1. L'obiettivo del Principio contabile nazionale n. 1, Il quadro di riferimento per la redazione dei bilanci ("NAC 1" o "il Principio"), adottato dal Consiglio Nazionale di Contabilità e promulgato dal Ministero delle Finanze, e successive modifiche, è quello di fornire i concetti e le regole di base stabiliti dalla Legge n. 9228 del 29 aprile 2004, "Per la contabilità e i bilanci" e di stabilire le regole per l'applicazione dei principi contabili, delle stime, della rettifica degli errori e della presentazione degli eventi economici successivi alla data di chiusura dei bilanci redatti in conformità ai Principi Contabili Nazionali. I Principi Contabili Nazionali si basano sui principi di contabilità e rendicontazione finanziaria accettati a livello internazionale, i cui requisiti generali sono definiti nella Legge n. 9228 "In materia di contabilità e rendiconti finanziari", pubblicata nell'aprile 2004, e successive modifiche.
2. Lo IAS 1 si basava sul quadro di riferimento degli International Financial Reporting Standards (IFRS) "Quadro di riferimento per la redazione e la presentazione del bilancio", nonché sugli International Financial Reporting Standards IAS 1 "Presentazione del bilancio", l’IFRS 8 "Politiche contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori" e l’IFRS 10 "Eventi successivi alla data di chiusura del bilancio". Lo SSAP 1 (come modificato) è stato rivisto per essere coerente con le sezioni separate dell'IFRS per le PMI (2009). Il principio si basa principalmente sulla Sezione 2 – Concetti e principi generalmente accettati. Il principio si basa inoltre sulla Sezione
10 – Principi contabili, stime ed errori e nella Sezione 31 – Eventi successivi alla data di chiusura del bilancio. Il confronto tra l’IFRS 1 (come modificato) e i Principi contabili per le PMI (2009) è riportato al paragrafo 131. Per i casi non contemplati da una specifica politica contabile dell’IFRS 1, gli amministratori dell’entità economica che redige il bilancio devono adottare una politica tale da garantire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, i risultati economici e i flussi di cassa dell’unità economica che redige il bilancio, come richiesto dall’articolo 9 della Legge n. 9228 “Sulla contabilità e i bilanci”, pubblicata nell’aprile 2004, e successive modifiche.
3. I bilanci sono redatti sulla base del concetto di rilevanza. I Principi contabili nazionali non si applicano alle voci irrilevanti. Il principio di rilevanza è definito e chiarito nei paragrafi da 40 a 90 del KSK 1. Il bilancio è redatto sulla base delle ipotesi di base, dei principi e delle caratteristiche dell'informativa contabile.
Campo di applicazione
4. Le disposizioni della SKK 1, “Quadro generale per la redazione dei bilanci”, si applicano a tutti i bilanci redatti in conformità ai Principi contabili nazionali.
Finalità del bilancio
L'obiettivo
5. L'obiettivo dei bilanci redatti in conformità ai Principi contabili nazionali è quello di fornire informazioni sulla situazione patrimoniale-finanziaria, risultato economico e i flussi di cassa dell’entità economica, utili per il processo decisionale economico da parte di un ampio gruppo di utenti che non necessitano di relazioni separate per soddisfare le proprie esigenze informative specifiche.
6. Il bilancio fornisce un quadro veritiero e corretto della situazione patrimoniale-finanziaria, del risultato economico e dei flussi di cassa dell'entità economica solo e soltanto se:
(a) riflettano in modo accurato e completo il contenuto degli eventi economici;
(b) la loro elaborazione si basi su valutazioni ragionevoli e ben fondate (nei casi in cui tali valutazioni siano necessarie); e
(c) la nota integrativa è stata redatta con un livello di dettaglio sufficiente a fornire un quadro complessivo della situazione patrimoniale-finanziaria, del risultato economico e dei flussi di cassa dell'entità economica, in modo che i lettori competenti possano trarne conclusioni ragionevoli.
7. Una presentazione veritiera e attendibile implica che:
(a) I principi fondamentali e gli altri requisiti di cui agli articoli da 9 a 12 della legge n. 9228 in materia di contabilità, nonché ai paragrafi da 40 a 90 del principio contabile, sono stati utilizzati come base per la redazione del bilancio;
(b) Le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e l'utile netto, così come riportati nel bilancio, soddisfano i criteri delle definizioni fornite nel presente principio.
8. La corretta applicazione di tutti i principi contabili nazionali nella redazione del bilancio fornisce generalmente un quadro fedele della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica. In casi molto rari, quando la direzione dell’entità economica ritiene che l’applicazione di determinati Principi Contabili Nazionali non consenta di fornire un’immagine fedele della situazione patrimoniale, risultati economici e flussi di cassa dell’entità, la direzione redigerà il bilancio in conformità con quei principi che consentono una rappresentazione veritiera e corretta e illustrerà le ragioni della mancata applicazione degli IFRS nelle note esplicative al bilancio.
finanziario.
Situazione finanziaria
9. La situazione patrimoniale-finanziaria di un'unità economica è il rapporto tra le sue attività, passività e patrimonio netto a una data determinata, così come riportato nel bilancio. Tali voci sono definite come segue:
(a) un'attività è un bene o un diritto controllato dall'entità economica in seguito a eventi passati, dal quale si prevede che derivino benefici economici futuri per l'entità economica;
(b) una passività è un'obbligazione attuale dell'entità economica derivante da eventi passati, il cui regolamento dovrebbe comportare un deflusso di risorse dall'entità economica;
(c) il proprio capitale è la quota residua delle attività dell'unità economica al netto di tutte le passività.
10. Alcune voci che soddisfano la definizione di attività o passività potrebbero non essere rilevate come attività o passività nella situazione patrimoniale-finanziaria, poiché non soddisfano i criteri di rilevazione di cui ai paragrafi da 14 a 26. In particolare, l’aspettativa che flussi di benefici economici futuri affluiscano verso o da un’entità economica deve essere sufficientemente certa da soddisfare il criterio di probabilità prima che un’attività o una passività sia rilevata.
Prestazioni
11. Il risultato economico è il rapporto tra i ricavi e i costi di un'entità economica nel corso di un periodo di riferimento. Il presente principio consente alle entità economiche di presentare il risultato economico in due prospetti contabili (un prospetto dei ricavi e dei costi e un prospetto del risultato complessivo). L'utile o la perdita dell'esercizio o il totale del risultato complessivo sono spesso utilizzati come misure di performance o come base per altre valutazioni, quali il rendimento dell'investimento o l'utile per azione. I ricavi e i costi sono definiti come segue:
(a) per «ricavi» si intende un aumento dei benefici economici nel periodo di riferimento sotto forma di afflussi o aumenti delle attività, o di diminuzioni delle passività, che comportano un aumento del capitale, esclusi quelli relativi ai conferimenti da parte degli azionisti;
(b) i costi sono le riduzioni dei benefici economici verificatesi nel periodo di riferimento sotto forma di esborsi o riduzioni delle attività o di aumenti delle passività che comportano una diminuzione del patrimonio netto, ad eccezione di quelli relativi alle distribuzioni agli azionisti.
