- I lavori di costruzione e manutenzione costituiscono, ai fini dell'IVA, prestazioni di servizi e non cessioni di beni, e come tali sono soggetti a imposta.
- L'unico criterio per stabilire se un impianto debba essere considerato un bene immobile consiste nel verificare se la rimozione del materiale causi un grave danno al materiale stesso o all'edificio che lo sostiene.
- Gli impianti secondari, ovvero quelli elettrici, idraulici, di riscaldamento, gli impianti sanitari e i rivestimenti dei pavimenti, sono considerati opere su beni immobili.
- L'oggetto che mantiene la sua natura di elemento giocabile dal momento in cui viene posizionato non viene inserito in tale categoria, indipendentemente dalla natura dell'edificio in cui è installato.
- La manutenzione comprende espressamente la pulizia, mentre le opere pubbliche quali strade, ponti e stadi rientrano nella categoria dei lavori edili.
Una fattura relativa a lavori di costruzione o installazione non viene trattata alla stessa maniera di una fattura relativa a beni, e la distinzione non dipende da ciò che si vende, ma da ciò che rimane sul posto. Se l’elemento installato non può essere rimosso senza subire gravi danni o causare gravi danni all’edificio, il lavoro è considerato un intervento su beni immobili.
Equivoci comuni nei mestieri tecnici
L’elettricista, l’idraulico e il piccolo imprenditore commettono tutti lo stesso errore. Definiscono quella che, ai fini dell’IVA, è una prestazione di servizi come una vendita con installazione, e redigono la fattura su questa base. La confusione non emerge fino a quando non arriva il controllo o l’acquirente richiede qualcosa di diverso da ciò che è stato fornito.
Questa pagina raccoglie le definizioni e i criteri pratici che consentono di distinguere i due concetti. Non fornisce alcuna norma e non sostituisce i testi originali della normativa fiscale, ai quali è possibile accedere tramite i link riportati di seguito, sezione per sezione.
Leggi anche: Contabilità edile per l’appaltatore e per i mestieri tecnici., dove sono riportate le situazioni, la contabilizzazione dei ricavi in base allo stato di avanzamento dei lavori, i subappaltatori e l’ammortamento delle attrezzature di cantiere.
Quando la costruzione e la manutenzione vengono fornite come servizio
Ai sensi delle disposizioni della Legge n. 92/2014 del 24 luglio 2014 “sull’imposta sul valore aggiunto nella Repubblica di Albania”, e successive modifiche, i lavori di costruzione, compresa l’esecuzione delle operazioni di costruzione e manutenzione, costituiscono prestazioni di servizi. La prestazione di tali servizi è soggetta all’imposta sul valore aggiunto.
Edilizia è definita come qualsiasi intervento che comporti il completamento totale o parziale di un edificio nuovo o sostanzialmente modificato.
Manutenzione definita come qualsiasi intervento effettuato su un terreno o in un edificio al fine di prevenirne il deterioramento o il danneggiamento e di mantenere il terreno e gli edifici in buono stato e in condizioni ottimali, compresa la pulizia.
Per determinati lavori relativi a edifici e beni immobili, anche se lo scopo principale non è la costruzione della struttura, essi sono comunque considerati prestazioni di servizi, come ad esempio specifici interventi di pulizia finalizzati esclusivamente alla manutenzione e all’apertura di piccoli canali nei porti, nei fiumi e simili.
Quali lavori sono previsti nel processo di costruzione?
Tra i lavori relativi al processo di costruzione, senza limitarsi a essi, figurano:
i) Costruzione di edifici e altre opere edili;
ii) lavori di sistemazione di edifici che comportano l'integrazione definitiva di impianti o materiali;
iii) lavori di restauro e riparazione di edifici, nonché di installazioni di carattere permanente.
