1. L'obiettivo del Principio Contabile Nazionale n. 3, Strumenti finanziari („PCN 3„ o “il Principio”), emanato e approvato dal Consiglio Nazionale di Contabilità e promulgato dal Ministero delle Finanze, e successive modifiche, è quello di fornire i principi per la rilevazione, valutazione e la valutazione successiva degli strumenti finanziari, nonché le informazioni da fornire nel bilancio redatto in conformità ai Principi Contabili Nazionali. Tali principi si basano sui principi di contabilità e rendicontazione accettati a livello internazionale, i cui requisiti generali sono definiti nella Legge n. 9228, "In materia di contabilità e bilanci", pubblicata nell'aprile 2004, e successive modifiche.
2. L'IFRS 3 si basa sui Principi contabili internazionali IAS 32, Strumenti finanziari: esposizione in bilancio, e IAS 39, Strumenti finanziari: rilevazione e valutazione. L’IFRS 3 è stato modificato per essere coerente con la Sezione 11, “Strumenti finanziari di base”, dell’International Financial Reporting Standard per le piccole e medie imprese (IFRS per le PMI). Una tabella di corrispondenza con i paragrafi dell’IFRS per le PMI è riportata nel paragrafo 45. Per i casi non direttamente trattati dall’IFRS 3 o da qualsiasi altro IFRS, gli amministratori dell’entità che redige il bilancio devono, con l’approvazione del Consiglio Nazionale di Contabilità, applicare principi che garantiscano una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, i suoi risultati finanziari e le variazioni dei suoi flussi di cassa, come richiesto dall'articolo 9 della Legge n. 9228 "In materia di contabilità e bilanci", promulgata nell'aprile 2004, e successive modifiche.
3. I bilanci devono essere redatti sulla base del principio di rilevanza. I Principi contabili nazionali non devono
Si applicano alle voci immateriali. Il principio di rilevanza è definito e chiarito nei paragrafi da 40 a 90 dell'IFRS 1.
4. Il presente Principio si applica alla contabilizzazione dei seguenti strumenti finanziari:
(a) strumenti finanziari.
b) uno strumento di debito (come un conto, una cambiale o un credito o un debito) che soddisfi le condizioni di cui al paragrafo 7.
(c) l'impegno a ottenere un prestito che:
(i) non può essere pagato in contanti, e
(ii) una volta che l'impegno sarà stato attuato, si prevede che soddisfi le condizioni di cui al paragrafo 7.
5. Tra gli strumenti finanziari che soddisfano le condizioni di cui al paragrafo 4 figurano:
(a) strumenti finanziari.
(b) depositi a durata indeterminata e depositi a termine in cui l'unità economica è il depositante (ad esempio, conti bancari).
(c) lettere commerciali e cambiali commerciali.
(d) contabilità, giustificativi, crediti e debiti.
(e) obbligazioni e strumenti di debito simili.
(f) l'impegno a ottenere un prestito qualora l'importo non possa essere pagato in contanti.
6. Il presente principio contabile non si applica ai seguenti strumenti finanziari:
(a) partecipazioni in controllate, joint venture e attività in comune contabilizzate in conformità all'IFRS 14, Contabilizzazione delle partecipazioni in joint venture e attività in comune.
(b) strumenti finanziari che soddisfano i criteri per essere considerati capitale proprio di un'unità economica.
(c) i contratti di locazione ai quali si applica l’IFRS 7, Contabilizzazione dei contratti di locazione. Tuttavia, i requisiti di cancellazione di cui ai paragrafi 33–35 si applicano alla cancellazione dei crediti per locazione rilevati dal locatore e dei debiti per locazione rilevati dal locatario.
(d) i diritti e gli obblighi dei dipendenti nell'ambito dei piani previdenziali.
e) investimenti in azioni privilegiate non convertibili e non trasferibili e in azioni ordinarie non trasferibili negoziate in borsa.
7. Uno strumento di debito che soddisfi tutte le condizioni di cui alle lettere da a) a d) riportate di seguito deve essere contabilizzato in conformità con quanto sopra.