12. La rilevazione dei ricavi e dei costi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività.
Definizioni chiave relative alle voci del bilancio
13. Le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e l'utile riportati nel bilancio devono soddisfare i criteri delle definizioni fornite nel presente Principio. Il significato di tali definizioni chiave è illustrato nei paragrafi da 14 a 39 del presente Principio.
Attivo
14. Un'attività è un bene o un diritto economico controllato dall'entità economica, il quale
(a) sia derivata da eventi passati; e
(b) dal cui utilizzo si prevedono benefici futuri.
15. L'entità economica può trarre benefici economici dall'attività in varie forme. Un'attività può: (a) essere utilizzata da sola o in combinazione con altre attività nella produzione di beni o servizi venduti dall'entità economica; (b) essere scambiata con altre attività; (c) essere utilizzata per estinguere o pagare un'obbligazione; (d) essere distribuita ai proprietari dell'entità economica.
16. Molte di queste attività, come le immobilizzazioni materiali, hanno una consistenza fisica. Tuttavia, l’esistenza fisica non è essenziale per la loro esistenza. Pertanto, ad esempio, i brevetti e i diritti d’autore sono attività se sono controllati dall’unità economica e si prevede che generino benefici economici.
17. Il criterio per l’iscrizione delle attività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria è l’esistenza della proprietà legale o l’esistenza del controllo effettivo. Sebbene in generale il controllo effettivo delle attività corrisponda alla loro proprietà legale, ciò potrebbe non verificarsi sempre. Ad esempio, nel caso di un contratto di leasing finanziario, un'attività può appartenere legalmente al locatore, ma poiché tale attività è sotto il controllo del locatario per la maggior parte della sua vita utile, essa è iscritta nella situazione patrimoniale-finanziaria del locatario.
18. Un aspetto fondamentale per determinare l'esistenza di un controllo effettivo è stabilire chi riceve la maggior parte dei benefici economici generati dall'attività e chi si assume la maggior parte dei rischi ad essa associati.
19. La capacità di generare benefici economici implica solitamente la possibilità di aumentare l'afflusso di fondi monetari e dei loro equivalenti nell'unità economica, oppure di ridurre il deflusso di fondi monetari dall'unità.
20. Un'attività è rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità economica solo se è probabile che da essa derivino all'entità benefici economici futuri. Se tali benefici economici sono probabili ma non vi è sufficiente certezza, l'attività non sarà rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria. Una tale operazione comporta la rilevazione di un costo nel conto economico. Tuttavia, tali attività saranno indicate nel bilancio come attività potenziali.
21. Nel bilancio di situazione patrimoniale-finanziaria sono rilevati solo quelli attivi, il cui costo può essere determinato in modo attendibile.
Obblighi
22. Le passività riportate nella situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità economica sono passività correnti che: (a) derivano da eventi passati; e (b) il cui regolamento dovrebbe comportare un deflusso di risorse in futuro.
23. Una passività è rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria se, per estinguerla, l’entità economica dovesse agire in modo tale da determinare un deflusso di benefici economici. Per estinguere la passività, l’entità economica potrebbe, ad esempio, dover pagare in contanti o mezzi equivalenti, fornire un servizio specifico, trasferire una determinata attività, sostituire tale passività con un’altra o convertire la passività in patrimonio netto.
24. Molti obblighi derivano da accordi giuridici (i cosiddetti “obblighi contrattuali”). In alcuni casi, gli obblighi possono derivare dalle prassi economiche dell’unità economica, nonché dal desiderio di mantenere buoni rapporti commerciali con clienti, dipendenti e altri partner (i cosiddetti “obblighi impliciti”). Ad esempio, se la prassi economica di un’unità economica richiede la sostituzione di tutti i prodotti difettosi, l’unità economica rileverà nella situazione patrimoniale-finanziaria la passività derivante da tale prassi, indipendentemente dall’esistenza o meno di un’obbligazione legale.
Un obbligo implicito è un obbligo che deriva dalle azioni di un'unità economica quando:
(a) dimostrando una linea di condotta derivante da prassi passate, da politiche precedentemente pubblicate o da dichiarazioni specifiche, l'unità economica ha fatto capire alle altre parti che si assumerà determinate responsabilità, e
(b) di conseguenza, l'unità economica ha suscitato nelle altre parti la ragionevole aspettativa che adempirà a tali responsabilità.
25 Un'entità economica deve rilevare una passività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria quando:
(a) l'entità economica ha una passività alla fine del periodo di riferimento, derivante da un evento passato;
(b) è possibile che l'unità economica sia tenuta a trasferire risorse (compresi i benefici economici) a titolo di regolamento;
(c) l'importo del rimborso può essere determinato in modo attendibile.
26. Una passività potenziale è un’obbligazione possibile ma incerta oppure un’obbligazione attuale che non è stata rilevata in quanto non soddisfa una o entrambe le condizioni di cui alle lettere b) e c) del paragrafo 25. Un’entità non deve rilevare una passività potenziale come passività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, ad eccezione delle passività non pianificate derivanti da un’aggregazione aziendale (vedere IFRS 9, Aggregazioni aziendali e Consolidamento).
Capitale proprio
27. Il patrimonio netto (o “patrimonio netto”) è la differenza tra le attività e le passività dell'unità economica alla data del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
28. Il patrimonio netto rappresenta il valore delle attività nette appartenenti ai proprietari di un'entità economica alla data del bilancio. Il calcolo del capitale dipende dai principi contabili utilizzati per la valutazione delle attività e delle passività, alcune delle quali sono basate sul fair value (valore equo), mentre altre sono basate sul costo o su altri metodi. L’avviamento generato all’interno dell’unità economica non è rilevato nel patrimonio netto. Di conseguenza, le attività nette dell’unità economica non sono necessariamente pari a
il valore equo del capitale netto dell'unità economica.
29. Le attività, le passività e il patrimonio netto dell'entità economica sono riportati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di tale entità alla data di riferimento del bilancio.
Reddito
30. I ricavi rappresentano gli afflussi (aumenti di benefici economici) verificatisi nel periodo di riferimento che determinano un aumento delle attività o una diminuzione delle passività e che accrescono il patrimonio dell'entità economica, ad eccezione di quelli relativi ai conferimenti da parte dei partecipanti al capitale.
