L'utile imponibile non corrisponde all'importo riportato nel bilancio. Il dato di partenza è proprio quello, ma vengono apportate alcune rettifiche: vengono aggiunte le spese non riconosciute dalla legge, vengono rettificati i ricavi che dovrebbero essere riconosciuti in un momento successivo e vengono dedotte le eventuali perdite riportate dagli esercizi precedenti. Il risultato di tali rettifiche costituisce la base su cui viene applicata l’aliquota.
Questa pagina illustra il percorso che porta dal risultato contabile alla base imponibile: quali ricavi vengono inclusi e quali rimangono esclusi, come vengono contabilizzati i contratti di durata superiore a un anno, come opera il principio di libera concorrenza all’interno della base imponibile e come si presenta il calcolo completo con dati reali.
Leggi anche: Aliquote e soglie relative all'imposta sulle società.
L'utile imponibile è determinato sulla base dei bilanci redatti in conformità alla normativa contabile, rettificati secondo le disposizioni della legge sull'imposta sul reddito. Su questa base, alle società si applica l’aliquota 15%, mentre alle persone fisiche si applicano le aliquote 15% e 23% sull’eccedenza; in alternativa, si applica l’aliquota 0% se il fatturato lordo annuo rimane inferiore a 14.000.000 di lekë fino al 31 dicembre 2029.
Pertanto, la contabilità non è un obbligo formale parallelo alla tassazione. Costituisce il punto di partenza giuridico per il calcolo e, qualora i rendiconti non siano accurati, non è possibile determinare la base imponibile.
L'utile contabile al lordo delle imposte è l'unico dato da cui è consentito partire per il calcolo. Ciò comporta due conseguenze pratiche che l'azienda deve affrontare ogni anno.
Innanzitutto, qualsiasi irregolarità contabile si riflette direttamente sulla dichiarazione dei redditi. Una fattura non registrata, un inventario non chiuso o un ammortamento non calcolato non sono più solo questioni contabili, ma diventano questioni fiscali.
In secondo luogo, la differenza tra utile contabile e utile imponibile è normale e prevedibile. Non è indice di un errore. Deriva dal fatto che i principi contabili e la normativa fiscale perseguono obiettivi diversi, e tale differenza deve essere documentata voce per voce per poter essere giustificata in caso di verifica fiscale.
Regola generale: se non si è in grado di documentare il motivo per cui l'utile imponibile differisce dall'utile contabile, la discrepanza verrà chiarita dall'autorità di controllo del proprio Paese, solitamente a proprio svantaggio.
Leggi anche: La verifica fiscale e i tuoi diritti.
I ricavi comprendono i proventi derivanti dalla vendita di beni e servizi, i proventi derivanti dalla locazione di beni aziendali, i proventi finanziari, le plusvalenze derivanti dalla cessione di attività e altri proventi che aumentano il patrimonio netto dell’entità. Il principio di base è quello dell’inclusione, mentre qualsiasi esclusione deve avere un fondamento espressamente previsto dalla legge.
Per i soggetti residenti, la base imponibile comprende gli utili realizzati sia in Albania che all’estero. Per i non residenti, essa comprende gli utili attribuibili a una stabile organizzazione in Albania.
Leggi anche: Residenza fiscale, non residenti e doppia imposizione.
Quando la vostra società detiene una partecipazione in un’altra società, i dividendi che ricevete possono essere esenti dal reddito imponibile, a condizione che la partecipazione sia pari ad almeno il 10 per cento e sia stata detenuta per almeno 24 mesi. Si tratta dell’esenzione per partecipazione, che ha lo scopo di evitare la doppia imposizione dello stesso utile all’interno di un gruppo.
La società A detiene da tre anni una quota pari a 30% del capitale della società B e riceve 2.000.000 di lek a titolo di dividendi. Tale dividendo è escluso dalla base imponibile della società A poiché entrambe le condizioni sono soddisfatte. Se la partecipazione fosse stata del 6%, oppure fosse stata detenuta solo per 10 mesi, il dividendo sarebbe stato incluso nella base imponibile.
Leggi anche: Dividendi, modalità di distribuzione e ritenuta alla fonte.
I ricavi non possono essere ridotti mediante rettifiche contabili non supportate da documentazione. Le note di credito, gli sconti commerciali e i resi di merci sono riconosciuti solo se conformi alle norme in materia di fatturazione e fiscalizzazione. Una fattura non fiscalizzata non costituisce un documento fiscale valido.
