La risposta breve
Lo SKK 13 riunisce due argomenti che non sembrano essere correlati. I beni biologici, ovvero animali e piante viventi, e i contratti di concessione. Per i primi, la regola principale consiste nella scelta tra il fair value e il costo per ciascuna classe. Per i secondi, l’unica questione da chiarire è se il gestore acquisisca un’attività finanziaria o un’attività immateriale.
| La variante attuale | SKK 13 (2023), per i periodi che iniziano il 1° gennaio 2025 o successivamente |
| Attività biologica | Un animale vivo o una pianta, comma 5 |
| Due modelli di misurazione | Valore equo o costo, a scelta per ciascuna classe, paragrafo 6 |
| Quando si ricorre al fair value | Quando è possibile stabilirlo immediatamente, senza alcun costo e senza sforzi eccessivi. |
| Dove vengono applicate le modifiche? | Nel risultato del periodo, paragrafo 9 |
| Prodotti raccolti | Valore equo al netto dei costi di vendita al momento del raccolto, quindi in magazzino, paragrafo 10. |
| Terreni agricoli | Al di fuori di tale norma, paragrafo 4 |
| Concessioni | Attività finanziaria o attività immateriale, paragrafo 21 |
Verificato l'8 novembre 2026 da Andi Haxhillari, dottore commercialista. Confrontato con l'IFRS 13 (2023), paragrafi da 1 a 31, nella versione in vigore dal 1° gennaio 2025, e con la versione del novembre 2015 allegata di seguito.
Leggi anche: Imposta sulle plusvalenze 2026, aliquote del 15% e del 23% e soglie
Leggi anche: Licenze e autorizzazioni operative: quando sono necessarie oltre al NIPT
La versione applicabile è la SRC 13, aggiornata nel 2023. Essa si applica, su base prospettica, agli esercizi contabili che hanno inizio il 1° gennaio 2025 o successivamente. Ciò è specificato nel paragrafo 30. Il principio contabile comprende un totale di 31 paragrafi.
Il paragrafo 4 prevede due ambiti: tutte le attività biologiche e i contratti di concessione.
I terreni destinati ad attività agricole rimangono esclusi. Essi sono classificati come attività materiali a lungo termine ai sensi dell’IFRS 5.
Il principio è analogo alla Sezione 34 del Principio contabile internazionale per le piccole e medie imprese, pubblicato nel luglio 2015.
Il paragrafo 5 è breve e chiaro. Per attività biologica si intende un animale o una pianta vivente. I prodotti agricoli sono i risultati ottenuti dalle attività biologiche dell’unità.
L'attività agricola consiste nella gestione, da parte dell'unità, della trasformazione biologica delle risorse biologiche. La trasformazione biologica comprende i processi di crescita, conversione, produzione e allevamento che determinano cambiamenti in termini di qualità e quantità.
Quindi la mucca è un agente biologico, mentre il latte è un prodotto agricolo. La mela sull’albero fa parte dell’albero; la mela raccolta è un prodotto agricolo.
Il paragrafo 6 prevede che la politica venga definita per ciascuna categoria di attività biologiche, e non una volta sola per l’intera azienda agricola.
Il modello del fair value viene utilizzato quando è possibile determinare immediatamente il fair value senza costi o sforzi eccessivi. Il modello del costo viene utilizzato per tutte le altre attività.
In pratica, ciò significa che per il bestiame, per il quale esiste un mercato attivo e prezzi pubblicati, è possibile determinare il valore equo, mentre per un frutteto in fase di crescita spesso ciò non è possibile, e in tal caso si ricorre al costo.
Il paragrafo 9 prevede la valutazione al fair value al netto dei costi di vendita, e le variazioni sono rilevate nel conto economico del periodo.
Il paragrafo 11 definisce la gerarchia delle fonti. Innanzitutto, il prezzo di un mercato attivo. Poi, la transazione più recente. Successivamente, i prezzi di attività simili o i riferimenti settoriali. E solo in ultima istanza il valore attuale dei flussi di cassa attesi.
Il paragrafo 13 prevede la valutazione al costo al netto degli ammortamenti e delle perdite per riduzione di valore accumulate.
Il paragrafo 15 richiede l’esecuzione di una verifica di perdita di valore a ogni data di rendicontazione. Il paragrafo 16 consente di effettuare tale verifica su base individuale per ciascuna voce o, qualora ciò non sia pratico, per gruppi di voci simili, tenendo conto dei costi di completamento e di vendita. Il paragrafo 17 consente lo storno della perdita di valore quando le condizioni non sussistono più.
