Introduzione e contesto

Si ha doppia imposizione quando lo stesso contribuente è tenuto a pagare le imposte sullo stesso reddito in due giurisdizioni diverse. Questa situazione comporta un onere ingiusto per le imprese e i privati che svolgono attività transfrontaliere, motivo per cui i paesi stipulano accordi. Accordo per evitare la doppia imposizione (DTA) che regolano le modalità di tassazione dei redditi nei singoli Stati. L’Albania, come molti altri paesi, dispone di una rete di accordi fiscali bilaterali con gli Stati partner, volta a promuovere gli investimenti e il commercio senza doppia imposizione. L'efficace attuazione di questi accordi è fondamentale per la comunità imprenditoriale albanese, soprattutto ora che l'economia sta diventando sempre più globalizzata.

Nel luglio 2024, il Ministero delle Finanze ha approvato Circolare n. 11, del 23 luglio 2024, che ha stabilito i nuovi criteri e le nuove procedure per l'attuazione pratica delle MSHTD in Albania. Questa direttiva arriva a quasi 20 anni di distanza dalla precedente (N. 6, del 10 febbraio 2004) e tiene conto delle modifiche legislative e della nuova realtà economica e fiscale del Paese. Più recentemente, nel luglio 2025, tale direttiva è stata modificata e integrata con Istruzione n. 15, dell'8 luglio 2025 per chiarire alcuni aspetti pratici e adeguare la procedura alle esigenze attuali.

Di seguito illustreremo i contenuti principali delle linee guida, la loro base giuridica e i principi fiscali fondamentali che introducono; metteremo in evidenza le ultime modifiche e le relative motivazioni; Analizzeremo inoltre l'attuazione dei trattati fiscali in Albania fino ad oggi: quali sfide sono emerse e in che modo le nuove linee guida dovrebbero affrontarle.

Inoltre, tratteremo l’importanza degli accordi MSHTD per le imprese albanesi, presentando l’elenco aggiornato degli accordi attualmente in vigore, un esempio concreto e dettagliato di come applicare un accordo, una discussione sul quadro giuridico nazionale (compresa la gerarchia tra leggi nazionali e accordi internazionali), i principali rischi di non conformità/errata interpretazione e raccomandazioni per ulteriori miglioramenti in linea con le migliori pratiche internazionali.

Contenuto della Circolare n. 11 (23.07.2024) e principi fondamentali

Circolare n. 11/2024 Il suo obiettivo è chiarire e uniformare le modalità di applicazione delle disposizioni delle direttive MSHTD in Albania. Esso definisce chiaramente la base giuridica per l'attuazione (ai sensi dell'articolo 102, paragrafo 4, del Costituzione e nelle leggi normativa fiscale vigente) e abroga la precedente direttiva del 2004, modernizzando così l'approccio dopo un lungo periodo di evoluzioni economiche e giuridiche. La nuova guida si apre con una serie di definizioni e principi fondamentali, essenziali per la corretta interpretazione dei trattati fiscali bilaterali. Tali principi stabiliscono un linguaggio comune per i professionisti fiscali e le imprese, garantendo un'applicazione coerente dei trattati. Di seguito sono riportati i quattro concetti chiave trattati nella guida:

Il principio della residenza fiscale

Per determinare il diritto di imposizione, occorre innanzitutto stabilire la residenza fiscale della persona (fisica o giuridica). La guida illustra il significato del termine “residente” in ambito fiscale: una persona fisica o giuridica è considerata residente in uno Stato se soddisfano i criteri giuridici previsti da tale Stato (ad esempio, durata del soggiorno, centro degli interessi vitali, sede di costituzione, ecc.) I residenti fiscali sono tenuti a dichiarare e pagare le imposte nel proprio paese sul reddito globale, ovvero su tutti i redditi percepiti in tutto il mondo. In pratica, ciò significa che un'impresa o un individuo residente in Albania è tassato in Albania sugli utili ovunque essi siano realizzati (all'interno o all'esterno del paese). Il principio di residenza si concentra sul contribuente: se questi è residente in Albania, allora l'Albania ha il diritto di tassarlo. per quanto riguarda i ricavi globali, a condizione che non sussista alcun accordo che limiti tali diritti.

Il principio della fonte di reddito

Questo principio integra il principio di residenza e si concentra sull'ubicazione della fonte da cui proviene il reddito. In base al principio della fonte, qualsiasi reddito o profitto è inizialmente considerato imponibile nello Stato in cui viene realizzato. Ciò vale indipendentemente dal fatto che il beneficiario del reddito sia residente altrove. La guida fornisce esempi illustrativi: ad esempio, i redditi derivanti da beni immobili situati in uno Stato devono essere tassati in quello Stato (l'ubicazione del bene), indipendentemente dal luogo di residenza del proprietario. Analogamente, se un artista straniero tiene un concerto in Albania e riceve un compenso, il principio della fonte richiede che tale compenso sia tassato in Albania (dove ha avuto luogo l'attività), anche se l'artista è residente fiscalmente altrove. Questo principio garantisce che lo Stato in cui si genera l'economia (la vendita, il servizio, il bene) riceva la sua quota di imposta. La combinazione dei principi di residenza e di fonte nella legislazione della maggior parte dei paesi è proprio il motivo per cui nasce il concetto di tassa digitale. doppia imposizione quando le entità operano a livello transfrontaliero.

Il concetto di doppia imposizione

Quando una persona fisica o giuridica è residente in uno Stato (e, di conseguenza, ivi soggetta all'imposta sul reddito globale), ma percepisce redditi anche in un altro Stato (che li tassa alla fonte), può capitare che Lo stesso reddito viene tassato due volte. – una volta da ciascuno Stato. Le linee guida sottolineano che la doppia imposizione si manifesta tipicamente in due forme: (a) la doppia imposizione giuridica, quando la stessa persona è tassata due volte sullo stesso reddito, una volta in qualità di residente e una volta nello Stato di origine; e (b) la doppia imposizione economica, quando lo stesso reddito è tassato da due entità diverse (ad esempio, l’utile di una società è tassato e poi i dividendi distribuiti sono tassati nuovamente nelle mani degli azionisti).

Inoltre, può verificarsi una doppia imposizione legale in caso di doppia residenza, ovvero quando due Stati, in base ai criteri previsti dalle rispettive leggi, considerano la stessa persona come residente fiscale (ad es. un individuo può soddisfare contemporaneamente i criteri di residenza sia in Albania che in un altro paese). In assenza di un meccanismo di risoluzione delle controversie, un soggetto con doppia residenza sarebbe tassato per intero in entrambe le giurisdizioni. Gli accordi per evitare la doppia imposizione (DTAA) affrontano proprio queste situazioni stabilendo regole su quale Stato sia considerato la residenza principale del contribuente e su come eliminare la doppia imposizione.