Leggi anche: Tassazione, elementi della fattura e scadenze.
✔ Vengono aggiunte le spese non riconosciute dalla legge, quali le multe, le spese prive di documentazione valida e gli importi che superano i limiti consentiti.
La differenza viene aggiunta quando l'ammortamento contabile è superiore all'ammortamento fiscalmente riconosciuto.
✔ È stata corretta la tempistica di rilevazione dei ricavi nei contratti a lungo termine.
✔ Le operazioni con parti correlate vengono rettificate qualora il prezzo non corrisponda a quello di mercato.
✔ Sono esclusi i redditi che la legge esclude dalla base imponibile, come i dividendi che soddisfano le condizioni di partecipazione.
✔ Le perdite riportate dagli esercizi precedenti vengono dedotte, in ordine cronologico e entro il periodo di cinque anni.
L'ordine è importante. La perdita riportata a nuovo viene dedotta per ultima, una volta che la base imponibile è stata interamente rettificata, poiché altrimenti verrebbe utilizzata una perdita superiore a quella consentita dall'utile dell'esercizio.
Leggi anche: Quali spese vengono contabilizzate e quali no..
Società commerciale, esercizio fiscale 2026, registrata ai fini IVA.
Esempio di calcolo, passo dopo passo
| Voce | Valore |
|---|---|
| Ricavi delle vendite | 42.000.000 di lek |
| Ricavi derivanti dalla locazione di un locale commerciale | Un milione e ottocentomila lek |
| Ricavi totali | 43.800.000 lek |
| Utile contabile al lordo delle imposte | 6.500.000 lek |
Fase 1. Spese di rappresentanza. Il limite ammissibile è pari allo 0,3% del fatturato totale, ovvero 43.800.000 × 0,3% = 131.400 lekë. La società ha speso 400.000 lek. L’importo eccedente il limite, pari a 400.000 – 131.400 = 268.600 lek, viene aggiunto alla base imponibile.
Fase 2. La sanzione fiscale di 150.000 lekë non viene riconosciuta e viene aggiunta per intero.
Fase 3. Un acquisto di 220.000 lekë, documentato da una fattura non emessa, non viene riconosciuto e viene reintegrato nel bilancio.
Fase 4. L'ammortamento contabile è superiore di 180.000 lekë rispetto all'ammortamento fiscalmente riconosciuto. La differenza viene aggiunta.
Fase 5. La perdita riportata dal 2025 ammonta a 900.000 lekë ed è deducibile.
Esempio di calcolo, passo dopo passo
| Il calcolo | Valore |
|---|---|
| Utile contabile | 6.500.000 lek |
| Inoltre, presenza al confine | 268.600 lek |
| E poi una multa | 150.000 lekë |
| Inoltre, spesa senza un documento valido. | 220.000 lek |
| Più la differenza di ammortamento | 180.000 lekë |
| Al netto delle perdite riportabili a nuovo | 900.000 lek |
| Utile imponibile | 6.418.600 lek |
| Codice fiscale 15% | 962.790 lek |
Si noti che quattro adeguamenti relativamente minori hanno comportato un aumento della base imponibile di 818.600 lekë e dell’imposta di circa 122.790 lekë. Ecco il valore di una documentazione adeguata: non è una formalità, sono soldi.
Leggi anche: In che modo la perdita verrà riportata agli anni successivi..
Quando un contratto ha una durata superiore a 12 mesi, i ricavi e i costi non vengono rilevati alla fine, al completamento dei lavori, ma man mano che questi procedono, in proporzione allo stato di avanzamento. Ciò evita all’azienda di registrare un anno di perdite artificiali seguito da un altro di utili artificiali.
La percentuale di completamento viene calcolata confrontando i costi sostenuti fino alla fine dell'anno con i costi contrattuali totali previsti.
Contratto di appalto della durata di 24 mesi, del valore di 60.000.000 di lek, con un costo totale previsto di 48.000.000 di lek. Al 31 dicembre del primo anno sono stati sostenuti costi per un importo di 18.000.000 di lek. La percentuale di completamento è pari a 18.000.000 / 48.000.000 = 37,51%. I ricavi rilevati per il primo anno ammontano a 60.000.000 × 37,51% = 22.500.000 lekë, mentre l’utile rilevato è pari a 22.500.000 – 18.000.000 = 4.500.000 lekë.