Standard:
(a) I benefici per il titolare consistono in:
(i) un importo fisso;
(ii) un tasso di rendimento fisso per tutta la durata dello strumento;
(iii) un rendimento variabile che, per tutta la durata dello strumento, è pari a un unico tasso di interesse quotato (come il LIBOR); oppure
(b) Non sussiste alcuna clausola contrattuale che possa comportare per il detentore la perdita dell'importo del capitale o degli interessi relativi al periodo in corso o a periodi precedenti. Il fatto che uno strumento di debito dipenda da altri strumenti di debito non costituisce un esempio di tale clausola contrattuale.
(c) Le clausole contrattuali che consentono all'emittente (debitore) di rimborsare anticipatamente uno strumento di debito o che consentono al detentore (creditore) di rivenderlo all'emittente prima della scadenza non dipendono da eventi futuri.
(d) Non sussistono rendimenti contingenti né condizioni di rimborso diversi dal tasso di rendimento variabile descritto al punto (a) e dalle condizioni di rimborso anticipato descritte al punto (c).
8. Esempi di strumenti finanziari che soddisfano normalmente le condizioni di cui al paragrafo 7 sono:
(a) crediti commerciali esigibili e debiti, nonché prestiti concessi da banche o da terzi.
(b) passività denominate in valuta estera. Tuttavia, qualsiasi variazione delle passività dovuta a un’oscillazione del tasso di cambio è rilevata a conto economico, come previsto dall’IFRS 12, «Effetti delle variazioni dei tassi di cambio».
(c) prestiti ottenuti da o a favore di società controllate o joint venture che sono rimborsabili a richiesta.
(d) uno strumento di debito che diventa immediatamente esigibile qualora l'emittente non effettui il pagamento degli interessi o del capitale (tale criterio non è in contrasto con il paragrafo 7)
9. Esempi di strumenti finanziari che non soddisfano le condizioni di cui al paragrafo 7 e che, pertanto, non rientrano nell'ambito di applicazione del
I requisiti per l'applicazione della presente norma sono i seguenti:
(a) un investimento in strumenti di capitale di un'altra entità.
(b) un contratto di swap (SËAP) da cui deriva un flusso di cassa positivo o negativo, oppure un impegno futuro all’acquisto di una merce o di uno strumento finanziario che può essere regolato in contanti e che, al momento del regolamento, può determinare flussi di cassa positivi o negativi (cfr. paragrafo 7(a)).
(c) i contratti di opzione e i contratti a termine, poiché i benefici per il titolare non sono fissi e pertanto non soddisfano la condizione di cui al paragrafo 7, lettera a).
(d) gli investimenti in strumenti di debito convertibili, poiché il rendimento per il detentore può variare in misura maggiore in funzione del prezzo delle azioni dell'emittente piuttosto che in funzione dei tassi di interesse di mercato.
(e) un credito derivante da un prestito concesso a un terzo che conferisce a quest'ultimo il diritto o l'obbligo di rimborsare anticipatamente il prestito in caso di modifica delle disposizioni fiscali o dei requisiti contabili, poiché tale prestito non soddisfa la condizione di cui al paragrafo 7, lettera c).
10. Nel presente standard si applicano le seguenti definizioni con i significati di seguito specificati:
Uno strumento finanziario è un contratto che genera un'attività finanziaria per un soggetto economico e, al contempo, una passività finanziaria o uno strumento di capitale per un altro soggetto economico.
Uno strumento di capitale è qualsiasi contratto che attesti un diritto residuo sul patrimonio netto dell'unità economica oggetto dell'investimento (ad esempio, un'azione).
Un'attività finanziaria è qualsiasi attività che:
(a) denaro;
(b) un diritto contrattuale di ricevere denaro o un'altra attività finanziaria da un'altra entità economica (ad esempio, crediti)
L'obbligo finanziario è un obbligo contrattuale:
(a) fornire contanti o un'altra attività finanziaria di un altro soggetto economico (ad esempio, una passività nei confronti di un fornitore). Il costo è:
(a) il fair value (valore equo) delle disponibilità liquide o dei mezzi equivalenti versati, oppure il fair value (valore equo) del corrispettivo pagato per l'acquisizione di un'attività al momento del suo acquisto o della sua costruzione.
