Quando un'impresa intrattiene rapporti commerciali con una parte correlata, il prezzo concordato tra le parti non è semplicemente un accordo privato. La legge richiede che sia il prezzo che due parti indipendenti, in circostanze comparabili, avrebbero concordato. In caso contrario, l’autorità fiscale ha la base giuridica per rettificare i ricavi o le spese e ricalcolare l’imposta.
Questa pagina spiega chi è una parte correlata, come viene determinato il prezzo di mercato, i cinque metodi riconosciuti dalla legge, come funzionano l’intervallo e l’adeguamento alla mediana, cosa contiene il fascicolo, come procedere quando l’amministrazione lo richiede e quali sanzioni si applicano.
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Le norme sui prezzi di trasferimento si applicano alle operazioni controllate, ovvero alle operazioni tra parti correlate. La legge richiede che le condizioni di tali operazioni siano conformi al principio di libera concorrenza, riconosce cinque metodi per dimostrare tale conformità e, qualora il prezzo si discosti dall’intervallo di mercato, lo adegua alla mediana di tale intervallo.
Questo argomento non riguarda solo i grandi gruppi. Riguarda qualsiasi società albanese che effettui acquisti o vendite con la propria società madre, ottenga prestiti da un partner, paghi commissioni di gestione a una società del gruppo o abbia due società con la stessa proprietà e intrattenga rapporti commerciali tra di esse.
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Si ha un legame quando una parte controlla l’altra, oppure quando entrambe sono controllate dalla stessa entità, direttamente o indirettamente, tramite partecipazioni azionarie, diritti di voto o l’effettivo esercizio del controllo sul processo decisionale.
Nota bene. La definizione precisa di “parte correlata”, comprese le soglie di partecipazione e i casi di controllo indiretto, deve essere confermata per il caso specifico prima di prendere qualsiasi decisione. Se non siete sicuri che le vostre due società siano parti correlate, vi preghiamo di inviarci l’assetto proprietario.
Nella pratica quotidiana, i casi più comuni di operazioni controllate sono l’acquisto di beni dalla società madre all’estero, i compensi per la gestione e il marchio versati all’interno del gruppo, i prestiti tra società collegate, i servizi contabili o informatici forniti da una società consociata e la locazione di locali di proprietà del partner.
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Il principio di mercato richiede che le condizioni dell’operazione controllata siano confrontate con quelle delle operazioni tra parti indipendenti. Il confronto non riguarda solo il prezzo. Si confrontano le caratteristiche dei beni o dei servizi, le funzioni svolte da ciascuna parte, i rischi assunti, le risorse impiegate, le clausole contrattuali e le condizioni economiche del mercato.
Questa analisi è denominata “comparabilità” e costituisce il fulcro del documento. Un documento che indichi un margine senza spiegare i ruoli e i rischi delle parti non tutela l’azienda, poiché sono proprio i ruoli e i rischi a determinare la quota di profitto spettante a ciascuna parte.
La legge riconosce cinque metodi per accertare il rispetto del principio di piena concorrenza. La scelta non è libera. Il metodo più appropriato viene selezionato in base alla natura dell'operazione e ai dati disponibili, e tale scelta deve essere motivata per iscritto.
| Metodo | Quando viene solitamente utilizzato? |
|---|---|
| Prezzo comparabile non controllato | Quando si verifica un'operazione identica o molto simile tra parti indipendenti. |
| Prezzo di rivendita | Quando il distributore rivende la merce senza apportarvi modifiche sostanziali. |
| Costo maggiorato | Quando il produttore o il fornitore di servizi opera in base a un contratto stipulato con una parte correlata. |
| Margine netto dell'operazione | Quando non sono disponibili confronti a livello di prezzi, ma sono disponibili indicatori di profitto. |
| Partecipazione agli utili | Quando entrambe le parti contribuiscono in modo significativo e indissolubile alla creazione di valore. |
La terminologia può variare da una fonte all'altra, mentre il contenuto rimane lo stesso. Quando si sceglie un metodo, è opportuno indicare anche i motivi per cui gli altri tre metodi non sono stati utilizzati.
