1. L'obiettivo del Principio contabile nazionale n. 1, Il quadro di riferimento per la redazione dei bilanci ("NAC 1" o "il Principio"), adottato dal Consiglio Nazionale di Contabilità e promulgato dal Ministero delle Finanze, e successive modifiche, è quello di fornire i concetti e le regole di base stabiliti dalla Legge n. 9228 del 29 aprile 2004, "Per la contabilità e i bilanci" e di stabilire le regole per l'applicazione dei principi contabili, delle stime, della rettifica degli errori e della presentazione degli eventi economici successivi alla data di chiusura dei bilanci redatti in conformità ai Principi Contabili Nazionali. I Principi Contabili Nazionali si basano sui principi di contabilità e rendicontazione finanziaria accettati a livello internazionale, i cui requisiti generali sono definiti nella Legge n. 9228 "In materia di contabilità e rendiconti finanziari", pubblicata nell'aprile 2004, e successive modifiche.
2. Lo IAS 1 si basava sul quadro di riferimento degli International Financial Reporting Standards (IFRS) "Quadro di riferimento per la redazione e la presentazione del bilancio", nonché sugli International Financial Reporting Standards IAS 1 "Presentazione del bilancio", l’IFRS 8 "Politiche contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori" e l’IFRS 10 "Eventi successivi alla data di chiusura del bilancio". Lo SSAP 1 (come modificato) è stato rivisto per essere coerente con le sezioni separate dell'IFRS per le PMI (2009). Il principio si basa principalmente sulla Sezione 2 – Concetti e principi generalmente accettati. Il principio si basa inoltre sulla Sezione
10 – Principi contabili, stime ed errori e nella Sezione 31 – Eventi successivi alla data di chiusura del bilancio. Il confronto tra l’IFRS 1 (come modificato) e i Principi contabili per le PMI (2009) è riportato al paragrafo 131. Per i casi non contemplati da una specifica politica contabile dell’IFRS 1, gli amministratori dell’entità economica che redige il bilancio devono adottare una politica tale da garantire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, i risultati economici e i flussi di cassa dell’unità economica che redige il bilancio, come richiesto dall’articolo 9 della Legge n. 9228 “Sulla contabilità e i bilanci”, pubblicata nell’aprile 2004, e successive modifiche.
3. I bilanci sono redatti sulla base del concetto di rilevanza. I Principi contabili nazionali non si applicano alle voci irrilevanti. Il principio di rilevanza è definito e chiarito nei paragrafi da 40 a 90 del KSK 1. Il bilancio è redatto sulla base delle ipotesi di base, dei principi e delle caratteristiche dell'informativa contabile.
Campo di applicazione
4. Le disposizioni della SKK 1, “Quadro generale per la redazione dei bilanci”, si applicano a tutti i bilanci redatti in conformità ai Principi contabili nazionali.
Finalità del bilancio
L'obiettivo
5. L'obiettivo dei bilanci redatti in conformità ai Principi contabili nazionali è quello di fornire informazioni sulla situazione patrimoniale-finanziaria, risultato economico e i flussi di cassa dell’entità economica, utili per il processo decisionale economico da parte di un ampio gruppo di utenti che non necessitano di relazioni separate per soddisfare le proprie esigenze informative specifiche.
6. Il bilancio fornisce un quadro veritiero e corretto della situazione patrimoniale-finanziaria, del risultato economico e dei flussi di cassa dell'entità economica solo e soltanto se:
(a) riflettano in modo accurato e completo il contenuto degli eventi economici;
(b) la loro elaborazione si basi su valutazioni ragionevoli e ben fondate (nei casi in cui tali valutazioni siano necessarie); e
(c) la nota integrativa è stata redatta con un livello di dettaglio sufficiente a fornire un quadro complessivo della situazione patrimoniale-finanziaria, del risultato economico e dei flussi di cassa dell'entità economica, in modo che i lettori competenti possano trarne conclusioni ragionevoli.
7. Una presentazione veritiera e attendibile implica che:
(a) I principi fondamentali e gli altri requisiti di cui agli articoli da 9 a 12 della legge n. 9228 in materia di contabilità, nonché ai paragrafi da 40 a 90 del principio contabile, sono stati utilizzati come base per la redazione del bilancio;
(b) Le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e l'utile netto, così come riportati nel bilancio, soddisfano i criteri delle definizioni fornite nel presente principio.
8. La corretta applicazione di tutti i principi contabili nazionali nella redazione del bilancio fornisce generalmente un quadro fedele della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica. In casi molto rari, quando la direzione dell’entità economica ritiene che l’applicazione di determinati Principi Contabili Nazionali non consenta di fornire un’immagine fedele della situazione patrimoniale, risultati economici e flussi di cassa dell’entità, la direzione redigerà il bilancio in conformità con quei principi che consentono una rappresentazione veritiera e corretta e illustrerà le ragioni della mancata applicazione degli IFRS nelle note esplicative al bilancio.
finanziario.
Situazione finanziaria
9. La situazione patrimoniale-finanziaria di un'unità economica è il rapporto tra le sue attività, passività e patrimonio netto a una data determinata, così come riportato nel bilancio. Tali voci sono definite come segue:
(a) un'attività è un bene o un diritto controllato dall'entità economica in seguito a eventi passati, dal quale si prevede che derivino benefici economici futuri per l'entità economica;
(b) una passività è un'obbligazione attuale dell'entità economica derivante da eventi passati, il cui regolamento dovrebbe comportare un deflusso di risorse dall'entità economica;
(c) il proprio capitale è la quota residua delle attività dell'unità economica al netto di tutte le passività.
10. Alcune voci che soddisfano la definizione di attività o passività potrebbero non essere rilevate come attività o passività nella situazione patrimoniale-finanziaria, poiché non soddisfano i criteri di rilevazione di cui ai paragrafi da 14 a 26. In particolare, l’aspettativa che flussi di benefici economici futuri affluiscano verso o da un’entità economica deve essere sufficientemente certa da soddisfare il criterio di probabilità prima che un’attività o una passività sia rilevata.
Prestazioni
11. Il risultato economico è il rapporto tra i ricavi e i costi di un'entità economica nel corso di un periodo di riferimento. Il presente principio consente alle entità economiche di presentare il risultato economico in due prospetti contabili (un prospetto dei ricavi e dei costi e un prospetto del risultato complessivo). L'utile o la perdita dell'esercizio o il totale del risultato complessivo sono spesso utilizzati come misure di performance o come base per altre valutazioni, quali il rendimento dell'investimento o l'utile per azione. I ricavi e i costi sono definiti come segue:
(a) per «ricavi» si intende un aumento dei benefici economici nel periodo di riferimento sotto forma di afflussi o aumenti delle attività, o di diminuzioni delle passività, che comportano un aumento del capitale, esclusi quelli relativi ai conferimenti da parte degli azionisti;
(b) i costi sono le riduzioni dei benefici economici verificatesi nel periodo di riferimento sotto forma di esborsi o riduzioni delle attività o di aumenti delle passività che comportano una diminuzione del patrimonio netto, ad eccezione di quelli relativi alle distribuzioni agli azionisti.