I lavori di costruzione comprendono:
- Lavori edili eseguiti da varie squadre di professionisti coinvolte nella costruzione di edifici, quali scavi, realizzazione di fondamenta, sgombero e livellamento del terreno, trivellazioni e scavi preliminari per lo sviluppo immobiliare, nonché lavori in cantiere e sulle facciate.
- Opere pubbliche quali strade, ferrovie, ponti e tutte le opere d’arte, piste di atterraggio e stadi.
- Lavori di lamieristica sugli edifici, nonché strutture metalliche quali impianti di raccolta o di circolazione.
- Lavori di bonifica del terreno che comportano la modifica del terreno esistente, quali scavi in cava, livellamento di pendii, scavo e riempimento di fosse e sgombero del terreno.
Il criterio che distingue i beni immobili dai beni mobili
È proprio qui che si commettono più spesso gli errori, e c’è un solo criterio di valutazione. Le opere di installazione che comportano il collocamento di elementi che perdono il loro carattere di bene mobile a causa della loro incorporazione in un complesso immobile devono, ai fini dell’IVA, essere considerate parte del bene immobile.
Sono considerate tali quando la rimozione del materiale installato non può essere effettuata senza causare gravi danni al materiale stesso o all’edificio che lo sostiene.
| Il caso specifico | Come si cura? |
|---|---|
| L'elemento installato perde la sua funzione utilizzabile e la sua rimozione causerebbe gravi danni al materiale o all'edificio stesso. | Atto relativo a beni immobili |
| L'oggetto o il dispositivo mantiene la sua funzione ludica dal momento stesso in cui viene installato, indipendentemente dalla natura dell'edificio in cui avviene l'installazione. | Non si applica alle opere relative a beni immobili. |
| Impianti duali: impianti elettrici (illuminazione, alimentazione, campanello), impianti idrosanitari (lavandini, docce, piatti doccia), apparecchi per la produzione di acqua calda integrati nell'edificio, riscaldamento, impianti idraulici, ventilazione, rivestimenti per pavimenti. | Atto relativo a beni immobili |
| Intervento di restauro o riparazione che comporta la sostituzione di elementi usurati di un impianto fisso o l’aggiunta di nuovi elementi che ne fanno parte. | Atto relativo a beni immobili |
Lavori di restauro e riparazione
I lavori di restauro o riparazione volti al rinnovamento di un edificio o di un impianto fisso sono considerati lavori su beni immobili. Sono considerate tali quando gli interventi effettuati comportano l’installazione di materiali o elementi che vengono integrati in un bene immobile, oppure quando tali interventi sono finalizzati alla sostituzione degli elementi usurati di un impianto immobiliare, oppure all’aggiunta di nuovi elementi incorporati in tale impianto o nell’edificio che li ospita. Tra questi interventi, si possono citare:
i) il restauro delle facciate, che comprende interventi di pulizia delle facciate di edifici storici o che può essere integrato in un ciclo completo di nuova costruzione;
ii) riparazione di tetti, camini, pavimenti in parquet, porte e finestre.
A questo punto, a seconda della domanda che hai posto, quale strada intendi seguire?
La classificazione non è un esercizio teorico. Determina se il documento emesso è una fattura per la prestazione di servizi e, da ciò, dipende il modo in cui si documenta il lavoro, come lo si collega al contratto e alla situazione, nonché il modo in cui l’acquirente gestisce quanto riceve.
Le aliquote, le esenzioni e le scadenze non sono riportate qui di proposito, poiché sono soggette a variazioni e possono essere consultate sulle pagine ufficiali della normativa fiscale, che teniamo aggiornate.
- TVSH, la pagina principale, con la soglia di registrazione, la dichiarazione e i libri contabili.
- Tariffe ridotte, quando la tua attività ha ripercussioni sull'alloggio o negli altri casi elencati.
- Esenzioni e IVA deducibile, per ciò che non può essere abbattuto.
- Fattura elettronica, per quanto riguarda le modalità di rilascio e ciò che deve contenere.
