La risposta breve
La regola di base dello SKK 10 è concisa. Una sovvenzione senza condizioni di rendimento viene rilevata come provento al momento della sua ricezione. Una sovvenzione con condizioni di rendimento viene rilevata come provento solo quando tali condizioni sono soddisfatte e, fino a quel momento, rimane una passività. Il bene acquisito grazie alla sovvenzione viene iscritto integralmente in bilancio, senza essere ridotto dell’importo della sovvenzione.
| La variante attuale | SKK 10 (2023), per gli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2025 o successivamente |
| Nuovo titolo | Sovvenzioni governative e altre forme di assistenza |
| Sovvenzione incondizionata legata ai risultati | Reddito al momento della sua percezione o realizzazione, paragrafo 9, lettera a) |
| Sovvenzione soggetta a condizioni di rendimento | Applicabile solo se sono soddisfatte le condizioni di cui al paragrafo 9, lettera b) |
| Fino a quando non saranno soddisfatte le condizioni | Rimane un’obbligazione nel bilancio, paragrafo 9, lettera c) |
| Misurazione | Valore equo di un'attività ricevuta o da ricevere, paragrafo 10 |
| Beni acquistati grazie a una sovvenzione | Viene rilevato integralmente, come qualsiasi altra attività dello stesso tipo, paragrafo 12. |
| Agevolazioni fiscali | Al di fuori di questo standard. Sono disciplinati dall’articolo 11, paragrafo 6, lettera b), dello SKK. |
Verificato l'8 novembre 2026 da Andi Haxhillari, dottore commercialista. Confrontato con l'IFRS 10 (2023), paragrafi da 1 a 16, nella versione in vigore dal 1° gennaio 2025, e con la versione del novembre 2015 allegata di seguito.
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La versione attualmente in vigore è la SKK 10, aggiornata nel 2023. Essa si applica ai bilanci relativi a esercizi contabili aventi inizio a partire dal 1° gennaio 2025 e viene applicata in modo prospettico. Ciò è specificato nel paragrafo 15 dello stesso principio contabile.
Il termine “prospettico” implica che i periodi precedenti non vengono ricalcolati. I bilanci del 2024 rimangono quelli redatti secondo la variante precedente.
Ci sono due modifiche di cui dovresti essere a conoscenza, poiché non si tratta di modifiche puramente estetiche.
La prima modifica riguarda il titolo. La versione del novembre 2015 si intitolava “Sovvenzioni e altre forme di assistenza”. La versione del 2023 si intitola “Sovvenzioni governative e altre forme di assistenza”.
La seconda modifica riguarda l’ambito di applicazione. La versione precedente, al paragrafo 5, estendeva le norme alle sovvenzioni ricevute da enti governativi e non governativi. La versione in vigore fa riferimento alle sovvenzioni concesse da enti governativi che non sono azionisti dell’unità economica. Lo stesso restringimento è evidente anche nelle definizioni di cui al paragrafo 7.
Il PDF allegato qui sotto è ancora la versione del novembre 2015. Lo conserviamo perché era la versione in vigore fino alla fine del 2024 e serve a fini comparativi, ma il testo attualmente applicabile è quello del 2023.
Lo SKK 10 definisce i principi per il riconoscimento, la valutazione e la successiva analisi dei contributi pubblici e di altre forme di assistenza, nonché le informazioni da fornire nel bilancio. Questo è il contenuto del paragrafo 1.
Il principio è stato adottato dal Consiglio nazionale di contabilità e promulgato dal ministro responsabile delle finanze. È stato concepito per essere comparabile alla Sezione 24 dello Standard internazionale di rendicontazione finanziaria per le piccole e medie entità, pubblicato nel luglio 2015.
Come per qualsiasi principio contabile nazionale, esso non si applica alle voci non rilevanti. La definizione di rilevanza è riportata nei paragrafi da 64 a 68 dell’IFRS 1.
Il principio si applica a ogni entità economica che abbia ricevuto una sovvenzione o qualsiasi altra forma di assistenza al momento della redazione del proprio bilancio in conformità con i Principi contabili nazionali.
Dal paragrafo 5 emerge una condizione chiara. Il concedente non deve essere un azionista dell’entità. Se il denaro proviene da un socio o da un azionista, non si tratta di una sovvenzione. Si tratta di un conferimento di capitale, che viene trattato in modo ben diverso.
