La ritenuta alla fonte è un meccanismo semplice basato su un'unica regola. Quando un'impresa effettua un pagamento a una persona fisica che non emette fatture a titolo di impresa, la legge non impone a tale persona di dichiarare autonomamente il reddito, ma attribuisce all'impresa la responsabilità di trattenere l'imposta e di versarla all'amministrazione fiscale.
Questa pagina illustra in quali casi sussiste l'obbligo di ritenuta alla fonte e in quali no, le aliquote applicabili a canoni di locazione, interessi, commissioni e pagamenti a soggetti non residenti, le modalità di dichiarazione della ritenuta alla fonte e cosa succede in caso di mancata applicazione della ritenuta. La procedura di distribuzione degli utili e il dividendo 8% sono trattati nella pagina correlata.
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La ritenuta alla fonte non è un'imposta aggiuntiva a carico dell'azienda, bensì l'imposta dovuta dal beneficiario, riscossa alla fonte. L'azienda detrae l'importo dell'imposta dal pagamento, versa al beneficiario la somma al netto e dichiara l'importo trattenuto come proprio debito nei confronti dell'autorità fiscale.
In questo contesto, l’azienda è denominata “agente di ritenuta”. La responsabilità ricade su di essa e non viene trasferita al destinatario; pertanto, qualora la ritenuta non venga effettuata, l’onere amministrativo non ricade sul locatore né sul consulente, bensì sull’azienda che ha effettuato il pagamento.
Le spese aziendali non subiscono alcuna riduzione a seguito della ritenuta alla fonte. Il costo riconosciuto rimane l'importo lordo del contratto, poiché l'imposta viene trattenuta per conto del beneficiario e non costituisce una detrazione dal prezzo.
| Pagamento | Il ricevitore | Valutazione |
|---|---|---|
| Affitto | individuale | 15% |
| Interesse | individuale | 15% |
| Onorario e diritti d'autore | individuale | 15% |
| Proventi derivanti dal gioco d'azzardo | individuale | 15% |
| Dividendi e distribuzione degli utili | Persona fisica o giuridica | 8% |
| Servizi, assicurazioni, quote associative, lavori di costruzione e montaggio, artisti e atleti | Non residente | 15%, ai sensi della convenzione contro la doppia imposizione. |
| Servizi forniti da un'impresa con sede legale nel territorio | Persona giuridica o persona fisica registrata | nessuna trattenuta |
| Dividendi che soddisfano le condizioni per l’esenzione di partecipazione, interessi su eurobond, soggetti esenti | A seconda dei casi | nessuna trattenuta |
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La regola pratica è semplice. La ritenuta alla fonte esiste perché il destinatario del pagamento è spesso un’impresa non registrata e non dichiarerebbe autonomamente il reddito. Quando il pagamento avviene tra due imprese residenti registrate ed è accompagnato da una fattura fiscale, il destinatario dichiara autonomamente il reddito e non viene applicata alcuna ritenuta alla fonte.
Il dividendo rappresenta l’unica eccezione significativa a questa logica, poiché la ritenuta alla fonte viene comunque applicata anche quando il socio è un’altra società, a prescindere dall’esenzione per partecipazione. Per tutti gli altri pagamenti a un’impresa residente registrata, la fattura sostituisce la ritenuta alla fonte.
La ritenuta alla fonte non viene applicata nemmeno in altri tre casi: per i soggetti esenti da imposta, per i dividendi che beneficiano dell’esenzione per partecipazione e per gli interessi sugli eurobond.
✔ Il destinatario è una persona fisica che non emette fatture a titolo commerciale, oppure un'impresa registrata che emette fatture fiscalizzate.
✔ Il pagamento rientra nell'elenco dei pagamenti associati all'oggetto, ovvero affitto, interessi, commissioni, diritti d'autore, dividendi, vincite al gioco d'azzardo.
✔ Il destinatario è residente o non residente, poiché per i non residenti l'elenco è più ampio.
Quando la risposta alla prima domanda è "persona fisica" e il pagamento rientra nell'elenco, si applica la ritenuta alla fonte. Quando il destinatario emette una fattura fiscalizzata in qualità di impresa, la ritenuta alla fonte non si applica, ad eccezione dei dividendi.
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Quando un'azienda affitta da un privato, trattiene il 151% dell'affitto lordo e versa al privato l'importo netto. Quando il locatore è un'azienda registrata, non si applica alcuna ritenuta e l'affitto viene fatturato come di consueto.
L'affitto versato tra due privati non è soggetto a ritenuta alla fonte. In tal caso, è il locatore stesso a dichiarare il reddito nella propria dichiarazione dei redditi.