12. La rilevazione dei ricavi e dei costi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività.
Definizioni chiave relative alle voci del bilancio
13. Le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e l'utile riportati nel bilancio devono soddisfare i criteri delle definizioni fornite nel presente Principio. Il significato di tali definizioni chiave è illustrato nei paragrafi da 14 a 39 del presente Principio.
Attivo
14. Un'attività è un bene o un diritto economico controllato dall'entità economica, il quale
(a) sia derivata da eventi passati; e
(b) dal cui utilizzo si prevedono benefici futuri.
15. L'entità economica può trarre benefici economici dall'attività in varie forme. Un'attività può: (a) essere utilizzata da sola o in combinazione con altre attività nella produzione di beni o servizi venduti dall'entità economica; (b) essere scambiata con altre attività; (c) essere utilizzata per estinguere o pagare un'obbligazione; (d) essere distribuita ai proprietari dell'entità economica.
16. Molte di queste attività, come le immobilizzazioni materiali, hanno una consistenza fisica. Tuttavia, l’esistenza fisica non è essenziale per la loro esistenza. Pertanto, ad esempio, i brevetti e i diritti d’autore sono attività se sono controllati dall’unità economica e si prevede che generino benefici economici.
17. Il criterio per l’iscrizione delle attività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria è l’esistenza della proprietà legale o l’esistenza del controllo effettivo. Sebbene in generale il controllo effettivo delle attività corrisponda alla loro proprietà legale, ciò potrebbe non verificarsi sempre. Ad esempio, nel caso di un contratto di leasing finanziario, un'attività può appartenere legalmente al locatore, ma poiché tale attività è sotto il controllo del locatario per la maggior parte della sua vita utile, essa è iscritta nella situazione patrimoniale-finanziaria del locatario.
18. Un aspetto fondamentale per determinare l'esistenza di un controllo effettivo è stabilire chi riceve la maggior parte dei benefici economici generati dall'attività e chi si assume la maggior parte dei rischi ad essa associati.
19. La capacità di generare benefici economici implica solitamente la possibilità di aumentare l'afflusso di fondi monetari e dei loro equivalenti nell'unità economica, oppure di ridurre il deflusso di fondi monetari dall'unità.
20. Un'attività è rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità economica solo se è probabile che da essa derivino all'entità benefici economici futuri. Se tali benefici economici sono probabili ma non vi è sufficiente certezza, l'attività non sarà rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria. Una tale operazione comporta la rilevazione di un costo nel conto economico. Tuttavia, tali attività saranno indicate nel bilancio come attività potenziali.
21. Nel bilancio di situazione patrimoniale-finanziaria sono rilevati solo quelli attivi, il cui costo può essere determinato in modo attendibile.
Obblighi
22. Le passività riportate nella situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità economica sono passività correnti che: (a) derivano da eventi passati; e (b) il cui regolamento dovrebbe comportare un deflusso di risorse in futuro.
23. Una passività è rilevata nella situazione patrimoniale-finanziaria se, per estinguerla, l’entità economica dovesse agire in modo tale da determinare un deflusso di benefici economici. Per estinguere la passività, l’entità economica potrebbe, ad esempio, dover pagare in contanti o mezzi equivalenti, fornire un servizio specifico, trasferire una determinata attività, sostituire tale passività con un’altra o convertire la passività in patrimonio netto.
24. Molti obblighi derivano da accordi giuridici (i cosiddetti “obblighi contrattuali”). In alcuni casi, gli obblighi possono derivare dalle prassi economiche dell’unità economica, nonché dal desiderio di mantenere buoni rapporti commerciali con clienti, dipendenti e altri partner (i cosiddetti “obblighi impliciti”). Ad esempio, se la prassi economica di un’unità economica richiede la sostituzione di tutti i prodotti difettosi, l’unità economica rileverà nella situazione patrimoniale-finanziaria la passività derivante da tale prassi, indipendentemente dall’esistenza o meno di un’obbligazione legale.
Un obbligo implicito è un obbligo che deriva dalle azioni di un'unità economica quando:
(a) dimostrando una linea di condotta derivante da prassi passate, da politiche precedentemente pubblicate o da dichiarazioni specifiche, l'unità economica ha fatto capire alle altre parti che si assumerà determinate responsabilità, e
(b) di conseguenza, l'unità economica ha suscitato nelle altre parti la ragionevole aspettativa che adempirà a tali responsabilità.
25 Un'entità economica deve rilevare una passività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria quando:
(a) l'entità economica ha una passività alla fine del periodo di riferimento, derivante da un evento passato;
(b) è possibile che l'unità economica sia tenuta a trasferire risorse (compresi i benefici economici) a titolo di regolamento;
(c) l'importo del rimborso può essere determinato in modo attendibile.
26. Una passività potenziale è un’obbligazione possibile ma incerta oppure un’obbligazione attuale che non è stata rilevata in quanto non soddisfa una o entrambe le condizioni di cui alle lettere b) e c) del paragrafo 25. Un’entità non deve rilevare una passività potenziale come passività nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, ad eccezione delle passività non pianificate derivanti da un’aggregazione aziendale (vedere IFRS 9, Aggregazioni aziendali e Consolidamento).
Capitale proprio
27. Il patrimonio netto (o “patrimonio netto”) è la differenza tra le attività e le passività dell'unità economica alla data del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria.
28. Il patrimonio netto rappresenta il valore delle attività nette appartenenti ai proprietari di un'entità economica alla data del bilancio. Il calcolo del capitale dipende dai principi contabili utilizzati per la valutazione delle attività e delle passività, alcune delle quali sono basate sul fair value (valore equo), mentre altre sono basate sul costo o su altri metodi. L’avviamento generato all’interno dell’unità economica non è rilevato nel patrimonio netto. Di conseguenza, le attività nette dell’unità economica non sono necessariamente pari a
il valore equo del capitale netto dell'unità economica.
29. Le attività, le passività e il patrimonio netto dell'entità economica sono riportati nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di tale entità alla data di riferimento del bilancio.
Reddito
30. I ricavi rappresentano gli afflussi (aumenti di benefici economici) verificatisi nel periodo di riferimento che determinano un aumento delle attività o una diminuzione delle passività e che accrescono il patrimonio dell'entità economica, ad eccezione di quelli relativi ai conferimenti da parte dei partecipanti al capitale.
31. La definizione di reddito comprende sia i proventi che le differenze (+):
(a) i ricavi derivano dall'esercizio dell'attività ordinaria dell'unità economica e sono indicati con diverse denominazioni, tra cui vendite, commissioni, interessi, dividendi, onorari per servizi professionali e canoni di locazione.;
(b) le differenze (+) sono altre voci che soddisfano la definizione di provento, ma non costituiscono proventi che incidono sull'utile o sulla perdita dell'esercizio. Quando tali differenze sono rilevate nel conto economico complessivo, sono presentate separatamente (come altro risultato complessivo) poiché la loro rilevazione è utile ai fini del processo decisionale economico.
32. La rilevazione dei ricavi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività. Un'entità economica deve rilevare i ricavi nel prospetto della performance finanziaria quando un aumento dei benefici economici futuri deriva da un aumento di un'attività o da una diminuzione di una passività che può essere valutata in modo attendibile.
