Un anno in perdita non è un anno sprecato. La perdita fiscale di un anno riduce l’utile imponibile dell’anno in corso o dei cinque anni successivi, a partire dalla perdita più vecchia. Ecco perché un anno negativo dovrebbe essere chiuso con una contabilità accurata, senza trascurarlo.
In questa pagina viene spiegato come funziona il riporto delle perdite, in quale ordine vengono dedotte le perdite, quando un'impresa perde tale diritto, quali documenti è necessario conservare e come si presenta il calcolo in un esempio completo.
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Una perdita relativa a un periodo d'imposta viene riportata a nuovo e compensata con gli utili imponibili dei cinque periodi d'imposta successivi, iniziando dalla perdita più vecchia. La norma attuale si applica alle perdite maturate a partire dal 2024.
Il riporto non è facoltativo e non richiede alcuna approvazione. Si tratta di un diritto legale, ma per esercitarlo sono necessari due requisiti: la perdita deve essere dichiarata accuratamente nell’anno in cui si è verificata e deve esserci una documentazione che indichi l’importo utilizzato in ciascun anno successivo.
Il periodo è calcolato in esercizi fiscali a partire dall’anno successivo a quello in cui si è verificata la perdita. Se la perdita si verifica nel 2024, potrà essere utilizzata nel 2025, 2026, 2027, 2028 e 2029. L'eventuale importo non utilizzato alla fine del 2029 non è riportabile.
La deduzione viene effettuata esclusivamente nell'ambito dell'utile imponibile dell'esercizio. Una perdita riportata a nuovo non genera un utile negativo e non viene rimborsata. Si limita semplicemente a azzerare la base imponibile, mentre l'importo residuo viene riportato all'esercizio successivo.
| Caratteristica | Regola |
|---|---|
| Periodo di riporto | 5 periodi d'imposta consecutivi |
| Ordine | La perdita più vecchia viene dedotta per prima. |
| Entro l'anno | Fino a quando l'utile imponibile non diventa pari a zero |
| Validità | Per le perdite subite a partire dal 2024 |
| Rimborso | Non previsto; la perdita non viene rimborsata. |
Quando sono presenti perdite relative a due o più anni, viene sempre dedotta per prima quella più vecchia. La regola non è di natura formale, ma mira a preservare il maggior valore possibile per l’azienda, poiché la perdita più vecchia è quella che decade per prima.
La perdita del 2024 è pari a 1.200.000 lekë. La perdita del 2025 è pari a 800.000 lekë. L’utile imponibile per il 2026, al lordo del riporto a nuovo, è pari a 1.500.000 lekë. In primo luogo, viene dedotta l’intera perdita del 2024, pari a 1.200.000 lek. Dalla perdita del 2025 vengono dedotti 300.000 lek. L’utile imponibile diventa pari a zero, l’imposta è pari a zero e dal 2025 rimane un riporto in avanti di 500.000 lek, utilizzabile fino al 2030.
Società di produzione, perdita fiscale pari a 3.000.000 di lek nel 2024.
| Anno | Utile imponibile prima del riporto a nuovo | L'occasione persa | Base dopo il trasferimento | Il retaggio della perdita |
|---|---|---|---|---|
| 2024 | Perdita di 3.000.000 di lek | zero lek | zero lek | Tre milioni di lek |
| 2025 | 800.000 lek | 800.000 lek | zero lek | Due milioni e duecentomila lek |
| 2026 | Un milione e cinquecentomila lek | Un milione e cinquecentomila lek | zero lek | 700.000 lek |
| 2027 | Due milioni di lek | 700.000 lek | Un milione e trecentomila lek | zero lek |
Nel 2025 e nel 2026 l'imposta è pari a zero, poiché la perdita compensa interamente l'utile. Nel 2027 la perdita è esaurita e su 1.300.000 lekë viene applicata un'imposta del 15%, pari a 195.000 lekë.
Senza il riporto, l’imposta per i tre anni sarebbe stata pari a 800.000 + 1.500.000 + 2.000.000 = 4.300.000 lek base, ovvero 645.000 lek di imposta. Con il riporto, l’imposta è pari a 195.000 lek. La differenza di 450.000 lek corrisponde esattamente a 15% della perdita di 3.000.000 lek, convertita in risparmio effettivo.
Qualora gli utili dei cinque anni successivi risultino insufficienti, la parte residua della perdita non viene più riportata a nuovo.
La perdita del 2024 è pari a 5.000.000 di lekë. Gli utili imponibili sono pari a zero nel 2025, a 500.000 lekë nel 2026, a 600.000 lekë nel 2027, a 400.000 lekë nel 2028 e a 700.000 lekë nel 2029. Viene utilizzato un totale di 2.200.000 lekë. I restanti 2.800.000 lekë scadono alla fine del 2029 e non possono più essere dedotti.