Ufficio in affitto a 60.000 lekë al mese da un privato. L’azienda trattiene 151 TP3T, ovvero 9.000 lekë, e versa al locatore 51.000 lekë. Su base annua, il canone lordo è pari a 720.000 lekë e la ritenuta fiscale ammonta a 108.000 lekë. La spesa contabilizzata dall’azienda rimane pari a 720.000 lekë, poiché la ritenuta fiscale viene effettuata per conto del locatore.
È opportuno specificare espressamente nel contratto che l’affitto è un importo lordo e che viene trattenuta un’imposta del 15%. In assenza di tale clausola, il proprietario privato si aspetta di ricevere 60.000 lek netti e la controversia sorge già al momento del primo pagamento.
Qualora il canone contrattuale sia inferiore al prezzo minimo di riferimento, l’amministrazione fiscale può fare riferimento al prezzo di riferimento stabilito dal Decreto del Governo n. 469 del 3 giugno 2015, anziché al prezzo indicato nel contratto.
Attenzione. Metodo specifico per l’applicazione degli affitti minimi di riferimento per i contratti di locazione commerciale destinati a persone fisiche, compresi i dati per città e zona. NON VERIFICATO; da confermare prima della pubblicazione nel testo del decreto governativo applicabile.
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Gli interessi corrisposti a una persona fisica, ad esempio su un prestito concesso alla società dal partner o da un terzo, sono soggetti a ritenuta alla fonte del 15,1%. La ritenuta viene effettuata al momento del pagamento degli interessi, non al momento della ricezione del prestito.
Prestito concesso da un privato per un importo di 3.000.000 di lek, a un tasso d’interesse del 5% annuo, pari a 150.000 lek di interessi annuali. La società trattiene il 15%, ovvero 22.500 lek, e versa al privato 127.500 lek. Gli oneri finanziari rimangono pari a 150.000 lek, entro i limiti previsti dalla legge.
La contabilizzazione degli interessi passivi è soggetta a due limitazioni: l’importo eccedente il tasso medio sui prestiti a 12 mesi della Banca d’Albania non viene contabilizzato, e gli interessi in eccesso sono limitati a 30% dell’EBITDA, con un riporto in avanti di cinque anni. La limitazione del 15% viene applicata in ogni caso, anche quando la quota di onere non viene rilevata.
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Gli onorari, i diritti d’autore e i compensi simili corrisposti a una persona fisica che non emette fatture a titolo professionale sono soggetti a ritenuta alla fonte del 15%. Ciò vale per un traduttore, un fotografo, l’autore di uno studio o un formatore che svolge un incarico una tantum e non è titolare di un NIPT.
Onorario di 200.000 lekë per uno studio redatto da un singolo autore. L’azienda trattiene il 151 TP3T, ovvero 30.000 lekë, e versa all’autore 170.000 lekë. L’importo trattenuto viene dichiarato dall’azienda e l’autore non ha ulteriori obblighi relativi a tale reddito.
Quando il servizio è prestato da un lavoratore autonomo iscritto all’albo, questi emette una fattura fiscalizzata e non viene applicata alcuna ritenuta alla fonte. Qualora lo stesso lavoratore operi esclusivamente per un unico cliente, occorre prestare attenzione poiché il rapporto potrebbe essere riclassificato come rapporto di lavoro subordinato.
Per i non residenti, l'elenco dei pagamenti soggetti a ritenuta alla fonte è più ampio. Oltre a dividendi, interessi, compensi e canoni di locazione, comprende anche servizi, assicurazioni, compensi degli amministratori, lavori di costruzione e montaggio, nonché compensi a artisti e atleti.
L'aliquota di base è pari a 15%, ma l'accordo per evitare la doppia imposizione con il Paese del beneficiario potrebbe ridurla o eliminarla. La condizione è che il certificato di residenza del beneficiario venga presentato prima del pagamento, poiché dopo il pagamento diventa difficile far valere il diritto previsto dall’accordo.
Fattura per servizi di consulenza di importo pari a 1.000.000 di lekë emessa da una società non residente, senza certificato di residenza in archivio. L'azienda trattiene il 15% (ovvero 150.000 lek) e trasferisce 850.000 lek. In presenza di un certificato di residenza e di un accordo che esenta dalla ritenuta per questo tipo di pagamento, viene trasferito l'intero importo di 1.000.000 di lek.
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La ritenuta alla fonte viene dichiarata e versata esclusivamente per via telematica, tramite e-Filing, nel mese successivo al pagamento. La dichiarazione non è subordinata alla chiusura dell'esercizio e non è sostituita dalla dichiarazione dei redditi annuale.
