Una spesa è riconosciuta ai fini fiscali quando è stata sostenuta nell’ambito dell’attività economica, è documentata secondo le norme vigenti e non rientra nell’elenco delle spese che la legge non riconosce. Molte imprese cercano di individuare le spese deducibili per beneficiare di agevolazioni fiscali. È quindi importante comprendere chiaramente quali spese siano deducibili e accettate dall’amministrazione fiscale. Qualora una qualsiasi di queste tre condizioni non sia soddisfatta, la spesa può rimanere in contabilità ma viene riaggiunta all’utile imponibile.
Questa pagina riporta la norma generale, l'elenco delle spese non deducibili con i rispettivi limiti, la limitazione degli interessi in base all'EBITDA, le aliquote di ammortamento, il trattamento delle rimanenze, la contabilizzazione graduale dei crediti inesigibili e le cancellazioni. Alla fine è riportato un esempio completo con i dati numerici.
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Il principio generale di diritto è semplice. Le spese sostenute nell’ambito dell’attività economica, debitamente documentate, sono deducibili. La difficoltà pratica non risiede nella norma in sé, ma nella sua applicazione. La maggior parte dei casi di non ammissibilità non deriva dal fatto che la spesa non fosse correlata all’attività aziendale, ma dall’assenza della documentazione o dal superamento, inavvertito, del limite di legge.
Pertanto, la domanda fondamentale da porsi per ogni spesa si riduce a tre punti: è utile all’attività, è supportata da documentazione e la legge impone un limite a questa categoria?.
Le spese devono essere correlate alla generazione di reddito. Gli acquisti destinati alle esigenze personali del socio, dell’amministratore o dei loro familiari non sono ammissibili, anche se pagati dal conto della società. Al contrario, possono essere riclassificati come beneficio o come distribuzione di utili.
Il documento principale è la fattura emessa e convalidata fiscalmente ai sensi della legge sulle fatture. In assenza della convalida fiscale e del numero di identificazione, la fattura non costituisce un documento fiscale valido, pertanto la spesa non è deducibile, anche se il pagamento è stato effettivamente effettuato.
Attenzione. Il pagamento non sostituisce il documento. Un bonifico bancario di 500.000 lekë a un fornitore in assenza di una fattura fiscalizzata non costituisce una spesa deducibile.
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Anche una spesa documentata e relativa all’attività aziendale può essere respinta qualora la legge abbia imposto un limite o un divieto esplicito. Di seguito è riportato l’elenco.
Spese non riconosciute e relativi limiti
| Categoria | Trattamento fiscale |
|---|---|
| Spese di rappresentanza | È riconosciuto come reddito fino a 0,31 TP3T; l'importo eccedente non è deducibile. |
| Assicurazione sulla vita e sanitaria per i dipendenti | Riconosce fino a 51 TP3T di retribuzione lorda; l'importo eccedente non viene detratto. |
| Sponsorizzazioni | Viene rilevato un utile ante imposte fino a 51 TP3T; l'eventuale importo eccedente non è deducibile. |
| Interesse | Non è nota la sezione relativa al tasso medio sui prestiti su 12 mesi pubblicato dalla Banca d'Albania. |
| Il costo dei terreni e dei beni ammortizzabili | Non viene dedotto come spesa, ma viene contabilizzato tramite l’ammortamento, mentre i terreni non vengono ammortizzati. |
| Multe e sanzioni | Non sono noti. |
| Spesa senza un documento valido | Non sono noti. |
Si noti che le tre soglie sono calcolate su basi diverse. La quota di rappresentanza è calcolata sul reddito, l'assicurazione sulla vita sugli stipendi lordi e la sponsorizzazione sull'utile al lordo delle imposte. È proprio questa differenza a causare errori, poiché nella pratica tutte e tre vengono trattate come “5% o 0,3% del fatturato”, e il calcolo risulta errato.
Il limite massimo di sponsorizzazione è pari al 51% dell'utile ante imposte. Quando l'utile ante imposte è pari a zero o negativo, non vi è alcuna base di calcolo; pertanto, prima di sottoscrivere un accordo di sponsorizzazione verso la fine dell'anno, viene valutato il risultato previsto. Per il corretto trattamento contabile in un esercizio in perdita, vi preghiamo di scriverci indicando i vostri dati.