(b) l'importo in denaro o i suoi equivalenti incassati, oppure il valore equo del corrispettivo ricevuto dalla vendita di un'obbligazione al momento della sua vendita o liquidazione.
Il costo ammortizzato è il costo iniziale di un'attività o di una passività finanziaria, rettificato, se necessario, dei seguenti importi:
(a) rimborsi del capitale (ad esempio, nel caso di un prestito contratto o concesso);
(b) l'ammortamento cumulativo di eventuali differenze tra l'importo iniziale e l'importo alla scadenza (ad esempio, nel caso delle obbligazioni), utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo.
(c) eventuale riduzione dovuta a perdita di valore o a irrecuperabilità (nel caso di attività finanziarie irrecuperabili).
Il metodo del tasso di interesse effettivo è un metodo per calcolare il costo ammortizzato di un'attività o di una passività finanziaria utilizzando il tasso di interesse effettivo.
Il tasso di interesse effettivo è il tasso al quale i flussi di cassa futuri di un'attività o di una passività finanziaria vengono attualizzati esattamente al loro valore contabile. Il calcolo del tasso di interesse effettivo include tutti i costi di transazione, sia pagati che ricevuti, relativi all’attività o alla passività finanziaria, nonché eventuali altri premi e sconti.
I costi di transazione sono costi aggiuntivi connessi all'acquisto, all'emissione o alla liquidazione di un'attività o una passività finanziaria. Si tratta di costi che non sarebbero sostenuti se l'acquisto, l'emissione o la liquidazione non avessero luogo.
11 Un’entità deve rilevare un’attività finanziaria o una passività finanziaria solo quando diventa parte dei termini contrattuali di
dello strumento.
12 Al momento della rilevazione iniziale di un'attività o di una passività finanziaria, l'entità deve valutarla al costo di transazione (mediante
(compreso il prezzo della transazione), salvo nei casi in cui l'accordo costituisca essenzialmente un'operazione finanziaria. Una transazione finanziaria può, ad esempio, verificarsi quando beni o servizi sono venduti e il pagamento è differito oltre i normali termini commerciali, oppure quando è finanziata a un tasso di interesse che non è un tasso di mercato. Se l’accordo costituisce un’operazione finanziaria, l’entità deve valutare l’attività o la passività finanziaria al valore attuale dei pagamenti futuri attualizzati al tasso di interesse di mercato per uno strumento di debito simile.
13. Di seguito sono riportati alcuni esempi di valutazione delle attività finanziarie:
Nel caso di un prestito a lungo termine concesso a un'altra entità, il credito è rilevato al valore attuale dei proventi monetari che si prevede di ricevere (compresi gli interessi e i rimborsi di capitale) da tale entità.
Per i beni, i prodotti e i servizi venduti a un cliente con credito a breve termine, il credito viene rilevato al valore non ammortizzato del credito in contanti nei confronti di tale entità, che corrisponde di norma al prezzo di fattura.
Per un prodotto venduto a un cliente con un credito a due anni senza interessi, il credito viene rilevato al prezzo di vendita corrente di tale prodotto. Se il prezzo di vendita normale non è noto, può essere stimato come il valore attuale dei crediti in contanti attualizzato utilizzando il tasso di interesse di mercato prevalente per un credito simile.
In caso di acquisto in contanti di azioni ordinarie di un'altra entità, la partecipazione deve essere iscritta al valore delle disponibilità liquide corrisposte per l'acquisto delle azioni.
Di seguito sono riportati 14 esempi di valutazione degli obblighi finanziari:
Per un prestito ottenuto da una banca, viene inizialmente rilevato un debito al valore attuale dei fondi monetari da corrispondere alla banca (compresi, ad esempio, gli interessi e le rate di capitale).
Per le merci, i prodotti e i servizi acquistati a credito a breve termine da un fornitore, viene iscritta una passività per l'importo non attualizzato dovuto al fornitore, che di norma corrisponde al prezzo di fattura.