31. La definizione di reddito comprende sia i proventi che le differenze (+):
(a) i ricavi derivano dall'esercizio dell'attività ordinaria dell'unità economica e sono indicati con diverse denominazioni, tra cui vendite, commissioni, interessi, dividendi, onorari per servizi professionali e canoni di locazione.;
(b) le differenze (+) sono altre voci che soddisfano la definizione di provento, ma non costituiscono proventi che incidono sull'utile o sulla perdita dell'esercizio. Quando tali differenze sono rilevate nel conto economico complessivo, sono presentate separatamente (come altro risultato complessivo) poiché la loro rilevazione è utile ai fini del processo decisionale economico.
32. La rilevazione dei ricavi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività. Un'entità economica deve rilevare i ricavi nel prospetto della performance finanziaria quando un aumento dei benefici economici futuri deriva da un aumento di un'attività o da una diminuzione di una passività che può essere valutata in modo attendibile.
Spese
33. Le spese sono esborsi di cassa (riduzioni di benefici economici) avvenuti nel periodo di riferimento che comportano una diminuzione delle attività o un aumento delle passività e che riducono il patrimonio netto dell'entità economica, escluse quelle relative alle distribuzioni ai detentori di partecipazioni.
34. La definizione di «spese» comprende le spese sostenute nel corso delle normali attività dell'unità economica, nonché le differenze (–):
(a) le spese sorgono nel corso delle normali attività dell'unità economica e comprendono, ad esempio, il costo del venduto, i salari e gli ammortamenti. Esse assumono solitamente la forma di un esborso o di una riduzione di attività quali disponibilità liquide e mezzi equivalenti, rimanenze o immobilizzazioni materiali;
(b) Le differenze (-) sono altre voci che soddisfano la definizione di costi e possono insorgere nel corso della normale attività dell'entità economica, ma non incidono sull'utile o sulla perdita dell'esercizio. Quando tali differenze (-) sono rilevate nel conto economico, sono presentate separatamente (come altre componenti del risultato complessivo) poiché la loro rilevazione è utile ai fini del processo decisionale economico.
35. La rilevazione dei costi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività. Un’entità economica deve rilevare i costi nel conto economico quando si verifica una diminuzione dei benefici economici futuri associata a una riduzione di un’attività o a un aumento di una passività, che possa essere valutata in modo attendibile.
36. I ricavi e i costi comprendono sia le voci realizzate che quelle non realizzate. Ad esempio, i ricavi realizzati sono quelli rilevati a seguito della vendita di beni. Gli utili non realizzati, ad esempio, sono le differenze rilevate dalla conversione di attività o passività monetarie detenute in valuta estera.
Risultato complessivo e utile o perdita
37 Il totale del risultato complessivo è dato dalla differenza aritmetica tra ricavi e costi, sia realizzati che non realizzati. Non costituisce una voce distinta del bilancio e non è previsto alcun principio di rilevazione specifico a suo riguardo.
38. L'utile o la perdita è la differenza aritmetica tra i ricavi e i costi realizzati (escluse le voci di ricavo e di costo che il presente Principio classifica come voci di altro risultato complessivo). Questo non costituisce un elemento separato del bilancio e non richiede un principio di rilevazione distinto.
39. Il presente Principio non consente l’iscrizione nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di quelle voci che non soddisfano la definizione di attività o passività, indipendentemente dal fatto che derivino dall’applicazione del principio di “corrispondenza” nella determinazione del risultato.
Principi fondamentali per la redazione del bilancio
40. Articolo 10 della legge n. 9228 sulla contabilità "Per la contabilità e i bilanci" stabilisce i principi fondamentali per la tenuta dei libri contabili e la redazione dei bilanci in conformità alla presente legge, nonché ai Principi contabili nazionali pubblicati dal Consiglio nazionale di contabilità. I paragrafi da 40 a 90 descrivono tali principi fondamentali. Nessuno dei paragrafi di questa sezione (paragrafi da 40 a 90) prevale su specifici requisiti di altri paragrafi dello SSAP 1 o di qualsiasi altro SSAP.
Ipotesi e considerazioni generali
Definizione dei diritti e degli obblighi e conformità
41. Al fine di adempiere ai propri obiettivi, il bilancio è redatto sulla base dei diritti e degli obblighi riconosciuti. In base a tale metodo, gli effetti delle operazioni e degli altri eventi sono rilevati nel bilancio nel momento in cui si verificano (e non quando il denaro o i suoi equivalenti sono incassati o pagati) e sono registrati nei libri contabili e riportati nel bilancio dell’esercizio a cui si riferiscono. I bilanci redatti sulla base dei diritti e degli obblighi riconosciuti informano gli utenti non solo sulle operazioni passate che comportano incassi e pagamenti, ma anche sulle passività da regolare in futuro e sulle attività che genereranno incassi futuri. In questo modo, presentano informazioni su operazioni ed eventi passati che meglio aiutano gli utenti nel processo decisionale.
decisioni economiche.
42 I costi relativi ai ricavi conseguiti nel periodo di riferimento sono rilevati nello stesso periodo contabile dei ricavi corrispondenti. I costi sostenuti nel corso di un periodo di riferimento, che differisce dal periodo in cui conferiscono benefici all’unità economica, sono rilevati come costi proprio nel periodo in cui tali benefici sono ricevuti.
43. I costi sono rilevati nello stesso periodo contabile dei ricavi ad essi correlati. Se i ricavi correlati a determinati costi non possono essere determinati direttamente, per la loro rilevazione si ricorre a metodi indiretti. Ad esempio, i costi relativi all’acquisizione di un’immobilizzazione materiale sono rilevati come costi lungo la vita utile di tale bene (costi di ammortamento). I costi che non si prevede generino ricavi sono rilevati come costi nel momento in cui sono sostenuti.
Il principio dell'unità economica
44. L'unità economica tiene una contabilità separata delle proprie attività, passività e operazioni economiche rispetto a quelle degli azionisti, dei creditori, dei dipendenti, dei clienti e di altre persone.
45. Nel bilancio dell'entità economica devono essere iscritti esclusivamente le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e i flussi di cassa. Oltre alle proprie operazioni economiche, il bilancio consolidato dell’entità economica includerà anche le operazioni economiche delle entità da essa controllate.
Il principio di continuità
46. Il bilancio è redatto in base al principio della continuità aziendale, il che significa che l'attività economica dell'entità proseguirà e che l'entità non intende né dovrà cessare la propria attività. Se il bilancio non è redatto in conformità al principio della continuità aziendale, il principio contabile alternativo utilizzato nella sua redazione deve essere indicato nelle note esplicative.
