Il Ministero delle Finanze ha apportato un importante aggiornamento alle linee guida. N. 26, dell'8 settembre 2023 Per quanto riguarda l'imposta sul reddito, il provvedimento chiarisce il regime fiscale applicabile ai lavoratori autonomi che traggono il proprio reddito principalmente da uno o pochi clienti. Tale modifica non costituisce una modifica legislativa, ma un importante chiarimento che riguarda molti contribuenti.
Cosa è cambiato?
In precedenza, ai sensi della sezione 2.8 delle precedenti linee guida, il calcolo dell’imposta dovuta sul reddito netto dei lavoratori autonomi si basava sul reddito percepito. Ora, ai sensi del punto 12.8 delle nuove linee guida, il calcolo si basa sui ricavi fatturati. Questa modifica allinea ulteriormente il sistema di rendicontazione alle prassi contabili standard ed elimina le precedenti ambiguità relative al momento in cui applicare l'imposta.
Articolo 12 della legge n. 29/2023 “Ai fini dell'imposta sul reddito”
Ai sensi dell'articolo 12 della legge n. 29/2023 “Sull'imposta sul reddito”, un lavoratore autonomo che ricava l'80% o più del proprio reddito da un unico cliente, oppure il 90% da meno di tre clienti, è considerato un lavoratore dipendente ai fini fiscali e il suo reddito è trattato come reddito da lavoro dipendente.
Tale disposizione non si applica qualora il lavoratore autonomo presti servizi esclusivamente a persone non residenti nella Repubblica di Albania o esclusivamente a soggetti che non dispongono di una stabile organizzazione nella Repubblica di Albania. In tal caso, si considera che il lavoratore autonomo percepisca un reddito d'impresa.
Le conseguenze per i contribuenti
Questo chiarimento riguarda un ampio gruppo di lavoratori autonomi, in particolare coloro che prestano servizi professionali e lavorano principalmente con uno o pochi clienti. Le principali modifiche che ne derivano sono:
Modifica delle basi di calcolo
I ricavi vengono ora calcolati sulla base delle fatture emesse anziché su quella degli incassi. Ciò significa che l'imposta deve essere versata sui ricavi fatturati, anche se il pagamento non è ancora stato ricevuto dal cliente.
Dichiarazione e rendicontazione
Nella dichiarazione dei redditi annuale, i lavoratori autonomi devono dichiarare tale reddito come reddito da lavoro dipendente anziché come reddito d'impresa, qualora soddisfino i criteri stabiliti dall'articolo 12 della legge.
L'impatto sulla pianificazione finanziaria
Per i lavoratori autonomi che in passato hanno pianificato la propria situazione fiscale sulla base dei redditi percepiti, ciò potrebbe richiedere un cambiamento nella strategia finanziaria al fine di evitare una carenza di liquidità per il pagamento delle imposte dovute.
Esempio
| Esempio.Dichiarazione relativa all'anno 2025 – Il lavoratore autonomo con le iniziali “A.B.”, rientrante nel codice economico J6201 “Attività di programmazione informatica”, risulta aver percepito un reddito d'impresa lordo pari a 4.000.000 di lekë nel corso del 2025. Di questi ricavi, 3.280.000 lekë del totale sono stati generati dalla società con le iniziali “C.D.”, mentre il restante reddito imponibile di 720.000 lekë proviene da altre cinque società. Le spese fiscali del lavoratore autonomo per l'anno 2025 ammontano a 1.000.000 di lekë. Altre osservazioni: nel frattempo, il lavoratore autonomo ha un figlio di età inferiore ai 18 anni ed è la persona con il reddito annuo imponibile più elevato all’interno della famiglia. | |
| Come verrà tassato il reddito dei lavoratori autonomi?ëoccupati: | 82% (3.280.000 lekë/4.000.000 lekë) del reddito d'impresa proviene da un unico cliente. Poiché il reddito del lavoratore autonomo proveniente da un unico cliente supera 80% (lettera c/i, punto 1 dell'articolo 12) , l'utile imponibile del lavoratore autonomo sarà considerato reddito da lavoro dipendente ai fini del calcolo dell'imposta dovuta. Nota. Al solo scopo di calcolare l'indicatore % relativo ai ricavi generati da ciascun cliente, il peso attribuito ai ricavi generati dal cliente è considerato pari al peso dei ricavi lordi del cliente. |
| Come verrà resa la dichiarazione: | Il lavoratore autonomo, nella sua dichiarazione annuale “Modulo per la dichiarazione e il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale”, dovrà compilare i campi 8/9 “Redditi da lavoro dipendente”. Dopo aver compilato i campi 8 e 9, i campi da 10 a 21, relativi ai redditi d'impresa, non vengono compilati. |