In genere, i trattati prevedono che lo Stato di origine rinunci a una parte dell'imposta (riducendo l'aliquota della ritenuta alla fonte), oppure che lo Stato di residenza conceda al contribuente un credito d'imposta per l'imposta pagata all'estero, oppure che esenti tale reddito dalla tassazione interna. In entrambi i casi, il risultato finale è che il contribuente non paga due volte l'imposta sullo stesso reddito. La nuova guida espone chiaramente questi principi, rendendoli comprensibili ai suoi utenti.

Seggio permanente (PS)

Uno dei contributi più significativi della guida è la spiegazione dettagliata del concetto di “stabile organizzazione” ai sensi dell'articolo 5 del Modello. Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (come previsto anche dall'articolo 5 della legge n. 29/2023 “Ai fini dell'imposta sul reddito”La stabile organizzazione è l'elemento chiave che determina se un'impresa non residente abbia una presenza economica sufficiente in Albania per essere soggetta a tassazione nel Paese sugli utili attribuibili a tale presenza. La guida sottolinea che una società residente in un altro Stato può essere tassata in Albania solo se ha una stabile organizzazione in Albania e solo sul reddito attribuibile a tale stabile organizzazione. La definizione classica di stabile organizzazione è “un luogo fisso di attività, attraverso il quale un soggetto straniero svolge le proprie attività in modo permanente nell'altro Stato”.

Potrebbe trattarsi di un ufficio, una filiale, uno stabilimento, un'officina, un cantiere (per un determinato periodo di tempo), ecc. La guida fornisce esempi concreti: ad esempio, una società italiana che svolge servizi di manutenzione di apparecchiature mediche per un ospedale in Albania, con personale regolare e un magazzino attrezzature nei locali dell’ospedale, sarebbe considerata come avente stabilito una stabile organizzazione in Albania. Ciò significa che l'utile attribuibile all'attività in Albania (ad esempio, i servizi forniti all'ospedale) sarà tassato in Albania, mentre il resto dell'utile della società estera rimane tassabile solo nel suo paese di residenza (Italia). 

Il concetto di SP tutela sia l'amministrazione fiscale albanese (da imprese straniere che operano nel Paese senza registrarsi) sia le imprese straniere (da una tassazione ingiustificata qualora la loro attività in Albania sia marginale o temporanea). La guida richiede ai contribuenti di valutare attentamente la propria presenza fisica o economica in paesi esteri per determinare se essa costituisca una stabile organizzazione – una decisione che determina poi dove saranno tassati i profitti.

Oltre a questi concetti fondamentali, Istruzione n. 11 tratta inoltre altre questioni generali quali: le definizioni dei termini utilizzati frequentemente nell'accordo (ad es. “persona”, “entità”, “autorità competente”), le modalità di trattamento delle diverse categorie di reddito (redditi da lavoro dipendente, pensioni, plusvalenze, ecc., in conformità con gli articoli specifici dei trattati modello), nonché i riferimenti al modello albanese di accordo per evitare la doppia imposizione. Quest’ultimo (il modello albanese) è incluso nell’Allegato 1 delle linee guida come documento di riferimento per i negoziatori quando l’Albania stipula nuovi accordi. Il modello si basa principalmente sul modello dell’OCSE, con gli adeguamenti necessari al contesto albanese.

Sulla base di questi principi e definizioni fondamentali, la guida mira a fornire sia alle autorità fiscali che alle imprese e ai loro consulenti un quadro teorico unificato per un'interpretazione coerente delle convenzioni fiscali. Ciò è particolarmente importante perché, in assenza di orientamenti, i termini degli accordi potrebbero essere interpretati in modo diverso dai vari contribuenti, determinando incertezza e il rischio di inadempienza.

Procedure per l'attuazione degli accordi e documentazione richiesta

Dopo le definizioni, Circolare n. 11/2024 Stabilisce le procedure specifiche che i contribuenti devono seguire per dare attuazione pratica a un accordo per evitare la doppia imposizione. L'attenzione è rivolta principalmente ai contribuenti residenti in Albania (ad es. imprese albanesi) che effettuano operazioni con soggetti non residenti (imprese o persone fisiche straniere) e desiderano beneficiare delle agevolazioni fiscali previste da un accordo per evitare la doppia imposizione (MSHTD) tra l'Albania e il loro paese. Le procedure garantiscono che l'agevolazione fiscale (ad es. l'esenzione dalla ritenuta alla fonte o l'applicazione di un'aliquota ridotta ai sensi dell'accordo) sia concessa solo quando le condizioni sono state soddisfatte e debitamente e pienamente documentate.

La direttiva stabilisce che il contribuente residente in Albania abbia la responsabilità primaria della corretta applicazione della convenzione e debba comunicare all'amministrazione fiscale albanese ogni caso in cui abbia applicato le disposizioni di una convenzione per evitare la doppia imposizione. Ciò avviene presentando (caricando elettronicamente) una serie di documenti giustificativi entro i termini specificati. Ai sensi dell'articolo 115, paragrafo 3, della legge n. 9920/2008 “Per le procedure fiscali”La documentazione deve essere presentata entro l'anno solare successivo a quello in cui sono state effettuate le operazioni imponibili previste dall'accordo. Ciò significa, ad esempio, che per i pagamenti effettuati nel corso del 2024 nell'ambito di un MSHTD, i documenti devono essere presentati entro il 31 dicembre 2025. 

La legge “sulle procedure fiscali” prevede inoltre una sanzione amministrativa nel caso in cui il contribuente non presenti la documentazione necessaria per l'attuazione del MSHTD entro il termine stabilito. Attualmente, tale sanzione è relativamente modesta (ad esempio, circa 10.000 lekë per mancata comunicazione entro il termine), ma il rischio principale non è tanto la sanzione quanto la possibilità di perdere il diritto all’agevolazione. In caso di mancanza dei documenti, l’autorità fiscale può rifiutarsi di riconoscere il trattamento preferenziale e richiedere il pagamento dell’imposta per intero, come se l’accordo non fosse mai stato attuato. Pertanto, è fondamentale che le aziende rispettino tali scadenze e requisiti. La guida chiarisce che le notifiche sono classificate in base al rischio da un'unità dedicata all'interno della Direzione Generale delle Imposte. Le notifiche a basso rischio (ad es. casi di routine con documentazione adeguata) vengono gestite in modo più semplice, mentre quelle a rischio più elevato (ad es. somme molto ingenti, strutture complesse, sedi offshore, ecc.) sono soggette ad analisi approfondite e possono essere oggetto di successive verifiche. Questo approccio incentrato sul rischio è in linea con le migliori pratiche, poiché concentra le risorse dell'amministrazione laddove esistono potenziali abusi, mentre i casi di routine sono semplicemente monitorati al minimo.

