorenni. Nel contempo, Beni non beneficia delle detrazioni dalla base imponibile previste dal comma 2 dell’articolo 22, poiché il suo reddito annuo supera i 2.000.000 di lekë. Il reddito netto annuo derivante dall’attività è ridotto delle detrazioni e dei crediti d’imposta previsti dalla presente legge. 3.250.000 lekë/anno – (360.000 lekë/anno + 96.000 lekë/anno) = 2.890.000 lekë/anno. Il reddito annuo, al netto delle detrazioni e delle compensazioni, è soggetto a tassazione: 2.794.000 lekë/anno × 13% = 363.220 lekë/anno di imposta che Beni paga sul reddito d’impresa.
c) Calcolo dell'imposta sui redditi da capitale: I proventi derivanti dal deposito a termine di Ana e i dividendi che Beni ha ricevuto dagli investimenti in azioni costituiscono redditi da capitale. I contribuenti con redditi da investimento possono dedurre dalla propria base imponibile le detrazioni di cui al comma 2 dell’articolo 22, ma tali detrazioni non sono applicabili ai contribuenti in questione poiché il reddito di Beni supera i 2.000.000 di lekë all’anno. L’imposta sui redditi da investimento che Ana dovrà pagare sugli interessi percepiti dal deposito a termine sarà pari a: 20.000 lekë/anno * 15% = 3.000 lekë. L’imposta sul reddito da investimenti che Ana dovrà pagare sugli interessi percepiti dal deposito a termine sarà pari a: 20.000 lekë/anno * 15% = 3.000 lekë. L’imposta sul reddito da investimenti che Beni dovrà pagare sui dividendi ricevuti dall’investimento azionario sarà pari a: 25.000 lekë/anno * 8% = 2.000 lekë.
Fonte: Rivista Monitor.