Spese
33. Le spese sono esborsi di cassa (riduzioni di benefici economici) avvenuti nel periodo di riferimento che comportano una diminuzione delle attività o un aumento delle passività e che riducono il patrimonio netto dell'entità economica, escluse quelle relative alle distribuzioni ai detentori di partecipazioni.
34. La definizione di «spese» comprende le spese sostenute nel corso delle normali attività dell'unità economica, nonché le differenze (–):
(a) le spese sorgono nel corso delle normali attività dell'unità economica e comprendono, ad esempio, il costo del venduto, i salari e gli ammortamenti. Esse assumono solitamente la forma di un esborso o di una riduzione di attività quali disponibilità liquide e mezzi equivalenti, rimanenze o immobilizzazioni materiali;
(b) Le differenze (-) sono altre voci che soddisfano la definizione di costi e possono insorgere nel corso della normale attività dell'entità economica, ma non incidono sull'utile o sulla perdita dell'esercizio. Quando tali differenze (-) sono rilevate nel conto economico, sono presentate separatamente (come altre componenti del risultato complessivo) poiché la loro rilevazione è utile ai fini del processo decisionale economico.
35. La rilevazione dei costi deriva direttamente dalla rilevazione e dalla valutazione delle attività e delle passività. Un’entità economica deve rilevare i costi nel conto economico quando si verifica una diminuzione dei benefici economici futuri associata a una riduzione di un’attività o a un aumento di una passività, che possa essere valutata in modo attendibile.
36. I ricavi e i costi comprendono sia le voci realizzate che quelle non realizzate. Ad esempio, i ricavi realizzati sono quelli rilevati a seguito della vendita di beni. Gli utili non realizzati, ad esempio, sono le differenze rilevate dalla conversione di attività o passività monetarie detenute in valuta estera.
Risultato complessivo e utile o perdita
37 Il totale del risultato complessivo è dato dalla differenza aritmetica tra ricavi e costi, sia realizzati che non realizzati. Non costituisce una voce distinta del bilancio e non è previsto alcun principio di rilevazione specifico a suo riguardo.
38. L'utile o la perdita è la differenza aritmetica tra i ricavi e i costi realizzati (escluse le voci di ricavo e di costo che il presente Principio classifica come voci di altro risultato complessivo). Questo non costituisce un elemento separato del bilancio e non richiede un principio di rilevazione distinto.
39. Il presente Principio non consente l’iscrizione nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria di quelle voci che non soddisfano la definizione di attività o passività, indipendentemente dal fatto che derivino dall’applicazione del principio di “corrispondenza” nella determinazione del risultato.
Principi fondamentali per la redazione del bilancio
40. Articolo 10 della legge n. 9228 sulla contabilità "Per la contabilità e i bilanci" stabilisce i principi fondamentali per la tenuta dei libri contabili e la redazione dei bilanci in conformità alla presente legge, nonché ai Principi contabili nazionali pubblicati dal Consiglio nazionale di contabilità. I paragrafi da 40 a 90 descrivono tali principi fondamentali. Nessuno dei paragrafi di questa sezione (paragrafi da 40 a 90) prevale su specifici requisiti di altri paragrafi dello SSAP 1 o di qualsiasi altro SSAP.
Ipotesi e considerazioni generali
Definizione dei diritti e degli obblighi e conformità
41. Al fine di adempiere ai propri obiettivi, il bilancio è redatto sulla base dei diritti e degli obblighi riconosciuti. In base a tale metodo, gli effetti delle operazioni e degli altri eventi sono rilevati nel bilancio nel momento in cui si verificano (e non quando il denaro o i suoi equivalenti sono incassati o pagati) e sono registrati nei libri contabili e riportati nel bilancio dell’esercizio a cui si riferiscono. I bilanci redatti sulla base dei diritti e degli obblighi riconosciuti informano gli utenti non solo sulle operazioni passate che comportano incassi e pagamenti, ma anche sulle passività da regolare in futuro e sulle attività che genereranno incassi futuri. In questo modo, presentano informazioni su operazioni ed eventi passati che meglio aiutano gli utenti nel processo decisionale.
decisioni economiche.
42 I costi relativi ai ricavi conseguiti nel periodo di riferimento sono rilevati nello stesso periodo contabile dei ricavi corrispondenti. I costi sostenuti nel corso di un periodo di riferimento, che differisce dal periodo in cui conferiscono benefici all’unità economica, sono rilevati come costi proprio nel periodo in cui tali benefici sono ricevuti.
43. I costi sono rilevati nello stesso periodo contabile dei ricavi ad essi correlati. Se i ricavi correlati a determinati costi non possono essere determinati direttamente, per la loro rilevazione si ricorre a metodi indiretti. Ad esempio, i costi relativi all’acquisizione di un’immobilizzazione materiale sono rilevati come costi lungo la vita utile di tale bene (costi di ammortamento). I costi che non si prevede generino ricavi sono rilevati come costi nel momento in cui sono sostenuti.
Il principio dell'unità economica
44. L'unità economica tiene una contabilità separata delle proprie attività, passività e operazioni economiche rispetto a quelle degli azionisti, dei creditori, dei dipendenti, dei clienti e di altre persone.
45. Nel bilancio dell'entità economica devono essere iscritti esclusivamente le attività, le passività, il patrimonio netto, i ricavi, i costi e i flussi di cassa. Oltre alle proprie operazioni economiche, il bilancio consolidato dell’entità economica includerà anche le operazioni economiche delle entità da essa controllate.
Il principio di continuità
46. Il bilancio è redatto in base al principio della continuità aziendale, il che significa che l'attività economica dell'entità proseguirà e che l'entità non intende né dovrà cessare la propria attività. Se il bilancio non è redatto in conformità al principio della continuità aziendale, il principio contabile alternativo utilizzato nella sua redazione deve essere indicato nelle note esplicative.
47. Nel redigere il bilancio, la direzione deve valutare la capacità dell'entità economica di proseguire la propria attività per i 12 mesi successivi alla data di riferimento del bilancio. Se tale continuità delle attività dell’entità economica non è certa (ad esempio, l’entità economica non soddisfa i requisiti di legge), la direzione dell’entità economica deve indicare nelle note esplicative al bilancio le condizioni e le circostanze che danno origine a tale incertezza. Se l’entità economica ha avviato il processo di liquidazione o è possibile che entro i prossimi 12 mesi l’entità economica venga liquidata o sia tenuta a liquidare le proprie attività, il bilancio deve riflettere tale fatto nonché la base per la valutazione di
attività e passività.
Rilevazione di attività, passività, ricavi e costi
48. La rilevazione è il processo di iscrizione in bilancio di una voce che soddisfa la definizione di attività, passività, ricavo o costo e che soddisfa i seguenti criteri:
(a) è possibile che qualsiasi beneficio economico futuro associato a tale elemento affluisca verso o provenga dall'unità economica; e
(b) il diritto ha un costo o un valore che può essere determinato in modo attendibile.
49. Gli errori nella rilevazione di una voce di ricavo che soddisfano tali criteri non vengono corretti nelle note esplicative relative ai principi contabili di
per l'utilizzo o per eventuali ulteriori chiarimenti.