Fino a quando il modulo elettronico per questa procedura non sarà pienamente operativo, l'amministrazione fiscale accetta anche la presentazione della documentazione in formato cartaceo o tramite e-mail. Sono state fornite indicazioni relative a un periodo transitorio durante il quale il modulo di richiesta (Allegato 2) poteva essere presentato in formato cartaceo e firmato, fino a quando il modulo online (il cosiddetto “Allegato 4”) non fosse stato pienamente disponibile. Con gli ultimi sviluppi, si prevede che l’intera procedura sarà svolta online, il che significa l’eliminazione dei documenti cartacei e la semplificazione della burocrazia.

Inoltre, la guida (al punto 4) illustra la procedura per il rilascio del certificato di residenza fiscale ai contribuenti residenti in Albania che ne hanno bisogno per dimostrare il proprio status in altri Stati. Questo è il rovescio della medaglia: quando un'impresa albanese percepisce redditi in un paese straniero e desidera applicare la convenzione in quel paese (per evitare la doppia imposizione), di solito è tenuta a presentare un certificato di residenza rilasciato dalle autorità albanesi. La guida stabilisce che la Direzione Generale delle Imposte rilasci certificati di residenza a persone fisiche o giuridiche residenti in Albania, entro un determinato lasso di tempo, una volta che il richiedente abbia presentato la domanda e i documenti giustificativi. Il certificato, firmato e timbrato dalla DPT, consente al contribuente di dimostrare alle autorità straniere il proprio status di residente in Albania e quindi di beneficiare dei vantaggi previsti dal relativo trattato contro la doppia imposizione. Si tratta di una procedura puramente amministrativa ma molto importante e, nella pratica, la DPT si è dimostrata efficiente nel rilasciarli, spesso nel giro di pochi giorni.

In conclusione, la sezione 11 delle linee guida stabilisce un quadro d'azione chiaro: un contribuente albanese che desideri evitare la doppia imposizione deve attenersi alle regole “dichiarare e documentare”. Ciò rafforza la certezza del diritto per le imprese (che sanno esattamente cosa è loro richiesto) e, al contempo, fornisce all’amministrazione i mezzi per monitorare e controllare il rispetto delle norme, senza ostacolare il flusso delle attività commerciali con lunghe procedure di approvazione.

Ultime modifiche: Istruzione n. 15 (08.07.2025) e motivazione

Come già detto, l'Istruzione di base n. 11 è stata oggetto di una modifica integrativa nel luglio 2025. Istruzione n. 15, dell'8 luglio 2025. È stato approvato con l'obiettivo di migliorare ulteriormente e chiarire alcune procedure relative all'attuazione delle MSHTD. Questo atto normativo è intitolato “Modifica dell'Istruzione n. 11 del Ministro delle Finanze, del 23 luglio 2024…”, il che implica che non sostituisce interamente l'istruzione esistente, ma modifica o aggiunge alcune disposizioni specifiche. In sostanza, quali sono queste modifiche e perché sono state apportate? Di seguito ne presentiamo i punti chiave:

Proroga del periodo transitorio e passaggio al sistema elettronico

Uno dei motivi principali alla base di tale modifica è stata la situazione concreta relativa al sistema fiscale elettronico. L'Istruzione n. 11 prevedeva il passaggio alla presentazione online della documentazione, ma a metà del 2025 il portale elettronico non disponeva ancora di un modulo pienamente funzionante a tal fine. Come soluzione, l'Istruzione n. 15 ha confermato che le procedure per la richiesta delle agevolazioni MSHTD proseguiranno come in precedenza fino a quando il sistema elettronico non sarà pienamente operativo. In altre parole, i contribuenti devono continuare a presentare il modulo (Allegato 2) e i documenti giustificativi secondo le modalità prescritte (anche se ciò comporta il caricamento di scansioni o la consegna fisica) senza attendere un processo completamente automatizzato. L'obiettivo era quello di evitare qualsiasi vuoto o confusione: le imprese non dovrebbero smettere di attuare gli accordi a causa dell'incertezza su come dichiararli.

Approvazione del nuovo modulo elettronico (Allegato 4)

La modifica ha inoltre aperto la strada all'introduzione di un modulo elettronico specifico (denominato provvisoriamente Allegato 4). Si prevede che tale modulo sostituisca definitivamente l'attuale modulo (Allegato 2) una volta che il sistema di presentazione elettronica sarà operativo. L'Istruzione n. 15 autorizza l'amministrazione fiscale a passare al nuovo formato senza la necessità di una direttiva separata, integrandolo così in anticipo nel quadro giuridico. Ciò consentirà una transizione più rapida verso la presentazione interamente digitale. Una volta attivato questo modulo, i contribuenti dovranno semplicemente compilare tutte le informazioni online (sostituendo di fatto l'invio di documenti PDF con la compilazione dei campi sul portale fiscale). Questa innovazione alleggerirà significativamente il carico di lavoro sia per le imprese che per lo stesso DPT (meno documenti da verificare manualmente e possibilità di elaborazione e analisi automatica dei dati).

Chiarimenti sulle scadenze per casi specifici

Da quando l'Istruzione n. 11 è entrata in vigore nella seconda metà del 2024, si è reso necessario chiarire alcune situazioni transitorie. Ad esempio, per le fatture emesse prima dell’entrata in vigore della direttiva (ad es. dicembre 2023) ma pagate successivamente, come si deve procedere? Con la modifica apportata, è stato sancito che le fatture datate fino al 31.12.2023 devono essere trattate secondo le vecchie procedure (l'abrogata istruzione n. 6/2004), mentre solo le nuove fatture (dal 1.1.2024) sono soggette alle nuove norme. Questo chiarimento era necessario per evitare ambiguità e controversie tra contribuenti e ispettori sull’interpretazione delle disposizioni transitorie.

Rafforzamento del quadro normativo insieme ad altre modifiche fiscali

Nel periodo 2024–2025 sono entrate in vigore anche nuove leggi (ad esempio la nuova legge n. 29/2023 “Ai fini dell'imposta sul reddito”che ha sostituito la legge dell'anno 1998La Circolare n. 15 apporta diverse modifiche ai riferimenti normativi presenti nel testo per allinearli alla terminologia e alle disposizioni della nuova legge. Ad esempio, laddove la direttiva del 2024 faceva riferimento alla vecchia disposizione sulla stabile organizzazione, ora fa riferimento all’articolo 5 della nuova legge n. 29/2023. Si tratta di modifiche tecniche ma importanti per la coerenza del quadro giuridico.