47. Nel redigere il bilancio, la direzione deve valutare la capacità dell'entità economica di proseguire la propria attività per i 12 mesi successivi alla data di riferimento del bilancio. Se tale continuità delle attività dell’entità economica non è certa (ad esempio, l’entità economica non soddisfa i requisiti di legge), la direzione dell’entità economica deve indicare nelle note esplicative al bilancio le condizioni e le circostanze che danno origine a tale incertezza. Se l’entità economica ha avviato il processo di liquidazione o è possibile che entro i prossimi 12 mesi l’entità economica venga liquidata o sia tenuta a liquidare le proprie attività, il bilancio deve riflettere tale fatto nonché la base per la valutazione di
attività e passività.
Rilevazione di attività, passività, ricavi e costi
48. La rilevazione è il processo di iscrizione in bilancio di una voce che soddisfa la definizione di attività, passività, ricavo o costo e che soddisfa i seguenti criteri:
(a) è possibile che qualsiasi beneficio economico futuro associato a tale elemento affluisca verso o provenga dall'unità economica; e
(b) il diritto ha un costo o un valore che può essere determinato in modo attendibile.
49. Gli errori nella rilevazione di una voce di ricavo che soddisfano tali criteri non vengono corretti nelle note esplicative relative ai principi contabili di
per l'utilizzo o per eventuali ulteriori chiarimenti.
La probabilità di un guadagno economico futuro
50. Il concetto di probabilità, in quanto criterio primario di rilevazione, si riferisce al grado di incertezza circa il fatto che i benefici economici futuri associati a una determinata voce affluiranno verso l’entità economica o da essa defluiranno. Le stime del grado di incertezza dei flussi di benefici economici futuri sono effettuate sulla base delle informazioni disponibili alla fine del periodo di riferimento, al momento della redazione del bilancio. Tali stime sono effettuate singolarmente per le voci che sono singolarmente rilevanti e per un ampio gruppo di voci che sono singolarmente irrilevanti.
Affidabilità delle misurazioni
51. Il secondo criterio per la rilevazione di una voce è che il suo costo o valore possa essere determinato in modo attendibile. In molti casi, il costo o il valore di una voce è noto. In altri casi, deve essere stimato. L'uso di stime ragionevoli è una parte essenziale della redazione del bilancio e non ne compromette l'affidabilità. Una voce non viene rilevata nel bilancio qualora non sia possibile effettuare una stima ragionevole.
52. Una voce che non soddisfa i criteri per il riconoscimento può diventare idonea al riconoscimento in un momento successivo a seguito di circostanze o eventi successivi.
53. Un elemento che non soddisfa i criteri di rilevazione può comunque essere presentato nelle note esplicative o in altri materiali esplicativi. Ciò si verifica quando tale elemento è rilevante per la valutazione della situazione patrimoniale-finanziaria e del risultato economico di un'entità economica da parte degli utilizzatori del bilancio.
54. La caratteristica principale dei ricavi è che aumentano il patrimonio netto di un'unità economica, esclusi i conferimenti aggiuntivi effettuati dagli azionisti dell'unità economica. La caratteristica principale delle spese è quella di ridurre il patrimonio netto dell’entità economica, escluse le distribuzioni effettuate agli azionisti dell’entità economica. Sia i ricavi che le spese sono contabilizzati sulla base del riconoscimento di diritti e obblighi – il momento in cui l’operazione economica incide sostanzialmente sul patrimonio netto di un’entità economica, piuttosto che il momento in cui i flussi di cassa associati alle operazioni sono incassati o pagati.
55. I costi sono rilevati nello stesso periodo dei ricavi a cui si riferiscono. I costi relativi alla generazione di benefici economici in esercizi futuri sono rilevati nella situazione patrimoniale-finanziaria come attività al momento in cui sono sostenuti e come costo nel corso dell’esercizio (dei) periodi di rendicontazione in cui si prevede che generino benefici economici (ad esempio, le spese per immobilizzazioni materiali e gli ammortamenti). I costi associati alla generazione di benefici economici durante l’esercizio corrente o quelli non accessori alla generazione di benefici economici (come il costo di dismissione
L'utilizzo di un investimento a lungo termine viene contabilizzato come costo nel periodo di riferimento in cui si verifica.
56. Operazioni sulle azioni proprie dell’unità economica (note anche come “azioni di riserva”) rappresentano distribuzioni effettuate agli azionisti dell’unità economica o conferimenti ricevuti dagli azionisti dell’unità economica, per cui non rientrano nella definizione di ricavi e costi. Pertanto, tali operazioni non saranno rilevate né come ricavi né come
come spese nel conto economico, ma come operazione patrimoniale nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto.
57. La valutazione è il processo volto a determinare gli importi monetari con cui un’unità economica misura le proprie attività, passività, proventi e
costi, nel proprio bilancio. La valutazione comporta la scelta di un criterio di valutazione. Il presente principio specifica quale criterio di valutazione un’entità economica debba utilizzare per le diverse tipologie di attività, passività, ricavi e costi.
58. I due criteri di valutazione più diffusi sono il costo storico e il valore equo:
(a) per le attività, il costo storico è l’importo in contanti o in equivalenti di contanti pagato oppure il fair value del corrispettivo dato per acquisire l’attività al momento della sua acquisizione. Per le passività, il costo storico è l’importo in contanti (o equivalenti di contanti) oppure il valore equo delle attività non monetarie ricevute in cambio della passività al momento in cui essa sorge, o in determinate circostanze (ad esempio, le imposte sul reddito). l’importo di contante o di equivalenti di contante che si prevede di pagare per estinguere la passività nel normale svolgimento dell’attività. Il costo storico al netto dell’ammortamento è il costo storico di un’attività o di una passività, maggiorato o diminuito di quella parte del suo costo storico precedentemente rilevata come costo o provento.
(b) il fair value è il prezzo che si otterrebbe dalla vendita di un'attività o che si pagherebbe per estinguere una passività in un'operazione tra operatori di mercato alla data di valutazione.
59. I Principi contabili nazionali possono stabilire altre basi di valutazione qualora il Consiglio nazionale di contabilità le ritenga più appropriate.
Rilevazione e valutazione iniziali
60. La valutazione iniziale delle attività e delle passività che soddisfano il criterio di rilevazione è effettuata al costo storico, salvo nei casi in cui il presente Principio richieda una valutazione iniziale su un’altra base, come ad esempio il fair value.
Ulteriore valutazione
61. Un’entità economica valuta le attività e le passività finanziarie, come definite nell’IFRS 3 – Strumenti finanziari, al costo ammortizzato al netto di eventuali perdite di valore. L’IFRS 3 stabilisce le modalità di valutazione degli strumenti finanziari.