Il risultato dell'analisi raramente è un singolo valore. Di solito si tratta di un intervallo, ricavato dai risultati dei comparatori accettati. Quando l'indicatore aziendale rientra nell'intervallo, non viene effettuato alcun adeguamento. Quando invece esula da esso, l'adeguamento viene effettuato in base alla mediana dell'intervallo, non al limite più vicino.
Questa discrepanza comporta costi concreti, poiché l’adeguamento al valore mediano è solitamente superiore a quello applicato ai limiti dell’intervallo. È un buon motivo per verificare la propria posizione nel corso dell’anno, quando i prezzi e le fatture possono ancora essere corretti.
Un'azienda manifatturiera che opera in regime di subappalto esclusivamente per conto della propria società madre estera. Il metodo adottato è quello del "cost-plus", calcolato come margine sui costi totali.
Fase 1. I costi annuali complessivi ammontano a 80.000.000 di lek.
Fase 2. I ricavi fatturati dalla società madre ammontano a 81.600.000 lekë, con un margine sui costi del 2,01% e un utile di 1.600.000 lekë.
Fase 3. L’analisi di comparabilità individua quattro produttori indipendenti con margini pari a 3,5%, 4,5%, 5,5% e 6,5%. L'intervallo va da 3,51 TP3T a 6,51 TP3T e la mediana è (4,51 TP3T + 5,51 TP3T) / 2 = 5,01 TP3T.
Fase 4. Il margine dichiarato, pari a 2,01 TP3T, rientra nell'intervallo. L'adeguamento viene effettuato al punto medio, ovvero a 5,01 TP3T.
Fase 5. L'utile da dichiarare è pari a 80.000.000 × 5,0% = 4.000.000 di lekë. L'utile dichiarato è pari a 1.600.000 lek. La rettifica è pari a 4.000.000 – 1.600.000 = 2.400.000 lek.
Fase 6. L'imposta aggiuntiva ammonta a 2.400.000 × 151 TP3T = 360.000 lek, escluse eventuali sanzioni.
| Elemento | Valore |
|---|---|
| Costi totali | Ottanta milioni di lek |
| Margine dichiarato | 2.0% |
| Utile dichiarato | 1.600.000 lek |
| Fascia di mercato | Da 3,51 TP3T a 6,51 TP3T |
| Mediana | 5.0% |
| Utile mediano | Quattro milioni di lek |
| Regolazione della base | Due milioni e quattrocentomila lek |
| Imposta aggiuntiva 15% | 360.000 lek |
Si noti che la società non aveva alcuna intenzione di occultare alcun profitto. Si è limitata a emettere fatture in base al margine specificato dal gruppo, e ciò è sufficiente per una rettifica fiscale pari a 360.000 lek.
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Il dossier è la documentazione che attesta la conformità delle operazioni controllate al principio di libera concorrenza. Non viene presentato automaticamente insieme alla dichiarazione, ma viene preparato e tenuto a disposizione, poiché, qualora l’amministrazione fiscale ne faccia richiesta, il termine per la presentazione è di 45 giorni.
Venticinque giorni sembrano un periodo lungo se considerati da lontano. Se si inizia a preparare il fascicolo il giorno stesso in cui viene presentata la richiesta, occorre individuare i soggetti di confronto, ricostruire le caratteristiche e i rischi degli anni precedenti e raccogliere i contratti, alcuni dei quali non sono nemmeno stati messi per iscritto. Per questo motivo, il fascicolo viene preparato parallelamente alla chiusura di fine anno.
✔ Descrizione del gruppo, dell'assetto proprietario e del processo decisionale
✔ Descrizione delle attività della società albanese, comprese le sue funzioni, i rischi e il patrimonio.
✔ Elenco delle operazioni soggette a controllo, con relativi importi e parti coinvolte
✔ Contratti o accordi che regolano ciascuna transazione
✔ Analisi di comparabilità, comparatori accettati e respinti, con relativa motivazione
✔ Metodo selezionato, motivazione della scelta e calcolo dell'intervallo
✔ Bilanci e dati di settore utilizzati
Oltre al fascicolo, è prevista anche una comunicazione annuale delle operazioni soggette a controllo, che deve essere presentata dai contribuenti che superano le soglie stabilite.