Aggiornamento dell'elenco degli accordi e degli allegati

All'Istruzione n. 11 era allegato un elenco degli accordi fiscali in vigore. Con l’entrata in vigore dei nuovi accordi (ad esempio, quello con il Kosovo – firmato nell’ottobre 2022 e ratificato nel 2023), è stato necessario includere anche questi nell’elenco dell’allegato. La Linea guida n. 15 rifletteva l’elenco più aggiornato dei DTAA, aggiungendo i nuovi accordi entrati in vigore nel periodo 2022–2025 (ad esempio con il Kosovo, gli Emirati Arabi Uniti, l’Egitto, Israele, ecc., di cui parleremo nella sezione seguente). In questo modo, gli utenti della guida (ispettori fiscali e contribuenti) hanno in un unico posto tutte le giurisdizioni con cui l'Albania ha trattati fiscali in vigore.

In generale, le modifiche introdotte dall'Istruzione n. 15/2025 non stravolgono la filosofia di fondo del processo, ma lo arricchiscono e lo rendono più pratico. Esse costituiscono una risposta diretta alle situazioni emerse nei primi mesi di applicazione dell'istruzione originaria. Ciò dimostra un approccio dinamico da parte del Ministero delle Finanze e del DPT: avendo osservato sul campo la necessità di ulteriori chiarimenti, hanno risposto con modifiche normative. Un altro vantaggio di questa ultima modifica è la maggiore fiducia tra le imprese nel fatto che le autorità stiano monitorando l'attuazione e siano disposte a perfezionare ulteriormente il quadro normativo, il che incoraggia un migliore rispetto delle regole.

Infine, vale la pena ricordare che la Direttiva n. 15/2025 entra in vigore immediatamente dopo la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, proprio come qualsiasi altra direttiva, e che i suoi effetti sono retroattivi (ovvero per tutte le dichiarazioni presentate dopo luglio 2025). Le notifiche effettuate prima di tale data (in base alle norme della guida originaria) continueranno ad essere trattate in conformità alle disposizioni in vigore al momento della presentazione, mentre una volta che le modifiche entreranno in vigore, qualsiasi notifica o procedura sarà condotta nell’ambito del nuovo quadro unificato. Con ciò, il quadro normativo per l'attuazione delle MSHTD può essere considerato completo e stabilizzato (almeno fino a future modifiche dettate dalla necessità o dagli sviluppi internazionali).

Applicazione degli accordi sulla doppia imposizione in Albania: esperienze e insegnamenti

Come è andata finora l'attuazione delle MSHTD in Albania? Quali difficoltà si sono presentate e quali sono state le lacune riscontrate? 

Per rispondere a questa domanda, è necessario fare una breve panoramica storica. L’Albania ha stipulato i suoi primi accordi per evitare la doppia imposizione negli anni ’90 e nei primi anni 2000, nell’ambito dell’apertura del Paese agli investimenti stranieri. Per la loro attuazione, nel 2004 è stata emanata la Direttiva n. 6, che, per l’epoca, ha istituito un meccanismo di base. Tale direttiva specificava che la Direzione Generale delle Imposte (GDT) era l’autorità competente per l’interpretazione degli accordi e definiva diverse procedure (all’epoca per lo più manuali).

Tuttavia, due decenni di esperienza hanno messo in luce diverse carenze fondamentali:

Procedure lente e burocratiche

In base alle vecchie norme, le imprese albanesi dovevano spesso presentare in anticipo una richiesta di autorizzazione all’amministrazione fiscale per poter beneficiare delle aliquote preferenziali previste dagli accordi. Ciò comportava la presentazione fisica di certificati di residenza e altri documenti agli uffici delle imposte, che venivano poi esaminati dai funzionari e necessitavano di approvazione. In pratica, ciò richiedeva molto tempo e causava spesso ritardi. Alcune imprese preferivano non prendere affatto l’iniziativa di richiedere le agevolazioni, optando per la via più sicura del pagamento dell’imposta per intero (per poi occuparsi di rimborsi o crediti, il che era di per sé complicato). Pertanto, le agevolazioni esistevano in teoria, ma nella pratica venivano utilizzate meno del previsto a causa di ostacoli procedurali.

Mancanza di informatizzazione

Fino a poco tempo fa, la comunicazione con l'amministrazione fiscale in questo ambito avveniva in modo tradizionale (tramite lettera). Non esisteva una piattaforma online che consentisse di svolgere l'intero processo. Ciò non solo rallentava il processo, ma creava anche incertezza (ad esempio, i documenti potevano facilmente risultare incompleti o “perdersi” nella corrispondenza). La mancanza di una banca dati centralizzata dei casi trattati ha reso difficile per il DPT effettuare analisi generali sull'utilizzo degli accordi.

Mancato rispetto e interpretazione incoerente

Molte piccole e medie imprese non erano pienamente consapevoli dell'esistenza dei trattati fiscali né sapevano come utilizzarli. Si sono verificati casi in cui un’azienda ha pagato l’imposta alla fonte su un pagamento effettuato all’estero, anche se esisteva un trattato che avrebbe eliminato o ridotto tale imposta, semplicemente perché non conosceva la procedura da seguire. D'altra parte, si sono verificati anche casi di interpretazioni soggettive o incoerenti da parte di vari ispettori fiscali, a causa della mancanza di orientamenti giuridici dettagliati. Fino all’Istruzione n. 11 non esisteva alcun commento ufficiale in albanese sui termini dei trattati: solitamente si facevano riferimento ai modelli. Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico oppure Nazioni Unite, Tuttavia, non tutti i professionisti avevano un accesso adeguato a tali informazioni o ne possedevano una conoscenza sufficiente. Ciò ha creato le premesse per possibili fraintendimenti. Ad esempio, il concetto di “residente” o di “residenza permanente” poteva essere interpretato in modo errato, con la conseguenza che, in alcuni casi, non venivano richieste le prestazioni a cui si aveva diritto, mentre in altri venivano erogate prestazioni non dovute.

L'importanza degli accordi sulla doppia imposizione per le imprese albanesi che operano a livello internazionale

Per le imprese albanesi che operano oltre confine – sia che si tratti di esportare beni o servizi, di investire in filiali estere o di ricevere investimenti e finanziamenti dall’estero – gli accordi per evitare la doppia imposizione sono fondamentali. Essi forniscono una “copertura” protettiva contro la doppia imposizione, oltre a un quadro giuridico chiaro su come e dove ogni tipo di reddito sarà tassato. Di seguito elenchiamo alcuni dei motivi principali per cui i DTAI sono importanti:

Eliminazione del doppio prelievo fiscale

Questa è la funzione di base. In assenza di trattati, una società albanese che, ad esempio, percepisce redditi in un altro paese (come dividendi da una controllata in Kosovo o profitti da un contratto in Germania) sarebbe tassata sia in quel paese che in Albania sullo stesso importo. Ciò può rendere l’investimento o la transazione economicamente non sostenibile. Grazie ai trattati di doppia imposizione (DTA), tuttavia, i paesi concordano su come ripartire l'imposta: o uno dei due rinuncia all'imposta, oppure entrambi riducono l'onere e lo ripartiscono tra loro.