Ecco perché la scadenza viene considerata un obbligo di pianificazione e, una volta scaduta, non viene più resa nota. Quando una perdita sostanziale si avvicina al quinto anno, la tempistica di rilevazione dei ricavi e dei costi ai sensi di legge diventa una decisione con conseguenze finanziarie.
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Il diritto di continuità aziendale viene meno quando si verificano contemporaneamente due cambiamenti, ovvero quando la partecipazione diretta o indiretta al capitale o ai diritti di voto subisce una variazione superiore al 50% e, al contempo, cambia l'attività economica dell'entità.
Si noti il termine “congiuntamente”. Né la sola vendita di azioni, né il solo ampliamento o cambiamento dell’oggetto sociale comportano l’estinzione del diritto. La norma è volta a disciplinare il caso in cui una società con perdite accumulate venga acquisita al fine di utilizzare tali perdite in un’altra attività.
Società con perdite riportabili a nuovo pari a 4.000.000 di lek. Il socio vende 70% azioni, mentre la società prosegue la propria attività di commercio al dettaglio. La perdita rimane riportabile a nuovo poiché l’attività non è cambiata. Se il nuovo acquirente trasformasse la società in un’impresa edile, entrambe le condizioni sarebbero soddisfatte e il diritto rischierebbe di estinguersi.
Quando si pianifica una cessione di quote, l’ammissione di un nuovo socio o un riorientamento aziendale, le perdite riportabili a nuovo vengono valutate prima dell’operazione. Una volta firmata la convenzione, il margine di manovra per risolvere la questione è molto più limitato.
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Una perdita nell'anno in corso riduce l'imposta relativa a quell'anno e ciò incide anche sulle rate dell'anno successivo, poiché queste vengono calcolate sull'imposta dell'anno precedente. Quando un anno si chiude con una perdita, le rate dell'anno successivo vengono ridotte o annullate.
Al contrario, quando la perdita riportata a nuovo decade e l’imposta viene ripristinata, le rate vengono ripristinate insieme al debito annuale. Questa è una delle sorprese più comuni nel flusso di cassa.
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✔ La dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui si è verificata la perdita, unitamente all'importo della perdita fiscale.
✔ Tabella di riconciliazione tra l'utile contabile e l'utile imponibile per l'esercizio in perdita.
✔ Registro delle perdite per anno, con l'importo utilizzato e il saldo relativo a ciascun anno.
✔ Bilancio relativo all'esercizio in perdita, depositato entro i termini previsti.
✔ Eventuali documenti relativi ai cambiamenti di proprietà, unitamente all’oggetto dell’attività.
Il registro delle perdite è il documento più spesso trascurato e, allo stesso tempo, l’unico che mostra immediatamente quante perdite ti restano e quando scadono. Rimane invariato per tutti e cinque gli anni e non viene aggiornato a marzo.
Per un massimo di cinque periodi d'imposta consecutivi, secondo la regola secondo cui la perdita più vecchia viene dedotta per prima. La regola si applica alle perdite subite a partire dal 2024.
La perdita più vecchia viene dedotta per prima fino al suo completo esaurimento, dopodiché si procede alla deduzione della perdita successiva. La deduzione cessa quando l'utile imponibile dell'esercizio raggiunge lo zero.
Non è rimborsabile. Serve solo a ridurre gli utili imponibili dell'anno in corso o di quelli successivi.
Non è richiesta alcuna licenza. Il trasporto è un diritto legale, ma deve essere documentato con la dichiarazione relativa all’anno della perdita e il registro di utilizzo.
La semplice vendita non comporta l'estinzione del diritto. Esso viene compromesso quando il passaggio di proprietà del 50% è accompagnato da un cambiamento nell'attività economica.
L'attuale norma quinquennale si applica alle perdite registrate a partire dal 2024. Per le perdite subite in precedenza, il trattamento dipende dalle disposizioni in vigore al momento in cui sono state registrate; vi preghiamo quindi di scriverci indicando gli anni e gli importi specifici.
Il riporto quinquennale è previsto dalla legge per le perdite a partire dal 2024. Per quanto riguarda le specifiche interazioni con il regime 0% fino al 2029, vi invitiamo a scriverci illustrandoci il vostro caso, poiché i dettagli dipendono dalla situazione della vostra azienda.
Sì. Le rate vengono calcolate sull'imposta dell'anno precedente, quindi un anno in cui l'imposta è pari a zero non comporta l'obbligo di versare rate per l'anno successivo.
Sì, in un fondo separato. La parte degli oneri finanziari eccedente il 30% dell’EBITDA imponibile viene riportata a nuovo per cinque anni, separatamente dalla perdita fiscale.