L’esenzione dall’IVA non è un favore; si tratta di un trattamento speciale che ha un costo. Le cessioni non sono soggette all’IVA, ma l’impresa non può detrarre l’IVA sugli acquisti destinati a tali cessioni. Le principali categorie sono le attività di interesse pubblico, le attività finanziarie, la cessione di immobili e terreni, la locazione di beni immobili e una serie di importazioni.
Questa pagina illustra le categorie previste dalla legge, chiarisce la differenza fondamentale tra esenzione e aliquota zero, spiega come viene calcolata la detrazione quando un'impresa effettua contemporaneamente operazioni imponibili ed esenti e fornisce un esempio completo.
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Tre termini che sembrano simili ma che hanno conseguenze completamente diverse.
| Trattamento | IVA in fattura | Il diritto alla detrazione degli acquisti |
|---|---|---|
| Operazione imponibile al 20%, al 61% o al 101% | IVA inclusa | Completa |
| Forniture a tassi zero, come le esportazioni. | Partita IVA 0% | Completa |
| Fornitura esclusa | IVA esclusa | Non è nato |
Questa tabella riassume l'intera questione. L’esportatore non riscuote l’IVA e recupera l’IVA sui propri acquisti, pertanto le eccedenze gli vengono rimborsate. Un’impresa che svolge attività esenti non riscuote l’IVA e non recupera nulla, pertanto l’IVA sui propri acquisti rimane un costo netto e viene inclusa nel prezzo.
Attenzione. Se la vostra attività è esente, l’IVA relativa all’affitto, alle utenze, alle attrezzature e ai servizi acquistati non è recuperabile. Si tratta di una spesa aziendale e deve essere inclusa nel calcolo del prezzo sin dall’inizio.
L'articolo 51 della legge elenca le forniture esenti per motivi di interesse pubblico. Le categorie confermate sono le seguenti.
Servizio postale universale
✔ Farmaci e dispositivi impiantabili
✔ Servizi sanitari
✔ Gli organi e il sangue del corpo umano
✔ Assistenza sociale
✔ Tutela dei minori
✔ Istruzione scolastica e universitaria
✔ Forniture per organizzazioni senza scopo di lucro
✔ Sport
✔ Cultura
✔ Trasporto dei malati
✔ Radio e televisione pubbliche
✔ Macchine agricole
✔ Servizi veterinari
✔ Nuovi veicoli elettrici
L'articolo 52 impone alcune restrizioni all'applicazione di tali esenzioni, pertanto l'appartenenza a una categoria non è determinata esclusivamente dalla denominazione dell'attività. Per i servizi sanitari, educativi e culturali, la soglia è determinata dalla natura del servizio e dallo status dell’ente che lo eroga, e viene verificata nel testo dell’articolo prima dell’emissione della fattura.
L'articolo 53 della legge esclude le attività finanziarie e una serie di prestazioni relative ai beni immobili.
✔ Assicurazioni e riassicurazioni
✔ Prestiti e garanzie
✔ Depositi e pagamenti
✔ Operazioni in valuta
✔ Azioni e obbligazioni
✔ Fondi di investimento
✔ Scommesse e giochi d'azzardo
✔ Fornitura di immobili e terreni
✔ Affitto di immobili
✔ Macchine da stampa per giornali
✔ Il processo di costruzione a cura degli appaltatori
La locazione di beni immobili è esente, ma la legge esclude dall'esenzione alcuni casi, che sono quindi soggetti a tassazione ordinaria, quali alberghi e strutture ricettive, campeggi, parcheggi, macchinari e attrezzature fisse e la locazione di cassette di sicurezza.
In pratica, ciò significa che il canone di locazione di uno spazio adibito a ufficio è esente, mentre il pernottamento in hotel, il posto auto e la cassetta di sicurezza in banca sono operazioni imponibili. Quando un contratto comprende sia il canone di locazione di uno spazio adibito a ufficio sia il canone di locazione di attrezzature fisse, la suddivisione viene effettuata sia nel contratto che nella fattura.
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L'articolo 55 della legge prevede il diritto di optare per un determinato trattamento IVA in casi specifici. Tale opzione è opportuna quando il locatore o il fornitore opera con clienti aziendali che deducono l’IVA e sostengono spese e investimenti soggetti a IVA in misura significativa. Prima di esercitarla, occorre verificare quali forniture rientrino in tale diritto e come debba essere documentata l’opzione.
L'articolo 56 della legge contiene un lungo elenco di importazioni esenti, che comprende oltre trenta casi. Tra questi figurano le importazioni nell'ambito di contratti di investimento, gli effetti personali, i beni ereditati, il bagaglio dei viaggiatori, determinati regali e i prodotti farmaceutici.
L'elenco completo è riportato nell'articolo 56, poiché l'esenzione dall'importazione dipende spesso da condizioni formali quali il valore, la destinazione e i documenti di accompagnamento. Lo sdoganamento viene effettuato sulla base di tali condizioni, pertanto un'ipotesi errata viene individuata al momento dello sdoganamento.
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La catena di fornitura soggetta ad aliquota zero ha inizio con l’esportazione e prosegue con altre forniture che la legge tratta allo stesso modo.
| Articolo | Categoria |
|---|---|
| 57 | Esportazione di merci |
| 58 | Bagagli dei viaggiatori |
| 59 | Trasporti internazionali |
| 60 | Prodotti simili a quelli destinati all'esportazione |
| 61 | Oro fornito alla Banca d'Albania |
| 62 | Servizi di intermediazione |
| da 63 a 67 | Commercio internazionale e regimi doganali |
Tali forniture non sono soggette all’IVA, ma conservano il pieno diritto alla detrazione dell’imposta a monte. Pertanto, l’esportatore rappresenta il classico caso di eccedenza di credito necessaria per ottenere un rimborso, con un termine più breve rispetto ad altri contribuenti.