62. La maggior parte delle attività non finanziarie di un’entità economica, inizialmente rilevate al costo storico, vengono successivamente valutate in base ad altri criteri di valutazione. Ad esempio:
(a) un’entità economica valuta le immobilizzazioni materiali al costo al netto degli ammortamenti (oppure al fair value, come alternativa consentita dall’IFRS 5 – Cessione di attività non correnti e cessazione di attività);
(b) un'unità economica valuta le rimanenze al minore tra il costo e il prezzo di vendita al netto dei costi necessari per portare a termine la vendita;
(c) un’entità economica rileva una perdita per riduzione di valore relativa ad attività non finanziarie detenute per l’uso o per la vendita;
La valutazione delle attività al valore più basso tra i due ha lo scopo di garantire che un’attività non sia valutata a un importo superiore a quello che l’unità economica prevede di recuperare dalla vendita o dall’utilizzo di tale attività.
63. La maggior parte delle passività, ad eccezione delle passività finanziarie, è valutata in base alla migliore stima disponibile dell’importo necessario per estinguere la passività alla data di riferimento del bilancio.
Indennizzo
64. Le attività e le passività, nonché i ricavi e i costi, non devono essere compensati tra loro, salvo nei casi in cui tale compensazione sia richiesta o consentita da un principio contabile nazionale.
65. È importante che le attività e le passività, così come i ricavi e i costi, siano riportati separatamente. La contabilizzazione nel conto economico o nella situazione patrimoniale-finanziaria, salvo nei casi in cui ciò rifletta meglio la natura dell’operazione o dell’evento, riduce la capacità del lettore sia di comprendere le operazioni, le operazioni, gli eventi e le condizioni che si sono verificati, nonché di valutare i flussi di cassa futuri. La valutazione delle attività al valore netto, al netto dell’importo della perdita di valore, come la perdita di valore per rimanenze obsolete o la perdita di valore per crediti inesigibili, non costituisce compensazione.
Caratteristiche qualitative dei bilanci
66. Le caratteristiche qualitative sono quelle che rendono le informazioni contenute nei bilanci utili per gli utenti. Le principali caratteristiche qualitative sono quattro: comprensibilità, rilevanza, affidabilità e comparabilità.
Comprensibilità
67. Le informazioni contenute nei bilanci devono essere presentate in modo tale da risultare informative e prive di ambiguità per gli utenti dei bilanci che dispongono di conoscenze contabili sufficienti per comprenderle.
68. I bilanci vengono redatti per fornire informazioni a un’ampia gamma di destinatari (tra cui azionisti e creditori, dipendenti, partner commerciali, il pubblico in generale, le istituzioni governative e altri). Affinché le informazioni contenute nei bilanci siano significative e il più comprensibili possibile, la terminologia utilizzata deve essere coerente in tutto il documento. Nella redazione dei bilanci, occorre tenere presente che essi devono risultare chiari e comprensibili per gli utenti esterni, che potrebbero non avere familiarità con le attività quotidiane dell’entità economica. Pertanto, i bilanci dovrebbero essere redatti in modo tale da evitare l’uso di un linguaggio o di una terminologia specifici dell’unità economica, che potrebbero non essere comprensibili ai lettori esterni. Tuttavia, nella redazione dei bilanci si presume che i lettori dispongano di una conoscenza generale sufficiente della contabilità, pertanto non è necessario che i bilanci spieghino i concetti finanziari generali.
69. Se le informazioni relative alla stessa operazione sono riportate in diverse parti del bilancio, quest’ultimo deve includere i riferimenti appropriati. Ad esempio, le voci del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, del prospetto del risultato economico e del prospetto dei flussi di cassa dovrebbero includere riferimenti alle note esplicative, che forniscono informazioni più dettagliate al riguardo. Se le informazioni relative alla stessa operazione o le informazioni
Se le informazioni finanziarie sono riportate in due note esplicative distinte, tali note devono inoltre contenere adeguati riferimenti incrociati.
Rilevanza e materialità
70. I bilanci presentano tutte le informazioni rilevanti che incidono sulla situazione patrimoniale-finanziaria, sul risultato economico e sui flussi di cassa dell’entità economica. Le informazioni contenute in tali bilanci sono considerate rilevanti se la loro omissione o errata indicazione influenzerebbe le decisioni economiche degli utilizzatori dei bilanci. Le voci non rilevanti possono essere rilevate utilizzando metodi più semplici.
71. Nella redazione dei bilanci, occorre attribuire importanza a quegli aspetti e a quei dati finanziari delle attività economiche che sono rilevanti per i destinatari dei bilanci e che possono influenzare le decisioni economiche da essi prese. Sovraccaricare i bilanci con dettagli eccessivi e informazioni non rilevanti ne compromette la chiarezza e la comprensibilità.
72. Nel determinare la rilevanza, occorre tenere conto sia degli aspetti qualitativi che di quelli quantitativi delle informazioni. Per alcune operazioni, può accadere che importi di modesta entità rivestano maggiore importanza per i destinatari rispetto ad altre operazioni di routine.
73. È vietata la manipolazione intenzionale di importi irrisori al fine di ottenere un determinato risultato finanziario.
74. È possibile ricorrere a metodi contabili semplificati per la contabilizzazione e la rendicontazione delle voci immateriali nel bilancio, a condizione che il risultato non differisca in modo sostanziale dai risultati che si sarebbero ottenuti se fossero stati applicati i principi contabili previsti dai Principi contabili nazionali.
75. Le informazioni relative alle voci e alle operazioni significative saranno riportate separatamente nella nota integrativa. Le voci non significative sono riportate nel bilancio raggruppate con altre voci non significative simili.
76. Alla luce dei principi di rilevanza e comprensibilità, potrebbe essere più opportuno redigere il bilancio in migliaia di lek anziché in importi interi. Ciò consente di omettere dettagli superflui e di concentrarsi sulle informazioni finanziarie rilevanti.
Credibilità
77. Le informazioni riportate nei bilanci devono essere affidabili. Le informazioni sono affidabili quando sono prive di errori rilevanti e di parzialità e quando rappresentano fedelmente ciò che intendono rappresentare o ciò che ci si può ragionevolmente aspettare che rappresentino. I bilanci sono considerati distorti (cioè non neutrali) se, attraverso la selezione o la presentazione delle informazioni, mirano a influenzare il processo decisionale o di valutazione al fine di ottenere un risultato o una conclusione predeterminati. Principio della rappresentazione fedele
78. Affinché le informazioni siano attendibili, devono rappresentare fedelmente le operazioni e gli altri eventi che intendono o dovrebbero rappresentare. Pertanto, ad esempio, la situazione patrimoniale-finanziaria deve rappresentare fedelmente le operazioni e gli altri eventi che determinano la rilevazione di attività, passività e patrimonio netto per l’entità economica alla data di riferimento del bilancio e che soddisfano i criteri di rilevazione.
Il principio secondo cui il contenuto economico prevale sulla forma giuridica.
79. Ai fini della registrazione delle operazioni economiche nel bilancio, si tiene conto della loro sostanza economica, che non coincide necessariamente sempre con la loro forma giuridica.