La probabilità di un guadagno economico futuro
50. Il concetto di probabilità, in quanto criterio primario di rilevazione, si riferisce al grado di incertezza circa il fatto che i benefici economici futuri associati a una determinata voce affluiranno verso l’entità economica o da essa defluiranno. Le stime del grado di incertezza dei flussi di benefici economici futuri sono effettuate sulla base delle informazioni disponibili alla fine del periodo di riferimento, al momento della redazione del bilancio. Tali stime sono effettuate singolarmente per le voci che sono singolarmente rilevanti e per un ampio gruppo di voci che sono singolarmente irrilevanti.
Affidabilità delle misurazioni
51. Il secondo criterio per la rilevazione di una voce è che il suo costo o valore possa essere determinato in modo attendibile. In molti casi, il costo o il valore di una voce è noto. In altri casi, deve essere stimato. L'uso di stime ragionevoli è una parte essenziale della redazione del bilancio e non ne compromette l'affidabilità. Una voce non viene rilevata nel bilancio qualora non sia possibile effettuare una stima ragionevole.
52. Una voce che non soddisfa i criteri per il riconoscimento può diventare idonea al riconoscimento in un momento successivo a seguito di circostanze o eventi successivi.
53. Un elemento che non soddisfa i criteri di rilevazione può comunque essere presentato nelle note esplicative o in altri materiali esplicativi. Ciò si verifica quando tale elemento è rilevante per la valutazione della situazione patrimoniale-finanziaria e del risultato economico di un'entità economica da parte degli utilizzatori del bilancio.
54. La caratteristica principale dei ricavi è che aumentano il patrimonio netto di un'unità economica, esclusi i conferimenti aggiuntivi effettuati dagli azionisti dell'unità economica. La caratteristica principale delle spese è quella di ridurre il patrimonio netto dell’entità economica, escluse le distribuzioni effettuate agli azionisti dell’entità economica. Sia i ricavi che le spese sono contabilizzati sulla base del riconoscimento di diritti e obblighi – il momento in cui l’operazione economica incide sostanzialmente sul patrimonio netto di un’entità economica, piuttosto che il momento in cui i flussi di cassa associati alle operazioni sono incassati o pagati.
55. I costi sono rilevati nello stesso periodo dei ricavi a cui si riferiscono. I costi relativi alla generazione di benefici economici in esercizi futuri sono rilevati nella situazione patrimoniale-finanziaria come attività al momento in cui sono sostenuti e come costo nel corso dell’esercizio (dei) periodi di rendicontazione in cui si prevede che generino benefici economici (ad esempio, le spese per immobilizzazioni materiali e gli ammortamenti). I costi associati alla generazione di benefici economici durante l’esercizio corrente o quelli non accessori alla generazione di benefici economici (come il costo di dismissione
përdorimi të një investimi afatgjatë) njihen si shpenzim gjatë periudhës raportuese në të cilën ndodhin.
56. Transaksionet me aksionet e veta të njësisë ekonomike (të quajtura edhe “aksionet e thesarit”) përfaqësojnë shpërndarjet e bëra për aksionarët e njësisë ekonomike ose kontributet e marra nga aksionarët e njësisë ekonomike, si rezultat i të cilave ato nuk bien nën përkufizimin e të ardhurave dhe shpenzimeve. Prandaj, transaksione të tilla nuk do të njihen si të ardhura e as si
shpenzime në pasqyrën e performancës financiare, por si një transaksion kapitali në pasqyrën e ndryshimeve në kapitalin e vet.
57. Matja është procesi i përcaktimit të shumave monetare me të cilat një njësi ekonomike mat aktivet, detyrimet, të ardhurat dhe
shpenzimet, në pasqyrat e saj financiare. Matja përfshin zgjedhjen e një baze të matjes. Ky standard specifikon cilën bazë të matjes një njësi ekonomike duhet të përdorë për lloje të ndryshme të aktiveve, detyrimeve, të ardhurave dhe shpenzimeve.
58. Dy bazat e zakonshme të matjes janë kosto historike dhe vlera e drejtë:
(a) për aktivet, kosto historike është shuma e mjeteve monetare ose ekuivalentëve të mjeteve monetare të paguara ose vlera e drejtë e shumës së dhënë për të blerë aktivin në momentin e përftimit të tij. Për detyrimet, kostoja historike është shuma e mjeteve monetare (apo ekuivalentëve të mjeteve monetare) ose vlera e drejtë e aktiveve jo-monetare të marra në këmbim për detyrimin në kohën e lindjes së këtij të fundit, ose në disa rrethana (për shembull, tatimi mbi të ardhurat) shuma e mjeteve monetare ose ekuivalentëve të mjeteve monetare që pritet të paguhet për të shlyer detyrimin në rrjedhën normale të biznesit. Kostoja historike e amortizuar është kostoja historike e një aktivi ose detyrimi plus ose minus atë pjesë të kostos së tij historike njohur më parë si shpenzim ose e ardhur.
(b) vlera e drejtë është çmimi që do të pranohej për të shitur një aktiv ose që do paguhej për të shlyer një detyrim, në një transaksion të zakonshëm midis pjesëmarrësve të tregut, në datën e matjes.
59. Standardet Kombëtare të Kontabilitetit mund të përcaktojnë baza të tjera matjeje kur këto konsiderohen si më të përshtatshme nga Këshilli Kombëtar i Kontabilitetit.
Njohja dhe matja fillestare
60. Matja fillestare e aktiveve dhe detyrimeve që plotësojnë kriterin e njohjes, bëhet me koston historike, përveç rasteve kur ky Standard kërkon matje fillestare mbi një bazë tjetër të tillë si vlera e drejtë.
Ulteriore valutazione
61. Një njësi ekonomike mat aktivet dhe detyrimet financiare, ashtu siç përcaktohet në SKK 3 – Instrumentet financiare, me kosto të amortizuar minus ndonjë zhvlerësim të mundshëm. SKK 3 përcakton si duhet të vlerësohen instrumentet financiare.
62. Shumica e aktiveve jo-financiare të një njësie ekonomike që fillimisht njihen me kosto historike më pas maten mbi baza të tjera të matjes. Për shembull:
(a) një njësi ekonomike vlerëson aktivet afatgjata materiale me koston e amortizuar (ose vlerën e drejtë si një alternativë e lejuar në SKK 5 – Aktivet afatgjata materiale dhe aktivet afatgjata jomateriale);
(b)një njësi ekonomike vlerëson inventarët me vlerën më të ulët mes kostos dhe çmimit të shitjes minus kostot për të përfunduar shitjen;
(c) një njësi ekonomike njeh një humbje nga zhvlerësimi në lidhje me aktivet jo-financiare që janë në përdorim ose mbahen për shitje;
Vlerësimi i aktiveve me më të voglën mes dy vlerave, ka për qëllim të sigurojë që një aktiv nuk është vlerësuar me shumë sesa vlera që njësia ekonomike pret të rikuperojë nga shitja ose përdorimi i atij aktivi.
63. Shumica e detyrimeve, përveç detyrimeve financiare, maten me vlerësimin më të mirë të mundshëm të parashikuar që kërkohet për të shlyer detyrimin në datën e raportimit.