Questa è la regola che vale indipendentemente dal modello scelto, e quindi è bene tenerla a mente.
I prodotti agricoli raccolti sono valutati al fair value al netto dei costi di vendita al momento della raccolta. Tale valore costituisce il costo ai fini dell’IFRS 4 “Rimanenze”. Ciò è indicato nel paragrafo 10 per il modello del fair value e nel paragrafo 14 per il modello del costo.
Pertanto, anche un’azienda agricola che contabilizza le proprie vacche al costo valuta il latte al suo valore equo al momento della mungitura. Da quel momento in poi, il latte costituisce una voce di magazzino a tale costo.
Il paragrafo 8 introduce una soglia. I prodotti non raccolti o non tagliati non sono riconosciuti come attività distinte, ma fanno parte dell’attività biologica.
Il paragrafo 20 descrive il sistema. Il governo o un’altra autorità pubblica, ovvero il concessionario, affida a un operatore privato l’incarico di costruire o potenziare un’infrastruttura, che l’operatore utilizza e gestisce per un determinato periodo.
Il concessionario continua a essere colui che decide quali servizi offrire, a chi offrirli e a quale prezzo, e mantiene una quota significativa di partecipazione residua.
Il paragrafo 21 definisce le due categorie e l'intero trattamento dipende da questa scelta.
Si applica quando l’operatore detiene un diritto contrattuale incondizionato a flussi di cassa determinabili, ovvero quando riceve un pagamento dal concessionario indipendentemente dall’utilizzo. La rilevazione avviene al fair value (valore equo) e, successivamente, si applica l’IFRS 3, in conformità al paragrafo 22.
Si applica quando l’operatore ha il diritto di addebitare costi agli utenti, ovvero quando i ricavi dipendono dal numero di persone che ne usufruiscono. La rilevazione avviene al fair value (valore equo) e successivamente si applica l’IFRS 5, in conformità al paragrafo 23.
Il paragrafo 21 prevede inoltre la possibilità di un accordo misto. Un unico contratto può includere entrambe le componenti in parti distinte, ad esempio un pagamento minimo garantito più un compenso.
I ricavi da servizi dell'operatore sono rilevati in conformità all'IFRS 8 e presentati in conformità all'IFRS 2.
SKK 13 non contiene esempi numerici. L'esempio che segue è stato elaborato da noi utilizzando cifre arrotondate.
Un allevamento possiede 40 vacche. Al 31 dicembre 2025 il fair value al netto dei costi di vendita è pari a 180.000 lekë per capo, ovvero 7.200.000 lekë in totale.
Nel corso del 2026 nascono due vitelli e i prezzi aumentano. Al 31 dicembre 2026 l’allevamento conta 42 capi, con un valore equo al netto dei costi di vendita pari a 195.000 lek per capo, ovvero 8.190.000 lek.
La differenza ammonta a 990.000 lekë ed è interamente contabilizzata nell'utile dell'esercizio 2026, ai sensi del paragrafo 9. Non è subordinata alla vendita di alcuna vacca.
Nello stesso anno vengono mungiti 60.000 litri di latte. Al momento della mungitura, il fair value al netto dei costi di vendita è pari a 70 lek al litro, ovvero 4.200.000 lek. Tale importo è rilevato come ricavo e, contemporaneamente, come costo di tale latte iscritto nelle rimanenze, in conformità al paragrafo 10.
Se l’azienda agricola avesse scelto il modello di valutazione basato sul costo per il bestiame, il numero di capi sarebbe stato contabilizzato al costo al netto di ammortamenti e svalutazioni, e l’aumento di 990.000 lek non sarebbe stato rilevato affatto. Tuttavia, il latte sarebbe stato valutato allo stesso modo, a 4.200.000 lekë, poiché il paragrafo 14 lo richiede anche nell’ambito del modello del costo.
Il paragrafo 26 richiede, per le attività valutate al fair value, una descrizione delle classi, dei metodi e delle ipotesi utilizzati, nonché una riconciliazione delle variazioni tra l’inizio e la fine del periodo, con le perdite di valore derivanti dalla raccolta indicate separatamente.
Il paragrafo 27 richiede, per le attività valutate al costo, una descrizione delle classi, la motivazione per cui il fair value non è determinabile in modo attendibile, il metodo e le vite utili di ammortamento, nonché l’importo lordo comprensivo degli ammortamenti accumulati.