Oltre al limite massimo del tasso, la legge prevede anche un limite di importo. Gli oneri finanziari netti sono riconosciuti fino a un massimo pari al 30% dell’EBITDA imponibile, mentre l’eventuale eccedenza non riconosciuta viene riportata per cinque anni per essere dedotta negli anni in cui sussiste la possibilità di farlo.
La restrizione non si applica alle banche, alle compagnie assicurative, alle società di leasing e ai progetti di infrastrutture pubbliche.
Società con EBITDA imponibile pari a 10.000.000 di lek e oneri finanziari netti pari a 4.000.000 di lek. L’importo deducibile è pari al 30% × 10.000.000 = 3.000.000 di lek. L'eccedenza di 1.000.000 di lekë viene aggiunta all'utile imponibile dell'esercizio e riportata a nuovo per un massimo di cinque anni.
Questa norma riguarda principalmente le società finanziate tramite prestiti concessi da un partner o da società del gruppo. Quando il prestito proviene da una parte correlata, il tasso, l’importo e il prezzo di mercato sono tutti controllati contemporaneamente.
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Le immobilizzazioni non vengono ammortizzate nell'esercizio di acquisto. Il loro costo viene rilevato gradualmente secondo le aliquote previste dalla legge e, qualora l'aliquota contabile differisca da quella fiscale, la differenza viene rettificata nel bilancio.
| Categoria | Aliquota fiscale |
|---|---|
| Edifici, opere e impianti con una durata di vita superiore a 15 anni. | 5%, su base individuale |
| Attività immateriali | 15%, utilizzando il metodo lineare |
| Computer, sistemi informativi, prodotti software e dispositivi di archiviazione dati | 25% |
| Tutte le altre attività | 20% |
I terreni, i lotti di terreno, le opere d’arte, gli oggetti d’antiquariato, i gioielli, i metalli preziosi e le pietre preziose non sono soggetti ad ammortamento. Quando si acquista un’unità immobiliare insieme al terreno su cui sorge, il valore del terreno viene separato ed escluso dall’ammortamento.
Immobile del valore di 30.000.000 di lekë, escluso il valore del terreno. L’ammortamento fiscale è pari a 30.000.000 × 5% = 1.500.000 di lekë all’anno, calcolato separatamente per questo bene. Un'attività immateriale (diritto d'uso) del valore di 3.000.000 di lek viene ammortizzata in 15 anni con il metodo lineare, ovvero 450.000 lek all'anno.
Per le categorie con aliquote 25% e 20%, le modalità di applicazione dell’aliquota variano a seconda dei casi e sono stabilite dalla legge e dalle linee guida applicabili. Se desiderate conoscere il piano di ammortamento esatto relativo ai vostri beni, inviateci l’elenco e vi invieremo il calcolo.
Una volta scelto il metodo di valutazione delle rimanenze, questo rimane invariato per cinque anni. La modifica del metodo entro tale periodo comporta una rettifica fiscale e dà adito a richieste di chiarimenti da parte dell'autorità fiscale.
Le rimanenze di beni di modesto valore, ovvero beni di scarso valore che entrano in servizio, vengono iscritte al conto 50% nell’anno di entrata in servizio e al conto 50% nell’anno successivo.
Acquisto di piccole scorte per un importo di 600.000 lekë, messe in uso nel corso del 2026. 300.000 lekë sono contabilizzati nel 2026 e 300.000 lekë nel 2027.
Una fattura non pagata non viene completamente cancellata dal bilancio non appena diventa scaduta. La legge prevede una cancellazione parziale in base al tempo trascorso e una cancellazione totale solo quando il credito viene cancellato dai libri contabili e l’azienda ha intrapreso azioni legali per recuperarlo. Questa norma si applica alle parti non collegate.
| Anzianità del debito | La parte familiare |
|---|---|
| Oltre 6 mesi | 20% |
| In un arco di 12 mesi | 40% |
| Oltre 24 mesi | 60% |
| Oltre 36 mesi | 85% |
Fattura non pagata di 1.000.000 di lekë nei confronti di un cliente non collegato. Nell’anno in cui il credito supera i 12 mesi, viene rilevato un importo pari a 40%, ovvero 400.000 lek. Quando supera i 24 mesi, l’importo rilevato diventa pari a 60%, ovvero 600.000 lek, e in quell’anno vengono rilevati ulteriori 200.000 lek.