15. Alla fine del periodo di riferimento, un'entità deve valutare gli strumenti finanziari come segue (senza dedurre i costi di transazione che l'entità potrebbe sostenere in occasione delle vendite o in altre circostanze):
(a) Gli strumenti di debito che soddisfano le condizioni di cui al paragrafo 4(b) devono essere valutati al costo ammortizzato utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo. I paragrafi da 16 a 21 forniscono indicazioni sulla determinazione del costo ammortizzato utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo. Gli strumenti di debito classificati come attività correnti o passività correnti devono essere valutati al valore non ammortizzato dei fondi monetari o di altri importi che si prevede di pagare o ricevere (vedere i paragrafi da 22 a 27) tranne quando l’accordo costituisce, di fatto, un’operazione finanziaria (cfr. paragrafo 12). Se l’accordo costituisce un’operazione finanziaria, l’entità deve valutare lo strumento di debito al valore attuale dei pagamenti futuri attualizzati a un tasso di interesse di mercato per uno strumento di debito simile.
(b) Gli impegni a contrarre un prestito che soddisfano le condizioni di cui al paragrafo 4, lettera c), devono essere valutati al costo (che talvolta è pari a zero) al netto delle perdite di valore.
È necessario valutare l’eventuale perdita di valore o l’inesigibilità degli strumenti finanziari descritti ai punti (a) e (b) sopra riportati. I paragrafi da 22 a 27 forniscono indicazioni in merito.
16. Il costo ammortizzato di un'attività o di una passività finanziaria a ciascuna data di bilancio è dato dalla somma dei seguenti importi:
(a) l'importo al quale l'attività o la passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale,
(b) al netto di eventuali rimborsi di capitale,
(c) più o meno l'ammortamento accumulato, calcolato con il metodo del tasso di interesse effettivo, della differenza tra il valore contabile e il valore a scadenza.,
(d) meno, nel caso di un'attività finanziaria, eventuali svalutazioni (effettivate direttamente o tramite il conto di accantonamento per svalutazioni) a causa di perdite di valore o di irrecuperabilità.
Attività e passività finanziarie che non hanno un tasso di interesse prestabilito e sono classificate come attività.
Le passività a breve termine sono inizialmente valutate al valore non ammortizzato, in conformità al paragrafo 15, lettera a). In tali casi, la lettera c) di cui sopra non si applica.
17. Il metodo del tasso di interesse effettivo è un metodo di calcolo del costo ammortizzato di un'attività o di una passività finanziaria (o
un gruppo di attività o passività finanziarie) e la ripartizione dei proventi o degli oneri finanziari nel periodo di riferimento. Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri lungo la vita prevista dello strumento finanziario, o, se del caso, lungo un periodo più breve, al valore contabile dell’attività o della passività finanziaria. Il tasso di interesse effettivo è determinato sulla base del valore contabile dell’attività o della passività finanziaria al momento della rilevazione.
Secondo il metodo del tasso di interesse effettivo:
(a) il costo ammortizzato di un'attività (passività) finanziaria è il valore attuale dei flussi di cassa futuri attualizzati al tasso di interesse effettivo, e
(b) Gli interessi passivi (attivi) di un determinato periodo corrispondono al valore contabile della passività (attività) finanziaria all'inizio del periodo, moltiplicato per il tasso di interesse effettivo del periodo.
18 Nel calcolare il tasso di interesse effettivo, un'entità deve prevedere i flussi di cassa tenendo conto di tutti
Le condizioni contrattuali dello strumento finanziario (ad esempio, il rimborso anticipato) e le perdite finanziarie già subite, senza tuttavia tenere conto di eventuali perdite finanziarie future che non si sono ancora verificate.
19 Nel calcolare il tasso di interesse effettivo, un'entità deve ammortizzare eventuali commissioni, obbligazioni finanziarie pagate o
ricevuti (ad esempio, punti "bonus"), costi di transazione e altri premi o sconti nel corso della vita prevista dello strumento, salvo quanto indicato di seguito. L’entità deve utilizzare un periodo più breve se tale è il periodo a cui si riferiscono le commissioni, le passività o attività finanziarie pagate o da ricevere, i costi di transazione, i premi o gli sconti. Ciò si verifica quando la componente variabile a cui si riferiscono le commissioni, gli obblighi finanziari pagati o da ricevere, i costi di transazione, i premi o gli sconti viene ricalcolata ai tassi di mercato prima della scadenza prevista dello strumento. In tal caso, il periodo di ammortamento appropriato è il periodo fino alla successiva data di rivalutazione.
