L'imposta sul reddito non viene versata per intero a marzo. Nel corso dell'anno vengono versate delle rate anticipate, calcolate sulla base dell'imposta dell'anno precedente, e a marzo dell'anno successivo viene versata solo la differenza. Quando le rate versate superano l'imposta effettivamente dovuta, la differenza rimane come credito.
In questa pagina viene spiegato come viene calcolata ciascuna rata, perché per il primo trimestre viene applicata una formula speciale, come si richiede una revisione in caso di calo degli utili, cosa succede quando una rata non viene pagata e come si presenta il calcolo relativo all'intero anno con i relativi dati.
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La base di calcolo delle rate è costituita dall'imposta sul reddito dell'anno precedente, ripartita secondo il calendario dei pagamenti. La legge prevede rate trimestrali, con scadenza il 31 marzo, il 30 giugno, il 30 settembre e il 31 dicembre, e rate mensili, con scadenza il 15 di ogni mese.
La conseguenza pratica più importante è che, quando l’imposta relativa all’anno precedente è pari a zero, non sono dovuti acconti. Un’impresa soggetta al regime 0% fino al 2029, oppure un’impresa che ha chiuso l’esercizio in perdita, non versa alcun importo nel corso dell’anno.
Nota bene. La legge prevede due modalità di pagamento: trimestrale e mensile. È necessario verificare quale sia la classificazione corretta dei contribuenti per ciascuna modalità, poiché i termini di pagamento variano a seconda che si tratti di pagamenti mensili o trimestrali.
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La rata non viene calcolata sull'utile dell'anno successivo, poiché questo non è ancora noto. Viene invece calcolata sull'imposta relativa all'anno appena concluso, ovvero su un importo noto e già dichiarato.
| Elemento | Regola |
|---|---|
| Base | Imposta sull'utile dell'anno precedente |
| Ritmo trimestrale | Scadenze: 31 marzo, 30 giugno, 30 settembre, 31 dicembre |
| Ritmo mensile | La scadenza è il 15 del mese. |
| Gennaio, febbraio, marzo, su base mensile. | Un dodicesimo dell'imposta di due anni fa. |
| Da aprile a dicembre, su base mensile. | Un dodicesimo dell'imposta relativa all'anno precedente. |
| Quando l'imposta relativa all'anno precedente è pari a zero | I gheppi non nascono già così. |
Questo perché a gennaio non è ancora stata presentata la dichiarazione dei redditi relativa all'anno appena concluso. La dichiarazione annuale va presentata entro il 31 marzo, quindi per i primi tre mesi la legge utilizza il dato dell'anno precedente, ovvero di due anni fa, mentre da aprile passa al dato dell'anno prima dello scorso.
Ecco perché ad aprile la rata potrebbe subire variazioni significative in entrambe le direzioni. Non si tratta di un errore di sistema, ma dell’applicazione della formula.
Società di servizi, su base mensile. L'imposta sugli utili per il 2024 è pari a 1.200.000 lek. L'imposta sugli utili per il 2025 è pari a 1.800.000 lek.
Fase 1. Le rate relative a gennaio, febbraio e marzo 2026 vengono calcolate sulla base dell'imposta del 2024, ovvero 1.200.000 / 12 = 100.000 lekë al mese.
Fase 2. Le rate da aprile a dicembre 2026 sono calcolate sull'imposta del 2025, ovvero 1.800.000 / 12 = 150.000 lekë al mese.
Fase 3. L'importo totale pagato in anticipo per il 2026 è pari a 3 × 100.000 = 300.000 lekë, più 9 × 150.000 = 1.350.000 lekë, per un totale di 1.650.000 lekë.
Fase 4. Nella dichiarazione annuale presentata entro il 31 marzo 2027 risulta che l'imposta effettiva per l'anno 2026 è pari a 2.100.000 lekë.
Fase 5. L'importo da versare è pari a 2.100.000 – 1.650.000 = 450.000 lekë, da versare contestualmente alla presentazione della dichiarazione.
| Periodo | La base delle custodie | Rata mensile | Totale |
|---|---|---|---|
| Gennaio, febbraio, marzo 2026 | Imposte 2024, 1.200.000 lekë | 100.000 lek | 300.000 lek |
| Da aprile a dicembre 2026 | Imposte 2025, 1.800.000 lekë | 150.000 lekë | 1.350.000 lek |
| Totale dei pagamenti anticipati 2026 | 1.650.000 lek | ||
| Imposta effettiva 2026 | Due milioni e centomila lek | ||
| Saldo al 31 marzo 2027 | 450.000 lek |
Su base trimestrale, con lo stesso importo dell'imposta annuale dell'anno precedente pari a 1.800.000 lekë, la rata sarebbe pari a 1.800.000 / 4 = 450.000 lekë per trimestre.
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La formula si basa su dati passati, mentre l'attività si svolge nel presente. Quando l'anno in corso registra risultati nettamente inferiori rispetto a quello precedente, il pagamento delle rate sulla base dei dati precedenti sottrae denaro dalla circolazione senza alcuna ragione.
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Per questo motivo, la legge prevede la possibilità di rivedere le rate in caso di calo dell’utile previsto. La richiesta va presentata per iscritto all’amministrazione fiscale e deve essere corredata da una motivazione numerica, ovvero da dati che dimostrino il calo, tra cui il fatturato effettivo, il margine, i contratti conclusi o persi e le previsioni per l’anno.