Kompensimi
64. Aktivet / detyrimet dhe të ardhurat / shpenzimet nuk kompensohen me njëra-tjetrën, me përjashtim të rasteve kur një gjë e tillë kërkohet ose lejohet nga një standard kombëtar i kontabilitetit.
65. Është e rëndësishme që aktivet dhe detyrimet, si dhe të ardhurat e shpenzimet të raportohen më vete. Kompensimi në pasqyrën e performancës financiare ose në pasqyrën e pozicionit financiar, përveç rasteve kur ai e reflekton më mirë përmbajtjen e transaksionit ose ngjarjes, e pakëson aftësinë e lexuesit si për të kuptuar transaksionet, ngjarjet dhe kushtet që kanë ndodhur, ashtu edhe për të vlerësuar flukset e ardhshme të mjeteve monetare. Vlerësimi i aktiveve me vlerën neto, pas zbritjes së shumës së zhvlerësuar, si për shembull, zhvlerësimi për inventar të vjetruar apo zhvlerësimi për borxhet e këqija në kërkesat e arkëtueshme, nuk është kompensim.
Karakteristikat cilësore të pasqyrave financiare
66. Karakteristikat cilësore janë ato që e bëjnë informacionin e pasqyrave financiare të dobishëm për përdoruesit. Karakteristikat cilësore kryesore janë katër: kuptueshmëria, rëndësia, besueshmëria dhe krahasueshmëria.
Comprensibilità
67. Informacioni në pasqyrat financiare duhet të paraqitet në mënyrë të tillë që ai të jetë informues dhe pa ekuivok për ata përdorues të pasqyrave financiare që kanë njohuri të mjaftueshme në fushën e kontabilitetit për të kuptuar pasqyrat financiare.
68. Pasqyrat financiare përgatiten për të informuar një grup të gjerë përdoruesish (përfshirë këtu aksionarët dhe kreditorët, punonjësit, partnerët në biznes, publikun në përgjithësi, institucionet shtetërore dhe të tjerët). Me qëllim që informacioni në pasqyrat financiare të jetë informues dhe sa më i kuptueshëm, terminologjia e përdorur duhet të jetë e njëjtë, përgjatë gjithë materialit. Në përgatitjen e pasqyrave financiare duhet mbajtur parasysh fakti se ato duhet të jenë të qarta e të kuptueshme edhe për përdorues të jashtëm, të cilët mund të mos jenë në dijeni të aktiviteteve të përditshme të njësisë ekonomike. Prandaj, pasqyrat financiare duhet të përgatiten në mënyrë të tillë që ato ta shmangin përdorimin e një gjuhe ose terminologjie specifike të njësisë ekonomike, e cila mund të mos jetë e kuptueshme për lexuesit e jashtëm. Megjithatë, në përgatitjen e pasqyrave financiare mendohet që lexuesit e tyre duhet të kenë njohuri të përgjithshme të mjaftueshme në fushën e kontabilitetit, prandaj nuk është e nevojshme që pasqyrat financiare të shpjegojnë koncepte të përgjithshme financiare.
69. Nëse një informacion i të njëjtit transaksion shpjegohet në pjesë të veçanta të pasqyrave financiare, atëherë pasqyrat financiare duhet të përmbajnë referencat përkatëse. Për shembull, zërat e pasqyrës së pozicionit financiar, të pasqyrës së performancës financiare dhe të pasqyrës së fluksit të mjeteve monetare, duhet të përmbajnë referenca me shënimet shpjeguese, të cilat paraqesin një informacion më të hollësishëm në lidhje me to. Nëse informacioni për të njëjtin transaksion ose informacion
financiar sqarohet në dy shënime shpjeguese të veçanta, atëherë këto dy shënime duhet gjithashtu të kenë referencat përkatëse midis tyre.
Rëndësia dhe Materialiteti
70. Pasqyrat financiare paraqesin të gjithë informacionin material që ndikon në pozicionin financiar, performancën financiare dhe fluksin e mjeteve monetare të njësisë ekonomike. Informacioni në këto pasqyra konsiderohet material, nëse mungesa ose pasaktësia në paraqitjen e tij do të ndikonte në vendimet ekonomike të përdoruesve të pasqyrave financiare. Zërat jomateriale mund të njihen duke përdorur metoda më të thjeshtuara.
71. Në përgatitjen e pasqyrave financiare rëndësi u duhet vënë atyre aspekteve dhe të dhënave financiare të aktiviteteve ekonomike që janë të rëndësishme për përdoruesit e pasqyrave financiare dhe që mund të ndikojnë në vendimet ekonomike që ata marrin. Rëndimi i pasqyrave financiare me hollësira të tepruara dhe informacion jomaterial dëmton qartësinë dhe kuptueshmërinë e tyre.
72. Në përcaktimin e materialitetit duhet të merren parasysh aspektet cilësore dhe sasiore të informacionit. Për transaksione të caktuara mund të ndodhë që shumat e vogla mund të kenë një rëndësi kuptimore më të madhe për përdoruesit se sa transaksione të tjera të zakonshme.
73. Manipulimi i qëllimshëm i shumave jomateriale, për të arritur një rezultat të caktuar financiar, është i ndaluar.
74. Për kontabilizimin dhe raportimin e zërave jomaterialë në pasqyrat financiare mund të përdoren metoda të thjeshtuara kontabël, për aq kohë sa rezultati nuk do të ndryshojë ndjeshëm, nga rezultatet që do të ekzistonin po të ishin zbatuar politikat kontabël të përshkruara nga Standardet Kombëtare të Kontabilitetit.
75. Informacioni, në lidhje me zërat dhe transaksionet materiale, do të shpjegohet më vete në shënimet e pasqyrave financiare. Zërat jomaterialë raportohen në pasqyrat financiare të grupuara me zëra të tjerë jomaterialë të ngjashëm.
76. Në bazë të konceptit të materialitetit dhe kuptueshmërisë, mund të jetë më e përshtatshme që pasqyrat financiare të përgatiten në mijë lekë se sa në shuma të plota. Kjo mundëson mënjanimin e detajeve të tepruara dhe përqendrimin në informacionin e duhur financiar.
Credibilità
77. Informacioni i dhënë në pasqyrat financiare duhet të jetë i besueshëm. Informacioni është i besueshëm kur ai është i lirë nga gabimet materiale dhe paragjykimet si dhe kur përfaqëson me besnikëri atë që ai ka për qëllim të përfaqësojë ose që në mënyrë të arsyeshme pritet të përfaqësojë. Pasqyrat financiare konsiderohen të mos jenë pa paragjykime (dmth. nuk janë neutrale) nëse, nga zgjedhja ose paraqitja e informacioneve, ato kanë për qëllim të ndikojnë në marrjen e një vendimi ose gjykimi në mënyrë që të arrihet një rezultat apo përfundim i paracaktuar. Parimi i paraqitjes me besnikëri
78. Që të jetë i besueshëm informacioni, duhet të paraqesë me besnikëri transaksionet dhe ngjarjet e tjera, të cilat ai mundohet ose pritet që t‟i paraqesë. Kështu, për shembull pasqyra e pozicionit financiar duhet të paraqesë me besnikëri transaksionet dhe ngjarjet e tjera që rezultojnë në krijimin e aktiveve, detyrimeve dhe kapitalit për njësinë ekonomike në datën e raportimit dhe që plotësojnë kriteret e njohjes.