20 Per le attività e le passività finanziarie a tasso variabile, la rivalutazione periodica dei flussi di cassa al fine di
Riflette le variazioni dei tassi di interesse di mercato, modificando il tasso di interesse effettivo. Se un'attività o una passività finanziaria a tasso variabile è inizialmente rilevata per un importo pari al capitale da incassare o da pagare alla scadenza, la rivalutazione dei futuri pagamenti di interessi non ha alcun effetto significativo sul valore contabile dell'attività o della passività.
21 Se un'entità economica rivede le proprie stime relative ai pagamenti o agli incassi, deve adeguare il valore contabile dell'attività o della passività finanziaria (o di un gruppo di strumenti finanziari) in modo da riflettere i flussi di cassa effettivi e previsti.
Riveduto. L’entità deve ricalcolare il valore contabile calcolando il valore attuale dei flussi finanziari futuri rivisti dello strumento monetario utilizzando il tasso di interesse effettivo originario dello strumento finanziario. L’entità deve rilevare l’effetto come provento o onere nel conto economico alla data della revisione.
22 Alla fine di ciascun periodo di riferimento, un’entità deve valutare se esistano indicazioni oggettive di una perdita di valore di una qualsiasi attività.
attività finanziaria valutata al costo o al costo ammortizzato. Se sussistono indicazioni oggettive di perdita di valore, l'entità deve rilevare immediatamente una perdita per riduzione di valore nel conto economico.
23 Le prove oggettive che indicano una perdita di valore di un'attività finanziaria o di un gruppo di attività finanziarie comprendono i seguenti eventi che
sono stati portati all'attenzione del titolare dell'attività:
(a) gravi difficoltà finanziarie dell'emittente o del debitore.
(b) una violazione del contratto, come il mancato pagamento o l'incapacità di pagare gli interessi o il capitale.
(c) il creditore, per motivi economici o giuridici connessi alle difficoltà finanziarie del debitore, offre a quest'ultimo delle agevolazioni che non concederebbe in altre circostanze.
(d) è possibile che il debitore venga dichiarato fallito o sia oggetto di altre procedure di riorganizzazione finanziaria.
(e) gli elementi indicano che si è verificato un calo misurabile dei flussi di cassa futuri attesi relativi agli strumenti monetari appartenenti a un gruppo di attività finanziarie a partire dalla loro iscrizione in bilancio, anche se tale calo non può essere attribuito a una specifica attività finanziaria all'interno del gruppo, come condizioni economiche nazionali o locali avverse o cambiamenti sfavorevoli nei settori industriali.
24 Anche altri fattori possono costituire indicatori di una perdita di valore, tra cui cambiamenti negativi significativi verificatisi nel contesto tecnologico, di mercato, economico o giuridico in cui opera l'emittente.
25 Ai fini della valutazione delle perdite di valore, un'entità economica deve valutare singolarmente le seguenti attività finanziarie:
(a) tutti gli strumenti di capitale investiti, indipendentemente dal loro valore, e
(b) tutte le altre attività finanziarie che sono significative a livello individuale.
Un'entità economica deve valutare se le altre attività finanziarie abbiano subito una perdita di valore, sia singolarmente che raggruppate in base a caratteristiche di rischio simili.
26 Un'unità deve rilevare una perdita per riduzione di valore per i seguenti strumenti valutati al costo o al costo ammortizzato come segue:
(a) per uno strumento valutato al costo ammortizzato in conformità al paragrafo 15(a), la perdita per riduzione di valore è data dalla differenza tra il valore contabile dell'attività e il valore attuale dei flussi di cassa monetari stimati, attualizzati al tasso di interesse effettivo originario. Se tale strumento ha un tasso di interesse variabile, il tasso di attualizzazione per la valutazione di un’eventuale perdita per riduzione di valore è il tasso di interesse effettivo corrente determinato dal contratto.