Imposta sulle società pari a 1.800.000 lek nel 2025, con rate trimestrali di 450.000 lek. Nella prima metà del 2026 il fatturato subisce un calo del 40% a seguito della perdita di un cliente chiave, e l’utile previsto per l’anno è di circa 4.000.000 di lek, con un’imposta di circa 600.000 lek. Il pagamento delle quattro rate da 450.000 lekë comporterebbe un esborso di 1.800.000 lekë, ovvero il triplo dell’imposta effettivamente dovuta. In questo caso, una richiesta di riesame è praticamente giustificata.
Nota bene: prima di presentare la richiesta è necessario verificare le condizioni esatte per l’accettazione della stessa, la documentazione da allegare e il termine ultimo per la presentazione. Scriveteci indicando i vostri dati relativi agli ultimi sei mesi e vi comunicheremo se la vostra richiesta soddisfa i requisiti.
L'eccedenza non va persa. Essa figura nella dichiarazione annuale e viene trattata secondo le norme relative alle eccedenze fiscali, ovvero come importo riportabile o rimborsabile. Si tratta di una procedura piuttosto lunga, pertanto è solitamente preferibile esaminarla per tempo piuttosto che richiedere un rimborso in un secondo momento.
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Il mancato pagamento puntuale delle rate è considerato come un mancato pagamento di un debito fiscale. La sanzione base è pari allo 0,061% del debito non pagato per ogni giorno di ritardo, con un limite massimo di 365 giorni; oltre alla sanzione, vengono applicati anche gli interessi di mora.
Rata di 450.000 lekë, pagata con 40 giorni di ritardo. La penale per il mancato pagamento è pari a 450.000 × 0,061% × 40 = 10.800 lek. Inoltre, vengono calcolati gli interessi di mora, attualmente pari al 7,8% annuo, secondo la formula applicata dal sistema.
In linea generale, le sanzioni relative a un singolo debito non superano il 100% dell'importo dovuto. Qualora la difficoltà sia reale e superabile, la legge prevede anche la possibilità di concordare un pagamento rateale, che richiede il versamento immediato del 20% dell'importo dovuto.
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Nel primo anno non è prevista alcuna imposta relativa all'anno precedente, pertanto manca la base di calcolo per le rate. Il trattamento specifico del primo anno dipende dalla modalità di registrazione e dai dati dichiarati; pertanto, ogni caso viene verificato singolarmente prima di poter stabilire l'eventuale obbligo fiscale.
Nel corso dell'anno non vengono versate rate, poiché la base imponibile è pari a zero. L'obbligo si manifesta per intero nel mese di marzo dell'anno successivo, quando hanno inizio le rate relative al nuovo anno. Per un'azienda che supera la soglia dei 14.000.000 di lek, questa sovrapposizione si fa sentire in modo significativo sul flusso di cassa.
Un’impresa che nel 2027 superi la soglia con un utile imponibile di 3.000.000 di lekë dovrà versare, entro il 31 marzo 2028, un’imposta annuale di 450.000 lekë e, entro il primo trimestre del 2028, la prima rata di circa 112.500 lekë. In tre mesi, circa 562.500 lekë, per un’impresa che l’anno scorso non ha pagato nulla.
L'imposta relativa all'esercizio è pari a zero, pertanto non sono previste rate per l'esercizio successivo. Questa è una delle conseguenze pratiche del riporto delle perdite.
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✔ Vengono registrati i dati fiscali relativi all'anno precedente e a quello ancora prima, poiché entrambi costituiscono la base per il calcolo delle rate.
✔ Le rate programmate vengono inserite nel calendario dei pagamenti a gennaio, non alla data di scadenza.
✔ I risultati semestrali vengono confrontati con quelli dell’anno scorso, poiché è il momento di passare alla fase successiva dopo l’analisi.
L'eventuale eccedenza viene individuata prima della chiusura dell'esercizio, non a marzo.
✔ La dichiarazione annuale deve essere presentata entro il 31 marzo, anche se l'imposta è pari a zero e anche se non è stata svolta alcuna attività.
Sull'imposta relativa all'utile dell'anno precedente, versata a rate, ovvero in quattro rate trimestrali o in dodici rate mensili.
Su base trimestrale entro il 31 marzo, il 30 giugno, il 30 settembre e il 31 dicembre. Su base mensile entro il 15 del mese.
Infatti, per i mesi di gennaio, febbraio e marzo la base di calcolo è rappresentata dall'imposta di due anni fa, mentre a partire da aprile la base passa all'imposta dell'anno precedente, che è stata ora dichiarata.
Non devi pagare nulla. L'imposta relativa all'anno precedente è pari a zero, quindi non sussiste alcun fondamento per il pagamento a rate.
La legge prevede la revisione delle rate in caso di calo degli utili. La richiesta deve essere presentata per iscritto e corredata di dati numerici. I termini e la scadenza esatti vengono confermati per il caso specifico prima della presentazione della richiesta.
L'eccedenza risulta nella dichiarazione annuale e viene trattata secondo le norme relative alle eccedenze fiscali, ovvero viene compensata o rimborsata. L'iter è più lungo rispetto alla revisione tempestiva.
0,061 TP3T dell'importo per ogni giorno di ritardo, fino a un massimo di 365 giorni, più gli interessi di mora. Le sanzioni per inadempienza non potranno superare i 1001 TP3T dell'importo dovuto.
Nel primo anno non è prevista alcuna imposta relativa all'anno precedente, quindi manca la base imponibile. Il trattamento dipende dal modulo e dai dati dichiarati, pertanto ti invitiamo a scriverci illustrandoci il tuo caso.
Sì. La dichiarazione annuale deve essere presentata entro il 31 marzo, indipendentemente dalle rate, ed è proprio questa a indicare se vi è un importo da versare o un'eccedenza.