Ad esempio, in molti trattati, i dividendi che una controllata nello Stato A versa alla propria società madre nello Stato B sono tassati a un'aliquota ridotta (ad es. 5%) nello Stato A (rispetto all'aliquota nazionale, ad es. 15%), e quindi lo Stato B o li esenta completamente oppure accredita alla società madre l’imposta del 5% pagata all’estero. In questo caso la società madre paga l'imposta solo una volta in totale (effettivamente il 5%), invece di pagare 15% all'estero + 15% in patria (il che ammonterebbe a circa 28% effettivamente se il trattato non fosse in vigore). In questo modo, il costo fiscale viene significativamente ridotto e la leva dell’investimento aumenta.

Rafforzare la competitività internazionale delle imprese albanesi

Un'impresa albanese che sa che i propri profitti realizzati all'estero saranno accreditati in Albania o esentati può offrire prezzi più competitivi o sviluppare strategie di espansione più aggressive. Se, ad esempio, un'impresa di ingegneria albanese sa che i servizi che esporta nel Paese X non saranno tassati due volte, può entrare in quel mercato con maggiore fiducia e offrire tariffe che riflettono solo l'imposta di un paese. Al contrario, l’incertezza fiscale la porterebbe a includere un “premio” di sicurezza, ovvero un prezzo più alto, che potrebbe penalizzarla nelle gare d’appalto internazionali.

Attrazione di investimenti e partnership straniere

Quando gli investitori stranieri valutano un paese, prestano attenzione anche alla rete di convenzioni fiscali di quel paese. A partire dagli anni ’90, l'Albania ha concluso accordi con la maggior parte dei principali investitori (come Italia, Grecia, Turchia, paesi dell'UE, ecc.), il che la rende più attraente ai loro occhi. Questo perché un investitore, ad esempio proveniente dalla Francia, sa che il suo profitto in Albania non sarà tassato due volte (una volta in Albania e poi di nuovo in Francia), ma solo una volta – a seconda dei casi, o solo in Albania con un credito in Francia, oppure a un'aliquota bassa qui e il resto là. Questa prevenzione della doppia imposizione è spesso formalizzata negli accordi di investimento: l’investitore cerca garanzie che avrà la protezione del MSHTD per il rimpatrio dei profitti, il pagamento degli interessi, ecc. Pertanto, gli MSHTD incoraggiano l’afflusso di capitali nel paese dissipando i timori di una tassazione eccessiva.

Prevenzione dell'evasione fiscale internazionale

È opportuno sottolineare che tali accordi non mirano solo a evitare la doppia imposizione, ma anche a prevenire l'evasione fiscale (come risulta evidente dal loro titolo). Disposizioni specifiche in essi contenute (come l’articolo sullo scambio di informazioni) consentono alle amministrazioni fiscali di cooperare per individuare coloro che tentano di occultare redditi oltre confine. Per le imprese oneste, si tratta certamente di uno sviluppo positivo in quanto crea condizioni di parità in cui i concorrenti senza scrupoli hanno meno margine per eludere le tasse. Negli ultimi anni, specialmente con iniziative globali quali BEPS Anche i trattati fiscali (OCSE/G20 sull’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili) sono considerati uno strumento contro la pianificazione fiscale aggressiva. Anche l’Albania, grazie alla sua partecipazione ai forum BEPS e alla ratifica della Convenzione multilaterale (multilinguismo) nel 2020, ha dimostrato il proprio impegno in tal senso (maggiori dettagli al riguardo nella sezione dedicata alle raccomandazioni).

Risoluzione delle controversie fiscali internazionali

Gli accordi prevedono spesso una procedura denominata «Procedura di intesa reciproca» (Procedura di accordo reciproco – MAP), in cui le autorità fiscali di entrambi i paesi si consultano per risolvere casi specifici di doppia imposizione che potrebbero presentarsi o per chiarire l'interpretazione della convenzione. Per le imprese, ciò significa che se si trovano in una situazione in cui sembra che entrambi i paesi rivendichino il diritto di imposta, dispongono di un meccanismo diplomatico-giuridico per la risoluzione della questione senza dover ricorrere all'arbitrato privato.

Ad esempio, se una persona è considerata residente da entrambi i paesi, le autorità di tali paesi possono concordare dove debba essere considerata residente principale in base alle norme del trattato, risolvendo così eventuali dilemmi. Ciò garantisce che le imprese non cadano preda del “gioco del ping-pong” tra due amministrazioni, ma abbiano una voce unitaria riguardo ai propri obblighi.

Nel contesto albanese, l’importanza dei MSHTD risulta evidente anche dal profilo delle aziende che ne fanno uso. Si tratta principalmente di grandi e medie imprese che effettuano transazioni transfrontaliere – come le aziende manifatturiere che esportano, le imprese edili/aziende di infrastrutture che ricevono consulenza da specialisti stranieri, banche affiliate a gruppi internazionali (ad esempio quelle che pagano interessi e dividendi all'estero), aziende IT che ottengono servizi cloud dall'estero, ecc. Per tutte queste realtà, l’applicazione dei trattati può comportare un risparmio di ingenti somme di denaro. Ma anche per alcuni individui, ad esempio i professionisti albanesi che lavorano come liberi professionisti per clienti all’estero, gli accordi possono evitare la doppia imposizione sul loro reddito personale.

Un caso tipico: un consulente albanese lavora da quattro a cinque mesi all'anno in uno Stato membro dell'UE; Il trattato può prevedere che, se non trascorre 183 giorni in quel paese e il suo stipendio non è pagato da un residente di quel paese, non sia tassato lì – in altre parole, è tassato solo in Albania in quanto residente, evitando così la doppia imposizione.