(b) per uno strumento valutato al costo al netto delle perdite per riduzione di valore in conformità al paragrafo 15(b), la perdita per riduzione di valore è data dalla differenza tra il valore contabile dell'attività e la migliore stima (che costituisce un'approssimazione) del prezzo che l'entità potrebbe ottenere dall'attività se questa fosse venduta alla data di riferimento del bilancio.
27 Se, in un esercizio successivo, l'importo della perdita per riduzione di valore diminuisce e tale diminuzione può essere oggettivamente ricondotta a un
Quando si verifica un evento successivo alla rilevazione di una perdita per riduzione di valore (ad esempio un miglioramento nella valutazione della situazione finanziaria del debitore), l'entità economica deve stornare la perdita per riduzione di valore precedentemente rilevata, direttamente o mediante un adeguamento della riserva di svalutazione.
Il recupero non deve comportare un valore contabile dell'attività finanziaria (al netto di eventuali accantonamenti per perdita di valore) superiore al valore contabile che sarebbe stato rilevato se la perdita di valore non fosse stata rilevata. L'entità deve rilevare immediatamente l'importo del recupero nel conto economico.
28 Un'entità deve cessare di rilevare un'attività finanziaria solo quando:
(a) i diritti contrattuali relativi ai flussi finanziari derivanti dall'attività finanziaria giungono a scadenza o vengono regolati, oppure
(b) l'entità trasferisce a un'altra parte la quasi totalità dei rischi e dei benefici connessi alla proprietà dell'attività finanziaria, oppure
(c) l'unità, nonostante abbia mantenuto alcuni rischi e benefici significativi connessi alla proprietà, ha trasferito il controllo dell’attività a un’altra parte e tale parte ha la capacità pratica di vendere l’attività nella sua interezza a un terzo non collegato ed è in grado di esercitare tale capacità unilateralmente e senza dover imporre ulteriori restrizioni a tale trasferimento. In questo caso l’entità deve:
(i) cancellare il bene e,
(ii) contabilizzare separatamente ciascun diritto mantenuto o obbligo assunto nell'ambito del trasferimento.
Il valore contabile dell'attività ceduta deve essere ripartito tra i diritti o gli obblighi mantenuti e quelli ceduti sulla base dei rispettivi fair value alla data del trasferimento. I nuovi diritti e obblighi creati da tale trasferimento devono essere valutati al loro fair value alla data del trasferimento. Qualsiasi differenza tra l’importo ricevuto e gli importi rilevati e cancellati in conformità al presente paragrafo deve essere rilevata nel conto economico nel periodo in cui il trasferimento ha avuto luogo.
29 Se un trasferimento non comporta la cancellazione dal registro poiché l'unità ha mantenuto rischi e benefici significativi connessi alla proprietà
Per quanto riguarda l'attività ceduta, l'entità deve continuare a rilevarla nella sua interezza e deve rilevare una passività finanziaria.
per l'importo ricevuto. L'attività e la passività non devono essere compensate. Negli esercizi successivi, l'entità deve rilevare eventuali proventi relativi all'attività trasferita ed eventuali oneri sostenuti in relazione alla passività finanziaria.
30 Se il cedente fornisce al cessionario garanzie reali diverse da attività monetarie (come strumenti di debito o di capitale), la contabilizzazione di
La natura delle garanzie detenute dal cedente e dal cessionario dipende dal fatto che il cessionario abbia il diritto di vendere o di riutilizzare le garanzie a titolo di garanzia e dal fatto che il cedente sia inadempiente nei pagamenti. Il cedente e il cessionario devono contabilizzare le garanzie come segue:
(a) Se il cessionario ha il diritto, in base al contratto o alla prassi, di vendere o ricollateralizzare la garanzia, il cedente deve riclassificare tale attività nella situazione patrimoniale-finanziaria (ad esempio come attività prestata, strumenti di capitale garantiti o crediti riacquistati) separatamente dalle altre attività.
(b) Se il cessionario vende la garanzia in suo possesso, deve rilevare gli importi ricevuti dalla vendita, nonché una passività valutata al fair value a fronte del proprio obbligo di restituire la garanzia.