Le micro-entità applicano l’SRC 15, che è un principio contabile autonomo. Laddove l’SRC 15 non prescriva il trattamento contabile di un’operazione rilevante, consente di ricorrere alle disposizioni di altri principi contabili nazionali più dettagliati; nel caso delle sovvenzioni, ciò porta all’applicazione dell’SRC 10.
Il paragrafo 6 lo afferma chiaramente. Lo standard non tratta due aspetti.
Il primo riguarda il trattamento contabile per il soggetto che fornisce l’assistenza. Il presente principio è redatto per il beneficiario, non per il fornitore.
La seconda categoria è quella degli incentivi fiscali. Le esenzioni fiscali, i crediti d’imposta sugli investimenti, l’ammortamento accelerato e le aliquote ridotte dell’imposta sulle società non sono sovvenzioni. Sono trattati nella SKK 11.
Questa è la distinzione che più spesso viene confusa. Un’aliquota fiscale ridotta non viene contabilizzata come provento da sovvenzione. Si limita semplicemente a ridurre il costo fiscale del periodo.
La norma opera un'attenta distinzione tra i paragrafi 7 e 8, e tale distinzione ha conseguenze pratiche dirette.
Per "aiuto" si intende un intervento da parte di un ente pubblico volto a fornire un vantaggio economico a un'unità o a un gruppo di unità che soddisfano determinati criteri. Gli esempi riportati nella norma stessa sono la consulenza tecnica o di marketing gratuita, le garanzie e i prestiti a tasso zero o a tassi di interesse molto bassi.
Il punto fondamentale è che all’assistenza non è possibile attribuire un valore ragionevole. Pertanto, essa non viene riportata nelle cifre, ma viene descritta nelle note esplicative.
Le misure indirette legate al commercio che incidono sul commercio in generale, come la realizzazione di infrastrutture in un’area in via di sviluppo o le agevolazioni concesse indiscriminatamente a un’intera comunità, non costituiscono assistenza.
Una sovvenzione è un aiuto concesso da un ente pubblico sotto forma di trasferimento di risorse o beni a un'unità economica, subordinato a condizioni relative alle sue attività.
Il paragrafo 8 spiega il motivo di tale distinzione. Le sovvenzioni si differenziano dalle altre forme di assistenza in quanto il loro valore monetario può essere determinato con relativa precisione e può essere distinto dalle normali operazioni commerciali dell’entità.
Pertanto, la sovvenzione viene registrata in conto con un importo. L'aiuto viene registrato nelle note con una descrizione.
L'intero riconoscimento è contenuto nel paragrafo 9 e consiste in sole tre lettere.
Lettera (a). Una sovvenzione che non imponga condizioni di rendimento specifiche per il futuro viene rilevata come provento al momento della sua realizzazione o al momento del suo incasso.
Lettera (b). Una sovvenzione che prevede specifiche condizioni di rendimento viene rilevata come ricavo solo quando tali condizioni sono soddisfatte.
Lettera (c). I contributi ricevuti prima che sia soddisfatto il criterio di rilevazione dei ricavi sono rilevati come passività.
Notate cosa manca qui. Non vi è alcuna distinzione tra contributi legati alle attività e contributi legati al reddito. Non vi sono ricavi differiti che vengono rilevati gradualmente in linea con l’ammortamento. La norma SKK 10 prevede un unico modello, quello della condizione di rendimento.
Chiunque ripartisca la sovvenzione su più anni sta applicando una logica basata su un criterio diverso, non su questo.
Il paragrafo 10 stabilisce un’unica regola. La sovvenzione è valutata al fair value dell’attività ricevuta o da ricevere.
Quando la sovvenzione è in denaro, il valore equo corrisponde all’importo stesso. Quando la sovvenzione è in natura, ad esempio un dispositivo donato, viene determinato il valore equo di tale dispositivo.
Il paragrafo 11 tratta delle passività potenziali. Una passività che il creditore accetta di rinunciare a far valere, a determinate condizioni, è trattata come una sovvenzione qualora vi sia una garanzia ragionevole e sufficiente che l’entità soddisfi tali condizioni.
