Udhëzimi nr. 9, datë 12.3.2026 (ndryshimet e tatimit mbi të ardhurat, mars 2026) modifikon disa pika të Udhëzimit të Përgjithshëm nr. 26/2023, i cili rregullon zbatimin e ligjit nr. 29/2023 “Për tatimin mbi të ardhurat”. Disa nga ndryshimet janë korrektuese. Disa të tjera ndikojnë drejtpërsëdrejti në mënyrën sesi deklarojnë dhe tatohen të vetëpunësuarit, bizneset sponsorizuese dhe punëdhënësit me plane pensioni vullnetar.
Mund të punosh si i vetëpunësuar, të vendosësh vetë orarin dhe të zgjedhësh klientët. Por nëse 80% e të ardhurave vijnë nga një klient i vetëm, ligji shqiptar mund të të konsiderojë punonjës. Tatimi ndryshon. Detyrimet ndryshojnë.
Ky artikull shpjegon çfarë ndryshon, kush preket dhe çfarë kërkohet konkretisht.
Të vetëpunësuarit dhe deklarata e statusit
Ky është ndryshimi me ndikimin më të gjerë. Ai prek profesionistët e pavarur: konsulentët, IT, juristët, arkitektët dhe çdo individ i vetëpunësuar që realizon shumicën e të ardhurave nga një numër i kufizuar klientësh.
Ligji nr. 29/2023 parashikon se të ardhurat e vetëpunësuarit mund të riklasifikohen si të ardhura nga punësimi nëse 80% ose më shumë e tyre merren nga një klient i vetëm, ose nëse 90% ose më shumë merren nga më pak se tre klientë, sipas nenit 12, shkronja “ç” të ligjit. Ky riklasifikim ka pasoja tatimore konkrete. Të ardhurat nga biznesi tatohen me normën 15% deri në 14 000 000 lekë në vit, sipas nenit 24, pika 2 të ligjit. Të ardhurat nga punësimi tatohen me normën progresive 13% deri në 2 040 000 lekë dhe 23% mbi këtë kufi, sipas nenit 24, pika 1. Për një profesionist me të ardhura të mesme, diferenca është e ndjeshme.
Neni 12, shkronja “ç”, ligji nr. 29/2023 “Të ardhurat e fituara nga një individ i vetëpunësuar nëse: i. 80 për qind ose më shumë e të ardhurave të fituara merren direkt ose indirekt nga një klient i vetëm; ose ii. 90 për qind ose më shumë e të ardhurave totale të fituara merren nga më pak se 3 klientë.”
Udhëzimi i marsit 2026 sqaron procedurën që i lejon të vetëpunësuarit të shmangin këtë riklasifikim nëpërmjet vetëdeklarimit.
Si funksionon vetëdeklarimi
I vetëpunësuari paraqet “Deklaratën e Statusit të Vetëpunësuarit” pranë drejtorisë tatimore rajonale ku është i regjistruar. Ky dokument plotësohet sipas modelit në Shtojcën nr. 1 të ligjit dhe dorëzohet bashkë me deklaratën vjetore të tatimit mbi të ardhurat nga biznesi, brenda muajit mars të vitit tatimor pasardhës.
Shkarko formularin këtu
Afati për vitin tatimor 2025 është brenda muajit mars 2026, duke përfshirë deklaratat që dorëzohen deri më 31 mars 2026.
Nëpërmjet kësaj deklarate, i vetëpunësuari vërteton se nuk ndodhet në kushtet e shmangies tatimore, pavarësisht strukturës së klientelës. Deri në një vlerësim të kundërt nga administrata tatimore, të ardhurat trajtohen si të ardhura nga biznesi.
Pika 12.8.1, Udhëzimi nr. 26/2023, i ndryshuar “Rregulli i mësipërm nuk zbatohet në rastin kur individi i vetëpunësuar, pavarësisht se të ardhurat e tij plotësojnë kriteret e përcaktuara në shkronjën ‘ç’, nënparagrafët ‘i’ dhe/ose ‘ii’ të pikës 1 të nenit 12 të ligjit, vetëdeklaron se nuk ndodhet në kushtet e të ardhurave nga punësimi.”