Un altro aspetto è che gli accordi sulla doppia imposizione sono strettamente legati alle relazioni economiche e diplomatiche. L'Albania ha dato priorità ai negoziati con gli Stati con cui intrattiene i maggiori scambi commerciali o con cui vi è un interesse reciproco in materia di investimenti. Questo spiega, ad esempio, perché i trattati con Italia, Grecia, Turchia, Macedonia del Nord, Kosovo, ecc. siano tra i primi. In effetti, l’accordo con il Kosovo era da tempo richiesto dalla comunità imprenditoriale, ma è stato finalizzato relativamente tardi (firmato nel 2022, entrato in vigore nel 2023). – Tuttavia, ora che è in vigore, si prevede che darà un impulso positivo al commercio bilaterale e agli investimenti tra i due paesi. Un investitore albanese che costituisce una società in Kosovo ora sa che i suoi profitti non saranno tassati due volte, e viceversa per i kosovari in Albania. Allo stesso modo, il nuovo accordo con gli Emirati Arabi Uniti (in vigore dal 2019) è stato importante per incoraggiare gli investimenti degli Emirati in settori strategici in Albania (ad esempio il porto di Durazzo, l’energia, il turismo).

In conclusione, gli accordi MSHTD costituiscono un'infrastruttura finanziaria indispensabile per le imprese in un mondo globalizzato. Essi riducono i costi delle attività commerciali internazionali, aumentano la certezza giuridica e rafforzano la cooperazione tra gli Stati. Per un piccolo paese come l’Albania, che cerca di attrarre capitali stranieri e incoraggiare le proprie imprese ad ampliare i propri orizzonti, questi accordi rappresentano sia un vantaggio competitivo che una necessità.

Panorama attuale: elenco aggiornato degli accordi fiscali dell'Albania

Dal 1993, anno in cui è stato ratificato il primo accordo fiscale (con la Polonia), l'Albania ha costantemente ampliato la propria rete di trattati. Attualmente (2025), il nostro Paese ha oltre 40 accordi per evitare la doppia imposizione ratificati e in vigore con Stati di tutto il mondo. mondo.

Europa (UE e Balcani)

L'Albania ha stipulato accordi di libero scambio con quasi tutti i principali paesi europei. Tra questi figurano l'Italia (in vigore dal 2000), la Grecia (2001), la Germania (2012), la Francia (firmato nel 2021, ora ratificato), Regno Unito (2014), Austria (1993), Svizzera (2000), Svezia (2004), Norvegia (2009), Finlandia (ratificato ~2018), Danimarca (nessun accordo diretto finora), Belgio (entrato recentemente in vigore ~2022), Paesi Bassi (1999), Spagna (2011), Portogallo (ancora nessun accordo bilaterale), Polonia (1995)l, Romania (1995), Ungheria(1996), Bulgaria (1999), Croazia (1999), Slovenia (2005), Slovacchia (2016), Repubblica Ceca (1997), Moldavia (2005), nonché i paesi dell’ex Jugoslavia: Serbia e Montenegro (un accordo ereditato risalente al 2004, che continua ad applicarsi a ciascuno Stato dopo l’indipendenza), Macedonia del Nord (1999), Bosnia-Erzegovina (ratificato ed entrato in vigore ~2022) e, infine, Kosovo (2023). Questi accordi europei coprono la stragrande maggioranza degli scambi commerciali e degli investimenti dell’Albania. Restano poche eccezioni (ad esempio, esiste un accordo con l’Irlanda, ma anche con l’Islanda; nel frattempo, con Stati molto piccoli come San Marino o il Liechtenstein non esistono trattati fiscali, ma questi hanno solo un impatto pratico limitato).

America del Nord e del Sud

È opportuno sottolineare che l’Albania non ha ancora concluso un accordo fiscale con gli Stati Uniti d’America. Nonostante le discussioni e il reciproco interesse, un trattato con gli Stati Uniti non si è concretizzato (gli Stati Uniti, infatti, stipulano accordi fiscali con cautela e solo con pochi paesi di dimensioni più ridotte). Tuttavia, gli investimenti americani in Albania (ad esempio nel settore bancario o energetico) sono spesso strutturati attraverso le filiali europee di società americane, avvalendosi così degli accordi che l'Albania ha con i paesi europei. Per quanto riguarda i paesi nordamericani, l'Albania ha firmato un accordo con il Canada nel 2021, ma non è ancora entrato in vigore (in attesa di ratifica da parte canadese). Con gli Stati dell’America Latina non abbiamo accordi fiscali bilaterali, il che riflette gli scambi economici limitati con essi.

Asia e Oceania

L'Albania ha stipulato un numero considerevole di trattati in Asia. Tra i più importanti vi sono quelli con la Cina (1994, rinegoziato nel 2011), con la Turchia (1997), con l’India (2013, non ancora in vigore fino a poco tempo fa a causa delle procedure – ratificato dall’Albania nel 2013 ed entrato in vigore dopo lo scambio di note nel 2014), con il Giappone (non c’è ancora un accordo, ma è stato firmato un Trattato di protezione degli investimenti che aggiunge indirettamente disciplina fiscale), con la Corea del Sud (2006), con la Malesia (1995), con Singapore (2012), con gli Emirati Arabi Uniti (2014, entrato in vigore nel 2014), con il Kuwait (2014), con il Qatar (2013), con l’Arabia Saudita (2019), con Israele (2021), con l’Azerbaigian (2010) e la Georgia (2012). Questi trattati sono particolarmente utili nel settore del commercio degli idrocarburi (ad esempio, per gli investitori del Medio Oriente) e nel promuovere la cooperazione economica con i paesi asiatici emergenti. Tra i paesi della regione Asia-Pacifico, l'Australia e la Nuova Zelanda non hanno ancora un accordo con l'Albania, ma l'impatto di questa omissione è attualmente limitato.

Africa

L'accordo principale in questo continente è quello con l'Egitto (2010, entrato in vigore nel 2011). L’Egitto è un partner commerciale moderato, ma l’accordo riveste un’importanza geostrategica. Non sono stati ancora conclusi trattati con altri paesi africani (ad es. Sudafrica, Nigeria), sebbene le future opportunità di investimento possano rendere auspicabile la loro stipula.

L'elenco completo degli Stati con cui l'Albania ha stipulato accordi MSHTD è disponibile anche sul sito web ufficiale di Imposte.

Per comodità, li elenchiamo qui in ordine alfabetico per nome del Paese: Arabia Saudita, Austria, Azerbaigian, Belgio, Bosnia-Erzegovina, Bulgaria, Gran Bretagna (e Irlanda del Nord), Cechia, Egitto, Emirati Arabi Uniti, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Ungheria, Paesi Bassi, India, Irlanda, Italia, Israele, Cina, Corea del Sud, Croazia, Kosovo, Kuwait, Lettonia, Lussemburgo, Macedonia del Nord, Montenegro (con la Serbia), Malesia, Malta, Moldavia, Norvegia, Polonia, Qatar, Romania, Russia, Singapore, Slovacchia, Slovenia, Spagna, Svezia, Turchia, Germania. Questo elenco viene aggiornato periodicamente man mano che entrano in vigore nuovi trattati. Attualmente abbiamo 43 accordi ratificati e in vigore (con Israele che è il 43° ad entrare in vigore alla fine del 2021), mentre diversi altri accordi sono stati firmati ma sono in attesa della conclusione delle procedure (ad es. Canada, Emirati Arabi Uniti – quello nuovo sull’imposta sul reddito, ecc.).