80. Ai fini della registrazione delle operazioni commerciali, non si tiene conto solo della base giuridica su cui esse sono formulate o costituite, ma anche della loro sostanza economica, che riveste un’importanza fondamentale. Sebbene in molti casi la sostanza economica delle operazioni commerciali corrisponda alla loro forma giuridica, ciò non è sempre vero. Ad esempio, alcuni contratti di leasing finanziario possono essere formalmente classificati come contratti di locazione ordinaria, ma se tali contratti soddisfano i criteri per il leasing finanziario stabiliti nel Principio Contabile Nazionale n. 7, «Contabilizzazione dei contratti di locazione», vengono registrati nei bilanci
di natura finanziaria, come il leasing finanziario.
Il principio di imparzialità
81. Affinché le informazioni riportate nel bilancio siano affidabili, devono essere imparziali, ovvero non influenzate da fattori esterni.
I bilanci non sono considerati imparziali se, attraverso le modalità di selezione o di presentazione delle informazioni, influenzano il giudizio o il processo decisionale con l’obiettivo di ottenere un risultato prestabilito.
Il principio della moderazione
82. La natura e la portata dell’incertezza che inevitabilmente accompagna determinati eventi e circostanze sono illustrate nelle note esplicative al bilancio, e nella redazione del bilancio è necessario applicare il principio di prudenza in relazione a tali incertezze. Il principio di prudenza comporta l’esercizio di un certo grado di cautela nell’effettuare i giudizi necessari per le valutazioni richieste in condizioni di incertezza, in modo che le attività o i ricavi non siano sopravvalutati e le passività o i costi non siano sottovalutati. Tuttavia, l’esercizio della diligenza non consente la sottovalutazione deliberata delle attività o delle passività.
Le ricevute, ovvero la sovrastima deliberata delle passività o delle spese. In breve, la prudenza non lascia spazio ai pregiudizi.
83. Nelle valutazioni contabili, la direzione dell’unità dovrebbe evitare un eccessivo ottimismo. Dovrebbe invece tenere conto di tutti i fattori che potrebbero influire sul valore delle attività e delle passività. Ad esempio, nel valutare la perdita di valore dei crediti dubbi, la direzione dell’unità economica dovrebbe tenere conto dell’esperienza passata in materia di crediti non incassati e non dovrebbe ipotizzare con ottimismo che la situazione sia migliorata e
Di conseguenza, non è necessario ridurre il valore contabile dei crediti a causa di una perdita di valore.
Il principio di completezza
84. Il bilancio deve fornire tutte le informazioni necessarie per presentare un quadro veritiero e corretto della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica.
Sostenibilità e comparabilità
85. Nella redazione del bilancio devono essere applicati in modo coerente gli stessi principi contabili, la stessa struttura di presentazione e gli stessi schemi di bilancio.
86. La coerenza dei principi contabili e della struttura di presentazione del bilancio è necessaria per consentire un confronto oggettivo degli indicatori di performance finanziaria dell'unità economica nel corso degli anni. I requisiti previsti dal principio in materia di principi contabili, schemi di presentazione delle informazioni finanziarie e informazioni che devono essere fornite nel bilancio costituiscono la base per il confronto dei dati finanziari di diverse entità.
87. Le modifiche ai principi contabili sono illustrate nei paragrafi 98–102 del presente Principio.
88. La presentazione delle informazioni (compresi i modelli del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, del prospetto del risultato economico, del prospetto dei flussi di cassa e del prospetto delle variazioni del patrimonio netto) può essere modificata solo se:
(a) la modifica è richiesta da un principio contabile nuovo o aggiornato adottato dal Consiglio Nazionale di Contabilità o dalla legge "sulla contabilità e sul bilancio";
(b) il nuovo formato offre una rappresentazione più obiettiva e completa della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica ed è conforme ai requisiti dell'IFRS 2 – Presentazione del bilancio.
89. Per tutti gli importi riportati nel bilancio devono essere fornite informazioni comparative relative al periodo precedente. Devono essere fornite informazioni comparative anche per le note esplicative, qualora ciò contribuisca alla comprensione del bilancio dell'esercizio in esame.
90. Quando la presentazione delle informazioni subisce modifiche, anche la presentazione delle informazioni relative ai periodi di confronto deve essere modificata.
I dati relativi ai periodi precedenti, così come riportati nel bilancio, sono presentati in modo da corrispondere alla nuova struttura di presentazione, salvo nei casi in cui non sia possibile determinare in modo attendibile l'effetto della nuova struttura sui periodi contabili precedenti.
Scelta e modifica dei principi contabili
Scelta dei principi contabili
91. I principi contabili sono i principi, i criteri, le convenzioni, le norme e le prassi specifici applicati da un'entità economica nella redazione e nella presentazione del bilancio.
92. I principi contabili applicati nella redazione del bilancio devono essere conformi ai principi fondamentali stabiliti dalla legge n. 9228 "In materia di contabilità e bilancio", pubblicata nell'aprile 2004, nonché con i Principi contabili nazionali approvati dal Consiglio nazionale di contabilità.
93. L'utilizzo di principi contabili inappropriati non viene sanato né dalla descrizione dei principi contabili applicati nel bilancio, né dalle spiegazioni fornite nelle note esplicative.
94. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali specifichino un determinato criterio contabile, l'impresa deve applicare tale criterio e il criterio contabile applicato deve essere indicato nella nota integrativa.
95. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali consentano di scegliere tra diverse opzioni di trattamento contabile, i principi contabili adottati sono illustrati nella nota integrativa.
96. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali non specifichino una determinata politica contabile, ma questa sia disciplinata da un NRS/SNRF, si raccomanda di utilizzare la politica contabile descritta nell'NRS/SNRF come base per la propria politica contabile. È tuttavia vietata l’applicazione selettiva degli IFRS e degli SNK/SNRF.
97. Qualora il Principio contabile SRC 1 non tratti specificatamente una transazione, un evento o un'altra circostanza, la direzione di un'entità economica deve esercitare il proprio giudizio nell'elaborazione e nell'applicazione di un principio contabile che fornisca informazioni:
(a) adeguate alle esigenze degli utenti in materia di decisioni economiche; e
(b) attendibili, in quanto i bilanci:
(i) rappresentare fedelmente la situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi di cassa dell'entità economica;
(ii) rispecchiare la sostanza economica delle operazioni, degli eventi e delle altre circostanze, e non limitarsi alla forma giuridica;
(iii) sono neutrali, ovvero privi di pregiudizi;
(iv) misurato; e
(v) completo sotto tutti gli aspetti rilevanti.