Parimi i përparësisë së përmbajtjes ekonomike mbi formën ligjore
79. Për regjistrimin e transaksioneve ekonomike në pasqyrat financiare merret në konsideratë përmbajtja e tyre ekonomike, e cila nuk është e thënë që të përputhet gjithmonë me formën e tyre ligjore.
80. Për regjistrimin e transaksioneve të biznesit nuk mbahet parasysh vetëm baza ligjore, mbi të cilën ato janë formuluar ose krijuar, por edhe përmbajtja e tyre ekonomike, e cila është e një rëndësie maksimale. Ndonëse në shumë raste përmbajtja ekonomike e transaksioneve të biznesit përputhet me formën e tyre ligjore, kjo nuk ndodh gjithmonë. Për shembull, marrëveshje të caktuara për qira financiare mund të quhen formalisht marrëveshje qiraje të zakonshme, por, nëse këto marrëveshje i plotësojnë kriteret e qirasë financiare të përshkruara në Standardin Kombëtar të Kontabilitetit 7 Kontabilizimi i qirave, ato regjistrohen në pasqyrat
financiare, si qira financiare.
Parimi i paanshmërisë
81. Që të jetë i besueshëm informacioni i paraqitur në pasqyrat financiare, duhet të jetë i paanshëm, që do të thotë i painfluencuar.
Pasqyrat financiare nuk konsiderohen të paanshme, nëse nga mënyra se si informacioni zgjidhet ose paraqitet ato influencojnë gjykimin apo marrjen e vendimit me qëllimin për të arritur një rezultat të paracaktuar.
Parimi i maturisë
82. Natyra dhe shkalla e pasigurisë, që në mënyrë të paevitueshme shoqëron ngjarje dhe rrethana të caktuara, paraqitet në shënimet shpjeguese të pasqyrave financiare dhe për pasiguritë kërkohet ushtrimi i parimit të kujdesit në përgatitjen e pasqyrave financiare. Parimi i kujdesit është përfshirja e një shkalle maturie në ushtrimin e gjykimeve të nevojshme në bërjen e vlerësimeve të kërkuara sipas kushteve të pasigurisë, të tilla që aktivet ose të ardhurat të mos mbivlerësohen dhe detyrimet ose shpenzimet të mos nënvlerësohen. Megjithatë, ushtrimi i kujdesit nuk lejon nënvlerësimin e qëllimshëm të aktiveve ose të
ardhurave, ose mbivlerësimin e qëllimshëm të detyrimeve ose shpenzimeve. Me pak fjalë, kujdesi nuk lejon paragjykime.
83. Në vlerësimet kontabël, drejtuesit e njësisë duhet ta shmangin optimizmin e tepruar. Përkundrazi, ata duhet t‟i marrin në konsideratë të gjithë faktorët që mund të ndikojnë në vlerën e aktiveve dhe detyrimeve. Për shembull, për vlerësimin e zhvlerësimit për kërkesat e arkëtueshme të dyshimta, drejtuesit e njësisë ekonomike duhet të marrin parasysh përvojën e mëparshme, në lidhje me kërkesat e paarkëtuara, nuk duhet të mendojnë me optimizëm se gjendja është përmirësuar dhe
rrjedhimisht, nuk është nevoja për ta zvogëluar vlerën kontabël të kërkesave të arkëtueshme për shkak të rënies së vlerës.
Il principio di completezza
84. Il bilancio deve fornire tutte le informazioni necessarie per presentare un quadro veritiero e corretto della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica.
Sostenibilità e comparabilità
85. Nella redazione del bilancio devono essere applicati in modo coerente gli stessi principi contabili, la stessa struttura di presentazione e gli stessi schemi di bilancio.
86. La coerenza dei principi contabili e della struttura di presentazione del bilancio è necessaria per consentire un confronto oggettivo degli indicatori di performance finanziaria dell'unità economica nel corso degli anni. I requisiti previsti dal principio in materia di principi contabili, schemi di presentazione delle informazioni finanziarie e informazioni che devono essere fornite nel bilancio costituiscono la base per il confronto dei dati finanziari di diverse entità.
87. Le modifiche ai principi contabili sono illustrate nei paragrafi 98–102 del presente Principio.
88. La presentazione delle informazioni (compresi i modelli del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, del prospetto del risultato economico, del prospetto dei flussi di cassa e del prospetto delle variazioni del patrimonio netto) può essere modificata solo se:
(a) la modifica è richiesta da un principio contabile nuovo o aggiornato adottato dal Consiglio Nazionale di Contabilità o dalla legge "sulla contabilità e sul bilancio";
(b) il nuovo formato offre una rappresentazione più obiettiva e completa della situazione patrimoniale-finanziaria, dei risultati economici e dei flussi di cassa dell'entità economica ed è conforme ai requisiti dell'IFRS 2 – Presentazione del bilancio.
89. Per tutti gli importi riportati nel bilancio devono essere fornite informazioni comparative relative al periodo precedente. Devono essere fornite informazioni comparative anche per le note esplicative, qualora ciò contribuisca alla comprensione del bilancio dell'esercizio in esame.
90. Quando la presentazione delle informazioni subisce modifiche, anche la presentazione delle informazioni relative ai periodi di confronto deve essere modificata.
I dati relativi ai periodi precedenti, così come riportati nel bilancio, sono presentati in modo da corrispondere alla nuova struttura di presentazione, salvo nei casi in cui non sia possibile determinare in modo attendibile l'effetto della nuova struttura sui periodi contabili precedenti.
Scelta e modifica dei principi contabili
Scelta dei principi contabili
91. I principi contabili sono i principi, i criteri, le convenzioni, le norme e le prassi specifici applicati da un'entità economica nella redazione e nella presentazione del bilancio.
92. I principi contabili applicati nella redazione del bilancio devono essere conformi ai principi fondamentali stabiliti dalla legge n. 9228 "In materia di contabilità e bilancio", pubblicata nell'aprile 2004, nonché con i Principi contabili nazionali approvati dal Consiglio nazionale di contabilità.
93. L'utilizzo di principi contabili inappropriati non viene sanato né dalla descrizione dei principi contabili applicati nel bilancio, né dalle spiegazioni fornite nelle note esplicative.
94. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali specifichino un determinato criterio contabile, l'impresa deve applicare tale criterio e il criterio contabile applicato deve essere indicato nella nota integrativa.
95. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali consentano di scegliere tra diverse opzioni di trattamento contabile, i principi contabili adottati sono illustrati nella nota integrativa.
96. Nei casi in cui i Principi contabili nazionali non specifichino una determinata politica contabile, ma questa sia disciplinata da un NRS/SNRF, si raccomanda di utilizzare la politica contabile descritta nell'NRS/SNRF come base per la propria politica contabile. È tuttavia vietata l’applicazione selettiva degli IFRS e degli SNK/SNRF.