Prima di fare affidamento su qualsiasi cifra, è necessario verificare la soglia a partire dalla quale sorge l’obbligo di notifica annuale e il termine per la presentazione della stessa. Comunicateci il valore annuo delle vostre transazioni con parti correlate e vi confermeremo l’esatto obbligo a cui siete soggetti.
Quando l’amministrazione modifica il prezzo di una delle parti di un’operazione, la logica del sistema impone che l’altra parte non sia tassata due volte sullo stesso profitto. La legge prevede adeguamenti corrispondenti proprio a questo scopo e, quando l’altra parte si trova in un paese con cui l’Albania ha stipulato un accordo per evitare la doppia imposizione, si applicano anche i meccanismi previsti dall’accordo stesso.
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Per le operazioni ricorrenti di importo rilevante, la legge prevede la possibilità di stipulare un accordo preventivo con l’autorità fiscale, in base al quale vengono approvate in anticipo le modalità e le condizioni, e l’impresa opera con la certezza che non seguirà alcuna rettifica.
Si tratta di uno strumento da utilizzare nei casi più importanti, poiché il processo richiede tempo e preparazione. Quando le transazioni con il gruppo costituiscono la colonna portante del proprio modello di business, vale la pena prenderlo in considerazione.
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| Violazione | La sanzione |
|---|---|
| Mancata presentazione della documentazione relativa al trasferimento del prezzo | 10.000 lekë per ogni mese di ritardo; non applicabile se la pratica è stata presentata. |
| Regolazione della base dopo l'ispezione | Responsabilità civile aggiuntiva, oltre alle sanzioni previste dal diritto processuale in caso di dichiarazione inesatta. |
| Mancata comunicazione di un cambio di proprietà nei casi previsti | Sanzioni speciali previste dal diritto processuale |
La sanzione mensile di 10.000 lekë non è l’importo che causa il danno. Il danno risiede nella rettifica della base imponibile, poiché questa viene moltiplicata per gli anni oggetto di verifica. Un margine errato mantenuto per quattro anni viene corretto per tutti e quattro gli anni contemporaneamente.
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Quando un’impresa effettua operazioni con parti correlate. Il requisito è il rapporto di correlazione, non le dimensioni dell’impresa né la presenza di un elemento internazionale.
Parti che si controllano a vicenda o che sono controllate, direttamente o indirettamente, dalla stessa entità. Le soglie precise di partecipazione vengono stabilite caso per caso.
L'associazione non dipende dal luogo di registrazione. Le operazioni tra due società soggette allo stesso controllo sono operazioni controllate.
Quando l'amministrazione fiscale ne fa richiesta, la documentazione viene presentata entro 45 giorni. Per questo motivo, viene predisposta a fine anno e non dopo la richiesta.
10.000 lekë per ogni mese di ritardo. La sanzione non si applica qualora la documentazione sia stata presentata. Il costo effettivo rimane costituito dall’adeguamento della base imponibile e dall’imposta aggiuntiva.
Quello più adeguato alla natura dell'operazione e ai dati disponibili, motivato per iscritto, unitamente alle ragioni per cui non sono stati scelti altri metodi.
L'adeguamento viene effettuato nel punto medio dell'intervallo, non al limite più vicino. Nell'esempio riportato nella pagina, il passaggio da 2,0% a 5,0% ha comportato un aumento di 2.400.000 lek dell'importo base e di 360.000 lek dell'imposta.
L'obbligo sorge al superamento delle soglie di valore sopra specificate. Vi confermeremo la soglia e la scadenza relative al vostro caso; vi preghiamo pertanto di comunicarci il valore annuo delle operazioni con parti correlate.
Sì, come operazione controllata. Il tasso di interesse è soggetto a controllo in base al prezzo di mercato, insieme al limite massimo del tasso e alla restrizione relativa all’EBITDA 30%.
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