- Calendario e scadenze, per quanto riguarda le date di dichiarazione e di pagamento.
- Modifiche alla Direttiva n. 6 del 30 gennaio 2015 in materia di IVA, per quanto riguarda la situazione del destinatario del servizio.
- Contabilità edile, per le situazioni, il subappaltatore, la sicurezza in cantiere e l'ammortamento.
Ogni volta che si verifica un cambiamento fiscale o finanziario che riguarda la tua attività, ti avvisiamo immediatamente via e-mail fornendoti una spiegazione chiara.
Invia notifiche gratuitamenteDomande frequenti
La pulizia rientra nella manutenzione?
Sì. Per “manutenzione” si intende qualsiasi operazione effettuata su un terreno o all’interno di un edificio al fine di prevenire il deterioramento o il danneggiamento e di mantenerlo in buone condizioni di funzionamento; tale definizione include esplicitamente la pulizia. Inoltre, anche alcune operazioni di pulizia effettuate esclusivamente a fini di manutenzione e l’apertura di piccoli canali nei porti e nei fiumi sono considerate prestazioni di servizi.
I lavori pubblici sono considerati opere edili?
Sì. Le opere di ingegneria civile comprendono strade, ferrovie, ponti e ogni tipo di opera ingegneristica, piste di atterraggio e stadi.
Come faccio a sapere se il mio impianto è considerato un bene immobile?
La questione pratica è una sola: è possibile rimuovere l’elemento installato senza causare gravi danni al materiale stesso o all’edificio che lo sostiene? Se la rimozione provoca gravi danni, l’installazione viene considerata parte integrante del bene immobile. Se l’oggetto conserva il proprio carattere di bene mobile al momento della sua collocazione, non rientra nella categoria delle opere su beni immobili, indipendentemente dalla natura dell’edificio.
Vendere un condizionatore e installarlo sono la stessa cosa?
Non necessariamente, ed è proprio qui che entra in gioco il criterio. Un apparecchio che viene installato e mantiene la sua funzione operativa non rientra nella categoria delle opere su beni immobili. Un'installazione che è integrata nell'edificio e non può essere rimossa senza causare gravi danni, invece, sì. Pertanto, la descrizione riportata sulla fattura e nel contratto deve rispecchiare ciò che viene effettivamente realizzato.
Dove posso trovare le norme contabili relative alle imprese edili?
Tu Guida alla contabilità nel settore edile, che tratta della forma giuridica, dell’autorizzazione all’esercizio della professione, delle situazioni e del riconoscimento dei redditi, del subappaltatore, delle retribuzioni in cantiere, della sicurezza e delle scadenze annuali.
Base giuridica e limitazioni
Due confini che tracciamo apertamente
Innanzitutto, questa pagina non riporta alcuna aliquota IVA né alcun numero di articolo. Non abbiamo ancora preso visione del testo unico della Legge n. 92/2014 da una copia ufficiale, pertanto non formuliamo ipotesi al riguardo. Le aliquote sono riportate nelle pagine di riferimento collegate sopra e la pagina verrà aggiornata con gli articoli il giorno stesso in cui prenderemo visione del testo.
In secondo luogo, le definizioni sopra riportate presentano un livello di dettaglio che di solito è proprio delle linee guida applicative, non della legge stessa. Pertanto, lasciamo il riferimento alla legge così com’è e non lo sostituiamo con un altro senza averne verificato la fonte. Il link alle linee guida è riportato sopra, in modo che possiate averlo a portata di mano.
Gli atti su cui si basa il presente testo
- Legge n. 92/2014, del 24 luglio 2014, “Sull’imposta sul valore aggiunto nella Repubblica di Albania”, e successive modifiche, ai fini del trattamento degli interventi di costruzione e manutenzione come prestazioni di servizi.
- Istruzione n. 6 del 30 gennaio 2015 “Sull’imposta sul valore aggiunto”, e successive modifiche, quale atto di attuazione della suddetta legge.