97. Qualora il Principio contabile SRC 1 non tratti specificatamente una transazione, un evento o un'altra circostanza, la direzione di un'entità economica deve esercitare il proprio giudizio nell'elaborazione e nell'applicazione di un principio contabile che fornisca informazioni:
(a) adeguate alle esigenze degli utenti in materia di decisioni economiche; e
(b) attendibili, in quanto i bilanci:
(i) rappresentare fedelmente la situazione patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi di cassa dell'entità economica;
(ii) rispecchiare la sostanza economica delle operazioni, degli eventi e delle altre circostanze, e non limitarsi alla forma giuridica;
(iii) sono neutrali, ovvero privi di pregiudizi;
(iv) misurato; e
(v) completo sotto tutti gli aspetti rilevanti.
Modifica dei principi contabili
98. Una volta scelto un principio contabile, esso viene applicato in modo coerente di anno in anno. Un principio contabile può essere modificato solo nei seguenti casi:
(a) una modifica dei principi contabili è richiesta da un IFRS nuovo o aggiornato, oppure dalla legge "sulla contabilità e sul bilancio";
(b) il nuovo principio contabile consente una presentazione più obiettiva della situazione patrimoniale-finanziaria e del risultato economico dell'entità economica (in conformità con i requisiti di cui al paragrafo 92).
99. Una modifica dei principi contabili deve essere applicata retroattivamente, a partire dall'inizio del primo esercizio presentato, salvo nei casi in cui (a) una modifica dei principi contabili derivi da un nuovo IFRS e tale IFRS prescriva disposizioni transitorie diverse per l’adozione del nuovo principio, oppure (b) l’effetto della modifica dei principi contabili sugli esercizi precedenti non possa essere stimato in modo attendibile.
100. Una modifica dei principi contabili viene solitamente applicata retroattivamente, ovvero come se il nuovo principio fosse sempre stato applicato. Le informazioni comparative relative agli esercizi precedenti vengono riviste in modo da essere presentate in conformità con il nuovo principio contabile. Il saldo di apertura degli utili portati a nuovo viene rettificato in modo da riflettere le variazioni relative a uno o più esercizi precedenti.
101. Alcuni principi contabili internazionali (IFRS) possono consentire l'applicazione prospettica di un nuovo principio contabile, ovvero senza rettificare i dati comparativi.
102. Quando è praticamente impossibile determinare in modo attendibile gli effetti di una modifica di un principio contabile sulle informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti (compresi gli effetti sui saldi di apertura del periodo precedente), il nuovo principio contabile sarà applicato retroattivamente all’inizio dell’esercizio di riferimento (contabilizzando l’effetto delle voci relative agli esercizi precedenti come una rettifica al saldo di apertura degli utili portati a nuovo).
Stime contabili e relative variazioni
Applicazione delle stime contabili
103. Alcuni dati finanziari riportati nel bilancio si basano su stime effettuate dalla direzione dell'unità economica, piuttosto che su fatti oggettivamente osservati. Tra gli esempi di applicazione delle stime contabili figurano:
(a) la valutazione delle svalutazioni relative a crediti e rimanenze;
(b) la valutazione della vita utile delle immobilizzazioni materiali e immateriali, nonché la determinazione dei rispettivi tassi di ammortamento;
(c) la costituzione di accantonamenti per le vendite in garanzia o per la copertura dei costi relativi a procedimenti giudiziari in corso.
104. Le stime realistiche svolgono un ruolo importante nella redazione del bilancio. Nelle stime contabili, la direzione dell’entità economica deve tenere conto di tutti i fatti a sua conoscenza che potrebbero influenzare le informazioni riportate nel bilancio a seguito di tali stime. Ad esempio, al momento di rilevare un accantonamento a copertura dei costi di
Ove possibile, in relazione ai procedimenti giudiziari in corso, gli amministratori dell'unità economica dovrebbero tenere conto di tutti i fatti relativi a tali procedimenti (compresi quelli che si verificano dopo la data di chiusura del bilancio) che potrebbero avere un impatto.
le sue prestazioni, nonché gli importi ad esse associati.
105. Sebbene sia prevedibile che alcune stime contabili si rivelino inesatte, la direzione dell'entità economica deve formulare le migliori stime possibili sulla base delle informazioni di cui dispone. Quando emergono nuovi fatti, le stime precedenti devono essere riviste.
Modifiche alle stime contabili
106. Una variazione di una stima contabile è una rettifica del valore contabile netto di un'attività o di una passività, o dell'ammontare del consumo periodico di un'attività, derivante dalla valutazione della situazione attuale e dei benefici e degli obblighi futuri attesi relativi all'attività o alla passività. Le variazioni delle stime contabili derivano da nuove informazioni o da nuovi sviluppi e, di conseguenza, non costituiscono correzioni di errori. Quando una modifica di un principio contabile è difficile da distinguere da una variazione di una stima contabile, la modifica è trattata come una variazione di una stima contabile.
107. Le variazioni delle stime contabili devono essere rilevate nell'esercizio in cui si verificano e non retroattivamente.
108. In determinate circostanze può risultare difficile distinguere se la variazione sia intervenuta nel principio contabile o nella stima contabile. In tali casi, si presume che si tratti di una variazione nella stima contabile e se ne rileva l'effetto.
nel corso dell'esercizio, al momento della rendicontazione (o in una prospettiva prospettica), ma non in una prospettiva retrospettiva.
Correggere gli errori
109. Gli errori sono omissioni o inesattezze presenti nei bilanci relativi a uno o più esercizi, derivanti dalla mancata utilizzazione o dall'uso improprio delle informazioni a disposizione della direzione durante la redazione dei bilanci.
110. Tali errori comprendono gli effetti di errori matematici, errori nell'applicazione dei principi contabili, ambiguità o interpretazioni errate dei fatti e frodi.
111. Gli errori sono da distinguersi dalle variazioni delle stime contabili. Le variazioni delle stime contabili si basano su informazioni sufficienti e attendibili, nonché sulla loro evoluzione nel tempo, e non hanno nulla a che vedere con un loro uso improprio.
L'errore è caratterizzato dal fatto che, sebbene i dirigenti dell'unità economica disponessero di informazioni sufficienti e attendibili per redigere un bilancio accurato al momento della sua redazione, tali informazioni non sono state utilizzate in modo corretto.
112. Gli errori rilevanti relativi a esercizi precedenti devono essere corretti in uno dei due modi seguenti:
(a) in modo retroattivo, il che significa che l'importo della rettifica di un errore rilevante relativo a esercizi precedenti deve essere riportato mediante un adeguamento del saldo iniziale degli utili portati a nuovo. I dati comparativi devono essere rideterminati, se possibile; oppure
(b) rideterminando i saldi di apertura delle attività, delle passività e del patrimonio netto relativi al primo periodo precedente presentato, qualora l'errore si sia verificato prima di tale periodo.
113. Gli errori non rilevanti devono essere corretti nell'esercizio in corso. Non è consentita la rettifica retroattiva degli errori non rilevanti. Il concetto di rilevanza è descritto nei paragrafi 70–76 del Principio.
114. Quando si correggono retroattivamente errori rilevanti relativi a esercizi precedenti, l'effetto è come se l'errore non si fosse mai verificato. Le informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti sono rettificate per tenere conto dell’effetto dell’errore. Se un errore si è verificato in un periodo contabile precedente al periodo di riferimento o in periodi contabili ancora più remoti,
Vengono rettificati gli scostamenti relativi all'apertura del bilancio in termini di attività, passività e utili portati a nuovo per il periodo corrente e quelli comparativi.