Modifica dei principi contabili
98. Una volta scelto un principio contabile, esso viene applicato in modo coerente di anno in anno. Un principio contabile può essere modificato solo nei seguenti casi:
(a) una modifica dei principi contabili è richiesta da un IFRS nuovo o aggiornato, oppure dalla legge "sulla contabilità e sul bilancio";
(b) il nuovo principio contabile consente una presentazione più obiettiva della situazione patrimoniale-finanziaria e del risultato economico dell'entità economica (in conformità con i requisiti di cui al paragrafo 92).
99. Una modifica dei principi contabili deve essere applicata retroattivamente, a partire dall'inizio del primo esercizio presentato, salvo nei casi in cui (a) una modifica dei principi contabili derivi da un nuovo IFRS e tale IFRS prescriva disposizioni transitorie diverse per l’adozione del nuovo principio, oppure (b) l’effetto della modifica dei principi contabili sugli esercizi precedenti non possa essere stimato in modo attendibile.
100. Una modifica dei principi contabili viene solitamente applicata retroattivamente, ovvero come se il nuovo principio fosse sempre stato applicato. Le informazioni comparative relative agli esercizi precedenti vengono riviste in modo da essere presentate in conformità con il nuovo principio contabile. Il saldo di apertura degli utili portati a nuovo viene rettificato in modo da riflettere le variazioni relative a uno o più esercizi precedenti.
101. Alcuni principi contabili internazionali (IFRS) possono consentire l'applicazione prospettica di un nuovo principio contabile, ovvero senza rettificare i dati comparativi.
102. Quando è praticamente impossibile determinare in modo attendibile gli effetti di una modifica di un principio contabile sulle informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti (compresi gli effetti sui saldi di apertura del periodo precedente), il nuovo principio contabile sarà applicato retroattivamente all’inizio dell’esercizio di riferimento (contabilizzando l’effetto delle voci relative agli esercizi precedenti come una rettifica al saldo di apertura degli utili portati a nuovo).
Stime contabili e relative variazioni
Applicazione delle stime contabili
103. Alcuni dati finanziari riportati nel bilancio si basano su stime effettuate dalla direzione dell'unità economica, piuttosto che su fatti oggettivamente osservati. Tra gli esempi di applicazione delle stime contabili figurano:
(a) la valutazione delle svalutazioni relative a crediti e rimanenze;
(b) la valutazione della vita utile delle immobilizzazioni materiali e immateriali, nonché la determinazione dei rispettivi tassi di ammortamento;
(c) la costituzione di accantonamenti per le vendite in garanzia o per la copertura dei costi relativi a procedimenti giudiziari in corso.
104. Le stime realistiche svolgono un ruolo importante nella redazione del bilancio. Nelle stime contabili, la direzione dell’entità economica deve tenere conto di tutti i fatti a sua conoscenza che potrebbero influenzare le informazioni riportate nel bilancio a seguito di tali stime. Ad esempio, al momento di rilevare un accantonamento a copertura dei costi di
Ove possibile, in relazione ai procedimenti giudiziari in corso, gli amministratori dell'unità economica dovrebbero tenere conto di tutti i fatti relativi a tali procedimenti (compresi quelli che si verificano dopo la data di chiusura del bilancio) che potrebbero avere un impatto.
le sue prestazioni, nonché gli importi ad esse associati.
105. Sebbene sia prevedibile che alcune stime contabili si rivelino inesatte, la direzione dell'entità economica deve formulare le migliori stime possibili sulla base delle informazioni di cui dispone. Quando emergono nuovi fatti, le stime precedenti devono essere riviste.
Modifiche alle stime contabili
106. Una variazione di una stima contabile è una rettifica del valore contabile netto di un'attività o di una passività, o dell'ammontare del consumo periodico di un'attività, derivante dalla valutazione della situazione attuale e dei benefici e degli obblighi futuri attesi relativi all'attività o alla passività. Le variazioni delle stime contabili derivano da nuove informazioni o da nuovi sviluppi e, di conseguenza, non costituiscono correzioni di errori. Quando una modifica di un principio contabile è difficile da distinguere da una variazione di una stima contabile, la modifica è trattata come una variazione di una stima contabile.
107. Le variazioni delle stime contabili devono essere rilevate nell'esercizio in cui si verificano e non retroattivamente.
108. In determinate circostanze può risultare difficile distinguere se la variazione sia intervenuta nel principio contabile o nella stima contabile. In tali casi, si presume che si tratti di una variazione nella stima contabile e se ne rileva l'effetto.
nel corso dell'esercizio, al momento della rendicontazione (o in una prospettiva prospettica), ma non in una prospettiva retrospettiva.
Correggere gli errori
109. Gli errori sono omissioni o inesattezze presenti nei bilanci relativi a uno o più esercizi, derivanti dalla mancata utilizzazione o dall'uso improprio delle informazioni a disposizione della direzione durante la redazione dei bilanci.
110. Tali errori comprendono gli effetti di errori matematici, errori nell'applicazione dei principi contabili, ambiguità o interpretazioni errate dei fatti e frodi.
111. Gli errori sono da distinguersi dalle variazioni delle stime contabili. Le variazioni delle stime contabili si basano su informazioni sufficienti e attendibili, nonché sulla loro evoluzione nel tempo, e non hanno nulla a che vedere con un loro uso improprio.
L'errore è caratterizzato dal fatto che, sebbene i dirigenti dell'unità economica disponessero di informazioni sufficienti e attendibili per redigere un bilancio accurato al momento della sua redazione, tali informazioni non sono state utilizzate in modo corretto.
112. Gli errori rilevanti relativi a esercizi precedenti devono essere corretti in uno dei due modi seguenti:
(a) in modo retroattivo, il che significa che l'importo della rettifica di un errore rilevante relativo a esercizi precedenti deve essere riportato mediante un adeguamento del saldo iniziale degli utili portati a nuovo. I dati comparativi devono essere rideterminati, se possibile; oppure
(b) rideterminando i saldi di apertura delle attività, delle passività e del patrimonio netto relativi al primo periodo precedente presentato, qualora l'errore si sia verificato prima di tale periodo.
113. Gli errori non rilevanti devono essere corretti nell'esercizio in corso. Non è consentita la rettifica retroattiva degli errori non rilevanti. Il concetto di rilevanza è descritto nei paragrafi 70–76 del Principio.
114. Quando si correggono retroattivamente errori rilevanti relativi a esercizi precedenti, l'effetto è come se l'errore non si fosse mai verificato. Le informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti sono rettificate per tenere conto dell’effetto dell’errore. Se un errore si è verificato in un periodo contabile precedente al periodo di riferimento o in periodi contabili ancora più remoti,
Vengono rettificati gli scostamenti relativi all'apertura del bilancio in termini di attività, passività e utili portati a nuovo per il periodo corrente e quelli comparativi.