(c) Se il cedente non adempie ai propri obblighi di pagamento secondo i termini del contratto e non ha più il diritto di riprendere possesso della garanzia, deve cancellare la garanzia dal registro e il cessionario deve iscrivere la garanzia come propria attività, inizialmente valutata al fair value, oppure, se ha già venduto la garanzia, a cancellare il proprio obbligo di restituirla.
(d) Fatto salvo quanto previsto al punto (c) di cui sopra, il cedente deve continuare a detenere la garanzia come propria attività, mentre il cessionario non deve iscrivere la garanzia come attività.
31 Un contratto di factoring consiste nella cessione di crediti, in cui, a seconda del tipo di contratto, l'acquirente ha il diritto di rivenderli.
Crediti ceduti entro un determinato periodo (factoring reversibile) oppure senza diritto di rivendita, e tutti i rischi o i benefici connessi alla titolarità del credito passano dal cedente al cessionario (factoring irreversibile).
32 Se il “venditore” mantiene l’obbligo di riacquisto, l’operazione sarà contabilizzata come operazione finanziaria (ossia come un prestito, la cui garanzia
si tratta del credito), e non come una vendita. Un credito non si considera ceduto a seguito del factoring, ma rimane iscritto nella situazione patrimoniale-finanziaria fino al suo incasso o alla scadenza del diritto di restituzione. Se non sussiste alcun diritto di riacquisto e il controllo sul credito, nonché i rischi e i benefici ad esso associati, sono stati trasferiti all’acquirente, l’operazione sarà rilevata come credito.
33 Un'entità deve cessare di rilevare una passività finanziaria (o parte di essa) solo quando questa si estingue, ad esempio quando la passività
prevista dal contratto venga liquidata, annullata o scada.
34 Se un creditore e un debitore già esistenti scambiano strumenti finanziari a condizioni sostanzialmente diverse, le entità devono
contabilizzare l’operazione come estinzione della passività finanziaria originaria e come rilevazione di una nuova passività finanziaria. Analogamente, un’entità deve contabilizzare una modifica sostanziale dei termini di una passività finanziaria esistente o di una parte di essa (indipendentemente dal fatto che tale modifica derivi o meno da difficoltà finanziarie del debitore) come estinzione della passività finanziaria originaria e come rilevazione di una nuova passività finanziaria.
35 Un'entità deve rilevare a conto economico qualsiasi differenza tra il valore contabile della passività finanziaria (o di una parte di essa)
(finanziari) da estinguere o da cedere a terzi e l'importo pagato, comprese le attività non monetarie cedute o le passività assunte.
36 Le attività e le passività finanziarie, nonché i ricavi e i costi ad esse associati, saranno riportati nella situazione patrimoniale-finanziaria.
e nella relazione sulla gestione, in conformità con i requisiti della norma SKK 2, Presentazione del bilancio.
37 Un'entità deve fornire informazioni esplicative nella sintesi dei principi contabili più rilevanti, i criteri (o
i criteri di valutazione utilizzati per gli strumenti finanziari, nonché gli altri principi contabili applicati agli strumenti finanziari che sono rilevanti ai fini della comprensione del bilancio.
38 Un'entità economica deve fornire informazioni sul valore contabile di ciascuna delle seguenti categorie di attività e passività.
finanziario (totale) alla data di riferimento del bilancio, o nella situazione patrimoniale-finanziaria, o nelle note esplicative:
(a) attività finanziarie che costituiscono strumenti di debito valutati al costo ammortizzato (paragrafo 15, lettera a)).
(b) passività finanziarie valutate al costo ammortizzato (paragrafo 15, lettera a)).
(f) prestiti valutati al costo al netto delle perdite di valore (paragrafo 15, lettera b)).
40 Se un'entità ha ceduto attività finanziarie a un terzo nell'ambito di un'operazione che non soddisfa i requisiti per la cancellazione dal bilancio (cfr.
(paragrafi 28–30), l’entità deve fornire informazioni esplicative per ciascuna delle seguenti classi di attività finanziarie:
(a) la natura dei beni.