I paragrafi 28 e 29 rimandano, per quanto riguarda le concessioni, alle spiegazioni richieste dall’IFRS 3 e dall’IFRS 8 per il modello delle attività finanziarie, e dall’IFRS 5 e dall’IFRS 8 per il modello delle attività non correnti.
Il primo errore consiste nel considerare la produzione non ancora raccolta come un’attività distinta. Il paragrafo 8 lo vieta. Essa rimane parte integrante dell’attività biologica fino al momento della raccolta.
Il secondo errore consiste nel valutare la produzione raccolta al costo di produzione. Il principio contabile richiede il valore equo al netto dei costi di vendita al momento della raccolta, e ciò vale per entrambi i modelli.
Il terzo errore consiste nell’includere i terreni agricoli in questa norma. Il paragrafo 4 li esclude, e rientrano nell’ambito di applicazione della norma SKK 5.
Il quarto errore consiste nello scegliere un unico modello per l’intera azienda agricola. Il paragrafo 6 richiede una scelta specifica per ciascuna classe di attività biologiche.
Il quinto errore nelle concessioni consiste nel considerare l’infrastruttura come un bene ordinario dell’operatore. Non è di loro proprietà. Essi hanno o il diritto di incassare i ricavi o il diritto di applicare le tariffe.
Solo se per quella classe è stato scelto il modello del fair value. Se si applica il modello del costo, non viene effettuata alcuna rivalutazione, ma viene eseguito un test di impairment a ogni data di rendicontazione.
Il fair value al netto dei costi di vendita al momento del raccolto, che diventa così il suo costo di inventario. La regola si applica in entrambi i modelli.
No. Il paragrafo 4 lo esclude. I terreni agricoli sono trattati come attività materiali a lungo termine in conformità all’IFRS 5.
No. Non è presente alcun paragrafo relativo ai contributi pubblici per le attività biologiche. Ciò rappresenta una divergenza rispetto alla Sezione 34 dello Standard Internazionale, in cui tali contributi sono esplicitamente trattati. Per quanto riguarda i contributi, si veda l’IFRS 10.
Chiediti chi paga. Se il concessionario paga con importi specifici e incondizionati, si tratta di un’attività finanziaria. Se sono gli utenti a pagare tramite un canone, si tratta di un’attività immateriale. Un contratto può prevedere entrambe le forme in parti diverse.
No. Il paragrafo 30 prevede un’applicazione prospettica.
Il contenuto di questa pagina si basa sulla lettura della versione del 2023 disponibile sul sito web del Consiglio Nazionale di Contabilità. I paragrafi sono stati riassunti con parole nostre; non si tratta di citazioni testuali.
La formulazione del paragrafo 6 relativa alle piccole imprese non ci è risultata chiara alla prima lettura. L’interpretazione operativa che ne emerge è che esse rientrino nel modello dei costi, ma se questo punto è fondamentale per voi, vi invitiamo a leggere il paragrafo 6 nel testo ufficiale prima di definire definitivamente i vostri principi contabili.
Analogamente, la formulazione del paragrafo 4 relativa ai terreni agricoli presenta un’ambiguità grammaticale nel testo originale. Il contesto chiarisce che i terreni agricoli sono esclusi da tale norma.
SIC 13 “Attività biologiche e accordi di concessione”, aggiornato nel 2023, paragrafi da 1 a 31. Data di entrata in vigore: 1° gennaio 2025, con applicazione prospettica ai sensi del paragrafo 30.
Il documento fa riferimento alla “Legge sulla contabilità” senza citarne il numero. La legge in vigore è la Legge n. 25/2018 “In materia di contabilità e bilanci”, modificata dalla Legge n. 87/2026.
Riferimenti ad altri principi contabili. Le rimanenze nell’IFRS 4. I terreni e le attività immateriali nell’IFRS 5. Gli strumenti finanziari nell’IFRS 3. I ricavi nell’IFRS 8. I contributi pubblici nell’IFRS 10. La rilevanza ai paragrafi da 64 a 68 dell’IFRS 1.
I seguenti file sono la versione del novembre 2015 e i materiali di accompagnamento presenti nella nostra biblioteca. Il testo attualmente in vigore è la versione aggiornata del 2023, composta da 31 paragrafi.
Fonte del testo ufficiale: Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti, norme in vigore dal 1° gennaio 2025.