In pratica, lo seguiamo insieme alla busta paga, che per le persone giuridiche va presentata entro il 20 del mese successivo, poiché in questo modo lo stesso calendario copre stipendi, contributi e ritenute fiscali. La scadenza per le ritenute fiscali viene sempre confermata su e-Filing prima dell’invio.
Attenzione. La disposizione che stabilisce il termine per la dichiarazione e il versamento delle ritenute alla fonte, nonché il relativo modulo. NON VERIFICATO, da confermare prima della pubblicazione. Il 20 del mese successivo è il termine verificato per le dichiarazioni relative alle retribuzioni dei soggetti obbligati, non il termine confermato per le ritenute alla fonte.
I documenti contenuti nel fascicolo comprendono il contratto o la delibera che giustifica il pagamento, il calcolo dell’importo trattenuto, la dichiarazione di conferma e l’ordine di pagamento bancario relativo all’importo al netto. Si sconsiglia di versare tali importi in contanti, poiché ciò ti priva della prova più semplice.
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Quando si effettua la ritenuta alla fonte, la legge considera il soggetto che effettua la ritenuta come responsabile della stessa, il che significa che quest’ultimo è tenuto a versare l’importo anche se non lo ha effettivamente trattenuto. È proprio questo l’aspetto che comporta i costi maggiori per le imprese, poiché l’importo non trattenuto non è recuperabile dal beneficiario.
La responsabilità dell'agente di custodia
| Violazione | Conseguenza |
|---|---|
| Mancato pagamento tempestivo della ritenuta alla fonte. | 0,061 TP3T dell'importo giornaliero |
| L'imposta non è stata trattenuta quando avrebbe dovuto esserlo. | 50% dell'importo che avrebbe dovuto essere trattenuto |
| L'imposta viene trattenuta e non dichiarata. | 100% dell'importo detenuto |
Affitto di 60.000 lekë al mese per un anno, senza ritenuta alla fonte. L’imposta non trattenuta ammonta a 108.000 lekë. La sanzione 50% ammonta a 54.000 lekë. Gli interessi di mora, pari allo 0,061% al giorno, calcolati su un ritardo di 90 giorni su 108.000 lekë, ammontano a 5.832 lekë. Il costo di un errore che dura un anno supera i 167.000 lekë, mentre una corretta ritenuta alla fonte non sarebbe costata nulla.
La sanzione relativa a un obbligo non supera i 100% del valore dell'obbligo stesso. Si tratta di una clausola di salvaguardia prevista dall'articolo 111, comma 5, della Legge di procedura, che spesso non viene invocata dal contribuente al momento della presentazione dei documenti di opposizione.
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Si tratta dell'imposta a carico del beneficiario, riscossa dall'azienda pagante. L'azienda detrae l'importo dal pagamento, versa al beneficiario la somma al netto e dichiara l'imposta come proprio debito.
Per i canoni di locazione, gli interessi, le commissioni, le royalties e le vincite al gioco d'azzardo corrisposti a una persona fisica, l'aliquota è del 15%. Per i dividendi e le quote di utile, l'aliquota è dell'8%.
Trattenere l'imposta 15% sull'importo lordo del noleggio, versare al soggetto l'importo netto e dichiarare l'imposta trattenuta nel mese successivo. Il contratto, il calcolo e il bonifico bancario vengono conservati in archivio.
Sui servizi non viene applicata alcuna ritenuta alla fonte, poiché il beneficiario emette una fattura e dichiara autonomamente il reddito. La ritenuta alla fonte viene applicata sui dividendi anche quando il beneficiario è una società, salvo nel caso dell’esenzione per partecipazione.
L'aliquota di base è pari a 15%, ma l'accordo per evitare la doppia imposizione con il suo Paese potrebbe ridurla o eliminarla. La condizione è la presentazione di un certificato di residenza prima del pagamento.
Sì. La spesa contabilizzata è l’importo lordo del contratto, poiché l’imposta viene trattenuta per conto del locatore e non costituisce una detrazione dal prezzo.
La sanzione è pari al 50% dell’importo che avrebbe dovuto essere trattenuto, più gli interessi di mora pari allo 0,06% al giorno su tale importo. Se l’imposta è stata trattenuta ma non dichiarata, la sanzione sale al 100% dell’importo trattenuto.
Non viene riscosso. In tal caso, il locatore dichiara autonomamente il reddito da locazione nella propria dichiarazione dei redditi.
Nel mese successivo al pagamento, per via elettronica tramite e-Filing. In pratica, lo gestiamo insieme alle buste paga, che per le persone giuridiche devono essere presentate entro il 20 del mese successivo.
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