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Le categorie sopra indicate sono quelle confermate dal testo di legge. L’elenco completo delle esenzioni e delle operazioni soggette ad aliquota zero è riportato negli articoli da 51 a 67 della Legge n. 92/2014, come illustrato di seguito. Articolo 51: interesse generale; articolo 52: restrizioni; articolo 53: attività finanziarie e beni immobili; articolo 54: altre esenzioni; articolo 55: diritto di optare per l’IVA; articolo 56: importazioni; articoli da 57 a 67: aliquota zero.
Quando la propria attività si colloca al confine tra una categoria esente e una prestazione imponibile, il testo dell’articolo va interpretato alla lettera prima di emettere la fattura, poiché correggerlo in un secondo momento comporta costi maggiori rispetto a una verifica preventiva.
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Quando un'impresa effettua contemporaneamente operazioni soggette a imposta e operazioni esenti, gli acquisti vengono suddivisi in tre gruppi: quelli destinati esclusivamente all'attività soggetta a imposta, quelli destinati esclusivamente all'attività esente e quelli comuni.
✔ Gli acquisti effettuati esclusivamente per l'attività soggetta a imposta sono interamente deducibili.
✔ Gli acquisti effettuati esclusivamente per l'attività esente non danno diritto a uno sconto.
✔ Le spese condivise, quali l’affitto, le utenze, la contabilità e le attrezzature d’ufficio, vengono dedotte in proporzione all’attività imponibile.
✔ L'imputazione viene effettuata in contabilità ogni mese, non a fine anno, poiché il rendiconto è mensile.
Un'impresa svolge due attività: consulenza soggetta a imposta per 8.000.000 di lekë e corsi di formazione esenti da imposta per 2.000.000 di lekë, per un totale di 10.000.000 di lekë di operazioni, con una ponderazione dell'80% attribuita all'attività soggetta a imposta. L’IVA riscossa sulla consulenza è pari a 8.000.000 × 20%, ovvero 1.600.000 lek. Gli acquisti destinati esclusivamente alla consulenza ammontano a 1.500.000 lek al netto dell’IVA, ovvero 300.000 lek di IVA interamente deducibile. Gli acquisti comuni, l’affitto, l’energia e la contabilità ammontano a 2.500.000 lekë al netto dell’IVA, ovvero 500.000 lekë di IVA, di cui è deducibile l’80%, ovvero 400.000 lekë. L’IVA deducibile totale è pari a 700.000 lekë. L’importo da versare è pari a 1.600.000 meno 700.000, ovvero 900.000 lek. Dei 500.000 lek relativi agli acquisti comuni, 100.000 lek rimangono come spese aziendali.
Questo è l'effetto concreto dell'esclusione: 100.000 lek non rimborsabili che avrebbero dovuto essere inclusi nella quota di iscrizione al corso.
Le attività di interesse generale di cui all’articolo 51, le attività finanziarie e le prestazioni relative a beni immobili di cui all’articolo 53, le altre esenzioni di cui all’articolo 54 e un elenco delle importazioni di cui all’articolo 56. L’elenco completo è contenuto negli articoli da 51 a 67.
La locazione di beni immobili è esente, ma gli alberghi e le strutture ricettive, i campeggi, i parcheggi, i macchinari e le attrezzature fisse e le casseforti sono soggetti a tassazione come di consueto.
Quando la cessione è esente, non è possibile. Quando la cessione è soggetta ad aliquota zero, come nel caso delle esportazioni, è possibile, e il diritto è totale. Questa è la differenza principale tra i due regimi.
I servizi sanitari costituiscono una categoria esclusa, ma le restrizioni di cui all’articolo 52 ne definiscono l’ambito di applicazione. Per una clinica privata, la soglia è determinata dal testo dell’articolo prima dell’emissione della fattura.
L'istruzione scolastica e universitaria costituisce una categoria esente. Per i corsi e le formazioni al di fuori del sistema educativo formale, il trattamento dipende dalla natura del servizio e deve essere verificato presso la fonte ufficiale, poiché l'impatto sulla detrazione è significativo.
Deducere integralmente l’IVA sugli acquisti destinati esclusivamente all’attività soggetta a imposta, azzerarla per gli acquisti destinati esclusivamente all’attività esente e dedurre la quota proporzionale dagli acquisti comuni.
I lavori di costruzione eseguiti da imprese edili e la fornitura di immobili e terreni rientrano nell’elenco delle forniture esenti ai sensi dell’articolo 53. L’applicazione specifica nell’ambito di un progetto edilizio presenta alcune sfumature che vengono determinate caso per caso.
Per determinati casi, la legge prevede il diritto di opzione ai sensi dell’articolo 55. È necessario verificare se la vostra fornitura rientri nell’ambito di applicazione di tale diritto e in che modo venga documentata l’opzione, poiché le conseguenze sono a lungo termine.
Non sempre semplifica le cose. Elimina l’IVA dalla fattura, ma elimina anche il diritto alla detrazione; pertanto, per le aziende con investimenti e acquisti ingenti, il risultato può essere un aumento dei costi.