Questa è la norma che, nella pratica, viene violata più frequentemente. Il paragrafo 12 stabilisce che le attività ricevute o acquistate tramite sovvenzioni siano rilevate nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria allo stesso modo delle altre attività della stessa natura.
Pertanto, il contributo non viene detratto dal costo del bene. Un macchinario del valore di 2.800.000 lekë, acquistato con un contributo di 2.000.000 lekë, viene iscritto in bilancio a 2.800.000 lekë, e non a 800.000 lekë. L’ammortamento viene calcolato sul costo totale.
Il paragrafo 13 indica in quali voci del conto economico vengono rilevati tali effetti. I ricavi e i costi relativi alle sovvenzioni sono rilevati nelle voci “Altri ricavi operativi” e “Altri costi operativi”, oppure come voci separate.
SKK 10 non contiene esempi numerici. L'esempio che segue è stato elaborato da noi utilizzando cifre arrotondate, al solo scopo di illustrare il funzionamento della regola.
Un impianto di raccolta ed essiccazione di piante riceve una sovvenzione di 2.000.000 di lekë da un'agenzia statale per lo sviluppo, da incassare il 1° marzo 2026. La condizione è che l'azienda mantenga almeno cinque dipendenti fino al 28 febbraio 2028.
Si tratta di una condizione di rendimento specificata per il futuro. Pertanto, nel 2026 la sovvenzione non viene affatto iscritta tra i ricavi. Viene invece iscritta come passività per un importo di 2.000.000 di lekë, in conformità al paragrafo 9, lettera c).
Con tale somma viene acquistata una linea di essiccazione del costo di 2.800.000 lekë, messa in funzione il 1° aprile 2026, con una vita utile di dieci anni e un ammortamento lineare. Il bene viene iscritto per l’intero importo di 2.800.000 lek. L’ammortamento annuale è pari a 280.000 lek, mentre per i nove mesi del 2026 è pari a 210.000 lek.
Il risultato del 2026 presenta un onere di ammortamento pari a 210.000 lek e non registra alcun provento da sovvenzioni. Lo stesso andamento si riscontra nel 2027, con un onere pari a 280.000 lek.
Il 28 febbraio 2028 la condizione viene soddisfatta. L’intero contributo, pari a 2.000.000 di lekë, viene quindi imputato al conto economico del 2028 alla voce “Altri proventi operativi”. L’esercizio 2028 registra inoltre un ammortamento di 280.000 lek.
L'effetto netto nell'arco di tre anni è il seguente: anno 2026 meno 210.000 lek; anno 2027 meno 280.000 lek; anno 2028 più 1.720.000 lek.
Questo squilibrio tra gli anni non è un errore. È proprio ciò che prevede il paragrafo 9. Chiunque distribuisca la sovvenzione di 200.000 lek all’anno nell’arco di dieci anni sta artificialmente uniformando il risultato e discostandosi dallo standard.
Se si trattasse della stessa sovvenzione senza condizioni di rendimento, ad esempio 500.000 lek a copertura di costi già sostenuti, l’intero importo sarebbe incluso nei ricavi dell’esercizio in cui viene percepito, ai sensi del paragrafo 9, lettera a).
Il paragrafo 14 prevede tre requisiti, e la revisione li verifica tutti e tre quando sono presenti.
Il primo riguarda la natura e l'ammontare dei contributi pubblici iscritti nel bilancio.
La seconda categoria è costituita dalle condizioni non soddisfatte e dagli obblighi condizionati relativi a sovvenzioni che non sono ancora state rilevate come ricavi. Questo è l’aspetto che più spesso viene trascurato.
Il terzo punto riguarda la descrizione di altre forme di sostegno pubblico di cui l’unità ha beneficiato direttamente. Ciò include forme di sostegno non quantificabili, quali garanzie o prestiti a tasso zero.
Il primo errore consiste nel ripartire il contributo sull’intera vita utile del bene. Il contributo viene trattato come provento differito e rilevato ogni anno in base all’ammortamento. Ciò non è previsto dalla norma SKK 10.
Il secondo errore consiste nel detrarre la sovvenzione dal costo dell’attività. Il paragrafo 12 lo vieta espressamente.
Il terzo errore consiste nel considerarlo immediatamente come un provento derivante da una sovvenzione le cui condizioni non sono ancora state soddisfatte. Fino a quel momento, si tratta di un obbligo, non di un provento.