Shembuj praktikë
Marko është zhvillues software i pavarur. Gjatë vitit 2025, 85% e të ardhurave të tij kanë ardhur nga një kompani e vetme. Numerikisht plotëson kriterin e riklasifikimit. Megjithatë, Marko punon me kompjuterin dhe mjetet e tij, vendos vetë orarin, mund të refuzojë projekte dhe faturon njëkohësisht dy klientë të tjerë. Ai dorëzon Deklaratën e Statusit të Vetëpunësuarit brenda marsit 2026. Deri në një vlerësim të kundërt, të ardhurat e tij trajtohen si të ardhura nga biznesi.
Besa është konsulente marketingu. Punon nga zyra e shtëpisë, me kompjuterin dhe programet e veta. Gjatë vitit 2025 ka pasur tre klientë, por 91% e të ardhurave kanë ardhur nga dy prej tyre. Ajo zgjedh vetë projektet, negocion tarifat dhe nuk ka orar të imponuar nga asnjë klient. Dorëzon deklaratën dhe të ardhurat i trajtohen si të ardhura nga biznesi.
Landi është arkitekt. Ka kontratë me një zyrë projektimi dhe realizon 88% të të ardhurave prej saj. Punon çdo ditë në ambientet e zyrës, me softuerin e zyrës, sipas orarit dhe procedurave të saj. Projektet i caktohen nga drejtori teknik dhe Landi nuk mund t’i refuzojë. Edhe nëse dorëzon deklaratën, administrata tatimore ka bazë të fortë për rikarakterizim, sepse sjellja e tij ekonomike është identike me atë të një punonjësi.
Arjani është kontabilist i pavarur. Punon me tre klientë të ndryshëm, secili deri në 40% të të ardhurave totale. Nuk plotëson asnjërin nga kriteret numerike. Riklasifikimi nuk është çështje dhe deklarata nuk kërkohet.
Çfarë vlerëson administrata tatimore
Dorëzimi i deklaratës nuk është i mjaftueshëm. Administrata tatimore analizon natyrën reale të marrëdhënies ekonomike. Faktorët kryesorë janë varësia nga pajisjet dhe materialet e kontraktuesit, orari i imponuar, mungesa e riskut financiar personal dhe pamundësia e delegimit ose zëvendësimit.
Nëse konstatohet shmangie, administrata tatimore ka të drejtën e rivlerësimit dhe rikarakterizimit.
Kujt nuk i nevojitet kjo deklaratë
Individi i vetëpunësuar që ofron shërbime vetëm për persona jorezidentë ose për entitete pa seli të përhershme në Shqipëri nuk ka nevojë të plotësojë deklaratën. Ai konsiderohet automatikisht me të ardhura nga biznesi, sipas paragrafit të fundit të nenit 12, shkronja “ç” të ligjit.
Sponsorizimet: trajtimi tatimor për dhënësin dhe marrësin
Udhëzimi i marsit 2026 sqaron trajtimin tatimor të sponsorizimeve për të dyja palët.
Personi fizik si përfitues
Të ardhurat nga sponsorizimet për persona fizikë nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale, por ky përjashtim nuk është i pakufizuar. Baza ligjore është neni 11, shkronja “g” i ligjit nr. 29/2023, i shtuar me ligjin nr. 81/2025.
Neni 11, shkronja “g”, ligji nr. 29/2023 “Të ardhurat nga sponsorizimet deri në masën e përcaktuar në shkronjën ‘p’, të pikës 1, të nenit 50, të këtij ligji” nuk janë subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale.
Përjashtimi zbatohet vetëm deri në masën e shumës që sponsorizuesi mund ta njohë si shpenzim të zbritshëm. Çdo shumë që tejkalon atë kufi tatohet me normën 15%.
Sponsorizuesi është i detyruar të lëshojë një vërtetim ku specifikohet saktësisht cila pjesë njihet si e përjashtuar dhe cila si e tatueshme. Pa këtë vërtetim, e gjithë shuma konsiderohet e tatueshme.