Le imprese albanesi possono ora operare nella maggior parte dei principali paesi senza timore di doppia imposizione. Allo stesso modo, un investitore straniero proveniente da questi paesi che investe in Albania sa che i propri profitti saranno trattati in conformità con le norme concordate. Per l'amministrazione fiscale albanese, la sfida consiste nel gestire correttamente questa rete, poiché ogni accordo presenta le proprie peculiarità (ad esempio, le aliquote concordate per la ritenuta alla fonte variano: con un paese è del 51%, con un altro del 10%, in alcuni casi i dividendi possono essere tassati in entrambi i paesi, in altri no, ecc.). Anche le nuove linee guida sono d'aiuto in questo senso, poiché attraverso l’allegato che elenca gli accordi forniscono alcune informazioni chiave (come il numero della legge di ratifica, la data di entrata in vigore e, in molti casi, i limiti massimi di ritenuta alla fonte previsti per interessi, dividendi e royalties).

Dal punto di vista commerciale, ciò che conta è che in quasi tutti i paesi in cui decidono di espandere le proprie attività, le imprese albanesi trovino un accordo in vigore. Ciò vale anche per giurisdizioni relativamente lontane come Singapore o il Qatar, il che dimostra che la politica fiscale albanese è stata piuttosto attiva a livello internazionale. Un consiglio pratico per qualsiasi imprenditore: prima di intraprendere un'operazione internazionale (ad esempio, l'apertura di una filiale all'estero o la stipula di un contratto di servizi con un partner straniero), è opportuno verificare se esiste una convenzione fiscale con quel paese e familiarizzarsi con le sue disposizioni. Ciò consente loro di pianificare i propri affari fiscali nel modo più efficiente possibile e di avvalersi delle agevolazioni offerte dal trattato (ad esempio, ottenendo i certificati necessari sin dall’inizio). Fortunatamente, questi contenuti sono ora facilmente accessibili grazie a pubblicazioni ufficiali e guide come questo blog o i documenti del DPT.

Il quadro giuridico albanese: gerarchia delle leggi e rapporto con gli accordi fiscali

Per comprendere appieno l'applicazione dei trattati fiscali bilaterali (MSHTD), è necessario considerare la posizione che essi occupano nella gerarchia delle fonti giuridiche in Albania. La domanda fondamentale è: cosa succede quando una disposizione della normativa fiscale nazionale è in contrasto con una disposizione di un trattato fiscale bilaterale? La risposta breve è che le disposizioni dell’accordo prevalgono su quelle del diritto interno, a condizione che l’accordo sia stato ratificato con legge dall’Assemblea dell’Albania.

Ciò deriva principalmente dall'articolo 122 della Costituzione albanese, il quale stabilisce che gli accordi internazionali ratificati entrano a far parte dell'ordinamento giuridico interno e prevalgono sulle leggi ordinarie in caso di conflitto. Nel caso dei trattati fiscali, ciò significa che, anche se la legge nazionale sull'imposta sul reddito o sulle procedure fiscali prevede diversamente, si applicano le norme del trattato (nella misura in cui la questione rientri nell'ambito di applicazione del trattato). L’Istruzione n. 11 sottolinea questo aspetto affermando che i MSHTD sono parte integrante della legislazione fiscale albanese e devono essere interpretati in armonia con essa. Infatti, il fatto stesso che la guida dia priorità ai criteri della convenzione rispetto a quelli del diritto interno per questioni quali la residenza o la tassazione conferma questo principio. Ad esempio, se il diritto processuale albanese stabilisce che una persona che soggiorna per più di 183 giorni è residente, mentre un determinato trattato prevede norme più specifiche (ad esempio, richiede anche l’avere una dimora permanente), per determinare la residenza in caso di conflitto si seguirà la procedura del trattato.

Da un punto di vista pratico, la nuova legge “sull'imposta sul reddito” (n. 29/2023) ha introdotto diverse disposizioni che fanno riferimento alle convenzioni fiscali. Ad esempio, nelle disposizioni finali potrebbe esserci una clausola che recita: “Le disposizioni della presente legge si applicano in conformità con i trattati fiscali internazionali di cui la Repubblica di Albania è parte”. Anche la legge “sulle procedure fiscali” (n. 9920/2008) contiene riferimenti (come l'articolo 115) al fatto che le procedure per affrontare la doppia imposizione sono regolate dalle direttive e dagli accordi applicabili. Ciò dimostra che la legislazione nazionale albanese ha formalmente riconosciuto il primato dei trattati, creando un contesto armonizzato. In caso di lacune, la Costituzione stessa e la legge di ratifica del trattato avrebbero forza correttiva – ogni trattato è ratificato da una legge speciale (ad es. Legge n. 43/2023 per la ratifica del MSHTD con lo Stato X) e gode di uno status pari a quello delle altre leggi, ma costituisce una lex specialis rispetto a esse.

Un altro aspetto importante della gerarchia giuridica è la questione dell'interpretazione. Le leggi fiscali fanno spesso riferimento ai commenti sui modelli internazionali per comprendere i termini degli accordi. In Albania, sebbene non sia formalmente sancita dalla legge, la prassi seguita dalle autorità fiscali e dai consulenti è quella di utilizzare il Commentario del Modello OCSE come guida interpretativa per i trattati (purché il trattato in questione sia basato sul Modello OCSE, come la maggior parte di essi). Ciò garantisce che l’interpretazione in Albania non si discosti da quella dell’altra parte contraente. La Guida n. 11, riassumendo in albanese una parte sostanziale di tale commento, ha di fatto “colmato” il divario interpretativo tra le parti: il contribuente albanese, quando legge le spiegazioni della Guida relative a un articolo del trattato, sta di fatto leggendo una versione del Commentario dell'OCSE adattata per l'Albania.