115. Se l'effetto di un errore rilevante sulle informazioni comparative relative ai periodi contabili precedenti (compresi i saldi di apertura dei periodi precedenti) se l’effetto cumulativo di un errore sui saldi di apertura dell’esercizio a cui si riferisce non può essere determinato in modo attendibile, i saldi di apertura delle attività, delle passività e degli utili portati a nuovo per tale esercizio devono essere rettificati per riflettere l’effetto dell’errore a partire dall’esercizio precedente. Quando è praticamente impossibile determinare in modo attendibile l’effetto cumulativo di un errore sui saldi di apertura dell’esercizio di riferimento, l’errore deve essere corretto in modo prospettico, a partire dalla data
il prima possibile.
Fatti successivi alla chiusura del periodo di riferimento
116. Contabilizzazione degli eventi che si verificano dopo la chiusura dell'esercizio ma prima della data di approvazione del bilancio.
La pubblicazione dipende dal fatto che tali eventi siano tali da richiedere una rettifica oppure no.
117. Un evento successivo alla data di chiusura del bilancio per il quale sono necessarie rettifiche è un evento che rivela condizioni esistenti alla data di chiusura del bilancio. Un’entità economica deve rettificare gli importi rilevati nel proprio bilancio, fornendo anche le opportune note esplicative, per riflettere gli eventi rettificativi verificatisi dopo la chiusura del periodo di riferimento.
118. Gli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sono quelli che non indicano condizioni esistenti dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’entità economica non rettificherà gli importi rilevati nel proprio bilancio per riflettere eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche dopo la chiusura del periodo di riferimento. L’effetto degli eventi per i quali non vengono effettuate rettifiche sarà descritto nelle note esplicative al bilancio, se rilevante.
Dichiarazione dei dividendi successiva alla chiusura del periodo di riferimento
119. Se un'entità economica delibera la distribuzione di dividendi ai detentori dei propri strumenti di capitale dopo la chiusura dell'esercizio, l'entità non deve rilevare tali dividendi come passività alla chiusura dell'esercizio. L’importo del dividendo può essere presentato come una componente separata degli utili portati a nuovo alla fine del periodo di riferimento.
Note esplicative
120. L'entità deve presentare nella nota integrativa al bilancio una sintesi dei principali principi contabili utilizzati nella sua redazione.
121. Nei casi in cui una modifica al presente Principio abbia un impatto sull'esercizio in corso o su un esercizio precedente, o possa avere un impatto su esercizi futuri, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) il tipo di modifica del principio contabile;
(b) per l'esercizio in corso e per ogni esercizio precedente presentato, nella misura del possibile, l'importo della rettifica per ciascuna voce interessata nel bilancio;
(c) l'importo della rettifica relativa ai periodi precedenti a quelli presentati, nella misura in cui sia applicabile;
(d) una spiegazione nei casi in cui non sia possibile determinare gli importi indicati alle lettere (b) o (c) sopra riportate; i bilanci relativi ai periodi successivi non devono ripetere tali informazioni esplicative.
122. Nei casi in cui una modifica volontaria dei principi contabili abbia un impatto sull'esercizio in corso o su un esercizio precedente, l'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative:
(a) il tipo di modifica del principio contabile;
(b) i motivi per cui l'adozione del nuovo principio contabile fornisce informazioni affidabili e più adeguate;
(c) nella misura in cui sia applicabile, l'importo della rettifica per ciascuna voce del bilancio interessata, indicato separatamente:
(i) per il periodo in corso;
(ii) per ciascun periodo precedente presentato; e
(iii) complessivamente per i periodi precedenti a quelli presentati.
123. Qualora siano intervenute modifiche nelle modalità di presentazione dei principi contabili e/o delle informazioni contabili, la nota integrativa deve illustrare:
(a) una descrizione della modifica e la motivazione della stessa; (b) il suo effetto sulle voci del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e del prospetto del risultato economico; (c) se la modifica non è applicata retroattivamente, una spiegazione della situazione, una descrizione dell’effetto del nuovo principio contabile e i periodi precedenti interessati dalla modifica.
124. Nei casi in cui, al fine di garantire una presentazione il più possibile veritiera e corretta, non siano state applicate le disposizioni di determinati principi contabili nazionali, la nota integrativa deve indicare:
(a) la disposizione delle SCC che non è stata rispettata;
(b) il motivo per cui non si è deciso di portarlo avanti;
(c) l'impatto sulle voci della situazione patrimoniale-finanziaria e del conto economico.
125. L'entità economica deve fornire informazioni esplicative sulla natura di ciascuna modifica delle stime contabili e sull'effetto di tale modifica sulle attività, sulle passività, sui ricavi e sui costi dell'esercizio in corso. Se l'entità economica è in grado di stimare
l'effetto della variazione su uno o più esercizi futuri, dovrebbe fornire informazioni esplicative relative a tali stime.
126. Nei casi in cui vengano rilevati errori rilevanti relativi agli esercizi precedenti, le note esplicative devono riportare:
(a) il tipo di errore del periodo precedente;
(b) per ciascun periodo precedente presentato, nella misura in cui sia applicabile, l'importo della rettifica per ciascuna voce interessata del bilancio;
(c) se del caso, l'importo della rettifica all'inizio del primo periodo precedente presentato;
(d) una spiegazione qualora la determinazione degli importi di cui alle lettere (b) o (c) non sia applicabile.
I bilanci relativi agli esercizi successivi non dovrebbero riportare nuovamente tali note esplicative.
127. Le note esplicative dovrebbero descrivere gli eventi rilevanti per i quali possono essere apportate rettifiche dopo la chiusura del
il periodo di riferimento e il loro effetto sui dati finanziari riportati nel bilancio.
128. L'entità economica deve fornire le seguenti informazioni esplicative per ciascuna categoria di evento, verificatosi dopo la chiusura del periodo di riferimento, che non può essere rettificato:
(a) il tipo di evento;
(b) una valutazione del suo impatto finanziario;
(c) una dichiarazione in cui si attesta che non è possibile effettuare tale valutazione.
129. Qualora sussistano incertezze in merito alla continuità delle attività dell'entità economica, la nota integrativa deve illustrare i fattori all'origine di tali incertezze. Se il bilancio è stato redatto ipotizzando la cessazione delle attività dell’entità economica, ne devono essere spiegati il motivo e i fondamenti.
Date e modalità di attuazione delle norme
130. Il presente Principio si applica ai bilanci relativi a esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2015 o successivamente. Il presente Principio deve essere applicato in modo prospettico.
Confronto con i Principi contabili internazionali (IFRS per le PMI, 2009)
131. La tabella illustra la corrispondenza tra il contenuto del presente standard e le sezioni pertinenti delle SNRF relative alle memorie non volatili (NVM). I paragrafi sono considerati corrispondenti se trattano in linea di massima lo stesso argomento, indipendentemente dal fatto che le descrizioni contenute nelle norme di riferimento possano differire.
Paragrafi conformi agli IFRS per le PMI, pubblicati nel luglio 2009.