Pika 11.10, Udhëzimi nr. 26/2023, i ndryshuar “Në mungesë të dokumentacionit të plotë dhe të vlefshëm, ose kur konstatohet se nuk plotësohen kufizimet ligjore për njohjen e sponsorizimit si shpenzim i zbritshëm për sponsorizuesin, e gjithë shuma ose pjesa përkatëse konsiderohet e ardhur e tatueshme për përfituesin.”
Dokumentacioni që duhet të ruajë personi fizik përfitues përfshin kontratën e sponsorizimit, dokumentin bankar të pagesës dhe vërtetimin e sponsorizuesit.
Shembull praktik
Shoqëria “AlphaNet” sh.p.k. ka fitim para tatimit prej 10 000 000 lekësh. Gjatë vitit 2025 ka sponsorizuar dy atleta: atletin A me 600 000 lekë dhe atletin B me 100 000 lekë.
Kufiri maksimal i zbritshëm për veprimtari sportive është 5% e fitimit para tatimit, domethënë 500 000 lekë. Shuma totale e sponsorizuar është 700 000 lekë, pra 200 000 lekë tejkalojnë kufirin.
Shpërndarja proporcionale bëhet si vijon. Atleti A përfiton 428 571 lekë si të ardhur të përjashtuar dhe 171 429 lekë si të ardhur të tatueshme. Atleti B përfiton 71 429 lekë si të ardhur të përjashtuar dhe 28 571 lekë si të ardhur të tatueshme. Çdo atlet merr vërtetim të veçantë me këto shifra. Pa vërtetim, e gjithë shuma konsiderohet e tatueshme.
Entiteti si përfitues
I njëjti rregull zbatohet për entitetet, sipas nenit 40, pika 1/1 të ligjit, i shtuar me ligjin nr. 81/2025.
Neni 40, pika 1/1, ligji nr. 29/2023 “Të ardhurat nga sponsorizimet deri në masën e përcaktuar në shkronjën ‘p’, të pikës 1, të nenit 50 të këtij ligji, nuk konsiderohen të ardhura të tatueshme të korporatës.”
Shuma brenda kufizimit ligjor nuk konsiderohet e ardhur e tatueshme. Shuma që tejkalon kufirin tatohet me normën 15%.
Ndryshimet në kufijtë e zbritjes për sponsorizuesin
Udhëzimi sjell dy sqarime të rëndësishme.
E para: baza e llogaritjes kalon nga fitimi i tatueshëm në fitimin para tatimit. Kjo ndryshon vlerën faktike të kufirit, veçanërisht për bizneset me shpenzime tatimore domethënëse.
E dyta: lista e veprimtarive sportive tani përfshin shprehimisht organizatat sportive, komitetet olimpike dhe sportistët e nivelit të lartë me tituj merite, sipas nenit 50, pika 1, shkronja “p” të ligjit.
Neni 50, pika 1, shkronja “p”, ligji nr. 29/2023, i ndryshuar Kufijtë e zbritshëm për sponsorizimet janë: deri në 5% të fitimit para tatimit për veprimtaritë sportive, letrare, shkencore dhe artistike; deri në 5% për kërkim dhe zhvillim; deri në 3% të fitimit para tatimit për sponsorizimet e veprimtarive të tjera që nuk përfshihen në kategoritë e mësipërme.
| Kategoria e sponsorizimit | Kufiri i zbritshëm |
|---|---|
| Botime, veprimtari letrare, shkencore, artistike | 5% e fitimit para tatimit |
| Veprimtari sportive (ekipe, federata, olimpikë, sportistë me tituj) | 5% e fitimit para tatimit |
| Kërkim dhe zhvillim | 5% e fitimit para tatimit |
| Veprimtari të tjera | 3% e fitimit para tatimit |
Artistët e huaj dhe rezidenca tatimore 24-mujore
Artistët që nuk janë shtetas shqiptarë nuk konsiderohen rezidentë tatimorë në Shqipëri për 24 muaj nga hyrja e tyre e parë, sipas nenit 8, shkronja “dh” të ligjit nr. 29/2023. Periudha nuk ndërpritet dhe nuk rifillon me dalje e rihyrje të mëvonshme.