Quando la previsione del costo totale subisce variazioni nel corso del contratto, la percentuale viene ricalcolata sulla base della nuova previsione. La revisione deve essere documentata, poiché incide sull'utile imponibile dell'esercizio.
Leggi anche: Finanza e contabilità.
La legge prevede che le operazioni siano contabilizzate al valore di mercato. Ciò non vale solo per i grandi gruppi internazionali, ma anche per una piccola società a responsabilità limitata che affitta i locali del proprio socio o vende merci a un’altra società di proprietà della stessa persona.
La società affitta uno spazio dall’unico socio per 30.000 lekë al mese, mentre l’affitto di mercato per lo stesso spazio si aggira intorno ai 90.000 lekë. La società registra spese inferiori e dichiara utili più elevati, mentre il socio dichiara redditi da locazione inferiori. L’amministrazione ha i presupposti giuridici per adeguare i valori di entrambe le parti al valore di mercato.
Quando le operazioni con parti correlate assumono proporzioni significative, entrano in gioco le norme sul trasferimento integrale dei prezzi, con la documentazione e le metodologie previste.
Leggi anche: Quando si applicano le norme sui prezzi di trasferimento.
Le fusioni, le scissioni e gli scambi di azioni sono considerati fiscalmente neutri quando sono soddisfatte le condizioni previste, il che significa che al momento della riorganizzazione non sorgono plusvalenze imponibili. I pagamenti in contanti, qualora presenti, sono consentiti solo fino al limite del 10% del valore nominale dei titoli scambiati. Se i titoli acquisiti vengono venduti entro tre anni, il loro costo fiscale viene trattato in modo diverso.
Quando i beni o le attività operative vengono trasferiti al di fuori della giurisdizione fiscale albanese, sorge un obbligo fiscale sulla differenza tra il valore di mercato e il valore fiscale residuo. Ecco perché il trasferimento delle strutture non viene pianificato esclusivamente dal punto di vista giuridico.
Nei contratti di permuta fondiaria relativi ad aree edificate, la legge fa riferimento a una metodologia definita in una delibera del Consiglio dei Ministri. Si tratta di uno dei casi in cui l’importo indicato nel contratto e l’importo imponibile differiscono sistematicamente; pertanto, il calcolo viene effettuato prima della firma, non dopo.
Le rettifiche di base non vengono riportate nel bilancio. Il bilancio rimane conforme ai principi contabili, mentre le rettifiche vengono riportate nella dichiarazione dei redditi annuale, che deve essere presentata entro il 31 marzo dell'anno successivo.
Ciò significa che il passaggio dall'utile contabile all'utile imponibile deve essere documentato in un documento separato, ovvero un prospetto di riconciliazione per ciascun esercizio, che riporti i dati e la motivazione di ciascuna rettifica. Questo documento costituisce l'unica difesa concreta in caso di verifica fiscale.
Leggi anche: Il calendario fiscale con le scadenze dell'anno.
Si parte dall’utile ante imposte riportato nel bilancio, al quale vengono aggiunte le spese non contabilizzate, vengono rettificati i ricavi contabilizzati, vengono corrette le operazioni con parti correlate e, infine, viene dedotta la perdita riportata a nuovo.
Poiché la legge riconosce solo una parte delle spese, prevede criteri di ammortamento e regole di contabilizzazione dei ricavi propri. La differenza è prevedibile, ma deve essere documentata.
Sì. La base imponibile viene determinata sulla base del bilancio, indipendentemente dall’aliquota, e la dichiarazione dei redditi annuale va presentata anche quando l’imposta dovuta è pari a zero.
In ciascun esercizio fiscale, in base alla percentuale dei costi sostenuti, non sono previste la fatturazione e la chiusura dei lavori.
Se si detiene un capitale pari ad almeno 10% per un periodo di almeno 24 mesi, il dividendo è escluso dalla base imponibile. In caso contrario, viene incluso nella base imponibile.
È possibile farlo, ma la legge richiede che venga indicato il valore di mercato e le autorità hanno il potere di regolamentare entrambe le parti. È più sicuro fissare un canone di locazione realistico e documentare il confronto.
Il trattamento dipende dalla natura degli strumenti e dall'ente che li riceve. Non esiste una risposta valida in tutti i casi, pertanto vi invitiamo a scriverci indicando le condizioni di finanziamento specifiche.
Nel bilancio d'esercizio. I bilanci continuano a essere redatti in conformità ai principi contabili, mentre la riconciliazione viene conservata come documento di lavoro separato.