L'obbligo di attenersi alle procedure di legge non è una mera formalità. In assenza di prove relative al recupero del credito, il pieno riconoscimento del debito potrebbe non essere accettato, e questa è una delle correzioni più frequenti riscontrate nelle verifiche contabili delle società commerciali.
Per il commercio, l'industria manifatturiera, i bar e i ristoranti, le perdite naturali in magazzino e durante la lavorazione vengono contabilizzate entro determinati limiti stabiliti da una decisione del Consiglio dei Ministri. Non è consentito superare tali limiti; pertanto, gli inventari periodici e i verbali di inventario sono documenti operativi, non atti formali.
Società di servizi, esercizio fiscale 2026.
Esempio di calcolo, passo dopo passo
| Voce | Valore |
|---|---|
| Ricavi totali | 60.000.000 di lek |
| Utile contabile al lordo delle imposte | Sette milioni di lek |
| Stipendio lordo annuo | 12.000.000 di lek |
Fase 1. Rappresentazione. Il limite è pari a 0,3% × 60.000.000 = 180.000 lek. Spesi 500.000 lek. Non contabilizzati 500.000 – 180.000 = 320.000 lek.
Fase 2. Assicurazione sulla vita e sanitaria per i dipendenti. Il limite è pari a 5% × 12.000.000 = 600.000 lekë. Spesa: 750.000 lekë. 150.000 lekë non riconosciuti.
Fase 3. Sponsorizzazioni. Il limite è pari a 5% × 7.000.000 = 350.000 lek. Donati: 600.000 lek. Mancano ancora 250.000 lek.
Fase 4. Sanzione amministrativa di 80.000 lekë. Non pienamente riconosciuta.
Esempio di calcolo, passo dopo passo
| Il calcolo | Valore |
|---|---|
| Utile contabile | Sette milioni di lek |
| Inoltre, presenza al confine | 320.000 lek |
| Assicurazione "Plus" oltre il massimale | 150.000 lekë |
| Inoltre, sponsorizzazioni oltre confine | 250.000 lek |
| E poi una multa | Ottantamila lek |
| Utile imponibile | 7.800.000 lek |
| Codice fiscale 15% | 1.170.000 lek |
Le rettifiche hanno comportato un aumento di 800.000 lek alla base e di 120.000 lek all'imposta. Se la stessa sponsorizzazione, la stessa assicurazione e lo stesso budget per le spese di rappresentanza fossero stati pianificati entro i limiti stabiliti all'inizio dell'anno, tale cifra sarebbe stata pari a zero.
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Quelle effettuate nell’ambito dell’attività economica, documentate da una fattura valida e non escluse o soggette a restrizioni di legge.
0,31 TP3T del reddito. La parte eccedente tale soglia viene aggiunta all'utile imponibile.
Fino al 51% dell'utile al lordo delle imposte. Qualora l'esercizio si chiuda in perdita, non sussiste alcuna base di calcolo, pertanto la decisione viene presa prima della firma del contratto.
5% per immobili e impianti con vita utile superiore a 15 anni, 15% (metodo lineare) per beni immateriali, 25% per computer, software e apparecchiature di archiviazione dati, 20% per altri beni. I terreni e le migliorie su terreni non sono ammortizzati.
Gradualmente, in base all’anzianità, con 20% per oltre sei mesi, 40% per oltre dodici, 60% per oltre ventiquattro e 85% per oltre trentasei. Il pieno riconoscimento richiede la loro cancellazione dai registri e l’avvio di procedimenti legali per il recupero, e si applica a soggetti non collegati.
Tale limite viene riconosciuto nel rispetto di due condizioni contemporaneamente: non supera né il limite di credito medio su 12 mesi pubblicato dalla Banca d’Albania, né il 301% dell’EBITDA imponibile. L’eventuale volume in eccesso viene riportato per cinque anni.
Vengono contabilizzati quando il veicolo è utilizzato per l'attività, quando sono presenti fatture e quando il consumo è documentato. Il valore del veicolo viene contabilizzato tramite ammortamento, non come spesa annuale.
La documentazione e i limiti di pagamento in contanti sono due questioni distinte che si influenzano a vicenda. Il superamento del limite comporta una sanzione specifica; si prega quindi di consultare la pagina dedicata alla fiscalizzazione e ai pagamenti.
Il trattamento delle spese relative a un periodo chiuso non è lo stesso in tutti i casi. Inviateci la fattura e le date e vi spiegheremo come correggerla.