Neni 8, shkronja “dh”, ligji nr. 29/2023 “Artistët, të cilët nuk janë shtetas të Republikës së Shqipërisë nuk do të konsiderohen rezidentë tatimorë në Republikën e Shqipërisë për një periudhë prej 24 muajsh nga data e hyrjes për herë të parë në territorin e Republikës së Shqipërisë, pavarësisht ditëve të qëndrimit.”
Gjatë kësaj periudhe, artisti tatohet vetëm për të ardhurat me burim në Shqipëri, me normën 15% të tatimit të mbajtur në burim, sipas nenit 58, pika 2 dhe nenit 59 të ligjit.
Neni 59, ligji nr. 29/2023 “Norma e tatimit të mbajtur në burim mbi të ardhurat dhe pagesat sipas nenit 58 të këtij ligji është 15%.”
Pas përfundimit të 24 muajve, statusi i rezidencës tatimore përcaktohet sipas rregullave të përgjithshme të nenit 8. Me kërkesë të administratës tatimore, artisti duhet të paraqesë dokumentacionin që provon hyrjen e parë dhe periudhën e qëndrimit.
Kufizimi i interesit dhe korrigjimi i formulës EBITDA
Udhëzimi korrigjon llogaritjen e EBITDA-s, e cila shërben si bazë për kufizimin e zbritjes së interesave sipas nenit 30 të ligjit. Kufiri mbetet 30% e EBITDA-s, por mënyra e llogaritjes ndryshon.
Sipas formulimit të mëparshëm, EBITDA llogaritej duke nisur nga të ardhurat që i nënshtrohen tatimit. Sipas formulimit të ri, baza është fitimi para tatimit.
Neni 30, pika 2, ligji nr. 29/2023, sipas ndryshimit të udhëzimit “Fitimi para interesit, tatimit, zhvlerësimit dhe amortizimit (EBITDA) llogaritet duke i shtuar fitimit para tatimit shumat e rregulluara nga tatimi për interesat e tepërta, si dhe shumat e rregulluara nga tatimi për zhvlerësimin dhe amortizimin. Të ardhurat e përjashtuara nga tatimi përjashtohen edhe nga EBITDA e entitetit.”
Për bizneset me të ardhura të përjashtuara nga tatimi, vlera faktike e kufirit mund të jetë më e ulët se sa ishte aplikuar deri tani, pasi këto të ardhura përjashtohen gjithashtu nga EBITDA. Bizneset që kanë aplikuar kufizimin gjatë vitit 2025 duhet të verifikojnë nëse llogaritja është bërë sipas formulimit të ri.
Pensioni vullnetar dhe sqarimi mbi kush e derdh kontributin
Zbritja nga të ardhurat personale të punëmarrësit për kontributet në fondin e pensionit vullnetar zbatohet pavarësisht nëse derdhja bëhet nga punëdhënësi, nga vetë punëmarrësi ose nga çdo kontribues tjetër për llogari të punëmarrësit, sipas nenit 20 të ligjit.
Neni 20, pika 1, ligji nr. 29/2023 “Kontributi i bërë nga çdo anëtar i një fondi pensioni privat zbritet nga të ardhurat personale të tij për efekt tatimi.”
Rubrika 26 e listëpagesës është riformuluar për të pasqyruar këtë sqarim. Dokumentacioni justifikues që punëdhënësi duhet të ruajë përfshin kontratën me fondin e pensionit dhe vërtetimin vjetor të lëshuar nga fondi.
Vërtetimi dorëzohet jo më vonë se data 20 janar e vitit pasardhës.
Punëmarrësi me dy punëdhënës, njëri prej të cilëve është shtet
Kur punëmarrësi ka dy marrëdhënie pune dhe njëra është në administratën shtetërore, deklarata e statusit personal paraqitet pranë punëdhënësit shtetëror, sipas pikës 66.1.1 të udhëzimit të ndryshuar.