| Calcolo dell'imposta sul reddito da lavoro dipendente: | Base imponibile = Reddito imponibile – (detrazioni fiscali + oneri fiscali)Nota. Un lavoratore autonomo, a condizione che il suo reddito annuo non superi i 10.000.000 di lekë, ha diritto a optare per il regime speciale di riconoscimento delle spese deducibili. Tale spesa deducibile a priori è pari a 30% per i lavoratori autonomi. Nella sezione 28 della dichiarazione, il contribuente deve specificatamente spuntare la casella “Sì” per la deduzione a priori delle spese. – Nell'esempio riportato, poiché il contribuente opta per la deduzione a priori delle spese, le spese deducibili saranno:30%*4.000.000 di lekë = 1.200.000 di lekë– Nel contempo, il contribuente beneficia anche delle detrazioni previste dall’articolo 22, paragrafo 1, della legge, in particolare di 360.000 lekë ai sensi della lettera “c” e di 1.480.000 lekë ai sensi della lettera “ç”. Base imponibile = 4.000.000 lek – (360.000 lek + 48.000 lek + 1.200.000 lek)Base imponibile = 2.392.000 lekëImposta calcolata = 13% × 2.040.000 lekë + 23% × 352.000 lekëImposta calcolata = 346.160 lekë |
Dichiarazione relativa all'anno 2025 – Il lavoratore autonomo con le iniziali “A.B.”, rientrante nel codice economico J6201 “Attività di programmazione informatica”, risulta aver realizzato nel corso del 2025 un reddito d'impresa lordo pari a 4.000.000 di lekë. Di questi ricavi, 3.280.000 lekë del totale sono stati generati dalla società con le iniziali “C.D.”, mentre il restante reddito imponibile di 720.000 lekë proviene da altre cinque società. Le spese fiscali del lavoratore autonomo per l'anno 2025 ammontano a 1.000.000 di lekë.
Nel frattempo, il lavoratore autonomo ha un figlio di età inferiore ai 18 anni ed è la persona con il reddito annuo imponibile più elevato all'interno della famiglia.
Come vengono tassati i redditi di un lavoratore autonomo?
- Percentuale del fatturato generato dal cliente principale: 82% (3.280.000 lekë / 4.000.000 lekë) del fatturato proviene da un unico cliente.
- Criterio giuridico: Poiché il reddito del lavoratore autonomo è pari o superiore a 80% proveniente da un unico cliente (ai sensi dell'articolo 12 della legge 29/2023), il reddito imponibile del lavoratore autonomo sarà considerato reddito da lavoro dipendente ai fini del calcolo dell'imposta dovuta.
Come verrà fatta la dichiarazione?
Il lavoratore autonomo, nella sua dichiarazione annuale “Modulo per la dichiarazione e il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche derivante da attività imprenditoriale”, dovrà compilare i campi 8/9 “Redditi da lavoro dipendente”. Dopo aver compilato i campi 8 e 9, i campi da 10 a 21, relativi ai redditi d'impresa, non vengono compilati.
Calcolo dell'imposta sul reddito da lavoro dipendente
Base imponibile = Reddito imponibile – (detrazioni fiscali + oneri fiscali)
Detrazioni fiscaliUn lavoratore autonomo, purché abbia un reddito annuo non superiore a 10.000.000 di lek, ha diritto a optare per il regime speciale di riconoscimento delle spese deducibili. Tale spesa deducibile a priori è pari a 30% per i lavoratori autonomi. Nella sezione 28 della dichiarazione, il contribuente deve specificatamente spuntare la casella “Sì” per la deduzione a priori delle spese.
Calcolo delle spese deducibili: 30% * 4.000.000 di lekë = 1.200.000 di lekë
Altri sconti previsti dalla legge: 360.000 lekë ai sensi dell'articolo 22, paragrafo 1, lettera “c”, e 1 × 48.000 lekë ai sensi della lettera “ç”.
Base imponibile: 4.000.000 di lek – (360.000 lek + 48.000 lek + 1.200.000 lek) = 2.392.000 lek
Imposta calcolata: 131.333 × 2.040.000 lek + 231.333 × 352.000 lek = 346.160 lek
Conclusione
Questo chiarimento contenuto nelle linee guida elimina le ambiguità relative alle modalità con cui i lavoratori autonomi con pochi clienti devono dichiarare e calcolare le proprie imposte. L'utilizzo del reddito fatturato come base imponibile rappresenta un cambiamento significativo che richiede ai contribuenti una gestione più attenta delle fatture e dei pagamenti. In questo modo, i lavoratori autonomi devono pianificare meglio i propri debiti fiscali e assicurarsi di disporre di fondi sufficienti per far fronte a tali obblighi in tempo.
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