Per quanto riguarda il rapporto tra diritto sostanziale e convenzione, una norma importante è quella della “clausola del trattamento più favorevole”. La legge albanese prevede spesso che, in presenza di un trattato fiscale, il contribuente abbia il diritto di scegliere di applicare la disposizione che gli garantisce il trattamento più favorevole, sia essa quella del trattato o quella della legge nazionale. Nella maggior parte dei casi, il trattato è più favorevole (ad esempio, riduce l’aliquota della ritenuta alla fonte), Ma vi sono rari casi in cui il diritto interno può essere diventato più liberale (ad esempio, l’Albania ha attualmente un’aliquota fiscale dello 0,1% sui dividendi reinvestiti, cosa che alcuni trattati più vecchi non prevedono; ciononostante, il contribuente può applicare l’aliquota dello 0,1% ai sensi del diritto interno). In queste situazioni, l'amministrazione tende a riconoscere il diritto del contribuente di applicare l'aliquota più bassa. Il principio generale è che nessuno sarà tassato più pesantemente di quanto previsto dalla legge più favorevole tra il trattato e la legislazione nazionale.

La gerarchia delle fonti giuridiche determina anche il ruolo delle istruzioni amministrative come la n. 11/2024. È necessario chiarire che un’istruzione è un atto sub-legislativo; non costituisce di per sé una legge, ma si fonda sul diritto tributario e sulla Costituzione. Non può modificare gli accordi, ma solo chiarirli. Fortunatamente, l’Istruzione n. 11 ha rispettato questo limite: non crea “nuovi diritti o obblighi” che non derivino dai trattati o dalle leggi, ma si limita a definire le modalità procedurali per l’esercizio di tali diritti. Ciò la rende giuridicamente sostenibile: non costituisce un altro livello gerarchico che potrebbe causare conflitti, ma funge da ponte tra il trattato e la realtà della sua attuazione.

Infine, è importante sapere che i trattati fiscali vengono ratificati con una legge speciale dell'Assemblea e che, qualora fosse necessario rescinderli, la loro abrogazione avviene anch'essa previa approvazione parlamentare (o per consenso reciproco in caso di rescissione). Ciò li rende molto più solidi rispetto ai normali atti legislativi che il Governo può modificare su proposta. L'elevato grado di difficoltà nel apportare modifiche offre agli investitori una certezza a lungo termine: ad esempio, un'aliquota fiscale del 51% sugli interessi previsti dal trattato con un paese rimarrà al 51% per molti anni, indipendentemente dal fatto che il paese decida di modificare le proprie aliquote fiscali interne. Questa stabilità fa parte della “promessa” che uno Stato fa a un altro e ai propri investitori.

Nel contesto albanese, si può affermare che il quadro giuridico nazionale sia già in linea con gli impegni fiscali internazionali. La legge sull'imposta sul reddito definisce la base imponibile nazionale, la legge di procedura tributaria fornisce il quadro di riferimento per l'amministrazione e le sanzioni, e a questi si aggiungono i trattati fiscali come strumenti bilaterali che prevalgono ove applicabili. L'Istruzione n. 11 e i relativi emendamenti integrativi sono il “lubrificante” che aiuta questi vari ingranaggi giuridici a funzionare senza attrito.

Conclusione

Gli accordi per evitare la doppia imposizione costituiscono uno strumento indispensabile nell'arsenale fiscale dell'Albania, consentendo l'integrazione della nostra economia nell'economia globale senza incorrere nell'ostacolo della doppia imposizione. L'Istruzione n. n. 11, del 23 luglio 2024, modificata da ultimo dall’Istruzione n. 15, dell’8 luglio 2025, ha creato un solido ponte tra il testo degli accordi e la loro applicazione pratica da parte delle imprese e dell’amministrazione fiscale albanese. In questo blog abbiamo visto come la guida spieghi i principi fondamentali (residenza, fonte, eliminazione della doppia imposizione, stabile organizzazione) e come stabilisca procedure trasparenti per la notifica e la documentazione dei casi in cui si applica un trattato. Abbiamo esaminato le ultime modifiche, volte a facilitare la transizione al sistema elettronico e a chiarire eventuali ambiguità, e abbiamo analizzato l’esperienza maturata finora nell’attuazione delle convenzioni fiscali, individuando i miglioramenti ottenuti e le aree che richiedono ancora attenzione.

Il nostro esempio pratico ha illustrato passo dopo passo come un'impresa albanese possa ottenere benefici fiscali grazie alla convenzione, a condizione che ne rispetti rigorosamente le norme. L'importanza di questi accordi è emersa chiaramente: per le nostre imprese, essi costituiscono i pilastri che sostengono il doppio carico fiscale, rendendole più competitive e incoraggiando gli investimenti. L'ampio elenco di paesi con cui l'Albania ha firmato trattati – dall'Europa, all'Asia e all'America fino all'Africa – attesta l'impegno del nostro paese nell'eliminazione delle barriere fiscali transfrontaliere.

Tuttavia, il potere comporta delle responsabilità: le aziende e i professionisti devono rimanere vigili per evitare qualsiasi discrepanza o fraintendimento. Abbiamo evidenziato i rischi principali (mancata presentazione dei documenti in tempo, errori di interpretazione, abusi intenzionali, ecc.) e fornito consigli concreti su come evitarli – dall’organizzazione interna alla ricerca di una consulenza specializzata. In questo modo, i benefici dei trattati possono essere realizzati senza effetti collaterali negativi.

Nel lungo termine, raccomandiamo diverse linee di intervento per il miglioramento, quali la completa digitalizzazione, un’ulteriore semplificazione ove possibile, la formazione continua di tutte le parti coinvolte e l’allineamento alle migliori pratiche internazionali (compreso il rispetto degli standard dell’UE e dell’OCSE in questo ambito). L'Albania ha già dimostrato di muoversi in questa direzione: la ratifica dello strumento multilaterale BEPS e l'inclusione di clausole anti-abuso sono segnali forti.

Conclusione principale: la nuova direttiva n. 11/2024 (modificata dalla n. 15/2025) rappresenta un importante passo avanti verso il consolidamento della certezza giuridica in materia fiscale per gli investimenti internazionali. Essa fornisce alle imprese e ai professionisti le linee guida e gli strumenti adeguati per orientarsi nel complesso panorama della fiscalità internazionale, consentendo al contempo all'amministrazione fiscale albanese di supervisionare e applicare i trattati in modo efficace ed equo. Per il nostro pubblico – sia imprenditori che esperti fiscali – il messaggio è chiaro: approfittate dei vantaggi offerti dai DTAI, ma fatelo con competenza, integrità e la dovuta diligenza procedurale. In questo modo, le imprese risparmieranno sui costi, aumenteranno i profitti e amplieranno i propri orizzonti, mentre lo Stato garantirà che i propri accordi internazionali raggiungano il loro scopo senza essere oggetto di abusi. Evitare la doppia imposizione non è solo un concetto tecnico: è un fattore chiave che influenza il clima degli investimenti e il successo internazionale delle imprese albanesi e, con il nuovo quadro giuridico, è diventato più raggiungibile che mai.