Pika 66.1.1, Udhëzimi nr. 26/2023, i ndryshuar “Në rastet kur punëmarrësi ka më shumë se një punësim dhe njëri prej tyre është në administratë shtetërore, për qëllime të aplikimit të zbritjeve mujore përmes sistemit të centralizuar të pagesave, deklarata e statusit personal paraqitet pranë punëdhënësit në administratën shtetërore.”
Punëdhënësi privat aplikon normën progresive të nenit 24 por pa zbritjet personale të nenit 22.
Terminologjia: “mjete virtuale” bëhet “kripto-aset”
Kudo në udhëzim, termi “mjete virtuale” zëvendësohet me “kripto-aset”. Ndryshimi pasqyron modifikimin terminologjik të bërë me ligjin nr. 81/2025 dhe nuk sjell asnjë ndryshim në trajtimin tatimor të transaksioneve.
Lexo edhe: Kriptovalutat dhe Përdorimi i Tyre.
Çfarë duhet të verifikoni pas botimit të udhëzimit
Nëse jeni i vetëpunësuar dhe 80% ose më shumë e të ardhurave tuaja vijnë nga një klient i vetëm, verifikoni nëse duhet të dorëzoni Deklaratën e Statusit të Vetëpunësuarit për vitin tatimor 2025.
Nëse biznesi juaj ka sponsorizuar veprimtari gjatë vitit 2025, verifikoni nëse kufiri është llogaritur mbi fitimin para tatimit dhe nëse keni lëshuar vërtetim të saktë për çdo përfitues.
Nëse keni marrë sponsorizime si person fizik, verifikoni nëse dispononi vërtetimin nga sponsorizuesi dhe nëse keni deklaruar saktë pjesën e tatueshme.
Nëse aplikoni kufizimin e EBITDA-s, rishikoni llogaritjen sipas formulimit të ri.
Nëse keni punëmarrës që deklarojnë kontribute në fondin e pensionit vullnetar, verifikoni nëse rubrika 26 e listëpagesës është plotësuar sipas formulimit të ri dhe nëse dispononi vërtetimin vjetor nga fondi, i cili duhet dorëzuar brenda datës 20 janar 2026.
Pyetje të shpeshta
A duhet dorëzuar Deklarata e Statusit çdo vit?
Po. Dorëzimi bëhet çdo vit tatimor, brenda muajit mars, bashkë me deklaratën vjetore. Nuk është dokument që mbetet i vlefshëm automatikisht për vitet e mëpasme.
A e mbron deklarata nga rikarakterizimi?
Jo automatikisht. Deklarata shërben si mjet vlerësimi. Nëse gjatë kontrollit konstatohet se marrëdhënia ekonomike ka karakteristikat e punësimit, administrata mund të rikarakterizojë të ardhurat pavarësisht deklaratës.
Si llogaritet kufiri kur sponsorizuesi ka dhënë sponsorizime tek disa përfitues?
Kufiri zbatohet mbi shumën totale të sponsorizimeve të kategorisë përkatëse. Nëse totali tejkalon kufirin, shuma e njohur si e zbritshme shpërndahet proporcionalisht midis përfituesve, sipas shembullit të mësipërm.
A ndryshon diçka për bizneset me të ardhura nën 14 milionë lekë?
Regjimi preferencial me normën 0% të tatimit mbi fitimin, i parashikuar në nenin 69, pika 1, shkronja “dh” të ligjit nr. 29/2023, mbetet i pandryshuar deri më 31 dhjetor 2029.
A vlen periudha 24-mujore për të gjithë artistët e huaj?
Po, për çdo artist shtetas jo-shqiptar, pavarësisht llojit të vizës ose lejes së qëndrimit. Kriteri i vetëm është hyrja e parë në territorin shqiptar për ushtrimin e veprimtarisë artistike.
A preket deklarimi i kripto-aseteve?
Zëvendësimi i termit është terminologjik. Detyrimi i deklarimit, baza e llogaritjes dhe normat tatimore mbeten të njëjta.