115. Se l'effetto di un errore rilevante sulle informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti (compresi i saldi di apertura dei periodi precedenti) se l’effetto cumulativo di un errore sui saldi di apertura dell’esercizio a cui si riferisce non può essere determinato in modo attendibile, i saldi di apertura delle attività, delle passività e degli utili portati a nuovo per tale esercizio devono essere rettificati per riflettere l’effetto dell’errore a partire dall’esercizio precedente. Quando è praticamente impossibile determinare in modo attendibile l’effetto cumulativo di un errore sui saldi di apertura dell’esercizio di riferimento, l’errore deve essere corretto in modo prospettico, a partire dalla data
il prima possibile.
Fatti successivi alla chiusura del periodo di riferimento
116. Contabilizzazione degli eventi che si verificano dopo la chiusura dell'esercizio ma prima della data di approvazione del bilancio.
La pubblicazione dipende dal fatto che tali eventi siano tali da richiedere una rettifica oppure no.
117. Un evento successivo alla data di chiusura del bilancio per il quale sono necessarie rettifiche è un evento che rivela condizioni esistenti alla data di chiusura del bilancio. Un’entità economica deve rettificare gli importi rilevati nel proprio bilancio, fornendo anche le opportune note esplicative, per riflettere gli eventi rettificativi verificatisi dopo la chiusura del periodo di riferimento.
118. Gli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sono quelli che non indicano condizioni esistenti dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’entità economica non rettificherà gli importi rilevati nel proprio bilancio per riflettere eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’effetto degli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sarà descritto nelle note esplicative al bilancio, se rilevante.
Dichiarazione dei dividendi successiva alla chiusura del periodo di riferimento
119. Se un'entità economica delibera la distribuzione di dividendi ai detentori dei propri strumenti di capitale dopo la chiusura dell'esercizio, l'entità non deve rilevare tali dividendi come passività alla chiusura dell'esercizio. L’importo del dividendo può essere presentato come una componente separata degli utili portati a nuovo alla fine del periodo di riferimento.
Note esplicative
120. L'entità deve presentare nella nota integrativa al bilancio una sintesi dei principali principi contabili utilizzati nella sua redazione.
121. Nei casi in cui una modifica al presente Principio abbia un impatto sull'esercizio in corso o su un esercizio precedente, o possa avere un impatto su esercizi futuri, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) il tipo di modifica del principio contabile;
(b) per l'esercizio in corso e per ogni esercizio precedente presentato, nella misura del possibile, l'importo della rettifica per ciascuna voce interessata nel bilancio;
(c) l'importo della rettifica relativa ai periodi precedenti a quelli presentati, nella misura in cui sia applicabile;
(d) una spiegazione nei casi in cui non sia possibile determinare gli importi indicati alle lettere (b) o (c) sopra riportate; i bilanci relativi ai periodi successivi non devono ripetere tali informazioni esplicative.
122. Nei casi in cui una modifica volontaria dei principi contabili abbia un impatto sull'esercizio in corso o su un esercizio precedente, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) il tipo di modifica del principio contabile;
(b) i motivi per cui l'adozione del nuovo principio contabile fornisce informazioni affidabili e più adeguate;
(c) nella misura in cui sia applicabile, l'importo della rettifica per ciascuna voce del bilancio interessata, indicato separatamente:
(i) per il periodo in corso;
(ii) per ciascun periodo precedente presentato; e
(iii) complessivamente per i periodi precedenti a quelli presentati.
123. Qualora siano intervenute modifiche nelle modalità di presentazione dei principi contabili e/o delle informazioni contabili, la nota integrativa deve illustrare:
(a) una descrizione della modifica e la motivazione della stessa; (b) il suo effetto sulle voci del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e del prospetto del risultato economico; (c) se la modifica non è applicata retroattivamente, una spiegazione della situazione, una descrizione dell’effetto del nuovo principio contabile e i periodi precedenti interessati dalla modifica.
124. Nei casi in cui, al fine di garantire una presentazione il più possibile veritiera e corretta, non siano state applicate le disposizioni di determinati principi contabili nazionali, la nota integrativa deve indicare:
(a) la disposizione delle SCC che non è stata rispettata;
(b) il motivo per cui non si è deciso di portarlo avanti;
(c) l'impatto sulle voci della situazione patrimoniale-finanziaria e del conto economico.
125. L'entità economica deve fornire informazioni esplicative sulla natura di ciascuna modifica delle stime contabili e sull'effetto di tale modifica sulle attività, sulle passività, sui ricavi e sui costi dell'esercizio in corso. Se l'entità economica è in grado di stimare
l'effetto della variazione su uno o più esercizi futuri, dovrebbe fornire informazioni esplicative relative a tali stime.
126. Nei casi in cui vengano rilevati errori rilevanti relativi agli esercizi precedenti, le note esplicative devono riportare:
(a) il tipo di errore del periodo precedente;
(b) per ciascun periodo precedente presentato, nella misura in cui sia applicabile, l'importo della rettifica per ciascuna voce interessata del bilancio;
(c) se del caso, l'importo della rettifica all'inizio del primo periodo precedente presentato;
(d) una spiegazione qualora la determinazione degli importi di cui alle lettere (b) o (c) non sia applicabile.
I bilanci relativi agli esercizi successivi non dovrebbero riportare nuovamente tali note esplicative.
127. Le note esplicative dovrebbero descrivere gli eventi rilevanti per i quali possono essere apportate rettifiche dopo la chiusura del
il periodo di riferimento e il loro effetto sui dati finanziari riportati nel bilancio.
128. L'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative per ciascuna categoria di evento, verificatosi dopo la chiusura del periodo di riferimento, che non può essere rettificato:
(a) il tipo di evento;
(b) una valutazione del suo impatto finanziario;
(c) una dichiarazione in cui si attesta che non è possibile effettuare tale valutazione.
129. Qualora sussistano incertezze in merito alla continuità delle attività dell'entità economica, la nota integrativa deve illustrare i fattori all'origine di tali incertezze. Se il bilancio è stato redatto ipotizzando la cessazione delle attività dell’entità economica, ne devono essere spiegati il motivo e i fondamenti.
Date e modalità di attuazione delle norme
130. Il presente Principio si applica ai bilanci relativi a esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2015 o successivamente. Il presente Principio deve essere applicato in modo prospettico.
Confronto con i Principi contabili internazionali (IFRS per le PMI, 2009)
131. La tabella illustra la corrispondenza tra il contenuto del presente standard e le sezioni pertinenti delle SNRF relative alle memorie non volatili (NVM). I paragrafi sono considerati corrispondenti se trattano in linea di massima lo stesso argomento, indipendentemente dal fatto che le descrizioni contenute nelle norme di riferimento possano differire.
Paragrafi conformi agli IFRS per le PMI, pubblicati nel luglio 2009.