Il quarto errore consiste nel considerare un conferimento da parte di un socio o di un azionista come una sovvenzione. Il paragrafo 5 esclude tale caso.
Il quinto errore è quello di lasciare degli spazi vuoti nelle note. Le condizioni non soddisfatte di cui al paragrafo 14(b) sono proprio le informazioni di cui il lettore ha bisogno, poiché indicano l’ammontare che potrebbe essere richiesto in seguito.
L’attuale versione del paragrafo 9, lettera a), recita: “quando è stato realizzato o quando deve essere realizzato”. La seconda espressione amplia la portata della norma rispetto alla versione precedente, che parlava solo di realizzazione. Se il diritto è determinato e incondizionato, il riconoscimento non dipende necessariamente dal pagamento.
No. Il bene viene iscritto per l’intero importo e l’ammortamento viene calcolato sul costo totale. Ciò deriva dal paragrafo 12.
No. Gli incentivi fiscali sono espressamente esclusi dal paragrafo 6, lettera b), e sono trattati nella SKK 11. La remissione di un prestito da parte di un creditore è una questione diversa ed è trattata nel paragrafo 11.
Si tratta di un contributo, non di una sovvenzione. Il paragrafo 7 lo cita come esempio di contributo, e ai contributi non è possibile attribuire un valore ragionevole. Pertanto, non viene registrato in termini numerici, ma descritto nelle note, in conformità al paragrafo 14, lettera c).
È necessario prestare attenzione a questo punto. La versione del novembre 2015 faceva esplicito riferimento alle organizzazioni non governative. L’attuale versione del 2023 fa riferimento agli enti governativi. Per i fondi ricevuti direttamente da un’organizzazione non governativa, il trattamento contabile deve essere verificato con il Consiglio Nazionale di Contabilità prima della chiusura del bilancio.
La microentità applica l’SRC 15. Laddove l’SRC 15 non prescriva un trattamento per un’operazione rilevante, consente di ricorrere alle indicazioni contenute in altri principi contabili nazionali integrati e, per quanto riguarda le sovvenzioni, ciò porta all’SRC 10.
No. Il paragrafo 15 stabilisce che l’applicazione è prospettica. I periodi precedenti non ne sono interessati.
Alla voce “Altri proventi operativi” oppure come voce separata, qualora l’importo giustifichi una riga a sé stante. Questa è la soluzione indicata al paragrafo 13.
Abbiamo letto il testo della versione del 2023 pubblicato sul sito web del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti. Il PDF allegato di seguito rimane la versione del novembre 2015, poiché è il file presente nella nostra archivio. Quando si cita un paragrafo alla lettera per un fascicolo di revisione contabile o una controversia, si prega di fare riferimento al testo ufficiale del 2023 disponibile sul sito web del Consiglio.
Il testo completo della frase iniziale del paragrafo 5 nella nuova versione non ci è risultato chiaro durante la lettura. Abbiamo quindi lasciato aperta la questione relativa ai donatori non governativi, anziché chiuderla con una risposta che non abbiamo verificato.
SIC 10 “Contributi pubblici e altre forme di assistenza”, aggiornata nel 2023, paragrafi da 1 a 16. Data di entrata in vigore: 1° gennaio 2025, con applicazione prospettica ai sensi del paragrafo 15.
Lo standard stesso fa riferimento alla “Legge sulla contabilità” senza citarne il numero. La legge in vigore è la Legge n. 25/2018 “In materia di contabilità e bilanci”, modificata dalla Legge n. 87/2026. Riportiamo questo numero sulla base della fonte normativa, non dello standard.
Per gli incentivi fiscali, si veda l’IFRS 11. Per la rilevanza, si vedano i paragrafi da 64 a 68 dell’IFRS 1. Per le attività immateriali a lungo termine acquisite tramite un contributo pubblico, si veda il paragrafo 58 dell’IFRS 5.
Il documento che segue è la versione del novembre 2015, quella conservata nella nostra biblioteca e che è rimasta in vigore fino alla fine del 2024. La versione attualmente in vigore è l'edizione aggiornata del 2023, pubblicata dal Consiglio Nazionale di Contabilità.
Fonte del testo ufficiale: Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti, norme in vigore dal 1° gennaio 2025.