(b) la natura dei rischi e dei benefici derivanti dalla proprietà a cui l'entità rimane esposta; (c) i valori contabili delle attività e delle passività corrispondenti che l'entità continua a rilevare.
41 Quando un'entità ha dato in garanzia attività finanziarie a fronte di passività esistenti o potenziali, deve indicare
Di seguito le informazioni esplicative:
(a) il valore contabile delle attività finanziarie detenute a titolo di garanzia.
(b) i termini e le condizioni della garanzia.
42 Per i prestiti rimborsabili iscritti in bilancio alla data di riferimento del bilancio per i quali si sono verificati casi di inadempienza o mancato pagamento del capitale, degli interessi,
o in caso di violazioni dei termini dell'accordo non ancora sanate alla data di riferimento del bilancio, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) i dettagli relativi a tale violazione o mancato pagamento.
(b) il valore contabile dei debiti finanziari alla data di riferimento del bilancio
(c) qualora l'inadempienza o il mancato pagamento siano stati sanati, oppure qualora i termini del prestito da rimborsare siano stati rinegoziati, prima dell'approvazione del bilancio ai fini della pubblicazione.
43 Un'entità deve fornire informazioni esplicative in merito alle seguenti voci di ricavi, costi, utili o perdite:
(a) ricavi, costi, utili o perdite derivanti da:
(i) attività finanziarie valutate al costo ammortizzato.
(ii) passività finanziarie valutate al costo ammortizzato.
(b) proventi da interessi totali e oneri da interessi totali (calcolati utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo)
(c) l'ammontare di eventuali perdite da riduzione di valore per ciascuna categoria di attività finanziarie.
44 Il presente Principio deve essere applicato ai bilanci relativi a esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2015 o successivamente. Il presente
La norma deve essere applicata in modo prospettico.
La tabella 45 riportata di seguito illustra la corrispondenza tra i paragrafi del presente standard e lo SNRF per i rispettivi NMV. I paragrafi sono considerati corrispondenti se trattano in linea di massima la stessa questione, indipendentemente dal fatto che le descrizioni contenute nelle norme di riferimento
potrebbero esserci delle modifiche.
Paragrafi conformi agli IFRS per le PMI, pubblicati nel luglio 2009.
Paragrafo 1, Sezione 11.1
Paragrafo 2 Nessuno
Paragrafo 3 Nessuno
Paragrafo 4, Sezione 11.8
Paragrafo 5, Sezione 11.5
Paragrafo 6, Sezione 11.7
Paragrafo 7, Sezione 11.9
Paragrafo 8, Sezione 11.10
Paragrafo 9 Sez. 11.11
Paragrafo 10 Nessuno
Paragrafo 11 Sez. 11.12
Paragrafo 12 Sez. 11.13
Paragrafo 13 Sez. 11.13
Paragrafo 14 Sez. 11.13
Paragrafo 15 Sez. 11.14
Paragrafo 16 Sez. 11.15
Paragrafo 17 Sez. 11.16
Paragrafo 18 Sez. 11.17
Paragrafo 19 Sez. 11.18
Paragrafo 20 Sez. 11.19
Paragrafo 21 Sez. 11.20
Paragrafo 22 Sez. 11.21
Paragrafo 23 Sez. 11.22
Paragrafo 24 Sez. 11.23
Paragrafo 25 Sez. 11.24
Paragrafo 26 Sez. 11.25
Paragrafo 27 Sez. 11.26
Paragrafo 28 Sez. 11.33
Paragrafo 29 Sez. 11.34
Paragrafo 30 Sez. 11.35
Paragrafo 31 No
Paragrafo 32 Nessuno
Paragrafo 33 Sez. 11.36
Paragrafo 34 Sez. 11.37
Paragrafo 35 Sez. 11.38
Paragrafo 36 Nessuno
Paragrafo 37 Sez. 11.40
Paragrafo 38 Sez. 11.41
Paragrafo 39 Sez. 11.42
Paragrafo 40 Sez. 11.45
Paragrafo 41 Sez. 11.46
Paragrafo 42 Sez. 11.47
Paragrafo 43 Sez. 11.48
Paragrafo 44 Nessuno
Paragrafo 45 NessunoScarica